Определение налоговой нагрузки и ее измерители
На сегодняшний день не существует общепринятой методики расчета налоговой нагрузки на предприятия транспортного комплекса, поэтому используются разрозненные измерители. Среди них можно выделить следующие:
- Доля затрат на уплату налогов и сборов в общем объеме затрат. Этот показатель можно рассчитать, используя данные бухгалтерского учета предприятия. Однако он не отображает суммарную налоговую нагрузку на предприятие, так как не учитывает неявные налоговые платежи (например, налог на добавленную стоимость, включенный в цену приобретаемых товаров и услуг).
- Коэффициент налоговой эффективности. Он показывает, сколько стоит один рубль налоговых доходов государства и рассчитывается как обратная величина коэффициента налогового бремени. Однако данный показатель не учитывает структуру налогов и специфику деятельности предприятия.
- Коэффициент налоговой рентабельности. Он определяет, какова чистая прибыль предприятия после уплаты всех налогов в процентах от выручки. Однако данный показатель также не учитывает всех неявных налоговых платежей.
Точный расчет налоговой нагрузки требует анализа всех налоговых платежей, включая неявные, что затрудняет его проведение. Однако, снижение налоговой нагрузки на предприятия транспортного комплекса является важным вопросом, которому следует уделить внимание в рамках разработки эффективной налоговой системы в РФ.
[
Глава 1. Введение
На современном этапе развития экономики, вопросы налогового бремени и его оптимизации приобретают особую актуальность. В данной работе будет проведен анализ сущности налогового бремени, рассмотрены основные принципы и методики оптимизации налогообложения с целью снижения финансовой нагрузки на предприятия и граждан.
]
[
Глава 2. Теоретические основы
2.1 Понятие налогового бремени
Для более глубокого понимания темы необходимо рассмотреть сущность налогового бремени. Это комплекс финансовых обязательств, возлагаемых на предприятия и физических лиц государством в форме налогов и сборов.
]
[
2.1.1 Принципы налогового бремени
- Прозрачность системы налогообложения;
- Справедливое распределение налоговых обязательств;
- Эффективность налоговой политики в стимулировании экономического роста.
]
[
2.1.2 Современные методики оптимизации налогообложения
Исследование различных методик оптимизации налогообложения направлено на выявление эффективных способов снижения налоговой нагрузки. Акцент будет сделан на инновационных подходах и передовых практиках в этой области.
Банкротство предприятия
... развития. Закона В законодательной и финансово-экономической практике различают такие виды банкротства предприятий: Реальное банкротство, которое характеризует полную несостоятельность предприятия обновить в ближайший период ... есть списание налоговыми и другими государственными органами части задолженности в случае, если это предусмотрено мировым соглашением. Впервые вводится и понятие моратория ...
]
[
2.1.3 Проблемы анализа и оценки налогового бремени
Современные условия требуют внимательного рассмотрения проблем, возникающих при анализе и оценке налогового бремени. Это включает в себя сложности в учете разнообразных налоговых ставок, изменчивость законодательства и другие аспекты, затрудняющие объективную оценку.
]
[
Глава 3. Источники и методы исследования
3.1 Источники информации
Для написания работы использовались базовая учебная литература, результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов, статьи в специализированных изданиях и материалы научных конференций. Нормативная база работы включает законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения.
]
[
3.2 Методологическая основа и методы исследования
Исследование базируется на общенаучном диалектическом методе и системно-структурном, конкретно-социологическом, и других методах познания. Это обеспечивает комплексный анализ социально-политических явлений и процессов, связанных с налоговым бременем.
]
[
Глава 4. Заключение
4.1 Теоретическая значимость
Разработанные теоретические положения и выводы обогащают существующие разделы экономической теории и теории управления налоговыми органами.
4.2 Практическая значимость
Полученные результаты могут быть использованы для развития теории налогообложения и управления налоговыми органами.
]
В современной отечественной экономической литературе используются различные подходы к определению и характеристике налогового бремени. Согласно современному экономическому словарю, налоговое бремя представляет собой меру или степень экономических ограничений, которые возникают из-за отчислений налоговых средств и их отклонения от других возможных направлений использования. Количественная характеристика налогового бремени может быть измерена отношением общей суммы налоговых платежей за определенный период к сумме доходов налогоплательщика за тот же период. В более широком смысле налоговое бремя – это обобщающий показатель, отражающий роль налогов в экономике общества и определяющийся как отношение общих налоговых платежей к общей совокупной продукции страны. Для каждого отдельного налогоплательщика налоговое бремя представляет собой отношение всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.
Согласно сборнику трудов СПбГУЭФ, понятие «налоговая нагрузка» должно включать комплексную характеристику, которая включает такие факторы, как перечень налогов и сборов, уровень налоговых ставок, налогооблагаемую базу и механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии.
В Центральном экономико-математическом институте РАН предлагается расчет налогового бремени по методу эффективной ставки. Для этого используется отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием. Такой метод позволяет оценить общую эффективность налогового бремени с точки зрения целесообразности инвестиций.
Оптимизация налогового бремени
... дипломной работы является изучение темы «Пути совершенствование налогового бремени в РФ» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике. В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены следующие задачи: ...
Таким образом, налоговое бремя представляет собой показатель, отражающий совокупное воздействие налогов на экономику. Оно может быть измерено как доля доходов, которую хозяйствующий субъект или любой другой плательщик уплачивает государству в форме налогов и налоговых платежей.
Налоговое бремя является одним из экономических показателей, характеризующих налоговую систему государства.
2 Уровни классификации налогового бремени
В современных исследованиях, посвященных рассматриваемому вопросу, можно выделить следующие уровни классификации налогового бремени:
- Налоговое бремя на макроуровне:
- общегосударственный уровень;
- территориальный уровень.
- Налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):
- уровень организации, учреждения;
- уровень физического лица (индивидуума).
3 Основные направления применения налогового бремени
Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:
- Данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.
- Исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.
- Показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.
- Показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.
4 Основные принципы минимизации налогового бремени
При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться следующих принципов:
- Принцип 1: применение налогового планирования на основе законодательства;
- Принцип 2: выбор оптимальной системы налогообложения;
- Принцип 3: использование легальных налоговых льгот;
- Принцип 4: оптимизация использования налоговых концессий и режимов особых экономических зон;
- Принцип 5: соблюдение разумной гражданской деликатности в налоговых отношениях.
Принцип разумности
Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие — государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.
Использование зарубежного опыта
Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.
Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом.
Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.
Интеграция с другими отраслями права
Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).
Комплексный расчет экономии и потерь
При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.
Политические аспекты
При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д.
Участие сотрудников
При выборе способа налоговой оптимизации, связанного с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы.
При осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделить пристальное внимание документальному оформлению операций. Формальные ошибки или отсутствие необходимых документов могут послужить основанием для переквалификации всей операции налоговыми органами. Такие случаи приводят к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.
Планируя метод налоговой оптимизации, важно учитывать несистематический характер деятельности. Следует подчеркнуть разовый характер операций. Многочисленное проведение однотипных операций существенно повышает риск усиленного налогового контроля и может привести к применению налоговой экономии.
Принцип конфиденциальности также требует соблюдения при использовании методов налоговой оптимизации. Распространение сведений о успешно проведенной минимизации налогов может иметь негативные последствия.
Для наиболее эффективного снижения налоговых платежей необходимо использовать все методы в комплексе. Практика показывает, что принцип комплексной налоговой экономии наиболее эффективен: «Лучше понемногу много, чем много ничего».
Один из важных показателей эффективности налогового планирования — показатель налогового бремени. Он отражает уровень налоговой нагрузки на предприятие, а его снижение свидетельствует об эффективности налогового планирования.
Также в показателе налогового бремени учитываются факторы международного налогового планирования, элементы учетной, договорной политики и налоговые льготы.
Показатель налогового бремени является важным показателем, отражающим финансовое состояние предприятия. Он позволяет оценить эффективность процесса налогового планирования.
Определение налогового бремени
На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено следующим образом:
- Отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия;
- Отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Этот показатель является структурно сопоставимым с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его можно рассчитать даже при отсутствии прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости.
Расчет добавленной стоимости предприятия
Упрощенно, добавленная стоимость предприятия (ДС) может быть рассчитана путем сложения следующих составляющих за отчетный период:
| ФОТ (фонд оплаты труда) | + | ЕСН (единый социальный налог на фонд оплаты труда) | + | ПОФ (потребление основных фондов, нематериальных активов и запасов) | + | ПНП (прямые и косвенные налоги предприятия) | + | ПР (балансовая прибыль) |
Расчет налогового бремени предприятия
Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан по факту выплаты налогов, а также по факту их начисления (исходя из данных налоговых деклараций или бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами).
Формула расчета следующая:
НБП = (ПНП + ЕСН) / ДС,
где ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;
ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия;
ДС — добавленная стоимость.
В налоговой системе значения налоговой нагрузки (начисленных или выплаченных налогов) сравниваются с номинальной налоговой нагрузкой предприятия. Номинальная налоговая нагрузка — это средневзвешенная налоговая ставка предприятия, выраженная в рублях на каждый рубль фактической выручки или добавленной стоимости.
Существует общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями, которую предложил Артур Лаффер (кривая Лаффера).
Согласно этой зависимости, существует определенный уровень ставок, при котором налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинальной налоговой нагрузки значениям золотой середины кривой Лаффера остается неясным.
Глава 2. Современное состояние налогового бремени и оптимизация налоговых платежей
2.1 Современные методики оптимизации налогового бремени
Исчисление налогового бремени проводится на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.
На макроуровне происходит оценка общей тяжести налогообложения в стране в целом или налоговой нагрузки на экономику. Также здесь происходит распределение налогового бремени между отраслями производства и определение налоговой нагрузки на всю страну. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а также исчисление налоговой нагрузки на работников.
Налоговое бремя на экономику отображает долю всех налогов, собранных в стране, в созданном валовом внутреннем продукте. Этот показатель позволяет оценить долю ВВП, перераспределенную с помощью налогов.
Налоговое бремя на население может быть оценено как на микроуровне, так и на макроуровне. На микроуровне оно определяется как уровень налогообложения отдельного работника, а на макроуровне — как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом рассчитывается путем деления всех уплаченных налогов на душу населения на среднедушевой доход населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.
При оценке налогового бремени населения в целом следует учитывать сумму всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и размера оплаты труда.
На микроуровне налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога. Этот показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.
Аналогично макроуровню, методика определения налогового бремени на конкретное предприятие заключается в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогов и суммой полученного дохода.
Одна из методик оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов предполагает определение процентного отношения всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени следует выбрать показатель, который отражает действительный и единый источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.
Таким образом, показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.
Одна из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются.
Введение
На современном этапе развития экономики одним из важных аспектов функционирования хозяйствующих субъектов является налогообложение. Налоговая политика и ее влияние на предприятия стали неотъемлемой частью стратегии развития бизнеса. Для того чтобы оценить налоговую нагрузку и определить пути ее оптимизации, необходимо иметь надежные методики, способные оценивать уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта.
Оценка налогового бремени
Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия. Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает, таким образом, сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.
Методики оценки налогового бремени
В Российской Федерации в период становления и развития налоговой системы вопросы методики и практики оптимизации налогообложения стали жизненно важными для большинства предприятий, и в настоящее время являются частью их конкурентоспособности. Оптимизации налогообложения любого экономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективного налогового бремени предприятия.
- Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ предлагает оценивать налоговое бремя предприятия отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции.
- Методика М.Н. Крейниной предполагает определение налоговой нагрузки, исходя из идеальной ситуации, когда экономический субъект не платит налогов, и сравнение этой ситуации с реальной.
- Методика А. Кадушина и Н. Михайловой предлагает оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом.
Выбор методики зависит от целей и особенностей предприятия, но все они направлены на создание объективной основы для оптимизации налогового бремени и обеспечения конкурентоспособности на рынке.
Заключение
Оценка налогового бремени является важной задачей для бизнеса в условиях современной налоговой среды. Существует несколько методик, которые позволяют провести эту оценку, и выбор конкретной методики зависит от характеристик предприятия и его целей в области налоговой оптимизации.
Методики определения налоговой нагрузки экономического субъекта
В сфере налогового анализа существует несколько методик, предназначенных для определения налоговой нагрузки экономического субъекта. Рассмотрим некоторые из них:
Методика Е.А. Кировой
Методика Е.А. Кировой предлагает выделять два основных показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.
Методика М.И. Литвина
Методика М.И. Литвина связывает показатель налоговой нагрузки с количеством налогов и других обязательных платежей, а также с учетом структуры налогов экономического субъекта и механизма взимания налогов.
Методика Т.К. Островенко
Методика Т.К. Островенко характеризует налоговую нагрузку с использованием как частных, так и обобщающих показателей.
Существенное различие между указанными методиками заключается в выборе количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, и в методе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная цель каждой из методик заключается в создании универсального инструмента для оценки уровня налогообложения в различных секторах экономики.
Каждая из этих методик также учитывает динамику изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что делает их более гибкими и актуальными для оценки налоговой ситуации экономического субъекта.
Оптимизация налогообложения
После проведения анализа налогового бремени предприятие может приступить к оптимизации налогообложения. Существуют общие методы оптимизации:
- Метод замены налогового субъекта;
- Метод изменения вида деятельности налогового субъекта;
- Метод замены налоговой юрисдикции;
- Принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;
- Оптимизация через договорные отношения;
- Использование различных льгот и налоговых освобождений.
Кроме того, существуют специальные методы оптимизации, такие как метод замены отношений.
Выбор конкретных методов оптимизации зависит от особенностей деятельности экономического субъекта и его налоговой ситуации. Целью оптимизации является минимизация налоговых затрат при соблюдении законодательных требований и норм.
Важно отметить, что при выборе и применении методов оптимизации необходимо учитывать не только текущие налоговые обязательства, но и потенциальные риски и последствия для бизнеса.
Методы оптимизации налогообложения
Существует несколько методов оптимизации налогообложения, которые можно использовать для уменьшения размера налоговых обязательств:
- Метод разделения отношений
- Метод отсрочки налогового платежа
- Метод прямого сокращения объекта налогообложения
При оптимизации налогообложения необходимо соблюдать границу между оптимизацией и уклонением от налогов. Налоговая оптимизация представляет собой использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов для уменьшения размера налоговых обязательств. С другой стороны, уклонение от налогов является нарушением законодательства и представляет собой неправомерное снижение налоговых и других платежей.
Методы оптимизации налогов могут быть разделены на законные и незаконные. При оптимизации налогообложения предприятия должны использовать только законные методы, которые соответствуют принципам естественности, индивидуальности, соотнесения эффекта и затрат, динамичности, юридической чистоты, конфиденциальности, контроля, сочетания формы и содержания, нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода.
Для минимизации налогообложения можно использовать классификацию налогов, основанную на их отношении к себестоимости. Согласно этой классификации, выделяются налоги, находящиеся «внутри» себестоимости, налоги, находящиеся «вне» себестоимости, налоги, налагаемые «над» себестоимостью, а также налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.
Основным методом оптимизации налогообложения, направленным на снижение налогового бремени, является налоговое планирование. Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственной деятельности и является ключевым элементом эффективной оптимизации налогообложения.
Оптимизация налогообложения
Оптимизация налогообложения является важной задачей для экономических субъектов. Она позволяет снизить налоговое бремя и увеличить возможности для дальнейшего развития компании.
Однако следует понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она представляет собой всего лишь шаблон и идею. Разработка готового плана оптимизации может производиться только на его основе с учетом реальных условий компании.
Любая оптимизация налогообложения предполагает снижение налогового бремени до минимальных ставок, предусмотренных законодательством РФ. Уклонение от уплаты налогов является преступлением, в то время как оптимизация — это использование законных способов.
Проблемы анализа и оценки налогового бремени
В современных условиях создание благоприятного инвестиционного климата становится все более важным для конкуренции за привлечение свободных финансовых ресурсов. Одной из особенностей инвестиций является их селективность или выборочность, что возможно благодаря складывающемуся в пользу инвестора рынку капитала. Таким образом, государства с развивающейся экономикой вынуждены задействовать все возможности для привлечения финансовых вложений.
Капитал в первую очередь направляется в зоны высокой прибыльности, потому привлекательные «зоны» вынуждены конкурировать за привлечение инвестиций. В этой борьбе немаловажная роль принадлежит действующей в регионе налоговой системе. Следует заметить, что налоговый аспект не является единственной составляющей формирования инвестиционного климата, но роль его весьма значительна. Именно уровень налогового бремени будет определять конечный результат деятельности инвестора — возможность получения стабильной прибыли.
При выборе объекта инвестирования необходимо проанализировать уровень налогового бремени, сложившийся на территории размещения потенциального объекта. Закономерен вопрос: как рассчитать налоговое бремя. В настоящее время отсутствует единый подход к методике оценки налогового бремени.
Основные рекомендации ученых относительно его расчета можно классифицировать по следующим признакам:
- Определение перечня налогов для использования в расчетах;
- Определение интегрального показателя, на основе которого наиболее достоверно можно оценить удельный вес налогового бремени;
- Создание универсальной методики, позволяющей сравнивать тяжесть налогообложения вне зависимости от отраслевых и иных особенностей.
Исходя из состояния проблемы оценки налогового бремени, предложим следующее виденье вопроса в отношении некоторых дискуссионных вопросов. Это позволит сформулировать обобщенный подход к разработке универсальной методики.
При определении перечня налоговых платежей целесообразно учитывать только те налоги и сборы, которые предприятие уплачивает в связи с выполнением обязанностей налогоплательщика. Что же касается налогов, уплачиваемых в связи с выполнением обязанностей налогового агента, то они учитываться не будут. Например, сумма налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), перечисляемая предприятием за своих работников, не повлияет на тяжесть налогового бремени. Увеличение или уменьшение налоговой ставки НДФЛ, налоговых льгот и т.д. отразится на доходах самих работников, но не на финансовых результатах предприятия.
В определенной степени данное обстоятельство касается и использования в расчетах НДС. Бремя косвенных налогов реально ложится на конечного потребителя, который приобретает готовый к производительному или индивидуальному потреблению готовый конечный продукт. Их изменение «теоретически» не влияет на величину финансовых результатов хозяйствующего субъекта, поэтому при отмене данного налога величина прибыли не должна увеличиться. Однако на практике снижение налоговой ставки по НДС автоматически не приводит к снижению цен на товары (работы, услуги).
Можно предположить, что при отмене НДС выручка предприятия и соответственно затраты не изменятся, а прибыль увеличится на разницу между начисленным и «входящим» НДС. Отмеченное позволяет сделать вывод, что косвенные налоги, как и прямые, влияют на финансовое состояние, и, следовательно, учитывать их действие необходимо.
Универсальность методики расчета налогового бремени предполагает наличие интегрального показателя, который бы не зависел от специфики деятельности предприятия, а его использование позволяло бы иметь достоверную картину. Считается, что выручка является основным показателем объемов деятельности хозяйствующего субъекта, но выступать в качестве интегрального показателя она не может. Это обусловлено структурой показателя выручка, которая в развернутом виде имеет вид:
В = З + ФОТ + А + Н + П (3),
где: В — выручка;
Анализ налоговой нагрузки предприятий требует использования не только выручки, но и других показателей, таких как затраты на производство товаров (работ, услуг) (З), фонд оплаты труда (ФОТ), налоги (Н) и чистая прибыль (П).
Выручка не может полностью отразить величину налоговой нагрузки, так как для разных отраслей предприятий характерны различные структуры производственных затрат. Чтобы получить более достоверную картину, необходимо исключить из выручки материальные затраты и провести расчет добавленной стоимости. Однако такой показатель не может служить интегральным показателем, так как он зависит от фондоемкости каждого конкретного предприятия. Поэтому определение «вновь созданной стоимости», исключив из нее сумму амортизационных отчислений, является более точным и полным подходом. Также необходимо исключить затраты на фонд оплаты труда, чтобы вновь созданная стоимость могла стать полноценным источником уплаты налогов. Таким образом, расчет налоговой нагрузки на предприятиях требует комплексного подхода с использованием различных показателей и исключением субъективных влияний на величину налогового бремени.
Роль чистой прибыли в оценке налогового бремени
Чистая прибыль является важным финансовым показателем для оценки налогового бремени предприятия. Эта величина зависит от показателя рентабельности производства и отражает эффективность его деятельности. Важно отметить, что чистая прибыль не является расходом предприятия, а остается в его распоряжении. Таким образом, она играет ключевую роль в определении уровня налогового бремени и создаваемых им ограничений на экономическую эффективность.
Многие экономисты предлагают использовать чистую прибыль в качестве базы для расчетов налогового бремени. Это обосновано тем, что прибыль является наиболее надежным показателем, отражающим реальную эффективность деятельности предприятия. Основной формулой для расчета налогового бремени в этом случае является следующая:
НБ = Н / П * 100,
где: НБ — величина налогового бремени;
Н — налоги;
П — чистая прибыль.
Однако существуют доводы против использования чистой прибыли в качестве основы для расчета налогового бремени:
- Прибыль предприятия не является единственным источником уплаты налогов. Налоговая обязанность может включать в себя другие платежи, такие как налоги с продаж или акцизы, которые не учитываются в расчете налогового бремени на основе чистой прибыли.
- Не все предприятия стремятся максимизировать свою прибыль, и иногда компании могут умышленно занижать этот показатель с целью снижения налоговых обязательств. Таким образом, использование прибыли может не отражать истинную картину налоговой нагрузки.
- Полученный результат может искажать объективную ситуацию, поскольку уплаченные суммы налогов могут превышать сумму прибыли предприятия в конкретный период времени. Это может быть вызвано временными факторами или изменениями в законодательстве.
В итоге, несмотря на важность чистой прибыли, ее использование в качестве единственной основы для расчета налогового бремени требует осторожности и дополнительного анализа, чтобы учесть различные аспекты налоговой системы и сделать более точные оценки налоговых обязательств предприятия.
Вывод
Роль чистой прибыли в оценке налогового бремени неоспорима, но она должна рассматриваться в контексте других налоговых обязательств и финансовых показателей предприятия. Использование чистой прибыли как основы для расчета налогового бремени должно сопровождаться анализом других налоговых платежей и учетом изменений в законодательстве. Это позволит более точно определить реальное налоговое бремя и принимать более обоснованные решения в планировании налоговых стратегий предприятия.
Прибыль не является единственным источником уплаты налогов и с этим положением следует согласиться. Однако сравнивать каждый налог с источником его уплаты нецелесообразно, так как это не позволит определить уровень налогового бремени в целом по всем налогам.
По поводу второго аргумента противников данного показателя необходимо заметить, что он был весьма актуален в недавнем прошлом, но вряд ли в дальнейшем будет выступать в этой роли. Можно с уверенностью сказать, что российский бизнес вышел на новый этап своего развития. В связи с постепенными и весьма масштабными изменениями в российской экономике предпринимательство медленно, но верно выходит из тени. Крупный бизнес уже сейчас рассматривает показатель прибыли не как приманку для государства (в лице налоговых органов и др.), а как объективный показатель успешной деятельности.
Российские предприятия размещают свои акции, как на отечественных, так и на зарубежных фондовых биржах. В результате бизнес будет стремиться к прозрачности и законности. Такая тенденция постепенно перейдет и на менее крупный бизнес, а результаты не заставят себя ждать.
Относительно третьего аргумента следует признать, что он весьма справедлив. Полученный результат трудно трактовать иначе, так как только он отражает пропорцию: во сколько раз сумма уплаченных налогов превышает величину полученной прибыли.
Если предположить, что будут отменены налоги, то предприятие получит прибыль, которая увеличится на сумму подлежащих уплате налогов, при этом знаменатель формулы (5) будет соответствовать формуле.
Формула интегрального показателя налогового бремени выражает долю потенциально возможной прибыли, которую предприятие отдает в бюджет. По существу представлена мера, создаваемых налоговой системой ограничений, по отвлечению собственных средств на инвестирование. В идеале на основании среднестатистических данных по отрасли или по региону инвестор должен иметь возможность сравнить альтернативные возможности направления свободных финансовых ресурсов.
Данная формула может быть полезной и для оценки степени благоприятствования налоговой системы процессу реинвестирования. Чем меньшую долю прибыли государство изымает у бизнеса, тем больше вероятность того, что дополнительно полученная прибыль будет направлена на инвестиции, будь то развитие собственной деятельности или финансовые вложения путем приобретения ценных бумаг или предоставление кредитов.
Регион, заинтересованный в привлечении инвестиций, должен проанализировать условия, которые он может предложить бизнесу. Для этого должны быть приняты меры по снижению налогового бремени, что привлечет внешних инвесторов и повысится инвестиционная активность уже действующих на его территории хозяйствующих субъектов.
В заключение отметим, что в современных условиях оценка и анализ налогового бремени приобретает все большую экономическую значимость. Данный показатель необходим для выявления наиболее благоприятных территорий для предпринимательства, а также для оценки предполагаемых результатов реформирования налоговой системы, направленной на ослабление тяжести налогообложения.
.3 Налоговые риски и их характеристика
Понятие «налоговый риск» субъективно, в наиболее общем виде — это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика.
Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых платежей, приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства. Речь идёт о мощном арсенале способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам, которые должны установить ход осуществления большинства хозяйственных операций и порядок исполнения той или иной сделки.
Пределы налогового планирования
К пределам налогового планирования относятся законодательные ограничения. Налогоплательщикам следует учитывать и исполнять следующие из них:
. Государственная регистрация, порядок которой регламентируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8.08.2001 г. № 129-ФЗ. При этом для осуществления отдельных видов деятельности, нужно получить лицензию.
. Постановка на налоговый учёт. Налогоплательщики должны встать на учёт в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения её обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а так же по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
. Применение контрольно-кассовой техники. Если хозяйствующий субъект производит расчёты за товары, работы и услуги посредством денежных средств или платёжных карт, ему придётся применять указанную технику, данный регламент регулируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчётов с использованием платёжных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ.
. Сертификация товаров, работ, услуг. Многие производимые и реализуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной сертификации. Данные отношения регулируются Федеральным законом «О техническом регулировании» от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ.
. Ведение бухгалтерского и налогового учета. Порядок ведения бухгалтерского учёта регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчётности.
Меры административного воздействия позволяют ограничить текущее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов, они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкциях.
Мнимая и притворная сделка
Субъект вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов договорных отношений. На этом и построен метод замены отношений, т.е. операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на другую, позволяющую достичь примерно ту же цель и при этом иметь «облегчённый» вариант налогообложения.
Мнимая сделка — сделка, совершённая лишь для вида для вида, без намерения создавать соответствующие ей правовые последствия. Мнимая сделка является ничтожной, т.е. недействительной с момента заключения, независимо признания её таковой в суде. Мнимая сделка является такой независимо от формы её заключения и фактического исполнения их обязательств. Последствия мнимой сделки установленные ст. 167 ГК.
Притворная сделка — это сделка, которая совершенна с целью прикрыть другую сделку. Притворная сделка также не направлена на возникновение вытекающих из неё правовых последствий, прикрывает иную сторону волю участников сделки и в силу этого признаётся ничтожной. В этих случаях применяются правила о сделке, которую участники действительно имели в виду.
Виды сделок, которые привлекают внимание налогового инспектора:
—нетипичные сделки, особенно с фирмами, имеющими льготный режим налогообложения;
—сделки, сущность которых противоречит их форме;
сделки, исполненные нетипичными для данного хозяйствующего субъекта способом, особенно происшедшего в конце налогового периода;
значительная доля сделок с некоторыми контрагентами в ущерб другим;
явно убыточные сделки;
сделки, в которых цена превышает рыночную.
Взаимозависимые лица
Взаимозависимость организаций и физических лиц нежелательна, поскольку налоговые органы исходя из этой зависимости могут в судебном порядке признать сделки мнимыми или притворными. В подобных случаях шансов у налогоплательщика выиграть дело значительно меньше, а у налоговых органов — значительно больше.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности представляемых ими лиц.
Пункт 1 ст. 20 НК РФ устанавливает три случая признания налогоплательщиков взаимозависимыми лицами:
1.Участие одной из организаций в другой. Вне судебной процедуры взаимная зависимость двух организаций может быть установлена налоговыми органами в том случае, если одна из них непосредственно или косвенно участвует в другой не менее чем на 20%.
2.Зависимость по должностному положению. Подчинение одного физического лица другому по должностному положению, может образовать отношения взаимозависимости между ними. Налоговое право указывает лишь на подчинение по должностному положению. Для целей налогообложения руководитель и подчинённый по отношению друг к другу являются взаимозависимыми лицами.
.Отношение брака, родства, свойства, попечительства. Здесь ключевым вопросом является установление круга родственников, между которыми образуется налоговая взаимозависимость. Семейный кодекс РФ не содержит общего указания на то, какие лица являются родственными, а какие — нет. Для целей налогообложения лица, состоящие в брачных отношениях, являются взаимозависимыми лицами.
.Признание взаимозависимыми в судебном порядке. Кодекс содержит понятие реализации только применительно к деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей(ст.39), поэтому решение этого вопроса зависит от позиции судебных органов. Следовательно, весь спектр проблем, связанных с установлением статуса взаимозависимости, выявляет судебная практика. При этом налогоплательщику необходимо иметь в виду, что не ему, а налоговым органам необходимо устанавливать характер отношений между сторонами и доказывать в суде, то, что эти отношения могут повлиять на результат сделок.
Контроль ценообразования для целей налогообложения.
Правила ценообразования предусмотрены Налоговым кодексом. Налоговым органам предоставляется право контроля ценообразования только в следующих случаях:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
по сделкам, характеризующимся тем, что цены продавца по идентичным товарам (работам, услугам) существенно меняются в течение непродолжительного промежутка времени.
Определение рыночной цены. Налоговые органы осуществляют контроль за ценами, которые устанавливают взаимозависимые лица. Статья 40 НК РФ позволяет им проверять, правильные ли цены установила организация, заключившая сделку с взаимозависимым лицом. Если организация установила цены, которые отклоняются от уровня рыночных цен более чем на 20%, то налоговые органы вправе доначислить ей налоги и пени. При этом налоговые органы будут исходить из рыночных цен. Налоговые органы должны определять рыночную цену на основании официальных источников информации. Таковыми являются: котировки на бирже; данные государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование; сообщения средств массовой информации.
Если организация не согласна с той рыночной ценой, которую указал налоговый орган, можно привлечь независимого оценщика, у которого есть лицензия. Согласно законодательству процедура оценки является обязательной в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.
Последствия контроля цен сделок. Каждая организация имеет право назначать любые цены на свою продукцию, однако уплачивать налоги она должна исходя из рыночных цен. Существуют основания для применения контроля цен сделок с налоговыми органами (п. 3 ст. 40 НК РФ).
Для того чтобы применить такой особый порядок налогообложения, необходимо выполнение одновременно двух правил:
1.Должен наступать хотя бы один из указанных выше случаев для применения контроля цен сделки налоговыми органами;
2.Цены, применённые сторонами сделки, должны отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на 20% неуплаченных сумм налога.
Налоговые органы также вправе применять штрафные санкции, если в результате контроля цен было принято решение о доначислении сумм налога, т.е. за неуплату или неполную уплату налога организацию могут оштрафовать (ст. 112 НК РФ).
Применение санкций по указанной статье правомерно, поскольку закон устанавливает обязанность налогоплательщика определять налоговую базу исходя из рыночной цены, в том числе по НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН.
Заключение
На основе изученного литературного материала и проведенных исследований в курсовой работе можно сделать следующие выводы:
На протяжении двухсот лет финансовая наука достаточно серьёзно исследовала вопрос о влиянии налогов на население и экономику в целом.
Исчисление налогового бремени осуществляется на макро и микро уровне. Макроуровень подразумевает исчисления тяжести налогообложения всей страны в целом. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия и на работника. Уровень налогового бремени населения зависит не только от величины налоговых изъятий, но и от уровня благосостояния населения.
Отмена неэффективных оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание, также способствовали общему снижению налогового бремени. Для создания благоприятных налоговых условий функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.
налоговой платеж финансовый
Список использованной литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред. от 05.04.2010 N 41-ФЗ. // Собрание законодательства РФ — 2010.
2.Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (ред. от 27.12.2009 N 368-ФЗ) «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
.Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».
.Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 31.07.1995 N 413) (ред. от 23.10.2009 N N 776-ст, 777-ст, 779-ст, 780-ст, 781-ст).
.Абрамов В.А. Упрощенная система налогообложения. — М.: Ось-89, 2010. — 287с.
.Анищенко А.В. Оптимизация налогов. — М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2009.- 128с.
.Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. — М.: Прогресс, 2008. — 220с.
.Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. — М.: ЭКСМО, 2010. — 240с.
.Злобина Л.А. Стажкова М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. — М.: Академический проект, 2008. — 112с.
.Курбангалеева О.А. Упрощенец. Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса. — М.: ЭКСМО, 2010. — 352с.
.Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. — М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010. — 483с.
.Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение. — М.: Дашков и К, 2010. — 344с.
.Никулкина И.В. Общая теория налогообложения. — М.: ЭКСМО, 2010. — 176с.
.Черник Д.Г., Алексеев М.Ю., Брусиловская Н.А. и др. Налоги: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 586с.
