Налогообложение предприятия

метки: Налоговый, Проверка, Налогоплательщик, Орган, Бюджет, Данные, Средство, Поступление

Налоги в настоящее время являются неотъемлемой частью нашей жизни, на протяжении всей трудовой и повседневной деятельности, человек уплачивает налоги и сталкивается с органами, которые осуществляют управление и контроль в сфере налогообложения.

Поэтому для того чтобы правильно полно и своевременно исполнить свои обязанности, в полной мере необходима четкость организации работы Федеральной налоговой службы. Сегодня как никогда важно хорошо знать природу налогов, глубоко разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.

Практика является неотъемлемой частью учебного процесса и служит целям закрепления и углубления теоретических знаний, полученных в период обучения, приобретения навыков работы.

Производственная практика по налогам и налогообложению направлена на повышение качества подготовки специалистов.

Место прохождения практики — МРИ ФНС России №1 по Республике Мордовия. Период прохождения практики с 16.06.2014 по 07.07.2014 год.

В данном отчете представлены результаты исследования деятельности базы практики.

Целью данной работы является исследование теории и практических основ деятельности Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Мордовия и разработка рекомендации по совершенствованию организации ее работы.

Задачи, которые способствуют достижению данной цели, заключаются в следующем:

• рассмотреть теоретические основы организации деятельности инспекции;
• проанализировать деятельность Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Мордовия;
• ознакомиться с бухгалтерской и налоговой отчетностью Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Мордовия;
• изучить порядок организации учета и мониторинга крупнейших налогоплательщиков;
• оценить перспективы модернизации территориальных налоговых органов;
• изучить организацию работы налоговой инспекции по приему и камеральной проверке налоговых деклараций, а также организацию работы по выездным налоговым проверкам и по учету поступлений в бюджетную систему.

Объект исследования — деятельность Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Мордовия.

Предмет исследования — совокупность экономических отношений, возникающих между государством, физическими и юридическими лицами по поводу изъятия части их доходов в бюджет в форме различных налогов и сборов.

Контрольная работа: Контрольная по Истории России вариант

... 21 автономную республику. Руководству России предстояло продолжить курс на демократическое преобразование общества и создание правового ... Центральное место в работе Государственной Думы I созыва занимали вопросы экономической и национальной политики, социального обеспечения. В ... народным голосованием были закреплены правомочия президента. Новая политическая власть, установившаяся в результате событий ...

Информационная база исследования: нормативно правовая база, Налоговый Кодекс РФ, материалы периодической печати.

1. Обязательная часть

.1 Общая характеристика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия

налоговый правовой учет инспекция

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении УФНС России по Республике Мордовия и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Мордовия.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условием ее регистрации и применения, за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России и Управления, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.

Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Мордовия осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Межрайонная инспекция ФНС РФ №1 по Республике Мордовия находится по адресу: РМ, г. Саранск, Веселовского, 38 а. В ней состоят на налоговом учете два муниципальных образования: Пролетарский район города Саранска и Старошайговский район РМ.

Начальником инспекции является Вишнякова Светлана Викторовна.

Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

• осуществляет контроль за:
• соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

• фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
• осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
• соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;
• проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
• Осуществляет:
• государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
• установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, — приборов учета объемов этой продукции;

регистрирует в установленном порядке:

Ликвидация юридических лиц в российском законодательстве

... недействительной регистрации юридического лица . Принудительная ликвидация юридического лица в современном российском законодательстве осу­ществляется ... лиц лицо, принявшее ре­шение о ликвидации юридического лица , обязано незамедли­тельно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему госу­дарственную регистрацию юридических лиц, который вносит в еди­ный государственный реестр юридических лиц ...

• договоры коммерческой концессии;
• контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• ведет в установленном порядке;
• учет налогоплательщиком на подведомственной территории;
• Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
• учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

• представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

• осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
• принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
• взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

• представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
• осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;
• осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций;
• обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
• организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;
• организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
• осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции;

• обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;
• проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;
• осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;
• Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
• запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

• давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

— применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации [1].

Анализ банковской структуры Российской Федерации на примере деятельности ...

... банков - акционерного общества "Электрокредит", акционерного Российского торгово-промышленного банка, Центрального коммунального, с сетью местных учреждений и других. Начали действовать и территориальные банки, ... гарантий, поручительств, консультаций, управления имуществом. Деятельность банка носит производительный характер. В условиях рынка банки являются ключевым звеном, питающим народное ...

В настоящее время Инспекция представляет собой мощную систему с общей численностью 125 сотрудников, призванных обеспечить эффективный налоговый контроль.

Количество сотрудников в Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по РМ в период с 2007-2013 гг. снизилось на 49 человек, что было обусловлено реформой в системе государственной службы.

Руководство деятельностью Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по РМ осуществляет руководитель Инспекции, возлагая часть своих полномочий заместителям и начальникам структурных подразделений.

Начальник Инспекции обладает следующими полномочиями:

• организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;
• без доверенности действует от имени Инспекции, в том числе представляет ее интересы, совершает сделки от имени Инспекции;

• представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции, смету на ее содержание, несет ответственность за расходование выделенных бюджетных средств;
• утверждает штатное расписание по согласованию с Управлением, положения о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции сотрудников Инспекции;
• издает приказы и дает распоряжения и указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;
• назначает на должность и освобождает от должности начальников отделов Инспекции — по согласованию с Управлением, и других работников Инспекции;
• представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;
• несёт персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и осуществление ею своих функций.

На должности работников Инспекции назначаются лица, отвечающие квалификационным требованиям, установленным для лиц, замещающих государственные должности федеральной государственной службы.

Отчет по практике в налоговой инспекции в отделе урегулирования

... налогоплательщиков. Отдел урегулирования задолженности. Осуществление мониторинга состояния, структуры, динамики и причин образования задолженности по налоговым, сборам и другим платежам в бюджетную ... практики 1.1 Общие сведения о предприятии Город Челябинск, ул. Тагильская 60а, Инспекция Министерства по налогам и сборам России по Калининскому району г. Челябинска. Контроль, за соблюдением налогового ...

Оказание материальной помощи работникам МИФНС №1 по РМ производится в размере месячной заработной платы по должностным окладам с учетом соответствующих доплат на классные чины. Премирование работников производится исходя из двухмесячной заработной платы по должностным окладам с учетом соответствующих доплат на классные чины.

Организационная структура — это логические взаимоотношения уровней управления и функциональных областей, построенные в такой форме, которая позволяет наиболее эффективно достигать целей организации.

Под организационной структурой понимается состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц (отдельных должностей), звеньев (управленческих подразделений) и ступеней (уровней), наделенных определенными правами и ответственностью для выполнения соответствующих целевых функций управления [14].

Организационная структура Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия строится на принципах единоначалия и иерархической соподчиненности.

В Межрайонной ИФНС России №1 по РМ в феврале 2011 года на основании приказа УФНС России по Республике Мордовия №01-08-11/0084 от 01.02.2011 г. утверждена новая структура инспекции с численностью 125 единиц. В соответствии с которой были упразднены четыре отдела: юридический отдел, отдел налогового аудита, отдел урегулирования задолженности, отдел учета, отчетности и анализа, и созданы два: правовой отдел и отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности.

Отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности создан путем слияния отдела урегулирования задолженности и отдела учета, отчетности и анализа. Их деятельность связана с контролем и анализам за правильностью начислений, поступлений и динамикой изменения задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации, разработка методов по повышению мобилизации налогов. За ними закреплено формирование большей части статистической отчетности в Инспекции.

Правовой отдел объединил юридический отдел и отдел налогового аудита. Объединение отделов способствовало более эффективному и объективному рассмотрению мероприятий налогового контроля, с целью более обоснованного вынесения решений по результатам рассмотрения.

Глава значение ндфл в налоговой системе россии содержание налога ...

... налогового вычета. Налоговому вычету подлежит не вся сумма расходов в пределах заявленного вычета, а только лишь соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога. Целью дипломной работы является изучение применения налоговых вычетов по налогу ... тенденция к стабилизации и подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему росту поступлений налога на доходы физических лиц как в ...

Межрайонная инспекция ФНС №1 в своей организационной структуре имеет 11 основных отделов, каждый из которых создан для выполнения определенных задач и функций.

К задачам отдела общего обеспечения (численность — 5 человек) Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия относится:

• Организация и обеспечение единой системы делопроизводства и документооборота в инспекции, включая единый порядок учета и регистрации входящих и исходящих документов, внедрение системы электронного документооборота;
• Обеспечение автоматизированного учета и контроля за прохождением, исполнением и оформлением документов в установленные сроки в соответствии с требованиями делопроизводства;
• систематический анализ исполнительской дисциплины и состояния делопроизводства, в структурных подразделениях инспекции и подготовка предложений по их улучшению;

Отдел финансового обеспечения (численность — 5 человек):

• Осуществление полномочий получателя бюджетных средств, определенных Бюджетным Кодексом Российской Федерации, и финансово-экономическое обеспечение условий функционирования Инспекции.

— Разработка и реализация мер по эффективному использованию средств Федерального бюджета, и средств, полученных от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности, направляемых в соответствии с действующим законодательством на содержание и материально — техническое развитие Инспекции.

Основными задачами правового отдела (численность — 9 человек) Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия являются:

• Обеспечение правовыми средствами реализации Инспекцией законодательства о налогах и сборах, норм и положений Кодекса об административных правонарушениях, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, о применении ККМ, о государственном регулировании производства и оборота алкогольной и табачной продукции, а также нормативных правовых актов ФНС России и Управления;
• Представление и защита законных прав и интересов Инспекции в судебных, право охранительных и иных органах;

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков (численность — 7 человек):

• Осуществление в пределах компетенции Инспекции действий по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• Ведение в пределах компетенции Инспекции в установленном порядке учета налогоплательщиков;

— Проведение контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также органами, на которые законодательно возложены обязанности представлять сведения в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и о налогах и сборах (в части учета налогоплательщиков).

Основные задачи отдела работы с налогоплательщиками (численность — 7 человек):

• Проведение приема, регистрации и оперативной передачи на обработку в соответствующие подразделения Инспекции документов от организаций — юридических лиц и физических лиц;
• Выдача налогоплательщикам — юридическим лицам и физическим лицам документов по вопросам, относящимся к компетенции Инспекции;

Основными задачами отдела информационных технологий являются (численность — 5 человек):

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

... учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам общества с ограниченной ответственностью «Версалес». Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи: определить сущность, виды и элементы налогового учета; охарактеризовать состав и формы налоговой отчетности; рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ...

• Внедрение в системе Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия элементов ЭОД автоматизированных рабочих мест;
• Техническое обслуживание и ремонт вычислительной техники и средств телекоммуникаций;
• Обеспечение функционирования локальной сети в Инспекции;

Основные задачи отдела ввода и обработки данных (численность — 7 человек):

• Своевременный и правильный ввод поступающей информации.
• Ввод и обработка налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемые налоговыми органами;

Основными задачами отдела анализа, отчетности и урегулирования задолженности (численность — 13 человек) Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия являются:

• Организация и совершенствование сбора, обработки оперативной информации и данных статистической налоговой отчетности, обеспечение достоверных данных о поступлении и задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации платежей, основным отраслям экономики;
• Урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему РФ, посредством применения комплекса мер принудительного взыскания и отношении налогов и сборов списанным с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленным на счета по учету доходов бюджетов;

Отдел камеральных проверок (численность — 28 человек) Инспекции осуществляют контроль за:

• Соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции законодательства о налогах и сборах;
• Проводит камеральную налоговую проверку налогоплательщиков;

К задачам отдела выездных проверок (численность — 20 человек) Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия относится:

• Контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей;
• Организация и проведение выездных налоговых проверок по соблюдению, законодательства о налогах и сборах в соответствии с ежеквартальными планами проведения выездных налоговых проверок;

Отдел оперативного контроля (численность — 4 человек) осуществляет:

• Контроль за соблюдением законодательства РФ о применении контрольно — кассовых техник и регистрацию данной техники в налоговом органе;
• Государственный контроль за соблюдением организациями условий лицензируемой деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
• Контроль за своевременностью и полнотой поступления акцизов от реализации алкогольной и табачной продукции [22].

Таким образом, в ходе исследования организации налогового контроля в Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по РМ выяснили, что в данном процессе участвуют все отделы Инспекции, при этом их основными задачами являются: контроль за соблюдением на территории Пролетарского района г. Саранска и Старошайговского района РМ законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством РФ, РМ, представительными органами местного самоуправления в пределах их компетенции.

Бюджет и налоги как форма производственной деятельности

... поступление денежных средств в бюджет, налоги яв­ляются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и ... (каж­дый обязан платить законно установленные налоги и сборы — ст. 57 Конституции); б) верховенство представительной ... реферате рассмотрены понятия, а также приведены примеры разных стран и государств. 2. Понятие о бюджете. (Несколько слов из истории) Бюджет ...

Результаты работы Инспекции рассматриваются на заседаниях Коллегии Управления ФНС России по РМ.

Разработка плана (прогноза) поступления налогов и сборов проводится ежеквартально с помесячным распределением всего и в том числе по основным налогоплательщикам инспекции. На основании анализа, проводимого на рабочем месте с помощью «Системы ЭОД», разрабатывается план (прогноз) налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды. Разработка плана (прогноза) осуществляется на основании показателей налоговой отчетности о базе налогообложения по отдельным видам налогов, о поступлении и задолженности по налогам и сборам, показателей социально-экономического развития территории, полученных от УФНС России по РМ, статистических и экономических органов, функционирующих на территории, а также из других внешних источников. Планирование разрабатывается в целом по налогам и сборам, контролируемым ФНС России, поступающим в бюджетную систему Российской Федерации с распределением по уровням бюджетов бюджетной системы РФ.

При этом в ходе разработки плана (прогноза), учитываются особенности отдельных налогов, связанные с порядком, сроками уплаты и видом платежей (авансовый платеж, перерасчет, уплата по результатам фактической финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за предыдущий период и т.д.), приходящихся на планируемый период.

Полученную прогнозную сумму поступлений налогов и сборов в счет текущих начислений, необходимо скорректировать на коэффициент собираемости. Коэффициент собираемости определяется как отношение поступившей суммы налога к начисленной. При этом в расчете следует учитывать поступления только в счет начислений текущего года (т.е. из поступившей суммы налога вычитаются поступления в счет погашения недоимки предыдущего периода, поступления по реструктуризированной задолженности, поступления по результатам контрольной работы налоговых органов, поступления штрафов, пеней и другие дополнительные поступления не связанные с расчетами текущего периода).

К полученной прогнозной сумме поступления налогов и сборов в счет текущих начислений прибавляются дополнительные поступления, планируемые на предстоящий период. К ним относятся поступления в счет погашения недоимки прошлых периодов, поступления по реструктуризированной задолженности, другим отсроченным (рассроченным) ранее платежам, поступления по результатам контрольной работы налоговых органов, поступления штрафов, пеней и т.д.

Разработанный план (прогноз) поступления налогов и сборов по уровням бюджетной системы Российской Федерации и государственным внебюджетным фондам всего и в том числе по отдельным налогам и основным налогоплательщикам представляется начальнику отдела на визирование, а затем на утверждение руководителю инспекции. Утвержденный руководителем инспекции экземпляр плана (прогноза) в срок до 20 числа месяца предшествующему периоду составления прогноза направляется в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

... Целью исследования в дипломной работе является изучение вопросов организации расчетов с бюджетом по НДФЛ. Проблема исследования заключается в том, что, несмотря на то, что налог на доходы физических лиц ... и значение НДФЛ; описать стурктуру и дать характеристику основных элементов налога на доходы физических лиц; провести анализ поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы ...

Один экземпляр плана (прогноза) подшивается в номенклатурное дело.

Порядок обмена информацией между управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и налоговыми органами РФ определен совместными приказами Минфина России и ФНС России.

Информация для передачи в органы федерального казначейства подготавливается тем структурным подразделением налоговой инспекции, к предмету деятельности которого относятся соответствующие сведения. Осуществляется визуальный контроль сформированной информации.

Также составляется сопроводительная записка, которая подписывается начальником отдела и передаётся вместе со сформированным файлом в отдел общего обеспечения для подписи руководством инспекции и отправки в орган федерального казначейства.

Для учета поступающих в доходы бюджетов Российской Федерации сумм денежных средств, а также возвращенных из бюджета платежей и выплат по платежам, поступившим на счета, открытые финансовым органам муниципальных образований на балансовых счетах №40204 «Средства местных бюджетов», в случае, если органы федерального казначейства не осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджетов муниципальных образований, специалисты отдела учета ведут Реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат по форме №25-4. Реестры ведутся по данным финансовых органов муниципальных образований в разрезе КБК и ОКАТО. Записи в реестре по форме №25-4 производятся ежедневно на основании данных соответствующих муниципальных образований.

Итоги поступлений, возвратов, зачетов и выплат с начала года подводятся в Реестре по форме №25-4 ежедневно при записях сумм поступлений и возвратов. Специалистами отдела учета, отчетности и анализа проводится выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета, отраженных в реестре по форме №25-4 с данными финансовых органов муниципальных образований. Результаты выверки отражаются в Акте сверки данных налогового органа о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета с данными финансовых органов по форме №53.

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2 Краткий экономический анализ деятельности базы практики

Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия осуществляет контроль за своевременным исполнением учреждениями банков поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговой инспекции на перечисление и взыскание платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Принимает меры по обеспечению непрерывного контроля за исполнением налогоплательщиками и банками обязанностей по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

В Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Мордовия состоят на налоговом учете два муниципальных образования: Пролетарский район г. Саранска и Старошайговский район РМ. Пролетарский район г. Саранска и Старошайговский район РМ входят в состав Республики Мордовия Приволжского федерального округа.

На территории Пролетарского района г. Саранска площадью 26,2 тыс. кв. км. проживает 94,2 тыс. человек. Плотность населения составляет 3595 чел./кв. км.

Численность населения Старошайговского района 13,8 тыс. человек, площадь территории 1420,4 кв. км., плотность населения 9,7 чел./кв. км.

В Межрайонной ИФНС №1 по РМ состоят на учете довольно много крупных предприятий — налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей, которые обеспечивают основную долю поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ по инспекции.

Межрайонной инспекцией ФНС РФ №1 по Республике Мордовия за 2014 год мобилизовано 16,6%. налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе:

• в федеральный бюджет 600401 тыс. рублей или 30,8% от общего объема поступлений;
• территориальный бюджет 1350381 тыс. рублей или 69,2% от общего объема поступлений;
• республиканский бюджет 967098 тыс. рублей или 49,5% от общего объема поступлений;
• городской бюджет 360430 тыс. рублей или 18,5% от общего объема поступлений;
• районный бюджет 22853 тыс. рублей или 1,2% от общего объема поступлений;
• Проанализируем динамику поступлений налогов и сборов по Межрайонной ИФНС №1 по РМ за период 2011-2014 годов с помощью данных таблицы 1.1.

Таблица №1.1 — Поступление налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ, тыс. руб.

Поступления налогов и сборов1.01.20111.01.2012Темп роста, %1.01.2013Темп роста, %2014Темп роста, %Пролетарский район г. Саранска1 895 6671 882 813- 0,62 319 79523,23 064 58132,1Старошайговский район РМ55 11556 7632,942 11125,858 08737,9

Анализируя данные, представленные в таблице 1.1, отметим, что Старошайговский район РМ обеспечивает лишь небольшую долю от общей суммы налоговых поступлений по МРИ ФНС по Республике Мордовия №1. В 2011 году эта доля составила всего 2,8%, в 2012 — 3,01%, в 2013 — 1,7%, в 2014 — 1,8%.

Согласно данным таблицы 1.1, за рассматриваемый период 2011-2014 годов наблюдается положительная динамика роста налоговых поступлений.

Наибольший удельный вес в общей сумме поступлений налоговых платежей в бюджет по Межрайонной инспекции ФНС РФ №1 по РМ занимают налог налог на добавленную стоимость — 44,8%, налог на доходы с физических лиц — 27,5%, налог на прибыль — 14,1%.

На долю этих налогов приходится 86% всех поступлений.

Наиболее весомый процент поступлений налогов и платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2014 год принадлежит следующим предприятиям:

ОАО «Электровыпрямитель» -12%

ООО «Мордовдорстрой» — 50%;

• ОАО «Завод «Сарансккабель» -46%;
• ОАО «Саранский ДСК» -15%;
• ЗАО «Цветлит» — 20%;
• ОАО «Саранский завод автосамосвалов» -30%;
• ОАО «Станкостроитель» -25%;
• В общем объеме поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджет доля поступлений Межрайонной инспекции №1 по РМ составляет 16,6% (Пролетарский район — 15,8%, Старошайговский район — 0,8%).

В среднем на 1 предприятие Пролетарского района поступило налогов и платежей в бюджет всех уровней в сумме 1145 тыс. руб., Старошайговского района 171 тыс. рублей.

Рассмотрим динамику поступления основных налогов и сборов за период 2011-2014 годов, на основе данных таблицы 1.2.

Таблица 1.2 — Динамика поступления основных налогов по Межрайонной инспекции ФНС РФ №1 по РМ, тыс. р.

Налог20112012Темп роста, %2013Темп роста, %2014Темп роста, %НДС47178768605745,4891875301 427 00060Налог на прибыль:453057261135- 42,431528520,743795238,9в федеральный бюджет12367919430- 8527132463815741в республиканский бюджет329378241705- 26,62881531939979539НДФЛ714233643175- 9,579094522,98583658,5

Анализируя данные, приведенные в таблице 1.2, можно отметить, что в 2012 году наблюдалось значительное сокращение поступлений по налогу на прибыль на 42% и налогу на доходы физических лиц на 9,5%.

Снижение поступлений по налогу на прибыль организаций в бюджет было связано с ухудшением основных показателей финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий — налогоплательщиков по итогам работы за 2012 год вследствие финансового кризиса.

Межрайонной инспекцией ФНС РФ №1 по Республике Мордовия за 2012 год мобилизовано налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в сумме 2 205 200 тыс. руб. (без учета поступлений в государственные внебюджетные фонды), что на 27,2% выше уровня аналогичного периода 2011 года. При этом за 9 месяцев 2011 года был рост 140,3%. Кроме того, поступило в государственные внебюджетные фонды в счет погашения задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам в сумме 3 045 тыс. рублей.

Прогноз за 2012 года по мобилизации налогов и сборов в консолидированный бюджет исполнен в размере 103%. Коэффициент собираемости налогов и сборов составляет 95,85%.

Финансовый кризис также оказал отрицательное воздействие на уровень поступлений по налогу на доходы физических лиц. В 2012 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года уменьшились поступления налога на доходы физических лиц от таких крупных предприятий как ОАО «Завод Сарансккабель», ООО «ВКМ-Сталь, ОАО «Станкостроитель», ОАО «Саранский ДСК», ОАО «Саранский завод автосамосвалов», ГУП РМ «Лисма», ООО «Мордовдорстрой». На всех предприятиях произошло сокращение среднесписочной численности работников и уменьшение фонда оплаты труда.

За 2012 год поступление налога на добавленную стоимость возросло в 1,4 раза по сравнению прошлым годом в основном за счет следующих предприятий: ОАО «Электровыпрямитель», ГУП РМ «Лисма», ООО «Мордовдорстрой», ОАО «СТЗ», ООО «Лизинговая Компания «Вагонпарк, ОАО «Завод «ЖБК-1», ОАО «Саранский Приборостроительный завод», ОАО «Мордовспецстрой», ОАО «Саранский хлебокомбинат». Налогооблагаемый оборот по НДС за 2012 год составил в сумме 5590 млн. рублей (2008 г. — 5944,7 млн. р.), и начислено НДС в сумме 905,4 млн. р. или 16,2% от налогооблагаемого оборота (в 2009 году начислено НДС 529,3 млн. р. или 8,9% от налогооблагаемого оборота).

В период 2013-2014 гг. наблюдается положительная динамика поступления основных налогов и сборов по МРИ ФНС №1 РФ по РМ в бюджетную систему РФ.

Так в 2014 году наблюдалось увеличение объема поступлений по налогу на прибыль на 38,9%, по НДС на 60%, по НДФЛ на 8,5%.

Увеличение темпа поступления налога на прибыль организаций в бюджет в 2012 и 2014 году было обусловлено ростом налоговой базы для исчисления налога на прибыль на 115,0% по сравнению с 2012 годом, и на 148,5% по сравнению с 2013 годом в связи с ростом показателей финансово-хозяйственной деятельности отдельных налогоплательщиков: ООО «Мордовдорстрой», ОАО «Электровыпрямитель», ООО «Дорсервис», ОАО «Саранский завод автосамосвалов», ОАО «Саранский ДСК», ООО ТД «Вектор-С».

Показатели удельного веса поступлений в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ в общем объеме поступлений по МРИ ФНС России №1 по РМ представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 — Динамика показателей удельного веса поступлений в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ за 2011-2014 гг., %

Показатели удельного веса поступлений2011201220132014Федеральный бюджет30,836,738,546,2Консолидированный бюджет субъекта РФ69,263,361,553,8Республиканский бюджет РМ49,544,542,838,6Городской бюджет18,517,617,614,4Районный бюджет1,21,21,10,8

Как видно из таблицы 1.3 основная доля поступлений зачисляется в консолидированный бюджет субъекта РФ, федеральный и республиканский бюджет РМ.

Рассмотрим основные показатели задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по МРИ ФНС России №1 по РМ с помощью таблицы 1.4.

Таблица 1.4 — Динамика показателей задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджет за период 2011-2014 гг.

Показатели20112012Темп роста, %2013Темп роста, %2014Темп роста, %Задолженность по налоговым платежам, пеням и санкциям в бюджет1 021 1341 158 55813,41 090 861- 61 088 133- 0,3Из них: Задолженность по налогам, в т.ч.543 211682 11625,5611 750- 11644 6255,3Федеральные налоги и сборы512 788618 18520,5537 258- 14564 3025Региональные налоги и сборы46 34151 66311,461 59019,269 41713Местные налоги и сборы3 2073 68314,84 01692 431- 39,5Задолженность по пеням и штрафам402 600476 44218,3479 1110,5443 5087,5

По данным таблицы 1.4, можно отметить, что в 2012 году произошло значительное увеличение совокупной задолженности в бюджет на 13,4% по сравнению с предыдущим годом. Это было связано с негативным влиянием мирового финансового кризиса на деятельность хозяйствующих субъектов, основная часть задолженности приходилась на предприятия, находящиеся в процедуре банкротства (456 123 р.).

В 2013 году на федеральные налоги и сборы приходится 87,8%, на региональные налоги 10,1%, на местные налоги и сборы 0,6%, на налоги со специальным налоговым режимом 1,5%.

В структуре задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет в 2014 году на федеральные налоги и сборы приходится 87,5%, на региональные налоги 10,8%, на местные налоги и сборы 0,4%, на налоги со специальным налоговым режимом 1,3%.

.3 Бухгалтерская и налоговая отчётность Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

• а) бухгалтерского баланса;
• б) отчета о прибылях и убытках;
• в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах[6].

В Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по РМ располагается 11 отделов, все имеют свои формы документов бухгалтерской и налоговой отчётности, перечислим некоторые из них.

Отдел учёта, отчётности и анализа использует следующие документы:

форма №1-ОНС «Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в федеральный бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами», ежедневная;

форма №1-НМ «Отчёт о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ», месячная;

форма №2-НК «Отчёт о результатах контрольной работы налоговых органов», квартальная;

форма №7-НП «Отчёт по крупнейшим налогоплательщикам», месячная и множество других форм отчётности.

Отдел регистрации и учёта налогоплательщиков оформляет следующую документацию:

форма №1-НГР «Отчёт о нарушениях законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», месячная;

форма №1-НЕДП «Отчёт о результатах работы налоговых органов с информацией о недействительных паспортах граждан РФ», квартальная;

форма №2-НК «Отчёт о результатах контрольной работы налоговых органов», квартальная.

Правовой отдел отчитывается по следующим видам документов:

форма №5-Ю «Отчёт о материалах, направленных в органы внутренних дел, для решения вопроса о возбуждении уголовных дел», полугодовая;

форма №3 — НСП «Отчёт о результатах рассмотрения налоговых споров, связанных с возмещением убытков, причинённых незаконными действиями, решениями налоговых органов», квартальная;

форма №6-НСП «Отчёт о рассмотрении налоговых споров», полугодовая.

Отдел выездных проверок использует следующую документацию:

форма №1-ККТ «Отчёт о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники», полугодовая;

форма №8-РМ «Отчёт об использовании региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции», месячная;

форма №2-НМ «Отчёт о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, приведённых налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел», месячная, свод и другие формы.

Отдел камеральных проверок применяет следующие документы:

форма №4-НБ «Отчёт о налогоплательщиках, не предоставляющих отчётность в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчётность», квартальная;

форма №5-ФЛ «Отчёт о налоговой базе и структуре начислений по налогам на имущество физических лиц», годовая;

форма №5-ПВ «отчёт о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на пиво», квартальная и множество других

Отдел работы с налогоплательщиками оформляет следующую форму:

форма №1-РНК «Отчёт по основным показателям с налогоплательщиками и средствами массовой информации», квартальная.

Отдел общего обеспечения заполняет следующую форму:

форма №1-ЖЛ «Отчёт о количестве очередников на улучшение жилищных условий», годовая.

Организация бухгалтерского учета в МРИ ФНС по РМ №1 является бюджетной организацией. Она освобождена от уплаты налогов. По этой причине учреждение не имеет учетной политики.

С 1 января 2006 г. бухгалтерия инспекции впервые начала составлять форму №1 бухгалтерского учета «Бухгалтерский баланс».

Все операции, проводимые инспекцией, оформляются следующими первичными документами:

—Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения;

—Акт о списании материальных запасов;

—Расчетно-платежная ведомость;

—Платежная ведомость;

—Карточка — справка;

—Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

—Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях;

—Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам;

—Квитанция;

—Кассовая книга;

—Акт о списании бланков строгой отчетности;

—Уведомление по расчетам между бюджетами;

—Уведомление о лимитах бюджетных обязательств;

—Акт о результатах инвентаризации и др.

Для ведения бухгалтерского учета в инспекции применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели:

—Инвентарная карточка учета основных средств;

—Опись инвентарных карточек по учету основных средств;

—Инвентарный список нефинансовых активов;

—Оборотная ведомость;

—Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей;

—Книга учета бланков строгой отчетности;

—Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий;

—Авансовый отчет;

—Карточка учета средств и расчетов;

—Реестр сдачи документов;

—Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета;

—Карточка учета лимитов бюджетных обязательств;

—Журнал регистрации бюджетных обязательств;

—Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

—Главная книга и др.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Бухгалтерия Инспекции состоит из 3 человек: главного бухгалтера, бухгалтера, кассира.

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Мемориальным ордерам присваиваются следующие постоянные номера:

мемориальный ордер 1 — накопительная ведомость по кассовым операциям,

мемориальный ордер 2 — накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах,

мемориальный ордер 3 — накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам,

мемориальный ордер 4 — накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек,

мемориальный ордер 5 — свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям,

мемориальный ордер 6 — накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями,

мемориальный ордер 7 — накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей,

мемориальный ордер 8 — накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами,

мемориальный ордер 9 — накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств,

мемориальный ордер 10 — накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов,- мемориальный ордер 11 — свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания,

По остальным операциям «СТОРНО» составляются отдельные мемориальные ордера ф. 274, которые нумеруются, начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

Все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал-главная». Учет в книге «Журнал-главная» ведется по субсчетам.

2. Индивидуальная часть

.1 Общая характеристика работы Межрайонной инспекции ФНС России №1 по РМ по учету налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков — это первый этап налоговой работы, поскольку прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать. Фактически процесс учета плательщиков — это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия или смертью гражданина.

Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в базу данных ЕГРН недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.

Работа по учету плательщиков включает в себя выполнение ряда процедур, достаточно жестко регламентируемых по формам и способам их выполнения, а также — срокам, в течение которых они должны быть выполнены. Для осуществления этой работы в налоговой инспекциии создано специальное подразделение — Отдел регистрации и учета налогоплательщиков. Внутри этого отдела участки работы распределяются между налоговыми инспекторами по направлениям:

учет юридических лиц;

учет физических лиц;

учет индивидуальных предпринимателей;

работа по учету счетов налогоплательщиков.

К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие:

получение от плательщика пакета документов, необходимых для постановки на учет, их проверка, включение информации о налогоплательщике в базу данных и присвоение ему идентификационного номера (ИНН).

получение от плательщика информации о внесении изменений в первоначально предоставленный пакет документов и включение информации, об изменении документов налогоплательщика в базу данных.

получение и включение в базу данных сведений о налогоплательщиках из иных источников (не от налогоплательщика).

выдача плательщику Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также — различных справок, необходимых для осуществления им хозяйственной деятельности.

В соответствии с НК, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц — по месту жительства, для предприятий без образования юридического лица — по месту нахождения или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организации или предпринимателя подается в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней с момента государственной регистрации, по месту нахождения филиала — в течение месяца с его создания, по месту нахождения имущества и транспортных средств — в течение 30 дней со дня их регистрации.

В течение 5 дней с момента подачи плательщиком всех необходимых документов налоговый орган обязан поставить его на учет, присвоить ИНН и выдать свидетельство о постановке на учет[4].

Государственная регистрация юридических лиц регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Организации регистрируются в налоговом органе по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, либо по месту нахождения иного органа (лица), имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Осуществляя государственную регистрацию организаций, налоговые органы не только проводят прием и проверку предоставленных документов, но и ведут Единый государственный реестр юридических лиц [ЕГРЮЛ], делают под соответствующим номером запись о данном юридическом лице и присваивают ему государственный регистрационный номер. Факт государственной регистрации удостоверяет выдаваемое организации Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Налоговый орган, зарегистрировавший организацию, заводит регистрационное дело юридического лица, в которое включает все вышеуказанные документы по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.06.02 г. №438 «О едином государственном реестре юридических лиц» (в ред. 2010 г.).

После государственной регистрации налоговый орган ставит юридическое лицо на учет в качестве налогоплательщика. С 1 июля 2002 г. в этой процедуре произошли изменения. Приказ МНС России от 09.08.02 г. №БГ-3-09/426 внес ряд новшеств в порядок постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица: государственная регистрация юридических лиц и постановка их на учет осуществляется по принципу «одного окна». Не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации, налоговым органом составляется выписка из государственного реестра, в которую включаются сведения, установленные Правилами ведения ЕГРЮЛ.

Юридические лица для постановки на учет подают следующие документы: заявление; копия Свидетельства о государственной регистрации, заверенная налоговым органом, осуществившем государственную регистрацию юридического лица; выписка из государственного реестра и сведения, содержащиеся в регистрационном деле юридического лица.

Одновременно с подачей заявления организация представляет заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

Налоговый инспектор при приеме от юридического лица вышеперечисленных документов обязан:

) определить, расположен ли адрес места нахождения налогоплательщика-организации, указанный в ее учредительных документах, на территории, контролируемой данным налоговым органом;

) проверить полноту представленного для постановки на учет пакета документов. Представляемые для постановки на учет копии учредительных и иных необходимых для этого документов должны быть прошиты и заверены в установленном порядке;

) провести проверку соответствия заявления налогоплательщика-организации учреди-тельным и иным представленным документам.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика-организации на учет в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов и в тот же срок выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В течение этого времени налоговый инспектор проводит анализ учредительных и иных представленных документов на их соответствие действующему законодательству.

Налоговый инспектор выдает свидетельство о постановке на учет руководителю или главному бухгалтеру налогоплательщика-организации.

Для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, юридическое лицо подает в налоговый орган по месту нахождения этого имущества заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств. Заявление подается в течение 30 дней со дня регистрации имущества или транспортных средств.

Одновременно с заявлением организация представляет заверенные в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица но месту его нахождения; копии документов, подтверждающих право собственности организации на имущество, выданных соответствующими регистрирующими органами.

В целях налогового учета под местом нахождения имущества понимается:

) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место (порт) приписки, при отсутствии такового — место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;

) для транспортных средств — место государственной регистрации, а при отсутствии такового — место нахождения (жительства) собственника имущества;

) для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества.

Налоговый орган проверяет представленные документы и ставит на учет налогоплательщика-организацию по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств. Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней. После завершения процедуры постановки на учет организации налоговый орган выдает ей уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств[6].

Постановка на учет налогоплательщика осуществляется не позднее пяти дней со дня государственной регистрации с присвоением ИНН и соответствующего кода причины постановки на учет (КПП).В тот же срок налогоплательщику выдается (направляется по почте) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В налоговом органе заводится учетное дело налогоплательщика. Все налогоплательщики — организации, поставленные на учет, включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Юридические лица, в состав которых входят обособленные подразделения, а также имеющие в собственности имущество, расположенные не по месту нахождения головной организации, ставятся на учет также и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и по месту нахождения имущества. Поэтому налогоплательщикам — организациям присваивается не только основной ИНН, но и код причины постановки на налоговый учет.

Процедура снятия с учета в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией начинается с подачи юридическим лицом в налоговый орган по месту учета сообщения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации. Сообщение представляется не позднее, чем через три дня со дня принятия такого решения.

Налоговый инспектор, занимающийся учетом налогоплательщиков, фиксирует факт и дату поступления от организации сообщения о ликвидации с приложенными документами. Налоговый инспектор не позднее трех дней после получения сообщения о ликвидации налогоплательщика-организации представляет руководству налоговой инспекции документы, поданные налогоплательщиком, подтверждающие принятие решения о ее ликвидации, для принятия соответствующих решений.

На основании распоряжения руководителя налоговой инспекции структурные подразделения, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиком налогов и сборов в бюджет, проводят камеральную и выездную проверки ликвидируемого налогоплательщика.

Снятие с учета налогоплательщика-организации в случае ликвидации производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

Налоговый инспектор не позднее 3 дней после получения от организации заявления о снятии с учета:

) фиксирует факт и дату поступления заявления о снятии с учета и документов, подтверждающих завершение процедуры ликвидации.

) подготавливает письма о получении налоговым органом по месту нахождения организации заявления о снятии с учета в связи с ее ликвидацией в налоговые органы по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества, транспортных средств;

) представляет руководству налоговой инспекции заявление о снятии с учета и прилагаемые к нему документы, подтверждающие проведение процедуры ликвидации организации для принятия соответствующих решений, а также указанные выше письма;

) направляет письма о получении налоговым органом по месту нахождения организации заявления о снятии с учета в связи с ликвидацией в налоговые органы по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств налогоплательщика-организации[2].

Постановке на учет в налоговом органе подлежат также физические лица-предприниматели, частные нотариусы, охранники, детективы. Процедура их постановки на учет в налоговом органе осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговые органы в своей работе по учету физических лиц используют документированную информацию, предоставляемую:

индивидуальными предпринимателями о себе при постановке на налоговый учет, снятии с учета и т.п.;

налоговыми органами по прежнему месту жительства при изменении индивидуальным предпринимателем места своего жительства;

органами, перечисленными в статье 85 НК РФ, обязанными сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующую информацию;

другими источниками в соответствии с законодательством — о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги или сборы.

Под местом жительства физического лица понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Место нахождения имущества физического лица определяется в соответствии с НК РФ в зависимости от вида имущества. Правила здесь такие же, как и для юридических лиц.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Частные нотариусы, детективы и охранники подают в налоговый орган по месту жительства заявление и выданную им лицензию (или иной документ, удостоверяющий их право на ведение деятельности).

Документы, удостоверяющие личность физического лица и подтверждающие регистрацию по месту жительства, предъявляются лично.

После завершения процедуры постановки на учет по месту жительства индивидуальным предпринимателям выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Основанием для постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства являются сведения о:

государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

выдаче физическому лицу лицензии на право занятия частной практикой;

перемене места жительства.

При обращении индивидуального предпринимателя в налоговый орган по вопросу постановки на учет налоговый инспектор обязан проверить, что налогоплательщик обратился в «свой» налоговый орган, т.е. в налоговый орган по месту своего жительства. Указанная процедура осуществляется на основании сведений о регистрации по месту жительства (прописке), содержащихся в паспорте или ином документе, подтверждающем факт регистрации по месту жительства. Если индивидуальный предприниматель проживает на территории, подведомственной другому налоговому органу, налоговый инспектор сообщает ему точный адрес налогового органа, куда ему необходимо обратиться по вопросу постановки на учет.

По окончании процедуры постановки на учет инспектор направляет индивидуального предпринимателя в подразделение налоговой инспекции, занимающееся налогообложением индивидуальных предпринимателей для дальнейшей работы.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физическое лицо в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов. Физическому лицу присваивается ИНН и выдается свидетельство о постановке на учет.

Присвоение ИНН налогоплательщикам — физическим лицам, у которых возникла необходимость указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые органы, производится на основании сведений, указанных в заявлении физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет, при осуществлении процедуры постановки на учет. Данная процедура проводится в порядке, аналогичном установленном для индивидуальных предпринимателей.

ИНН — является важнейшим инструментом учета налогоплательщика.

ИНН представляет собой для налогоплательщика-организации 10 — значный цифровой код, а для налогоплательщика-физического лица — 12 — значный цифровой код. Пример: ИНН 13-15-223147-11.

Таблица 2.1 — Схема цифрового обозначения ИНН и КПП

.Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации

А. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)Б. Код причины постановки на учет (КПП)Н Н Н Н Х Х Х Х Х СН Н Н Н Р Р Х Х ХНННН — код налогового органа, который присвоил налогоплательщику ИНННННН — код налогового органа, осуществившему постановку на учет организации по соответствующей причинеХ Х Х Х Х — порядковый номер налогоплательщика, при постановке на учетР Р — причина постановки на учетС — контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС РоссииХ Х Х — порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине

. Идентификационный номер налогоплательщика — физического лица

Н Н Н Н Х Х Х Х Х Х С СННННкод налогового органа, который присвоил налогоплательщику — физическому лицу ИННХХХХХХпорядковый номер записи о налогоплательщике — физическом лицеССконтрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России

НК РФ предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества. При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН.

Налоговая организация указывает ИНН во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговых декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

Присвоенный налогоплательщику ИНН не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. Если у налогоплательщика окажется 2 и более идентификационных номера, только один из них признается действительным, остальные недействительны. В случае ликвидации организации (смерти физического лица) присвоенный ему ИНН также является не действительным. ИНН налогоплательщика-организации, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными. Вновь возникшим в результате реорганизации организациям присваиваются новые ИНН в установленном порядке.

Код причины постановки на учет — Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции и, соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика-организации введен код причин постановки на учет (КПП) налогоплательщика[5].

Код причины постановки (КПП) на учет представляет собой девятизначный цифровой код.

Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50, а для иностранных — от 51 до 99.

Далее кратко проанализируем основные показатели динамики количества зарегистрированных налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей период 2010-2014 годов в Межрайонной ИФНС России №1 по РМ на основе таблицы 2.2.

Таблица 2.2 — Динамика количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой инспекции

Как видно из таблицы, с каждым годом количество налогоплательщиков — организаций постоянно увеличивается. Если сравнивать 2014 и 2011 годы, то их количество увеличилось на 356 или на 22,7%. Во многом это происходит из-за благоприятного климата, как в стране, так и в регионе.

Нельзя не сказать о количестве физических лиц, состоящих на учете в МРИ ФНС России №1 по РМ. Согласно, статистическим данным в 2010 году количество физических лиц, состоящих на учете в инспекции, было равно 104 003 человек, в 2011 — 105 123, в 2012 — 106 089, в 2013 — 107 031. Из приведенных данных видно, что с каждым годом число физических лиц, состоящих на учете постоянно растет.

Таким образом, проанализировав деятельность Отдела регистрации и учета налогоплательщиков, можно сделать вывод что он работает напрямую с налогоплательщиками. Здесь производится регистрация новых предприятий, регистрация всех изменений, которые вносятся в учредительные документы, а также постановка на налоговый учет юридических лиц и предпринимателей.

Ведется учет и контроль за сообщениями из учреждений об открытии, либо закрытии счетов налогоплательщиков. Эта информация предоставляется как кредитными учреждениями, так и самими налогоплательщиками в установленные сроки в соответствии с налоговым кодексом. Отдел также занимается работой реорганизации, либо ликвидации предприятий или организаций по заявлению юридического лица. Всю информацию отдел передает другим отделам, но в первую очередь отделу ввода.

.2 Организация работы Межрайонной инспекции ФНС России №1 по РМ по приему и камеральной проверке налоговых деклараций

Организацией и проведением камеральных налоговых проверок в налоговых инспекциях занимается отдел камеральных проверок. Следует отметить, что процесс проведения камеральных проверок, несмотря на его автоматизацию, является довольно трудоёмким в связи с обработкой и анализом большого количества информации. Поэтому законодательством установлено требование к численности сотрудников данного отдела — не менее 55% от общей численности работников налоговой инспекции. Численность данного отдела в МРИ ФНС России №1 по РМ составляет 28 человек.

Камеральная проверка налоговых деклараций — это важнейший технологический участок работы налоговой инспекции с позиций:

объема получаемой и вводимой в базу данных налоговой инспекции информации;

фискальной ценности информации (на ее основе рассчитываются суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет);

взаимодействия с другими участками работы налоговой инспекции (информация используется и при ведении лицевых счетов, и при выборе объектов для проверок, и при взыскании недоимок, и при составлении отчетности о работе инспекции) [10].

К основным особенностям камеральной проверки относятся следующие.

. Массовый характер операций осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые — 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько — от 7 до 13, бухгалтерская отчетность (3-5 форм) и практически не ограниченное количество документов (справок, расчетов, пояснительных записок и т.п.), прилагаемых к декларациям.

. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций в расчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно применению налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой).

Кроме того срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза, первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности, и второй — для собственно камеральной проверки.

. Отсутствие единого, стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и непригодными для машинной обработки. В частности, следует отметить отсутствие на бланках контрольных сумм, возможность представления деклараций на двухсторонних бланках и т.п.

. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.

. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».

. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).

Камеральными проверками в налоговых инспекциях занимается Отдел камеральных проверок юридических лиц и Отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами. В некоторых случаях в инспекциях создается по два отдела камеральных проверок юридических лиц: налогоплательщики «делятся» между отделами по территориальному принципу (по улицам, кварталам, микрорайонам).

Внутри отдела закрепление участков за налоговыми инспекторами происходит «по буквам», т.е. по первой букве названия или фамилии налогоплательщика, или «по улицам». В любом случае составляется схема замещения сотрудниками отдела друг друга в случае временного отсутствия одного из них на рабочем месте.

Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций определяется тем, что объектом проверки являются представленная налогоплательщиком налоговая отчетность, а также другие имеющиеся у налогового органа документы о деятельности данного плательщика.

Целью камеральной проверки является:

контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

выявление и предотвращение налоговых правонарушений и взыскание неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

подготовка необходимой информации для эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основным объектом камеральной проверки является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах[11].

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В некоторых случаях налоговая декларация может представляться на цифровом носителе, допускающем компьютерную обработку. Декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций разрабатываются и утверждаются Минфином Российской Федерации.

Кроме налоговых деклараций в ходе камеральной проверки используются формы бухгалтерской отчетности, которые представляются в налоговую инспекцию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а также иные документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно, или затребованные у него налоговым органом.

Бухгалтерский учет — система сбора и обработки финансовой информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации и принимать экономические решения.

В ходе камеральной проверки используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, полученные налоговой инспекцией из других источников. Однако все эти документы являются не объектами, а средствами, используемыми для проверки данных, указанных налогоплательщиком в своей декларации.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. Круг этих лиц определяется в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Налоговая инспекция обязана обеспечивать полноту охвата камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. При этом камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

Принятие налоговой отчетности производится сотрудниками, специально назначаемыми на конкретный отчетный период приказом руководителя налогового органа (его заместителя).

Эти сотрудники должны принимать весь комплект представляемых в налоговый орган форм налоговой отчетности. Закрепление за инспекторами обязанностей по принятию декларации по отдельным видам налогов (кроме деклараций о доходах физических лиц), а также по принятию налоговой отчетности от заведомо определенных налогоплательщиков не допускается.

При отправке налогоплательщиком налоговой отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Не позднее следующего рабочего дня налоговая отчетность регистрируется и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок. Регистрация принятой налоговой отчетности осуществляется, как правило, с использованием компьютерных средств.

В случае отсутствия технических возможностей для автоматизации процесса регистрации принятой налоговой отчетности, способ ее регистрации определяется налоговым органом самостоятельно.

Основными этапами камеральной проверки являются следующие.

. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.).

. Проверка своевременности представления налоговой отчетности.

. Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.

. Проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

. Проверка правильности исчисления налоговой базы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

В случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей в налоговой декларации, приводящих к неполной или излишней уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения проверки фиксируются налоговым инспектором.

После завершения проверки налоговой декларации налоговый инспектор ставит в ней свою подпись и указывает дату завершения проверки.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней. Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, то при наличии оснований полагать, что налогоплательщиком допущены налоговые правонарушения, он должен быть рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

В случае, если по результатам камеральной проверки налоговых деклараций обнаружены ошибки в исчислении сумм налогов, не повлекшие за собой занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, работниками отделов, ответственных за проведение камеральных налоговых проверок, формируются в двух экземплярах реестры, которые вместе с налоговыми декларациями не позднее следующего рабочего дня после проведения камеральной проверки передаются в отдел учета и отчетности для проведения в лицевых счетах налогоплательщиков сумм налогов по результатам камеральной проверки.

Если проведенной камеральной проверкой выявлены нарушения правил составления налоговой декларации, которые привели к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, факт налогового правонарушения достоверно установлен и не требует проведения для его подтверждения выездной налоговой проверки, то в десятидневный срок со дня проведения камеральной проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение оформляется в виде постановления в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В постановлении налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой,

документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

обстоятельства, смягчающие или отягчающие вину налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений; виды налоговых правонарушений;

размеры применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вынесенного постановления о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пеням, суммам налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений. Требование направляется в десятидневный срок со дня вынесения соответствующего постановления. Требование и копия постановления вручаются налогоплательщику или его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения указанных документов налогоплательщиком или его представителем.

С участком камеральной проверки тесно связана работа по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков. Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации. Такое же решение может быть принято и при отказе от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций.

Налоговые органы отслеживают представление отчетности налогоплательщиками. По истечении двух недель со срока, установленного для представления налоговой отчетности, формируется список плательщиков, не представивших ее. После этого формируются и распечатываются постановления о приостановлении операций по всем известным налоговой инспекции счетам этих плательщиков. Постановления подписываются руководителем инспекции или его заместителями, заверяются гербовой печатью и направляются налогоплательщикам.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика под роспись или иным способом, свидетельствующим о дате получения решения.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Ответственность банка за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента установлена статьей 134 НК РФ.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога.

Как правило, если налогоплательщик пришел в инспекцию сдавать «просроченную» отчетность лично, налоговый инспектор готовит целый пакет документов — протоколы и постановления на применение налоговых и административных санкций и решения на отмену постановлений о приостановлении операций по счетам. Если отчетность представлена в полном объеме, то такое решение выдается плательщику на руки в день прихода в инспекцию под роспись[10].

Рассмотрим показатели динамики проведения камеральных проверок по МРИ ФНС России №1 по РМ за 2010-2013 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.3.

Таблица 2. 3 — Динамика показателей результативности проведения камеральных налоговых проверок

Показатели2011201220132014Количество камеральных проверок, ед.44396489314862449 976Выявлено нарушений, ед.2280279631473 685Доначислено налогов, пеней, санкций, тыс. р2 0522 8903 9674 802

Из данных таблицы 2.3 видно, что количество камеральных проверок постоянно увеличивается, при этом увеличивается и количество выявленных в ходе проверок нарушений. Удельный вес камеральных проверок, в которых были выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах в 2014 году составил 7,3%, в 2013 — 6,4%, в 2012 — 5,7%, в 2011 — 5,1%. Сумма доначислений по результатам камеральных проверок за рассматриваемый период также возрастает, в связи с ростом числа выявленных нарушений.

При этом в 2014 году было вынесено 2 102 решения о приостановлении операций по счетам в банке за несвоевременную подачу налоговой декларации, в 2013-1785, в 2012 году таких решений было 1890, в 2011-1207.

Из приведенных выше данных предоставленных отделом камеральных проверок Межрайонной Инспекции ФНС №1 по РМ можно сделать следующие выводы о том, что камеральная проверка это универсальная форма текущего налогового контроля. Проверке подвергаются все представляемые налоговые декларации и расчеты. Срок составляет три месяца со дня сдачи отчетности налогоплательщиком. Камеральная проверка проводится как в отношении юридических, так и в отношении физических лиц. Особенно это касается граждан при подаче документов на получение налоговых вычетов. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции на основе налоговых деклараций и подтверждающих документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Возросла интенсивность работы Отдела камеральных проверок, вследствие увеличения количества камеральных проверок. Увеличивается и количество и доля выявленных в ходе камеральных проверок нарушений, что указывает на рост эффективности выбора объектов для проверки и качества проведения проверок.

.3 Организация работы Межрайонной инспекции ФНС России №1 по РМ по организации и проведению выездных налоговых проверок

Одним из основных методов контрольной работы налоговой инспекции является выездная налоговая проверка деклараций налогоплательщиков с целью выявления ошибок и нарушений, допущенных при исчислении налоговой базы и уплате налогов. Подавляющая часть выездных налоговых проверок проводится районными налоговыми инспекциями.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке, а не как срок пребывания проверяющих на территории налогоплательщика

НК РФ установлен ряд ограничений на проведение выездных проверок. К ним можно отнести ограничения по: проверяемому периоду (три календарных года, предшествующих году проверки); продолжительности проверки (как правило — не более двух месяцев); по частоте проведения (не более одной проверки в год по одному и тому же налогу за один и тот же период); по повторяемости (повторные проверки разрешены только для вышестоящих организаций, либо в случае ликвидации или реорганизации плательщика).

Руководителю налогового органа дано право приостановить проведение выездной налоговой проверки:

) для истребования документов (информации) о проверяемом у контрагентов и иных лиц, располагающих нужными данными;

) для получения информации от иностранных государственных органов в рамках между-народных договоров РФ;

) для проведения экспертиз;

) для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В новой редакции НК РФ выделяется и повторная выездная проверка — проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При повторной проверке налоговый орган заново обращается не только к проверенному периоду, но повторно может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руко-водителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В Налоговом кодексе упоминается также встречная проверка, которая проводится с целью получения информации о проверяемом налогоплательщике у его контрагентов, однако правила такой проверки четко не оговорены.

Встречная налоговая проверка — это проверка, когда объектом контроля является контрагент налогоплательщика. При встречной проверке налоговая инспекция имеет право истребовать соответствующие документы, информацию у любого обладающего ими лица.

В этих ситуациях налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, с каким мероприятием связан запрос.

В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации).

К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

При отсутствии копии запроса налогоплательщик может не исполнять требование.

Требование должно быть исполнено в течение 5 рабочих дней со дня получения, или налогоплательщику в тот же срок нужно сообщить, что нужными документами или информацией он не располагает.

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в общеустановленный срок, налогоплательщик может ходатайствовать о продлении срока.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, силами не менее двух налоговых инспекторов. Это связано с необходимостью изучения в ходе проверки большого объема первичных документов и выполнения многих процедур по обеспечению доказательств выявленных нарушений. При групповой работе обеспечивается взаимное обучение сотрудников методике проверки тех или иных вопросов и обмен опытом между ними. Проверка группой сотрудников целесообразна и с точки зрения обеспечения их безопасности[10].

В отделах выездных налоговых проверок, как правило, нет постоянных, участвующих во многих проверках групп. Состав группы определяется при подготовке постановления о проведении проверки. В составе группы выделяется сотрудник, ответственный за результаты проверки, который не только проверяет отдельные вопросы сам, но и координирует работу других участников группы. Налоговый инспектор, ответственный за проведение проверки, занимается также оформлением ее результатов, рассмотрением разногласий налогоплательщика и подготовкой решения по итогам проверки.

Эффективность выездной налоговой проверки в значительной мере зависит от правильности выбора объекта для нее.

В настоящее время ФНС РФ установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок

Планирование выездных налоговых проверок, является важным этапом контрольной работы налоговой инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения.

Предпроверочная подготовка — это комплекс процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности контрольной работы.

Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры.

. Формирование массива данных о налогоплательщиках.

. Камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности.

. Комплексный анализ основных показателей деятельности налогоплательщиков в отрас-левом и территориальном разрезах.

. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

. Предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, о предполагаемых затратах времени на ее проведение, о численности сотрудников инспекции, необходимых для проведения выездных налоговых проверок, необходимости привлечения к проверке специалистов правоохранительных и иных контролирующих органов.

. Подготовка и утверждение планов выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

. Подготовка перечня вопросов, подлежащих проверке. Формирование массива данных о налогоплательщиках — первый этап работы по планированию выездных налоговых проверок.

Массив данных создается на основе имеющейся в налоговых органах информации о налогоплательщиках. Эти данные проходят предварительную обработку, систематизацию, сортировку с целью приведения их в форму, наиболее удобную для выбора объектов проверок.

Для правильного выбора объектов для проведения выездных проверок налоговым органам необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация поступает как из внутренних, так и из внешних источников.

Результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование баз данных налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

непрерывность — обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

систематизация — поступающая информация группируется в разрезе каждого налогоплательщика;

актуализация — т.е. периодическое обновление массива информации с учетом вновь поступающих данных;

полнота — работа по сбору и систематизации информации о налогоплательщиках направлена на получение объема сведений, достаточного для принятия обоснованного решения о целесообразности отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

достоверность — в обязательном порядке проводится предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел, сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников;

организация рациональной системы обработки и хранения информации — включение накопленной и новой информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов.

Вторым этапом работы по подготовке к выездным налоговым проверкам является анализ результатов камеральной проверки налоговой отчетности налогоплательщиков.

Камеральный анализ является завершающим этапом камеральной проверки налоговых деклараций. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание для включения соответствующей организации в план выездных налоговых проверок.

По результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности отделом камеральных проверок составляется заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин, послуживших основанием для таких выводов. Заключение подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах на предстоящий квартал

Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности организаций в отраслевом и территориальном разрезах осуществляется налоговым органом периодически, с учетом уровня его технической оснащенности.

В процессе анализа обеспечиваются:

анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков,

сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли,

отбор организаций, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения налоговых правонарушений.

Приемы и методы такого анализа разрабатываются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя из уровня технической оснащенности, особенностей обслуживаемой территории, отраслевой принадлежности большинства налогоплательщиков, опыта и знаний работников.

По результатам анализа показателей деятельности налогоплательщиков работником отдела, ответственного за его проведение, готовится заключение, содержащее рекомендацию об отборе соответствующих организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием оснований для этого вывода. Указанное заключение передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок, и используется при формировании плана проведения выездных проверок на предстоящий квартал.

Работа налогового органа по проведению выездных налоговых проверок организуется на основе ежеквартально составляемых планов. План проведения выездных проверок налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа или его заместителем и является составной частью плана контрольной работы налогового органа.

Форма плана проведения выездных налоговых проверок утверждена ФНС России. План включает в себя следующие данные:

наименование налогоплательщика;

идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

категорию выездной налоговой проверки;

сведения об участии в предстоящей проверке представителей правоохранительных и других контролирующих органов;

период деятельности плательщика, подлежащий проверке.

фамилию, имя, отчество начальника отдела инспекции, ответственного за проведение про-верки.

Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделами, ответственными за их проведение.

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть проверены в течение соответствующего, периода. Это количество определяется, исходя из средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние 1-2 года. При этом учитывается, что на проверку крупного налогоплательщика требуется в 2-3 раза больше времени, чем на проверку среднего плательщика.

На основании данных о количестве плательщиков, подлежащих обязательной проверке, определяется количество плательщиков, которые могут быть включены в план по результатам отбора специальными методами и методом случайной выборки.

Из отобранной с использованием специальных методов совокупности организаций исключаются те, проведение выездных налоговых проверок которых нецелесообразно. К ним, в частности, относятся организации, выездная проверка которых проводилась менее 1 года назад; организации, где выявление налоговых правонарушений представляется маловероятным или взыскание сумм доначисленных по результатам проверки налогов являлось бы невозможным.

Определение окончательного перечня организаций, подлежащих включению в план, производится после группировки отобранных налогоплательщиков по однородным группам на основе использования методов целенаправленного отбора (по отраслям, видам деятельности, используемым налоговым льготам и т.п.).

Окончательный отбор организаций осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе использования знаний и опыта налогового инспектора с учетом особенностей территории, контролируемой налоговой инспекцией.

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок должен быть решен и вопрос о привлечении к их проведению специалистов правоохранительных и других контролирующих органов.

Предпроверочный анализ данных о налогоплательщике проводится по каждому плательщику, включенному в план непосредственно перед началом проверки.

Предпроверочная подготовка проводится с целью выбора оптимального направления выездной налоговой проверки организации и создания необходимых благоприятных предпосылок для ее проведения.

Анализ проводится сотрудниками инспекции, ответственными за проведение выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика, в целях:

реальной оценки состояния бухгалтерского учета и достоверности данных налоговой отчетности плательщика;

выяснения объективных причин изменений финансово-экономических показателей, отрицательно повлиявших на размер налоговой базы;

оценки финансового состояния налогоплательщика и обеспеченности его денежными средствами;

определения круга вопросов, подлежащих проверке.

Перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке у налогоплательщика, утверждается руководителем налогового органа.

На стадии предпроверочной подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с проверкой. Должна быть собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки. С целью ее получения налоговой инспекцией должны быть заблаговременно направлены запросы в органы, располагающие такой информацией.

Решение о проведении выездной налоговой проверки принимается в виде постановления руководителя налогового органа.

В ходе выездной налоговой проверки выполняются следующие действия.

Сразу после прибытия на место проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителю служебные удостоверения, а также постановление руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. Датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постановления руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

При воспрепятствовании доступу проверяющих на территории или в помещения налогоплательщика, используемые им для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, участвующие в проведении проверки сотрудники информируют об этом руководство инспекции.

Срок проведения проверки, установленный Налоговым кодексом, включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

В процессе проведения проверки проверяющие на основе имеющихся документов, сведений на магнитных носителях, данных, полученных в ходе проверочных действий (осмотра территорий и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей, проведения экспертиз

и т.д.):

всесторонне анализируют информацию о финансово-хозяйственной деятельности плательщика;

выявляют искажения и несоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций, анализируют влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

при необходимости организуют встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика;

формируют доказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;

производят исчисление сумм неуплаченных налогоплательщиком налогов и пеней, формируют предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.

В случаях установления в ходе выездной налоговой проверки фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются расчетным путем, в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам статьей 31 НК РФ.

В случае выявления фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты все законные меры по обеспечению их документального подтверждения. Выводы проверяющих могут быть основаны только на проверенных фактах и не должны содержать бездоказательных оценок. Доказательства должны быть основаны на всей совокупности исследованных и оцененных обстоятельств, возникших в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщика и имеющих документальное подтверждение.

Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Инспектор составляет справку о проведенной проверке сразу после ее окончания. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма акта установлена ФНС России.

Акт должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Выводы о допущенных плательщиком налоговых правонарушениях должны быть подкреплены ссылками на положения соответствующих статей Налогового кодекса Российской Федерации, других законодательных и нормативных актов.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой — вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю.

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

До вручения налогоплательщику акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале, ведущемся в налоговой инспекции.

Акт выездной налоговой проверки подписывается проверяющими и вручается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю или их представителю. Об этом на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается соответствующая запись за подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик имеет право в течение двух недель со дня получения подписанного проверяющими акта представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту. Возражения могут быть сделаны по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик имеет право приложить к письму с возражениями по акту документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

В соответствии со статьей 101 НК РФ в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту, материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

По истечении двухнедельного срока, установленного для представления налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение о привлечении или непривлечении налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит одно из следующих решений:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Перед принятием руководителем налогового органа решения по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом налогового органа.

По результатам рассмотрения актов налоговых проверок, в ходе которых налоговые правонарушения не были выявлены, решение о привлечении к налоговой ответственности не выносится. По таким актам руководителем налогового органа может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Вводная часть решения должна содержать: номер решения, дату его вынесения; наименование налогового органа; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя) и другие «анкетные» данные.

В описательной части решения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.

Резолютивная часть решения должна содержать:

ссылку на статью 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляющую право руководителю налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет по итогам проверки;

суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов;

суммы исчисленных в завышенных размерах налогов;

указания на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности;

предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

За нарушения налогового законодательства руководитель налогового органа имеет право применить к налогоплательщикам только те санкции, которые предусмотрены Налоговым кодексом.

Кроме санкций к налогоплательщику, нарушившему налоговое законодательство, к его должностным лицам могут быть применены меры административной ответственности в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В десятидневный срок со дня вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пеням[11].

Взыскание дополнительно начисленных налогов и пеней производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке. Что касается предъявленных налогоплательщику налоговых санкций, то в случае если он отказался добровольно уплатить санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с соответствующим исковым заявлением.

Рассмотрим показатели эффективности контрольной работы по выездным налоговым проверкам по МРИ ФНС России №1 по РМ (табл. 2.3).

Таблица 2.4 — Динамика показателей результативности проведения выездных налоговых проверок в 2011-2014 гг.

Показатели2011201220132014Количество выездных проверок всего567523475431Количество проверок, проведенных совместно с органами МВД40423528Выявлено нарушений1741129882Доначислено налогов, сборов, пеней и санкций, тыс. р.23 16821 51718 76517 984

Согласно таблице 2.4 за рассматриваемый период количество выездных проверок постоянно сокращается: по сравнению с 2011 годом их количество уменьшилось на 24%. Данный факт объясняется тем, что еще в 2009 году ФНС России одобрила концепцию планирования выездных проверок и изменила систему отбора налогоплательщиков для мероприятий налогового контроля, согласно которой в план проведения выездных налоговых проверок включаются только те налогоплательщики, которые регулярно допускают нарушения налогового законодательства и не отвечают заданным в Концепции критериям отбора. Иными словами, если анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика показывает стабильную налоговую базу и адекватную налоговую нагрузку, то у ФНС отсутствуют основания для направления к нему налогового инспектора.

Количество проверок, проведенных совместно с органами МВД составило в 2014 году 6,4%, в 2013 — 7,3%, в 2012 — 8%, в 2011 — 7,05%.

За 2013 год направлено исков в Арбитражный суд РМ:

14 исков о ликвидации предприятий;

9 исков о взыскании штрафных санкций за нарушение Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

37 исков о взыскании налогов и налоговых санкций по актам выездных проверок юридических лиц и т.п.[22].

Из приведенных выше данных можно сделать следующие выводы о том, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, но в том случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа. Итак, анализ взысканных сумм, дополнительно начисленных в ходе мероприятий налогового контроля в Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по РМ показал, что наблюдается рост доначислений по выездным налоговым проверкам (на 25,5%).

Рост доначислений по выездным проверкам — по налогу на прибыль, НДФЛ, УСН, единого сельскохозяйственного налога, налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. Суммы доначислений в расчете на одну проверку Суммы доначислений в расчете на одного инспектора и на одну выездную проверку, в том числе результативную выше соответствующих показателей по камеральным проверкам. Таким образом, контрольная работа инспекторов Отдела выездных проверок проводится с большей эффективностью. Наибольшую долю в структуре доначислений по результатам выездных проверок занимали налоги, на втором месте — пени, на третьем — штрафы. Сумма доначислений по итогам всех проверок выросла, что свидетельствует о повышении эффективности налогового администрирования. При этом наибольшие суммы доначислений произведены в ходе выездных проверок.

2.4 Организация работы налоговой инспекции

Учет поступлений в бюджет, ведение карточек лицевых счетов (КЛС) плательщиков является самостоятельным технологическим участком работы налоговой инспекции. Спецификой работы на нем является то, что она полностью осуществляется на рабочих местах без выхода на предприятия. Через этот участок работы проходит наибольший в инспекции поток документов, подлежащих обработке, при этом большая часть этих документов носит стандартный, формализованный характер. Кроме того большая часть работ имеет жесткие и четко оговоренные в законодательных и нормативных документах сроки их выполнения.

Необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему создает оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей. Организация оперативно-бухгалтерского учета является достаточно трудоемким процессом, требующим соответствующего материально-технического обеспечения.

Таким образом, учетная работа — это и механизм организации аналитической деятельности, и важный элемент контрольной работы, включающий такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговая отчетность.

Необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему создает оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей. Организация оперативно-бухгалтерского учета является достаточно трудоемким процессом, требующим соответствующего материально-технического обеспечения [14, c. 10].

Для ведения работы по учету поступлений и выполнения других непосредственно связанных с нею работ в районной инспекции ФНС России имеется отдел учета и отчетности.

Главной задачей инспекторов, работающих в отделе учета и отчетности, является контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет (контроль за правильностью исчисления налогов, как было отмечено ранее, осуществляется другими подразделениями инспекции).

Основным инструментом такого контроля в настоящее время является лицевой счет плательщика.

Лицевые счета открываются на каждое предприятие, на каждый уплачиваемый им налог, на каждый бюджет (если налог подлежит зачислению в несколько бюджетов).

В настоящее время оперативно-бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Карточки лицевого счета по каждому плательщику и по налогу ведут в автоматизированном порядке с использованием информационной системы обработки данных АИС «Налог», что, безусловно, усиливает контроль в ходе организации оперативно-бухгалтерского учета. Информацию о суммах денежных средств, поступивших от налогоплательщиков, разносят в карточки лицевых счетов строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе. Также для обеспечения полного учета поступающих в налоговые органы документов ведут реестр поступлений, возвратов и выплат, вспомогательные книги, журналы и регистры.

Не реже одного раза в квартал в инспекции проводят проверку правильности произведенных записей в карточках лицевых счетов. Проверке подлежат все без исключения карточки. По всем крупнейшим налогоплательщикам ежеквартально производят сверку расчетов с бюджетом с вызовом бухгалтера, отвечающего за расчеты с бюджетом, и обязательным составлением акта сверки расчетов. По остальным налогоплательщикам сверка производится ежегодно в обязательном порядке. Для проведения ежегодной сверки расчетов до 15 марта всем налогоплательщикам предварительно направляют акт сверки с данными налогового органа и назначают время приема. По заявлению налогоплательщика сверка расчетов может быть проведена в любое время. По результатам сверки обязательно составляют акт, даже если расхождения не выявлены. На суммы платежей, не внесенные в бюджет в установленные сроки уплаты, начисляются пени. Пени начисляют за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Лицевые счета для учета расчетов с бюджетом открываются ежегодно — по действующим предприятиям и организациям — с начала года; по вновь организованным — с момента принятия их на учет в налоговой инспекции; по организациям, почему-либо своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, — со времени начисления и уплаты налога. Лицевые счета плательщиков должны быть открыты работником по учету не позднее следующего дня по получении соответствующих документов.

В лицевом счете отражается информация о налоге и бюджете, кодах бюджетной классификации, наименовании (или фамилии, имени и отчестве) налогоплательщика, его ИНН, адресе и телефоне, банковских реквизитах и др.

Лицевой счет содержит достаточно полную информацию о состоянии расчетов плательщика с бюджетом по каждому налогу. С целью своевременного выявления возможных ошибок и повышения достоверности отчетов налоговых органов ежемесячно (ежеквартально) производится подведение итогов по лицевым счетам и проверка правильности их заполнения.

На основе данных оперативно-бухгалтерского учета формируют аналитические записки, которые включают следующие разделы.

. Экономическая ситуация территории (города, района).

. Характеристика налогоплательщиков.

. Характеристика налогооблагаемой базы.

. Поступление налоговых платежей в бюджетную систему.

. Выполнение задания в федеральный и областной бюджеты.

. Задолженность по налоговым платежам.

. Контрольная работа.

В целом содержание аналитических записок отражает сущность работы налоговых инспекций, однако отсутствуют документы, регламентирующие содержание и структуру аналитических записок, что снижает возможность сопоставления данных по различным территориям.

В Налоговом кодексе РФ вопросам учета поступлений в бюджеты отведено сравнительно немного места. Это объясняется тем, что ведение лицевых счетов налогоплательщиков является внутренней работой налоговой инспекции, и само по себе не затрагивает интересы последних.

В кодексе включены статьи, регламентирующие действия инспекции и плательщиков по порядку и срокам уплаты налогов и сборов, начислению пени, зачетам и возвратам излишне уплаченных и взысканных в бюджет сумм[17].

Для ведения работы по учету поступлений и выполнения других непосредственно связанных с нею работ в районной инспекции ФНС России имеется отдел учета, отчетности и анализа. К основным функциям данного отдела относятся:

— анализ и прогнозирование начислений, поступлений и задолженности по налогам и сборам;

— разрешение проблемных ситуации с начислением пени, с невыясненными платежами;

— контроль за правильностью зачисления платежей на счета по учету доходов бюджета.

Как правило, это одно из самых многочисленных подразделений в инспекции (15-30 сотрудников).

Работа между инспекторами распределяется исходя из категории налогоплательщиков (юридические и физические лица), а внутри этих категорий «по буквам» или «по улицам».

Сверка расчетов налогоплательщика с бюджетом производится ежегодно в обязательном порядке путем направления акта сверки налогоплательщику и назначения время приема.

Для более точного представления информации в налоговых инспекциях ведутся: реестры поступлений, возвратов, зачетов и выплат, реестры представленных документов, подтверждающих произведенные расходы, реестры налоговых уведомлений, вспомогательные книги, журналы.

Работниками отдела, ответственными за ввод данных ежедневно производится выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета, отраженных в реестре с данными органов федерального казначейства, а также финансовых органов. Для учета поступивших в доходы бюджета сумм денежных средств, а также возвращенных платежей ведется реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат. В Форме №25 записи поступлений производятся ежедневно на основании сводного реестра поступивших доходов.

Если налоговый орган обнаружит факт излишней уплаты налога, то он обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В данном случае по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления от налогоплательщика.

Решение о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня его принятия.

Отдел учета, отчетности и анализа инспекции отвечает за информацию по бюджетным назначениям, осуществляет учет доходов бюджетов, проводит анализ и обоснованность внесения прогнозных показателей. Подготавливают решения об открытии и закрытии карточек лицевых счетов при реорганизации и ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков. Разрешает проблемные ситуации с начислением пени, с невыясненными платежами. проводит мониторинг полноты и своевременности уплаты текущих платежей по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщиками, которым предоставлены отсрочки, рассрочки и налоговые кредиты.

3. Совершенствование работы территориальных налоговых органов

Результативность контрольной работы территориальных налоговых инспекций зависит от качества организации работы налоговых органов в ходе проведения проверок. Налоговые инспекторы должны учитывать все возможности выявления ошибок по вопросам, которые не отражены в плане выездной проверки.

В связи с этим, во время проверки работники налоговых органов должны проводить следующую работу: проверять все платежные документы по приобретению сырья, материалов, товаров; сравнивать платежные документы по закупке с товарно-транспортными документами и таможенными декларациями, чтобы удостовериться, что все товары поступили на предприятие, и сравнивают учет покупок и список товаров в запасах; сравнивать платежные документы по продажам с товарно-транспортными документами, чтобы удостовериться, что товары, поступившие в отчетном периоде, учтены как доход и нужном периоде; проверять все товарно-транспортные документы и таможенные декларации и уведомления о доставке материальных ценностей; получать описание и специфику принципа оценки, который используется предприятием; по каждой группе товаров сравнивать список товаров в запасах с последними документами о закупках и проверяют правильность оценки.

Так, операции по движению денежных средств следует проверять сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям: инвентаризация наличия денежных средств; проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств, поступающих в кассу; проверка правильности списания денег на расход.

При проверке кассовых операций следует руководствоваться письмом Банка России от 4.10.1993 №19 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Основные документы, которые следует изучать при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, книга регистрации депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Работники налоговых органов должны знать все возможные способы выявления нарушений.

Так, основными видами нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций, являются следующие: Хищение денежных средств из кассы; хищение денежных средств из выручки за реализованные товары, замаскированное неоформленными документами и расписками («черный нал»); неоприходование и присвоение поступивших от различных юридических и физических лиц выручки за реализованную продукцию и других поступлений; повторное использование одних и тех же расходных документов для списания денег в кассе с целью сокрытия части выручки; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах с целью сокрытия доходов и изъятия части выручки; списание денежных сумм без оснований или по подложным документам; расчеты наличными деньгами, превышающими предельный размер, с другими юридическими лицами; некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета[18].

Налоговые инспекторы должны знать, что распространенной разновидностью манипуляций с отчетностью является так называемое «очищение своего расчетного счета» путем: бартерных и взаиморасчетных операций; проведения расчетов через третьих лиц; выплаты заработной платы со счетов покупателей продукции; погашения покупателями продукции банковских ссуд продавца; использования расчетных счетов филиалов (основной плательщик налогов сажает себя на картотеку и пользуется расчетными счетами своих подразделений); рассеивания выручки по спецссудным, субрасчетным, депозитным и иным счетам вместо расчетного; открытия параллельных предприятий с целью переброски на их реквизиты укрываемых от налогообложения денег.

Знание налоговыми инспекторами данных манипуляций повысит эффективность выездной проверки.

Налоговые инспекторы должны тщательно подходить к проверке подлинности и достоверности документов.

Сомнительными должны считаться документы, чья достоверность малоубедительна. Подлог — это подделка с целью обмана, независимо от того, совершена ли она в корыстных целях или по нерадивости.

Обнаружение подлога может производится путем: арифметической проверки; выявления противоречий в самом документе; выявления противоречий во взаимосвязанных документах, например, в отчетности; выявления противоречий в разных экземплярах одного и того же документа, находящихся в разных организациях, например, платежного поручения.

В случае необходимости документы должны подвергаться криминалистической экспертизе на подлинность, которая включает: выявление подчисток и дописок, других признаков механического воздействия на бумагу; восстановление первичного текста; графологический (почерковедческий) анализ; сверка почерков и подписей на различных документах (платежных ведомостях, письмах); анализ машинописных документов с целью выяснения, на какой технике они изготовлены.

Работники налоговых органов должны знать способы фальсификации балансов и эффективно применять методы их выявления.

Признаками умышленного искажения бухгалтерских балансов и отчетов являются: несоответствие балансовых статей аналогичным данным, приведенным в других формах отчетности (форма 2, форма 5); несоответствие баланса данным бухгалтерского учета, несоответствие синтетического и аналитического учета; несоответствие записей в бухгалтерском учете и первичных документах реальному содержанию хозяйственных операций, недостоверность первичных документов.

Важным моментом при анализе документов является проверка соответствия их содержания действующим нормативам (списание материалов в производство, амортизация основных средств, применение ставок налогов и прочее).

При проверке уплаты налогов проверяющий должен обращать внимание на правильность и полноту расчетов с бюджетом по объектам налогообложения. Важнейшими из них являются налог на прибыль и НДС, где прежде всего следует обращать внимание на два момента, с помощью которых искусственно занижается сумма налога на прибыль. Это учет выручки и определение себестоимости продукции.

В ходе проверки следует фиксировать все случаи искусственной «подгонки» к первичным документам всех последующих. Иногда такая «подгонка» производится задним числом, чтобы создать видимость благополучной отчетности, иногда это происходит сразу, что и служит доказательством заранее спланированного сокрытия прибыли.

Первичными признаками того, что на данном предприятии следует искать налоговые правонарушения (преступления), являются: путаница и нарушения в ведении бухгалтерского учета; путаница и нарушения в ведении кассы; путаница и нарушения в ведении, учете и хранении товарно-материальных ценностей; путаница и неразбериха в ведении внутренней документации; нарушение ГОСТов и технологической дисциплины.

Цель проверяющего — доказать самому налогоплательщику искажения в его учете и отчетности, после чего должны быть внесены соответствующие изменения в учете и отчетности ответственными лицами организации без принуждения со стороны проверяющих.

Достоверность учета должна определяться не соответствием записи инструкции, а ее соответствием реальной хозяйственной операции. Конкретной хозяйственной операции соответствует каждая отдельная запись в регистрах бухгалтерского учета. Если же запись не соответствует хозяйственной операции, то баланс искажается.

Если налоговые инспекторы знают обо всех возможных ухищрениях налогоплательщиков и способах их выявления, то эффективность выездной налоговой проверки вырастет.

Итак, в качестве рекомендаций по повышению эффективности налогового контроля в налоговых инспекциях работы можно предложить следующие.

Налоговые инспекторы должны: проверять все платежные документы по приобретению сырья, материалов, товаров; сравнивать платежные документы по закупке с товарно-транспортными документами и таможенными декларациями; сравнивать платежные документы по продажам с товарно-транспортными документами; проверять все товарно-транспортные документы и таможенные декларации и уведомления о доставке материальных ценностей; получать описание и специфику принципа оценки, который используется предприятием; по каждой группе товаров сравнивать список товаров в запасах с последними документами о закупках и проверяют правильность оценки. Работники налоговых органов должны знать все возможные способы выявления нарушений — маскировки неучтенной продукции, незаконных операций по уходу от налогообложения, умышленного искажения бухгалтерских балансов и отчетов.

Заключение

В своем отчете, проведя анализ деятельности Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Мордовия, я попыталась не только получить практические умения и навыки в области налогообложения, но и дать комплексную оценку действующему налоговому механизму.

В ходе прохождения практики мною была отмечена трудоёмкость и значимость работы инспекции.

В данном отчёте рассмотрены как теоретические основы работы налоговых органов, так и проанализирована практическая деятельность инспекции.

Немаловажную роль в рассмотрении порядка работы инспекции играет бухгалтерская и налоговая отчётность. Также была рассмотрена деятельность отделов Межрайонной инспекции.

Межрайонная инспекция ФНС России №1 по Республике Мордовия очень хорошо оснащена компьютерной и периферийной техникой, которую обслуживают высококвалифицированные специалисты. Защита информации, хранящейся в базах данных Инспекции по физическим и юридическим лицам, а также многой другой, на достаточно высоком уровне — каждый сотрудник организации, работающий с этими данным, имеет индивидуальный пароль для доступа.

Несмотря на высокий уровень квалификации работников инспекции и слаженный механизм работы всё же существуют некоторые недостатки, которые представлены в данном отчёте.

На мой взгляд, устранение «пробелов» в работе инспекции необходимо, как на местном, так и на федеральном уровне, так и проблемы, существующие в работе налоговых органов, имеют схожие черты на всех уровнях налоговой системы.

Исследовав организацию и деятельность Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия можно сделать следующие выводы и предложения:

. Эффективность работы налоговой службы определяется как качеством действующего налогового законодательства, так и уровнем квалификации сотрудников органов налогообложения. Это должны быть специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах налогообложения различных стран, знающие историю формирования налогов, организацию работы налоговой инспекции, умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения.

. Изучив организационную характеристику Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия, следует отметить, что она в целом соответствует требованиям и нормам организации налоговых служб по всей России. Она выполняет функции, возложенные на нее Федеральным Законом РФ «О государственной налоговой службе РФ» и права и обязанности, вытекающие из этих функций, но руководству ИФНС, безусловно, нужно вести постоянную работу по улучшению работы в этом направлении.

Мерами по улучшению работы в этом направлении могут быть: повышение ответственности работников за результаты своего труда, стимулирование работников к труду, повышение квалификации персонала, улучшение организации работы с налогоплательщиками, обмен опытом с другими ИФНС, повышение мер ответственности за коррупцию в налоговых органах, вплоть до уголовно, принятие мер по жалобам налогоплательщиков к сотрудникам налоговой инспекции и т.д.

. Необходимо отметить, что ст. 107 НК РФ устанавливает, что ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица. Однако из п. 4 ст. 108 НК РФ следует, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Собираемость налогов и сборов в полной мере не осуществляется, не только из — за недобросовестности налогоплательщиков, но и из — за, имеющей место среди работников налоговых органов, судей и работников иных правоохранительных структур, коррупции. В наше время, в прочем, как и всегда, эти структуры тесно взаимосвязаны и не только между собой, но и с налогоплательщиками. Такая тесная связь зависит от ряда причин: во-первых, недостаточно оплачиваемая работа, в связи с этим появляется желание «подзаработать на стороне», путем некой договоренности; во-вторых, вытекающая из первого, если можно так выразится, безнаказанность.

Бороться с этим можно следующими действиями:

ввести в учебно-образовательную программу школьников, курс лекций о важности налогообложения;

увеличить заработную плату;

максимально ужесточить ответственность;

исполнение законов должно быть воплощено в жизнь в полной мере, а не оставаться на бумаге и это, наверное, самое главное.

В массовом сознании уклонение от выполнения налоговых обязанностей рассматривается если не как доблесть, то, во всяком случае, как проявление разумного поведения человека. Необходима кропотливая работа по совершенствованию юридических конструкций норм налогового законодательства, особенно в части ответственности за налоговые правонарушения. Также одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирование общественного мнения на изменение менталитета налогоплательщика.

Список использованных источников

1Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I и II): официалный текст. — М.: изд-во Элит, 2011, — 600 с.

2Федеральный закон РФ от 08. 08. 2001 г. №129 — ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СПС «Консультант Плюс»

3Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. №943-1 // СПС Консультант

4Приказ Министерства Финансов РФ от 9.08. 2005 г. №101 н «Об утверждении положений о территориальных органах ФНС России» // СПС «Консультант Плюс»

5Приказ МНС РФ от 03.03.2004 N БГ—3-09/178 (ред. от 05.11.2009) «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц» // СПС «Консультант Плюс»

Приказ ФНС от 11. 08. 2011 г. №ЯК—7-6/488@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц» // СПС «Консультант Плюс»

Приказ ФНС РФ от 1 декабря 2006 г. N САЭ—3-19/824@ «Об утверждении порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке…» // СПС «Консультант Плюс»

Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ—3-06/892@ (ред. от 21.07.2011) «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» // СПС «Консультант Плюс»

Письмо МНС РФ от 18.03.2002 N ФС—6-10/314 «О порядке ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков» // СПС «Консультант Плюс»

10Войнова Н.Н. Налоговая проверка как основная форма налогового контроля // Актуальные проблемы современной науки. − 2010. − №2. − С. 61 − 62

11Злыгостев, Н.Н. Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения // Налоги. — 2011. — №19. — С. 6.

12Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в РФ // Финансы и кредит. − 2011. − №12. − С. 35 − 39.

13Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования / В.А. Красницкий. − М.: Финансы и статистика, 2009. — 16 с.

14Миронова, О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. − М.: Изд-во Омега — Л, 2009. — 407 с.

15Налоговое администрирование: учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. − М.: КНОРУС, 2009. − 245 с.

16Налоговый контроль. 2-е изд. / под ред. Г.Г. Нестерова, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. — М.: Изд-во Эксмо, 2009. — 72 с.

17Налоговый контроль в РФ / под ред. А.З. Дадашева, И.Р. Пазулаева. — М.: Кнорус, 2009. — 25 — 29, 122 — 126 с.

Налоги и налогообложение. уч. пособие / под ред. Б.Х. Алиева. − М.: Финансы и статистика, 2010. − 145 − 146, 113 − 116 с.

19Попова Н.К. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования / Н.К. Попова, А.М. Стариков // Налоговый курьер. — 2010. ─ №8. − С. 72.

20Поролло Е.В. Налоговый контроль и налоговое администрирование в системе принципов эффективного управления общественными финансами / Е.В. Поролло, В.В. Козаков // Экономика. − 2009. − №3. − С. 23 − 25.

Смирнова Е.Е. Особенности планирования выездных проверок // Налоговый вестник. − 2008. − №10. − С. 34 — 38.

http://www.nalog.ru/index.php? topic=otchet − официальной сайт Федеральной Налоговой Службы.