Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, экологическую, демографическую, фискальную и другие. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.
Налоги — обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.
Налогообложение — это совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов.
Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. Образованием первичных Денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников — в форме Налога на доходы физических лиц (13% и более) и отчислений в пенсионный фонд (22%), а от хозяйствующих субъектов — в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:
- прибыль (доход);
- стоимость определенных товаров;
- добавленная стоимость продукции;
- имущество юридических и физических лиц;
- передача имущества (дарение, продажа, наследование;
- операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
Актуальность выбранной темы состоит в том что, налоги — гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Исходя из актуальности темы, можно выделить основные цели работы: раскрыть сущность налогообложения, дать анализ налоговой системе, подчеркнуть недостатки налогообложения.
Налогообложение имущества физических лиц
... на имущество физических лиц. А “незнание законов не освобождает от ответственности”. Наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, ... для всех объектов налогообложения, так и по некоторым видам имущества. По всем объектам за особые заслуги перед обществом и государством от налога ...
Основные задачи работы необходимые для раскрытия данной темы:
- раскрыть основные функции налогообложения и его принципы;
- осветить основные виды налогов;
- охарактеризовать понятие «эффективной налоговой ставки»;
- отразить принципы налогового прогнозирования и динамики выплат налогов в Российской Федерации;
- раскрыть возможности оптимизации налогов;
- выявить пути совершенствования налоговой системы РФ.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации, предметом взимаемые налоги.
Для аналитической части использованы данные Федеральной службы Государственной статистики.
1. Экономическая сущность налогообложения
1.1 Основные функции налогообложения
Налог — это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями:
Фискальная — заключается в том, что налоги являются важнейшим поступлением денежных средств в государственный бюджет.
Стимулирующая — при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.
Регулирующая — используется государством для регулирования экономики страны путем повышения или понижения ставки налога. Все эти меры оказывают влияние на темп развития производства, а также определяют уровень жизни населения.
Распределительная и перераспределительная — с помощью налогов государство изымает часть доходов, концентрирует эти средства в бюджете и затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ
Социальная функция — за счет налоговых льгот осуществляется поддержка объектов социальной инфраструктуры: освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц.
Контрольная — при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли. Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб. Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти. Сегодня налоговая система призвана реально, влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения.
Налогообложение: история развития, принципы, функции
... Глава I. История развития налогообложения., Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы статья 57 Конституции РФ Проблемы налогообложения постоянно занимали ... налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на ...
1.2 Принципы налогообложения
Адам Смит сформулировал основные принципы налогов в форме четырех положений, четырех основополагающих, ставших классическими принципами:
1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.
2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.
4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.
На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения к настоящему времени сложились два реальных принципа налогообложения.
Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа.
Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.
Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако, проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.
Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.
Современные принципы налогообложения таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога).
Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
Налоги для государства то же что. «Налоги- паруса государства. ...
... Полезный материал по теме «Налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ... налога; Ø освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков; Ø понижение налоговых ставок; Ø вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); Ø целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); Ø прочие налоговые ...
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики
1.3 Виды налогов
Современная налоговая система включает различные виды налогов.
По способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги берутся напрямую с физических и юридических лиц. Это подоходный налог с физических лиц (НДФЛ); налог с прибыли корпораций; имущественный налог (уплачивается как физическими, так и юридическими лицами) и др. Косвенные налоги взимаются с товаров и услуг. Их косвенный характер проявляется в том, что их уплачивают не все граждане, а те, кто покупает облагаемую налогом продукцию. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые).
Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.
В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог, различают федеральные налоги, региональные налоги субъектов федерации и местные налоги. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами, принимаемыми Федеральным Собранием, К ним относятся налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы, и др. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог на добычу природных ресурсов, к местным налогам относятся налог на недвижимое имущество граждан, налог на рекламу, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другие сборы.
В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают: твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти); пропорциональные — налоговая ставка остается неизменной независимо от размеров дохода; прогрессивные — ставка повышается по мере возрастания дохода; регрессивные — ставка налога понижается по мере возрастания дохода.
1.4 Понятие «Эффективной налоговой ставки»
Обычно считается, что отношение налогоплательщиков к системе налогообложения страны характеризует величину сосредоточенных в этом секторе средств по отношению к ВВП. Для налогоплательщиков привлекательной является низкая налоговая нагрузка (на уровне 15%).
Однако государство при данном уровне нагрузки располагает минимальными возможностями управления развитием экономики. Поэтому высокоразвитые государства стремятся поднять уровень налоговых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-культурную сферу части средств, поступивших в бюджет.
Одним из факторов экономического роста сторонники концепции «экономики предложения» считают понижение налоговых ставок.
Налоговая ставка (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Артур Б. Лаффер теоретически обосновал программу администрации президента Рейгана на период 80-х годов, которая была направлена на стимулирование экономической активности в стране.
Лаффер считал, что чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы подрывает стимулы к инвестициям, снижает трудовую активность и вызывает переход легальной экономики в теневую. Обоснованием этому послужил так называемый «эффект Лаффера», графическим отражением которого служит «Кривая Лаффера» (рисунок 1).
Рисунок 1. — «Кривая Лаффера»
Кривая Лаффера показывает зависимость получаемых государством сумм подоходного налога от ставок налога.
По вертикальной оси откладывается общий сбор налога (R), по горизонтальной — значения ставок подоходного налога (r).
Если r = 0, то государство не получит налоговые поступления. При r = 100% общие налоговые поступления также будут равны нулю, так как отсутствуют стимулы к увеличению дохода. В точке А при ставке подоходного налога r = 50% налоговые поступления будут максимальными, затем они будут снижаться при росте налоговых ставок (Rb< Rа).
Смысл «эффекта Лаффера» состоит в том, что уменьшение налоговых ставок вызовет сокращение доходов государства, но это сокращение будет носить кратковременный характер, в длительной перспективе снижение налогов вызовет рост сбережений, инвестиций и занятости.
Практическое использование кривой Лаффера оказалось весьма проблематичным, так как, во-первых, сложно определить на левой или правой стороне кривой находится экономика страны в данный период времени; во-вторых, на объем инвестиций в экономике страны оказывает влияние множество факторов помимо налоговых ставок.
2. Налоговая система Российской Федерации
2.1 Налоговое прогнозирование и динамика выплат налогов
Последние десятилетия характерны резким ростом количества факторов, оказывающих существенное влияние на развитие российского общества. При этом изменения стали более кардинальными и происходят в исторически сжатые сроки, причем эволюционное движение часто сменяется качественными преобразованиями, порой прямо противоположными традиционным представлениям и ожиданиям. Но именно в этот период человечество стало получать в свое распоряжение колоссальные объемы самой разной информации — технологической базы, новейших методических подходов, программных продуктов и, тем самым, возможность использования информации в реальном режиме времени.
Предвидение будущих изменений становится неотъемлемой составляющей деятельности на всех уровнях и направлениях общественной жизни, а большое разнообразие возможных результатов компенсируется ситуационным подходом. В этой ситуации все большую роль играет прогнозирование социально — экономических и политических явлений.
Поэтому правомерно рассматривать налоговое прогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений.
Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально — экономического развития Российской Федерации и ее субъектов.
По Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежам понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
Особое влияние на динамику налогового потенциала и поступление налогов в бюджетную систему оказывает инфляция. Ситуация, при которой происходит равномерный рост затрат предприятий и организаций и цен реализации и существует линейная связь между ростом цен и номинальными доходами и т.д., абстрактна. Рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налогов и сборов, мобилизуемых в бюджетную систему. Кроме того, существует и иное воздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства, состоящее в том, что в результате наличия временной разницы между начислениями налогов и их поступлением в бюджетную систему происходит определенное инфляционное обесценение налоговых поступлений.
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2012г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 657,8 млрд. рублей, что на 12,9% больше, чем в январе 2011 года. Это говорит о укреплении системы налогообложение и ее переходе на качественно новый уровень, но не стоит забывать и о повышении налоговых ставок вступивших в силу с 1 января 2012 года, которые затронули некоторые из налогов.
Таблица 1. — Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам
|
Январь 2012г. |
В % к январю 2011г. |
||||||
|
консолидированный бюджет |
В том числе: |
консолидированный бюджет |
В том числе: |
||||
|
федеральный бюджет |
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации |
федеральный бюджет |
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации |
||||
|
Всего |
657,8 |
412,1 |
245,7 |
112,9 |
112,9 |
112,8 |
|
|
из них: налог на прибыль организаций |
71,6 |
9,3 |
62,2 |
106,2 |
114,5 |
105,1 |
|
|
налог на доходы физических лиц |
106,1 |
— |
106,1 |
108,8 |
— |
108,8 |
|
|
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемы на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан |
177,0 |
177,0 |
— |
93,8 |
93,8 |
— |
|
|
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации |
169,3 |
169,3 |
— |
92,8 |
92,8 |
— |
|
|
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации |
69,4 |
36,1 |
33,4 |
145,3 |
в 1,7р |
126,1 |
|
|
налоги на имущество |
19,0 |
— |
19,0 |
91,7 |
— |
91,7 |
|
|
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
191,7 |
188,9 |
2,9 |
128,8 |
129,4 |
98,8 |
|
|
из них налог на добычу полезных ископаемых |
189,7 |
187,0 |
2,7 |
130,8 |
131,4 |
99,6 |
|
Таблица 2. — Поступление налога на доходы физических лиц
|
Январь 2012г. |
|||
|
млрд. рублей |
в % к итогу |
||
|
Всего |
106,1 |
100 |
|
|
в том числе: с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации |
104,4 |
98,4 |
|
|
с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации |
1,0 |
0,9 |
|
|
с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации |
0,5 |
0,4 |
|
|
с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей |
0,2 |
0,2 |
|
Из таблицы 1 видно, что основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе 2012г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых — 28,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан — 26,9%, налога на доходы физических лиц — 16,1%, налога на прибыль организаций — 10,9%.
Из таблицы 2 видно, что в январе 2012г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 106,1 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на 8,8% больше, чем за соответствующий период 2011 года.
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 февраля 2012г. составила 698,9 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2012г. она увеличилась на 3,5%, в том числе по акцизам в целом — на 6,5%, налогу на добавленную стоимость — на 3,9%, налогу на добычу полезных ископаемых — на 2,9%, налогу на прибыль организаций — на 1,7%.
Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 февраля 2012г. составила 331,6 млрд.рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2012г. на 0,7% (Рисунок 2).
Рисунок 2. — Динамика задолженности
2.2 Оптимизация налогов
Налоговая оптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.
Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками.
Оптимизация налогов — это только часть более крупной — главной — задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием).
Главная задача финансового менеджмента — финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.
Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.
Существуют три пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.
Уклонение от уплаты налогов -нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет, так или иначе, недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.
Налоговое планирование — легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.
Избегание налогов- минимизация налоговых обязательств законным использованием имеет множество недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избегание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами.
Применение метода «Что не запрещено в законе, то разрешено» еще недавно в России ограничивалось «принципом облагаемости». Он предполагает, что под действие налогов должны попадать все объекты налогообложения, за исключением тех, которые в таком качестве напрямую перечислены в законе. Принцип подразумевает, что самому налогоплательщику придется доказывать, что он не заплатил налог на вполне законных основаниях. Дело же органов поверить или не поверить ему.
Однако с момента вступления в силу Налогового кодекса РФ применительно к налогоплательщику действует «принцип презумпции правоты». Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах толкуются в пользу налогоплательщика. Хотя принцип действует и не до конца (например, согласно ст. 40 НК РФ налоговая инспекция может определять цену сделок для целей налогообложения сама и от этой цены пересчитывать все налоги).
А налогоплательщик в этом случае должен доказывать свою правоту.
Именно поэтому избегание налогов, хотя и представляется столь заманчивым, благодаря многочисленности пробелов и противоречий, содержащихся в законодательстве, и благодаря принципу презумпции правоты,.
Чтобы наиболее полно раскрыть методику оптимизации налогообложения, следует рассмотреть их классификацию. Она отталкивается от положения налога относительно себестоимости:
1. Налоги, находящиеся «внутри» себестоимости. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС).
Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.
3. Налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль).
Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости.
4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов стремятся к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы.
Основываясь на законодательстве Российской Федерации примерами минимизации налогов, могут быть следующие положения:
- занятие благотворительной деятельностью;
- переход, в зависимости от деятельности организации, на упрощенную систему налогообложение, единый налог на вмененный доход, сельскохозяйственный налог
-создание резервов в налоговом учете, поскольку отчисления в резерв позволяют уменьшать налог на прибыль в текущем периоде, не дожидаясь списания суммы безнадежной задолженности. Если есть просроченная дебиторская задолженность, полезно, например, формировать резерв по сомнительным долгам. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода
— начисление амортизацию нелинейным методом. Поскольку за первую четверть срока полезного использования он позволяет отнести на расходы примерно половину стоимости амортизируемого имущества. Происходит это за счет высоких норм амортизации, установленных для амортизационных групп. В результате компания может существенно снизить текущие платежи по налогу на прибыль.
-Применение амортизационной премии. В налоговой учетной политике вы также может быть зафиксировано решение использовать амортизационную премию. Это еще один способ уменьшить налог на прибыль в отчетном периоде. Поскольку он дает возможность списать единовременно до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства.
3. Пути совершенствования налоговой системы РФ
налог ставка прогнозирование выплата
Изменения в налоговой системе должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы и реформирования налоговой системы.
В системе стабилизационных мер Правительства Российской Федерации по выходу экономического кризиса ведущее место отводится МНС Российской Федерации, с помощью которой обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет. Кроме того, существующее сегодня налоговое бремя “душит” предприятия, налоговая нагрузка на реальный сектор экономики слишком велика. Без ее снижения и перераспределения невозможно рассчитывать на подъем отечественного производства и стабилизацию социально-экономического положения.
Следует выделить следующие положения:
1 Выравнивание налогового бремени. Выравнивание условий налогообложения должно происходить, прежде всего, за счет резкого сокращения числа налоговых льгот.
Действующее налоговое законодательство предусматривает большое количество льгот практически по каждому из существующих налогов. Кроме того, несмотря на положения первой части Налогового кодекса все еще сохраняется множество индивидуальных льгот. Такая ситуация, превращает контроль за соблюдением налогового законодательства в чрезвычайно трудную задачу, оставляя множество лазеек для полулегального ухода от налогов.
Каждая налоговая льгота является мощным стимулом для развития того вида деятельности, на который она распространяется: при наличии льгот экономическая активность перетекает именно к льготным видам деятельности. В результате даже в случае роста внутреннего валового продукта в целом налоговые поступления будут снижаться, так как рост будет, достигнут в основном за счет не облагаемой налогами деятельности. При этом доля внутреннего валового продукта, облагаемая налогами, будет падать, что приведет к еще более неравномерному распределению налоговой нагрузки.
Не отрицая обоснованность существования некоторых льгот, прежде всего в отношении инвестиций, в качестве средства экономического стимулирования, необходимо серьезное сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения, что сделает налоговое законодательство более справедливым и улучшит собираемость налогов. Объединение налогов, сокращение их количества позволит уменьшить общий уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков.
2 Поддержка реального сектора российского производства
Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие грузом на производственных предприятиях, сельском хозяйстве. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).
В целом система — налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна быть единой, эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых российских товаров. При этом государство оставляет за собой право на использование протекционистских мер, однако осуществляться они должны путем изменения ввозных пошлин.
3. По подоходному налогу с физических лиц следует ввести новую, более мягкую и социально ориентированную шкалу налогообложения. Одновременно предлагается взимание подоходного налога в федеральный бюджет по ставке 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации по прогрессивным шкалам налогообложения с последующим перерасчетом по итогам года в ходе декларационной кампании.
Таблица 3. — Шкала ставок подоходного налога для первичной и вторичной занятости
|
Годовой заработок |
Предлагаемая процентная ставка |
|
|
от 60 тыс. руб. до 120 тыс. руб. |
13% |
|
|
от 120 тыс. руб. до 180 тыс. руб. |
17% |
|
|
от 180 тыс. руб. до 240 тыс. руб. |
22% |
|
|
Свыше 240 тыс. руб. |
32% |
|
Из таблицы 3 видно, что налоговая ставка дифференцирована в соответствии с заработком граждан.
4 Составной частью налоговой политики должно стать совершенствование налогового администрирования, системы контроля за исполнением налоговой дисциплины, упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения. Повышать налоговые поступления в бюджет следует не за счет введения все новых и новых налогов, а за счет повышения собираемости уже существующих налогов.
Налоговые органы должны активнее использовать предусмотренные Налоговым кодексом меры по проведению налогового контроля.
Эффективность налогового контроля не означает его усложнение. Проведение мероприятий налогового контроля не должны отрицательно влиять на хозяйственную деятельность налогоплательщиков. В частности, следует разработать такие процедуры постановки налогоплательщиков на учет в налоговые органы, такой порядок подачи налогоплательщиками налоговых деклараций, которые бы не вызывали больших трудностей у организаций и граждан и не стимулировали налогоплательщиков уходить в теневую экономику.
Выводы
Подводя итоги, обозначим основные цели современной налоговой политики государства с рыночной экономикой. Оно должно быть ориентировано на следующие основные требования:
- налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;
- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
- налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускать двойное обложение налогоплательщиков;
- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
— Этими основными принципами необходимо руководствоваться при реализации задач новой налоговой системы. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния российской экономики. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы, противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и МНС (часто друг другу противоречащих) на сегодняшний день — главная проблема реализации реформы налогообложения.
Список использованной литературы
1. Барулин С.В. «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики» Финансы №1 1996г.
2. Герасименко В.В. Становление финансовой системы России: проблемы практики и теории. // Вестник Моск. Ун-та. Сер.6. Экономика, 2004. 3, С. 107
3. Семенихин В.В., Емельянова Ю.В., Маканова И.Н. Оптимизация и выбор систем налогообложения, М.: Эксмо, 2006 г.
4. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов — на — Дону, Изд. “Феникс”, 1995 г.
5. Отечественные записки [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254
6. Федеральная служба Государственной статистики [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.gks.ru/
7. Российский налоговый курьер [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.rnk.ru/
