Местные бюджеты и их роль в бюджетной системе Российской Федерации

метки: Бюджет, Налог, Налоговый, Доход, Местный, Поступление, Власть, Налогообложение

В Российской Федерации продолжаются начатые экономические преобразования. Идет коренная ломка прежнего механизма управления экономикой. Решающую роль в управлении экономикой страны играют финансы. В нынешнее время резко возрастает значение финансовой системы, основным звеном которой является бюджетная система

Бюджетная система Российской Федерации включает в себя государственный федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Местными бюджетами являются бюджеты муниципальных образований — районов, городских округов, городских и сельских поселений. Бюджет каждого муниципального образования — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования, обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Бюджеты муниципальных образований являются составной частью финансовой системы Российской Федерации. Роль этих бюджетов в социально-экономическом развитии регионов возрастает в связи с расширением прав местных органов власти в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» и Бюджетным кодексом РФ.

Развитие местного самоуправления — дело большой государственной важности, а не местного значения, оно имеет исключительно важное значение не только потому, что позволяет создать условия для более активного и инициативного решения местных проблем, обеспечения нормальной повседневной жизни людей.

Роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов заключается в следующем:

• создание финансовой базы — главная роль местных бюджетов;
• формирование бюджетов муниципальных образований дает возможность муниципалитетам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально — экономическое развитие района;
• с помощью местных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий;
• имея в своем распоряжении финансовые средства органы муниципальной власти могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание муниципальных услуг населению;
• концентрируя часть финансовых ресурсов в местных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти могут централизовано направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач развития регионов и приоритетных отраслей;

— финансовые органы муниципалитетов могут через местные бюджеты оказывать воздействие на образование оптимальных пропорций в финансировании капитальных и текущих затрат, стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, создание новых производств.

Формирование и использование местного бюджета муниципального образования

... что проблемы формирования и исполнения муниципальных бюджетов вот уже несколько лет находится в центре внимания как российских, так и зарубежных специалистов в сфере местного самоуправления. Местные бюджеты осуществляют важную роль в процессе ...

Формирование и исполнение местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности формирования и использования финансовых ресурсов.

В условиях реформы местного самоуправления, администрации городских и сельских поселений набираются опыта самостоятельного хозяйствования. В этой работе немаловажной задачей является нахождение путей укрепления доходной базы местных бюджетов в условиях действующей системы налогообложения.

Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России уже более десяти лет действует новая система налогообложения. Она была введена в переходный период, но тем не менее, можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы.

На сегодняшний день в области планирования налогообложения должны быть поставлены

ужесточение налоговой дисциплины;

• формирование цивилизованного института налогоплательщиков;
• упрощение налоговой системы;
• налоговое стимулирование производства;
• развитие в стране муниципальных налоговых систем.

До недавнего времени государственная налоговая система в основном рассматривалась с точки зрения количества и видов налогов, а так же источников зачисления налоговых доходов исходя их федерального построения финансовой системы. А налоговая политика в отношении конкретных субъектов федерации в последние годы строилась преимущественно по политическим мотивам. Особое место в налоговой политике нужно уделить развитию муниципальной налоговой системы как основного финансового источника формирования местного самоуправления.

Важной государственной задачей является защита местных бюджетов от регионального налогового давления. Основная часть финансовых результатов, более 50%, сосредотачивается на уровне субъектов Федерации. При этом более 90% социальных федеральных программ финансируется из городских муниципальных и местных бюджетов. Практически полностью за счет этих бюджетов осуществляются программы жилищно-коммунального хозяйства. На уровне города формируется энергетическая политика в отношении промышленных предприятий, продовольственных закупок для населения, развития рыночной инфраструктуры. В таких условиях нельзя мирится с тем, сто муниципальный бюджет, как и прежде, остается бесправным филиалом бюджета субъекта Федерации. Как и раньше, спускаются «с верху» расходные нормативы, в результате чего по несколько раз в течение года изменяются нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов. В таких условиях трудно рассчитывать на стабильность местных бюджетов.

Сейчас важно перейти к таким действиям в формировании бюджетных и налоговых отношений, которые отвечали бы целям стабилизации экономики и гармонично сочетали дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

Местный бюджет: сущность, структура, источники доходов

... Федерации. В основе распределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетной системы РФ заложены принципы самостоятельности местных бюджетов, их государственной финансовой поддержки. Важная роль в реформировании бюджетных отношений отводится местным бюджетам. Местные бюджеты ...

Развитие местной налоговой системы, как и в целом налогообложения в России, требует совершенствования организации управления налоговыми и финансовыми службами.

Создание новой местной системы налогообложения, опирающейся на Налоговый кодекс, и реализация ее функций с помощью органов власти субъектов Федерации реально послужат укреплению Российской государственности.

Цель дипломной работы — нахождение путей укрепления доходной базы местных бюджетов в условиях современной налоговой системы.

Задачами дипломной работы являются:

• выявление особенностей бюджетного процесса в муниципальных образованиях;
• уточнение понятия «доходы местных бюджетов» под углом взаимосвязи доходной базы местных бюджетов с изменениями в налоговой системе;
• структурирование тенденций формирования доходов местных бюджетов;
• выявление сильных и слабых сторон налоговой политики государства;
• изучение состава и сущности, теоретических и правовых основ взимания местных налогов;
• изучение источников формирования доходной базы местных бюджетов;
• предложение комплекса мер, направленных на укрепление доходной базы местного бюджета.

Объектом исследования дипломной работы является бюджет города Каменск-Шахтинского.

Дипломная работа выполнена с использованием следующих программных продуктов: Microsoft Word, Microsoft Excel, Microsoft PowerPoint, Microsoft Equation 3.0.

1. МЕСТНЫе БЮДЖЕТы и их РОЛЬ в БЮДЖЕТНой СИСТЕМе РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

бюджетный процесс налоговая система

1.1 Бюджетная система Российской федерации, ее место в социально-экономическом развитии государства

Прежде чем говорить о бюджетном устройстве Российской Федерации, необходимо определить, что представляет собой бюджет государства. В самом общем виде им является план доходов и расходов государства на текущий год, составленный в форме баланса и имеющий силу закона. В любой стране государственный бюджет — ведущее звено финансовой системы, единство основных финансовых категорий: налогов, государственных расходов, государственного кредита — в их действии. Тем не менее, бюджет можно выделить в отдельную экономическую категорию, отражающую денежные отношения государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства), в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.

Именно с помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности. Ни одно из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет. Вместе с тем, отображая экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики, бюджет дает четкую картину того, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, показывает, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей.

Таким образом, при правильном подходе бюджет объективно может быть не просто средством государственного экономического регулирования, он может реально влиять на рост экономики и социальной сферы, на ускорение темпов научно-технического прогресса, на обновление и совершенствование материально-технической базы общественного производства. Но здесь важно подчеркнуть, что проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения и контроля возможно только в процессе человеческой деятельности, что находит свое выражение в создаваемом государством бюджетном механизме, который является конкретным выражением бюджетной политики, отражающим нацеленность бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач. Для России же, в силу ее федеративного устройства, важную роль приобретает не просто выработка грамотного бюджетного механизма, а правильное соотношение бюджетов различных уровней, действующих на территории страны, что и составляет понятие бюджетной системы. Даже грамотно построенный и сбалансированный федеральный бюджет не в состоянии в полной мере выполнять свои перераспределительные и контрольные функции при отсутствии надлежащего бюджетного механизма непосредственно на местах. Таким же образом не может проявляться эффект проводимой на местах бюджетной политики в условиях ее постоянного противостояния несбалансированному федеральному бюджету. Важное значение имеет единство бюджетной системы, которое основывается на принципах самостоятельности, гласности, полноты и реальности всех входящих в нее бюджетов.

Анализ исполнения бюджета субъекта Федерации (на примере Новосибирской области)

... расходов бюджетов субъектов РФ бюджет доход расход новосибирский Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. Конституция РФ (ст.72) определяет, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ...

Организационные принципы построения бюджетной системы, ее структура, взаимосвязь объединяемых в ней бюджетов определяет бюджетное устройство государства.

Бюджетная система, в первую очередь, определяется действующим государственным устройством. В унитарных (единых) государствах бюджетная система включает два звена: государственный бюджет и многочисленные местные бюджеты. В федеративных же государствах, каковым является Россия, бюджетная система состоит из: государственного бюджета (или федерального бюджета, или бюджета центрального правительства); бюджетов членов федерации (штатов — в США, земель — в Германии, провинций — в Канаде, субъектов Федерации — в России); местных бюджетов.

Федеративное устройство Российской Федерации основано на ее государственной целостности, единстве государственной власти, разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (ст. 5 Конституции РФ).

Субъекты РФ имеют свои бюджеты. Бюджетная система Российской Федерации представляет собой целостную совокупность бюджетов всех уровней, основанную на принципах построения бюджетной системы федеративного государства. Бюджетный кодекс закрепляет в России трехуровневую бюджетную систему (рисунок 1.1).

Первый уровень — федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Второй уровень — бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

Третий уровень — местные бюджеты.

Каждый из бюджетов на своем уровне служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.

Государственный бюджет, бюджетная система

... возрастает роль бюджетной системы как одного из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Вопросы государственных финансов, государственного и территориального бюджетов, денежного обращения в стране всегда были в сфере научных и практических интересов российских экономистов. ...

Государственный бюджет является важным инструментом претворения в жизнь экономической политики государства. Он обеспечивает централизацию средств, необходимых для решения основных направлений научно-технического прогресса, образования резервов в общенациональном масштабе. Претворяются в жизнь приоритетные национальные проекты («Здоровье», «Образование», «Развитие АПК», «Доступное и комфортное жилье»), финансируются различные государственные и региональные программы социально-экономического характера.

Таким образом, сконцентрированные в государственном бюджете денежные средства (доходы бюджета) предназначаются для осуществления государственной социально-экономической политики, обеспечения обороны страны и безопасности государства (расходов бюджета).

Рисунок 1.1 — Схема трехуровневой системы бюджета

Роль государственного бюджета в социально-экономическом развитии общества заключается в следующем:

• государственный бюджет является инструментом воздействия на развитие экономики. В условиях хозяйственных реформ государственный бюджет усиливает свои позиции в экономике путем изменения методов бюджетного воздействия на общественное производство. Государство применяет формы прямого и косвенного влияния на экономику — предоставляет предприятиям и организациям субсидии, государственные инвестиции, осуществляет бюджетное финансирование видов экономической деятельности, определяющих научно-технический прогресс, добиваясь в конечном итоге изменения экономических пропорций. Использование бюджетного механизма позволяет целенаправленно влиять на темпы и пропорции развития общественного воспроизводства;

• государственный бюджет играет важную роль в решении социальных проблем путем улучшения бюджетного финансирования учреждений социальной сферы. Финансируются государственные социальные программы, приоритетные национальные проекты социальной направленности. Государство переходит на более высокий уровень социального обслуживания населения страны;
• государственный бюджет играет важную роль в выравнивании экономического развития регионов путем бюджетного финансирования объектов, которое может осуществляться на возвратной и безвозвратной основах.

На основе вышеизложенного, можно сделать основной вывод — государственный бюджет играет важнейшую роль в реализации экономической политики государства, направленной на повышение жизненного уровня населения страны.

Изучив мнение ведущих экономистов страны в области финансов государства Б.Г. Поляка, Л.И. Дробозиной, А.С. Нешитого и др. можно сделать следующие выводы:

Бюджетная система определяется действующим государственным устройством.

Бюджетная система Российской Федерации представляет собой целостную совокупность бюджетов всех уровней, основанную на принципах построения бюджетной системы федеративного государства.

Бюджетный кодекс закрепляет в России трехуровневую бюджетную систему.

Каждый из бюджетов на своем уровне служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.

Государственный бюджет является важным инструментом претворения в жизнь экономической политики государства.

1.2 Местные бюджеты — третий уровень бюджетной системы Российской Федерации их роль и значение в социально-экономическом развитии территорий

Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации

... раскрыть структуру налоговой системы и налоговой политики Российской Федерации на сегодняшний день. 1. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. 1.1. Понятие и сущность налогов В Налоговом Кодексе Российской Федерации дается ... экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. А понижение ставок уменьшает фискальный эффект налогов ...

Формирование муниципальных образований происходит в настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» и внесенных в него изменения от 12 октября 2005 г №129-ФЗ[38].

Отдельное, не менее, а может быть, и более важное звено бюджетной системы Российской Федерации составляют многочисленные местные бюджеты. Если в советские времена стремление к всеобщей централизации приводило к тому, что удельный вес местных бюджетов в государственном бюджете СССР не превышал 10-15 %, то с началом рыночных преобразований в ведение местных властей были переданы отрасли хозяйства, связанные с непосредственным обслуживанием населения, массовая сеть социально-культурных учреждений. За счет местных бюджетов, в настоящее время, обеспечивается финансирование более 80% бюджетных расходов на здравоохранение, более 60% расходов на просвещение, крупные бюджетные средства направляются на места.

Роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии территорий характеризуется следующим:

• сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете муниципального образования позволяет местным органам власти иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией РФ, в которой записано: «Местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью. Органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают другие вопросы местного значения»;

— формирование бюджетов муниципальных образований, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность муниципалитетам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие территории. Местные бюджеты позволяют органам муниципальной власти обеспечить планомерное развитие учреждений образования, медицины, культуры, жилищного фонда и дорожного хозяйства.

С помощью местных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются региональные программы развития регионов по благоустройству сел и городов, их газификации, развитию сети дорог, возрождению и сохранения памятников, используя по необходимости межбюджетные отношения;

• Имея в своем распоряжении финансовые средства органы местной власти могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы;
• Концентрируя часть финансовых ресурсов в местных бюджетах, органы власти на местах могут, централизовано направлять ресурсы на решение стратегических задач развития своей территории и приоритетных отраслей;

— Финансовые органы муниципалитетов могут через местные бюджеты оказывать воздействие на образование оптимальных пропорций в финансировании капитальных и текущих затрат, стимулировать эффективное использование материальных и трудовых ресурсов, создавать новые местные производства и промыслы, тем самым улучшать экономическое состояние территории.

Курсовая по налогам: как написать хорошую курсовую

... с написанием курсовой по налогам недорого. Оформляем курсовую по налогам Оформлять курсовую по налоговой системе или другой теме по экономике следует ... нам! У закажите курсовую по налогам и сбором по приятной стоимости. Пишем курсовую по налогам Курсовая работа по налогам выполняется по плану, вами ... литературы по вопросу. Для курсовой по учёту налогов и любой другой налоговой тематики следует ...

Отмечая роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны — инфляция, расстроенность финансовой системы — не позволяют местным бюджетам проявлять в полной мере свою роль. К таким негативным факторам можно отнести и бюджетный дефицит. Роль местных бюджетов будет возрастать по мере стабилизации экономики и расширения полномочий органов местного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов и их использованию.

Формирование и исполнение местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности формирования и использования финансовых ресурсов.

Органы местного самоуправления обеспечивают сбалансированность местных бюджетов и соблюдение установленных федеральными законами требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу муниципального долга, исполнению бюджетных и долговых обязательств муниципальных образований. Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета и контроль за его исполнением осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации и Федеральным законом № 131 от 06.10.2003 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ».

1.3 Доходы бюджетов

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие между государством и предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны

Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками общественного воспроизводства, а с другой — выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов и по существу представляет собой цену государственных услуг.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ расчеты доходов бюджетной системы Российской Федерации формируются на основании законов (решений) законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления о бюджетах на соответствующий финансовый год в соответствии с принятым налоговым, таможенным и другим законодательством на момент составления проекта бюджета.

Доходы бюджетов образуются за счет собственных, закрепленных и регулирующих доходных источников, а также прямой финансовой помощи в различных формах и других доходов в соответствии с законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год. Доходы являются обезличенными, за исключением случаев, оговоренных специальным законодательством.

Пропорции распределения налогов и порядок бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации. Бюджетный кодекс вводит как обязательное условие возможное увеличение нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год, однако механизм реализации этой нормы до настоящего времени еще четко не установлен.

Налоговая система Китая

... является налоговая система КНР. Задачи курсовой работы: разобрать и рассмотреть налоговую систему КНР дать понятие налоговой системы КНР. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы., Глава I. Характеристика налоговой системы Китая. Виды налогов, Налоговая система- Налоговая система КНР ...

Высокое косвенное налогообложение в российской налоговой системе выступает фактором сдерживания спроса, его излишняя тяжесть является одной из причин затяжного спада российской экономики. Косвенные налоги не связаны непосредственно с эффективностью труда и капитала и в известной мере даже противостоят ей. В некоторой степени они носят антирыночный характер, поэтому их уровень не должен быть высоким. Тенденция постепенного, а не одномоментного, что нереально, ограничения доли косвенных налогов в налоговой системе России отвечает целям антикризисной политики и продолжения экономической реформы. Внедрение этого принципа в российскую налоговую систему и в налоговое законодательство особенно важно, поскольку основная масса платежей в бюджет и внебюджетные фонды уплачивается без учета каких-либо объективных факторов и условий производства, влияющих на уровень рентабельности, что в целом ряде случаев приводит к изъятию фондов возмещения предприятий.

На развитие российской экономики, особенно производственного ее сектора, существующая налоговая система оказывает угнетающее воздействие. У предприятий, которые полностью платят налоги, не остается достаточных средств для инвестиций, для модернизации, для адаптации к условиям рынка. Согласно критериям, выработанным мировым опытом, такой уровень обложения означает «неблагоприятный налоговый режим», выталкивает хозяйственную деятельность в теневой сектор.

При этом государство пытается решить задачу поддержки предприятий путем широкого распространения льготного режима налогообложения. Льготы зачастую представляются вне системы государственных приоритетов, отдельным предприятиям и организациям. Тем самым поощряется развитие теневой и откровенно криминальной экономики, создается основа для коррупции, бегства от налогообложения и т.п.

Обеспечение налогового равенства — это наиболее серьезная проблема системного характера, которую еще предстоит решить при реформе российской налоговой системы. Господствующим представлением в российском сознании была возможность использования налоговых льгот как стимулa экономической активности. В результате, самая большая часть любого налогового закона посвящена перечислению тех льгот, которые представляются различным налогоплательщикам, а чем больше льгот, тем, естественно, легче найти возможность воспользоваться ими. Сегодня в России проще перечислить тех, кто платит налоги в полном объеме, чем тех, кто пользуется той или иной льготой. Наличие многочисленных льгот, многие из которых носят индивидуальный характер и зачастую не имеют никакого экономического обоснования, приводит к увеличению общей налоговой нагрузки на добросовестных или незащищенных налогоплательщиков.

Причем льготы предоставляются налогоплательщикам далеко не только законодательной властью, но и Правительством, Президентом, Минфином, налоговой или таможенной службой на всех уровнях иерархии. Как итог, практически каждый налогоплательщик пользуется определенным набором льгот, и только «неудачник» должен платить все налоги в полном объеме. Каждый раз, давая льготу кому-нибудь, государство вынуждено стараться взять больше с остальных, — и это создает абсолютное налоговое неравенство налогоплательщиков. Каждый из них живет в своем собственном налоговом режиме.

Понятие и роль налогов в Российской Федерации

... о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. ...

Создание единого механизма льготирования, заложенного в основу построения единой налоговой системы страны, — это непременное условие целенаправленного влияния налоговых отношений на экономические процессы. Отсутствие единой системы, в которой определены экономические и социальные цели, приоритеты и виды льготирования, приводит к тому, что льготы, предусмотренные в механизмах действия отдельных налогов, теряют стимулирующее влияние, что ослабляет эффективность государственной налоговой политики.

Льготное налогообложение в современной ситуации целесообразно ориентировать на: стимулирование инвестиционной активности и повышение эффективности хозяйственной деятельности налогоплательщиков; регулирование распределения налогового давления на различные предприятия; создание механизмов согласования социальной политики регионов и федеральных органов власти. Создание единой и целевой системы льготирования предполагает, что механизм льготирования каждого вида налога должен строиться на определенных и общих для всей налоговой системы принципах.

Экономический аспект налогообложения предполагает создание такой налоговой системы, которая учитывала бы в первую очередь приоритет общегосударственных интересов, направленных на стимулирование научно-технического прогресса, инвестиционной активности, ресурсосбережения, увеличение объемов и эффективности производства.

Поэтому экономические принципы формирования налоговой системы предопределяют возможности создания материальных условий для государственного регулирования воспроизводственного процесса не в форме прямого директивного вмешательства, а посредством целенаправленного регулирования движения инвестиционных потоков в отдельных сферах и отраслях, процессов накопления капитала и платежеспособного спроса населения. При этом Современная налоговая система как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и уплаты, а также методов контроля за их взиманием призвана создавать для предпринимателей общие условия их деятельности, способствующие накоплению инвестиционного капитала, Повышению эффективности производства. Основная цель экономической кодификации налогового законодательства заключается в том, чтобы трансформировать действующую совокупность налоговых платежей в единую систему экономических регуляторов, соответствующую избранной концепции рыночного реформирования.

Основы существующей в стране налоговой системы были изложены на рубеже 90-х гг. Если первоначально российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов, то со временем присущие ей недостатки становились все более заметными.

К ним относились: гипертрофированно большая роль налога на добавленную стоимость и искажения механизма действия этого налога, обусловленные желанием государства усилить его фискальную функцию и одновременно приспособить его к сложной ситуации в экономике, характеризовавшейся массовыми неплатежами и бартером; сохранение целевых отчислений во внебюджетные фонды, неоправданно приниженная роль налогов с физических лиц и на имущество; недостаточная проработанность налогообложения природных ресурсов и некоторые другие.

Налоговая система России в целом была ориентирована, прежде всего, на потребности бюджетного финансирования, а это означает приоритет фискальной функции налогов и предпочтение инфляционных налогов. Такая ориентация налоговой системы крайне неэффективна: с одной стороны, она предполагает поддержание излишне высокого налогового бремени, которое подавляет стремление к деловой активности; с другой — доходы, которые государство получает от налоговой системы, явно недостаточны для удовлетворения потребностей бюджета и обеспечения государственного финансирования крупномасштабных инвестиционных программ. В первую очередь это было связано с ее чрезмерной тяжестью (если платить все налоги по установленным ставкам): доля налоговых изъятий превышала 55% в пересчете на ВВП. Реально, ввиду многочисленных изъятий и льгот, легальных отсрочек и незаконной неуплаты налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации попадало только около 20-25% ВВП. Отсюда очевиден антистимулирующий характер российских налогов: широчайшее распространение льгот и отсрочек ведет к тому, что выгоднее бороться не за увеличения сбыта товаров и развитие производства, а за получение этих льгот и отсрочек.

Многочисленные изменения, которые ежегодно на протяжении 1992-1999 гг. вносились в законодательство о налогах и сборах, решали лишь некоторые частные проблемы не затрагивали основ налоговой системы. В результате в Российской Федерации сформировалась экономически нерациональная налоговая система, которая имела слишком сложную и запутанную систему администрирования. Это выражалось и в огромном количестве налогов, несовершенных методик расчета налогооблагаемой базы, и в существовании большого количества инструкций, разъяснений других документов Госналогслужбы. Количество нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы, составляло более 600, и очень часто эти нормативные акты противоречили друг другу.

Наиболее серьезным шагом в области реформирования налоговой системы было принятие в 1998 г. и введение в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса РФ. Общая часть Налогового кодекса РФ устанавливает общие принципы налогообложения, определяет перечень налогов, объекты и субъекты налоговых отношений, налоговое обязательство, налоговую ответственность, налоговые санкции и процедурные вопросы.

В рамках Налогового кодекса раскрывается содержание налоговых отношений и налоговых обязательств, определены основные цели и задачи налоговой политики, основного построения налоговой системы, закреплены основные принципы налогообложения, установлены виды налогов и общие положения реализации их механизмов, а также меры контроля и ответственности при уплате налогов.

Это позволяет уйти от фискального (чисто казенного) подхода к налогообложению и создать целостную и активно действующую систему таких экономических регуляторов, налоги, формирующие цели, обусловливающие оценку и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем.

К достоинствам экономического характера Налогового Кодекса можно отнести:

• ограничение возможности введения новых налогов и сокращение общего количества налогов, при этом решения об установлении региональных или местных налогов, перечисленных в ст. 13 и 14, принимаются соответствующими региональными органами государственной власти или органами местного самоуправления. При этом Кодексом определяются общие принципы установления этих налогов и предельные ставки;

• упразднение (отмена) налогов с выручки, которое делает налоговую систему более рациональной, ориентированной на учет наличия реальной прибыли у предприятий;
• новую амортизационную политику, стимулирующую обновление основных производственных фондов предприятий, внедрение новых технологий;
• сбалансированное решение проблемы уменьшения налогового бремени и обеспечения поступлений в бюджет (компенсация выпадающих доходов бюджетов в результате упразднения ряда налогов путем повышения ставки НДС, установления акцизов на ряд товаров, введения налога с продаж, отмены льгот по ряду налогов);

— систематизацию в едином Кодексе многочисленных правовых и нормативных актов, регулирующих налоговую систему, попытку сделать его законом прямого действия, устанавливающим приоритет при налогообложении норм налогового законодательства в случае возникновения коллизий между нормами налогового законодательства и нормами другого законодательства.

Налоговым кодексом предусмотрена унификация трех обязательных платежей в государственные внебюджетные социальные фонды посредством введения социального налога с расщеплением сумм этого налога на три фонда. Налоговая база социального налога приближена к базе обложения налогом на доходы физических лиц.

Этот закон хотя и решил ряд назревших вопросов, но не затронул наиболее болезненные для налогоплательщиков вопросы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

1.4 Роль местных налогов в формировании доходной части бюджета

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Налоги — это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательства.

Конституцией Российской Федерации и Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определены и закреплены основные принципы налогов:

• власть в праве устанавливать налоги;
• всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы);
• однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения);
• очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени);
• определенность налогообложения (что и по какой ставке облагается налогом).

Налогообложение базируется на ряде принципов. Главный принцип: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Следующий важный принцип — определенность: порядок налогообложения устанавливается заранее, размеры налога и сроки его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократность, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость.

Первый принцип заключается в том, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг.

Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуются хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Но общее применение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, в этом случае невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. Даже в поддающемся на первый взгляд оценке случаев финансирования автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени. И те, кто не имеет машины, также получают выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлением хороших дорог. Кроме того следуя этому принципу, необходимо было облагать налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий, которые они получают.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогами, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако, проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

• субъекты налога — лицо, которое по закону обязано платить налог;
• носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог;
• объект налога — доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество);
• ставка налога — размер налога, устанавливаемый на единицу обложения. Определяется либо в твердой сумме, либо в проценте.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

• Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

• Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
• Прогрессивные — средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
• Регрессивные — средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении дохода.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытка унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имела успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов (рисунок 1.2) [8].

Рисунок 1.2- Налоговая система России, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации существует трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости их именуют региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации.

Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов (приложение А).

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее — большая группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Налог на имущество юридических лиц является региональным налогом. Но законодательно установлено, что половина его поступлений направляется в местные бюджеты,

Рассматривая финансовое обеспечение социально-экономического развития территорий можно отметить, что уровень закрепленных доходных источников должен составляет не менее 70% доходной части минимального бюджета субъекта Федерации, а при отсутствии возможности такого обеспечения в связи с недостаточностью и закрепленных и регулирующих доходов — не менее 70% доходной части без учета дотаций и субвенций. Минимальный бюджет — это расчетная на очередной период сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая гарантируемые вышестоящим органом власти минимально необходимые расходы, часть которых в случае недостаточности закрепленных доходов покрывается отчислениями от регулируемых доходов, дотациями и субвенциями.

Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными фондами, доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых отчислений. По своей социально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый характер.

Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный валовой внутренний продукт. Отчисления привязаны к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

В практике налогообложения используются различные виды налогов.

• По способу платежа различают прямые и косвенные налоги:
• прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это налог на доходы физических лиц. Налог на операции с ценными бумагами, налог на землю;

— при косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, монопольный налог.

Таким образом, создается впечатление, что косвенные налоги — несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.

В западных странах косвенные налоги находят более широкое применение. Они позволяют оперативно и регулярно получать крупные суммы, что позволяет стимулировать или содержать производство по тем или иным направлениям, а так же регулировать потребление.

— Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые).

Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

• В зависимости от того, в распоряжении какого органа поступает налог, различают федеральные налоги, региональные налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами, принимаемые Федеральным собранием. К ним относя налог на добавленную стоимость, подоходный налог, таможенные пошлины и другие.

К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, налог на добычу природных ресурсов.

К местным налогам относятся налог на недвижимое имущество граждан, налог на транспортные средства, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другие сборы.

Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями.Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Характерными особенностями системы налогообложения являются:

• множественность налоговых платежей;
• преобладание в местном налогообложении прямых налогов;
• отсутствие ограничений при обложении местными налогами.

Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

В 1991 году в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 году Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» было установлено право местных органов на ведение 21 вида местных налогов. В 1993 году в связи с принятием Закона Российской Федерации от 22.12.92 года №4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» общее допустимое количество видов местных налогов достигло 23. После введения в действие 1 части Налогового кодекса их осталось 5: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

Из ранее установленных налогов сохранены три — земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Местный налог на наследование или дарение заменяет ранее действовавшей региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные бюджеты. Плательщиком земельного налога и арендной платы является предприятие и граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогами площади. Если земельный участок находится в пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой части налог исчисляется отдельно. От уплаты земельного налога полностью освобождаются: заповедники, национальные парки и ботанические сады, научные организации, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства, учреждения социального обслуживания, инвалиды войны, труда, инвалиды детства.

Не облагаются земельным налогом земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы для обеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от уплаты налога в течении 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.

Земельный налог носит целевой характер, и средства от данного платежа могут быть использованы только на конкретные мероприятия.

Налог на имущество граждан включает плату за строения, помещения, сооружения и транспортные средства физических лиц, налог на строения, помещения и сооружения уплачивается гражданами по ставке не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

Налог на рекламу является одним их самых существенных по объему поступающих платежей и выплачивается юридическими и физическими лицами, осуществляющими расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Налог устанавливается решениями районных и городских представительных органов местного самоуправления в размере не превышающем 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Налог уплачивается в доход городского бюджета. Взыскивается из средств массовой информации.

Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу ежеквартально, одновременно с балансом расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы выплачивается юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории города. Налог, его конкретные ставки и льготы устанавливаются представительными органами власти в размере не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг).

Налог уплачивается ежеквартально в пятидневный срок после сроков для представления квартальных расчетов и по годовому расчету в десятидневный срок после срока для предоставления годового расчета. Из сумм налога вычитаются расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства находящихся на балансе предприятия.

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, компьютеров взимается с юридических и физических лиц в размере 5% от продажной цены (отменен в 2000 году).

Необходимость введения целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти при решении социально-экономических проблем. Размер ставки на все виды целевых сборов в совокупности устанавливается в пределах 3% от фонда оплаты труда, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда юридического лица, и не более 3% от двенадцати минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда физических лиц. Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений взимается независимо от того, осуществляет предприятие в каком-либо отчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет.

Опишем еще некоторые налоги, которые с принятием Налогового Кодекса были отменены.

Регистрационный сбор с предпринимателей. Для физических лиц, регистрирующихся в качестве предпринимателей без образования юридического лица, ставкой сбора служила законодательно установленная минимальная месячная оплата труда.

Большой размах в городах принимали сделки купли-продажи иностранной валюты, совершаемые на биржах. Вполне закономерным было решение ввести на эти сделки местный налог. Сбор вносится в размере 0,1% от суммы сделок.

Сыграли большую позитивную роль в упорядочении организации торговли в городе сбор за право торговли. Плательщиками сбора являлись юридические лица и граждане, осуществляющие торговлю как через постоянные торговые точки, так и в порядке свободной торговли с лотков, с рук, открытых прилавков, автомашин в местах, определенных исполнительными органами местной власти.

Лицензионный сбор за проведение местных аукционов и лотерей был установлен для устроителей аукционов и лотерей. Объектом обложения служила первоначальная стоимость заявленных к аукциону товаров, или сумма, на которую выпущены лотерейные билеты.

Сбор с владельцев собак вносили физические лица, имеющие в городах собак. Сбор не мог превышать в год одной седьмой части размера минимальной месячной оплаты труда.

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями вносили юридические и физические лица, реализующие алкогольную продукцию населению. Размеры сбора устанавливались российским законодательством: с юридических лиц — 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц — 25.

Сбор за выдачу ордера на квартиру вносили лица при получении права на заселение отдельной квартиры. Максимальный размер сбора не может превышать 75% минимальной месячной оплаты труда.

Сбор за парковку автотранспорта вносили юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных местах.

Сбор за право использования местной символики уплачивали производители продукции, на которой использована местная символика: гербы городов, виды местностей, исторические памятники.

Сбор за право проведения кино — и телесъемок вносили коммерческие кино- и телекомпании, производящие съемки, требующие от муниципальных органов осуществления организационных мероприятий.

Сбор за уборку населенных пунктов мог быть установлен как для юридических, так и для физических лиц. Размер сбора законодательных ограничений не имеет.

Сбор за открытие игорного бизнеса, под которым подразумевалась установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры.

Общее число налогов должно сократиться более чем в четыре раза.

Одновременно отменяются налоги, оказывающие достаточно сильное давление на налогоплательщиков, такие, как налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборы на территории, нужды образования и другие цели. Отмена таких налогов не только означает ослабление налогового прессинга, но и способствует отражению реальной величины полученной прибыли, так как налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты, нередко приводят к образованию балансового убытка в условиях прибыльной реализации.

Во второй части дипломной работы рассмотрим особенности формирования доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010годы в условиях действующей системы налогообложения.

2.1 Формирование доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие между государством и предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а материально — вещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов (рисунок 2.1)

Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками общественного воспроизводства, а с другой — выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов и по существу представляет собой цену государственных услуг. Все доходы бюджетов разных уровней делятся на налоговые и неналоговые.

Доходная часть бюджета г. Каменск-Шахтинского сформирована с учетом основных показателей социально-экономического развития территории и мер по повышению собираемости налогов и платежей.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.

При этом собственные доходы закрепляются на постоянной основе полностью или частично за местными бюджетами.

К собственным доходам относятся налоговые и неналоговые доходы, безвозмездные перечисления (таблица 2.1).

Рисунок 2.1 — Состав и структура доходов местных бюджетов

За анализируемый период в 2010 году по сравнению с бюджетом 2008 года бюджет города по доходам в денежном выражении вырос в 1,7 раза (рисунок 2.2).

Однако доля собственных поступлений в общем объеме доходов снижается на 6,4%, если в 2008 году они составляли 49,1% доходов, то в 2010 году уже 42,7% (рисунок 2.3).

Таблица 2.1 — Основные показатели бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы Тысячи рублей

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
Доходы, всего:	797063,8	977825,0	1324104,0
Из них собственные	391506,3	480340,1	565275,4
Расходы, всего	833679,5	999819,7	1331073,1
Дефицит бюджета	36615,7	21994,7	6972,1

Рисунок 2.2 — Показатели бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы

Рисунок 2.3 — Удельный вес собственных доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы

доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы характеризуется данными, представленными в таблице 2.2

Таблица 2.2 — Структура доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы Тысяч рублей

Наименование статей доходов	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютный прирост
				2009 к 2008	2010 к 2009
Доходы, всего в том числе	797063,8	977825,0	1324104,0	180761,2	346279,0
Собственные доходы	391506,3	480340,1	565275,4	88833,8	84935,3
Безвозмездные поступления	346550,5	497484,9	758826,6	150944,4	261341,7

На рисунке 2.4 отражены составляющие доходной части бюджета. Данные показывают, что доходы бюджета города Каменск-Шахтинского образуются за счет собственных доходов и безвозмездных поступлений. В свою очередь, собственные доходы включают в себя налоговые поступления, доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежи при пользовании природными ресурсами, штрафы, санкции, возмещения ущерба.

Рисунок 2.4 — Доходная часть бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы

Наибольший удельный вес в структуре доходов бюджета города Каменск-Шахтинского в течение трех лет занимают безвозмездные поступления. Так, в 2008 и 2009 году собственные доходы составляли 49,1% от общей суммы доходов. Однако в 2010 году этот показатель, несмотря на увеличение общей суммы доходов на 346279,0 тыс. рублей, снизился на 6,4 % хотя в абсолютном выражении увеличился на 84935,3 тыс. рублей.

Расшифровка доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы представлена в приложениях Б, В, Г

Исполнение доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы представлено в таблице 2.3

Таблица 2.3 — Исполнение доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы В процентах

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	Темп роста
				2009 год к 2008 году	2010 год к 2009 году
1	2	3	4	5	6
Налоги на прибыль, доходы	111,2	106,4	105,1	95,7	98,8
Налоги на совокупный доход	98,5	94,1	86,8	95,5	92,2
Налоги на имущество	238,3	63,8	100,1	26,8	156,9
Государственная пошлина	137,6	77,0	121,8	56,0	158,2
Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	—	307,0	94	—	30,6
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	101,0	99,7	105,2	98,7	105,5
Платежи при пользовании природными ресурсами	98,4	105,3	104,5	107,0	99,2
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	872,2	63,8	100,0	7,3	156,7	98,1	100,0	102,3	101,9	102,3
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	125,9	104,5	152,9	83,0	146,3
Итого доходов	97,4	91,2	100,8	93,6	110,5
Субвенции	100,0	100,0	97,0	100,0	97,0
Субсидии	100,0	100,0	97,8	100,0	97,8
Всего доходов	98,5	95,0	99,3	96,4	104,5

По данным таблицы 2.3 видно, что в 2008 году доходы местного бюджета исполнены на 97,4%, при плане — 818340,6 тыс. рублей, исполнение — 797063,8 тыс. рублей, в том числе исполнение по налоговым доходам — 325937,3 тыс. рублей (92,3%); по неналоговым источникам при плане -78058,3 тыс. рублей, поступление составило — 65569,0 тыс. рублей, т.е.недовыполнение — 84,0 %.

Выполнение плановых назначений в разрезе налоговых показателей неравномерно: наряду с перевыполнением плана по отдельным источникам (по уплате государственной пошлины на 137,6 %) не обеспечено выполнение плана по 7 доходным источникам на общую сумму 10205 тыс. руб.

В 2009 году исполнение доходной части составило 977825,0 тыс. рублей, или 95%. Собственные доходы бюджета на 2009 год были утверждены в размере 526688,7 тыс. рублей. Фактические поступления составили 480340,1 тыс. рублей, в том числе доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности — 26503,1 тыс. рублей. В полном объеме исполнены назначения по доходам от сдачи муниципального имущества, перечисления части прибылей муниципальных унитарных предприятий. Резервом поступлений арендной платы за использование муниципального имущества является вовлечение недоимки в бюджет. Общая сумма недоимки составляет 357,2 тыс. рублей.

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года удельный вес поступления собственных доходов не изменился, однако в абсолютном выражении увеличился на 88833,8 тыс. рублей.

Наибольший удельный вес в собственных доходах бюджета занимают: налог на доходы физических лиц, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, арендная плата за земли городов, доходы от сдачи в аренду имущества, доходы от реализации муниципального имущества.

Не в полном объеме поступили в бюджет города налог на имущество физических лиц и единый налог на вмененный доход. Сумма недополученных средств составляет 13911,6 тыс. рублей. Невыполнение сложилось по налогу на имущество физических лиц в связи с понижением ставок на стоимость строений для населения города.

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности были запланированы в сумме 40494,9 тыс. руб., из них рыночные продажи товаров и услуг — 40287,7 тыс. рублей, безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности — 4,8 тыс. рублей. Исполнение составило 40292,5 тыс. рублей, из них рыночные продажи товаров и услуг — 40288,3 тыс. рублей, безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности — 4,2 тыс. рублей.

Безвозмездные перечисления в бюджет города Каменск-Шахтинского поступили в сумме 497484,9 тыс. рублей, что полностью соответствует плановому показателю. Удельный вес безвозмездных поступлений в структуре составляет 50,9 % и включает в себя средства субвенций из Фонда компенсаций и субсидии.

В соответствии с Областным законом Ростовской области «Об областном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов», п. 1 статьи 3 и пунктами 4 и 5 статьи 55 Устава муниципального образования «Город Каменск-Шахтинский», п. 19-22 Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании «Город Каменск-Шахтинский», городская Дума утвердила следующие основные характеристики бюджета города Каменск-Шахтинского на 2010 год: общий объем доходов местного бюджета — 1 324 104,0 тыс. руб., расходы 1 331 076,1 тыс. руб. с превышением расходов над доходами в сумме 6 972,1 тыс. руб.

По сравнению с 2009 годом поступления собственных доходов возросли на 17,7 %, или на 94935,3 тыс.рублей. Наиболее крупным среди налоговых источников является налог на доходы физических лиц, сумма поступлений которого выше плановых назначений на 9312,5 тыс.рублей. Наблюдается также рост удельного веса налога на имущество физических лиц на 2,3%. План по данному доходному источнику выполнен на 105,1%.

План налогов на совокупный доход выполнен на 86,8%, или недополучено к плану 7297,6 тыс.рублей. Выполнение плана по государственной пошлине составило 121,8 %, или поступило сверхплана 1838,7 тыс. рублей, рост поступлений против 2008 года составил 29,2 % или 2288,8 тыс. рублей. Поступления по отмененным налогам и сборам составили 519,8 тыс.рублей при плане 553,0 тыс.рублей. Недополучено к плану 33,2 тыс.рублей. Поступления в местный бюджет доходов от использования муниципального имущества за 2010 год составили 44283,5 тыс. рублей, что выше плановых на 2189,9 тыс. рублей, и выше поступлений 2008 года на 17780,4 тыс. рублей.

Таким образом, анализ исполнения доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы показал, что план по доходам не всегда может быть исполнен в полном объеме. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что увеличение доходной части бюджета, наращивание налогового потенциала, проведение мероприятий по мобилизации дополнительных финансовых ресурсов является основной задачей при решении вопросов местного значения и выполнении финансовых обязательств.

2.2 Налоговые доходы бюджета города Каменск-Шахтинского

Бюджетным кодексом РФ определены следующие налоги, зачисляемые в бюджеты городских округов: Статья 61.2 «Налоговые доходы бюджетов городских округов» (введена Федеральным законом от 20.08.2004№ 120-ФЗ).

. В бюджеты городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 процентов;

налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 процентов.

. В бюджеты городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на доходы физических лиц — по нормативу 30 процентов;

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 процентов;

единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 60 процентов;

государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100 процентов;

по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев, когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и общественных интересов;

за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;

за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит», свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;

за выдачу ордера на квартиру;

за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.

. В бюджеты городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 58 настоящего Кодекса.

Размер налоговых доходов в собственных доходах бюджета города Каменск-Шахтинского представлены в таблице 2.4

Таблица 2.4- Структура собственных доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Наименование доходов	2008 год		2009 год		2010 год	Изменения, тыс.руб.
	тыс.руб.	проценты	тыс.руб.	проценты	тыс.руб.	2009 год к 2008 году	2010 год к 2009 году
Собственные доходы всего	391506,3	100,0	480340,1	100,0	565275,4	88833,8	84935,3
Из них:
Налоговые	325937,3	83,2	363308,0	75,6	415867,3	37370,7	52559,3
Неналоговые	65569,0	16,8	117032,1	24,4	149408,1	51463,1	32376,0

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что на протяжении исследуемого периода за 2008-2010 годы доля налоговых доходов в бюджете города Каменск-Шахтинского изменяется. В определенной степени это является результатом проводимой налоговой реформы Правительством. Наибольший удельный вес в собственных доходах занимают налоговые доходы, в 2008 году — 83,2 %, в 2009 году — 75,6 %, в 2010 году — 73,5 %.

Наглядно структура доходов бюджета города Каменск-Шахтинского представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 — Налоговые и неналоговые доходы бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

В таблице 2.5 представлена структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского

Таблица 2.5 — Структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Наименование показателя	2008 год				2009 год		2010 год
	Тыс. руб.		Проценты		Тыс. руб.	Проценты	Тыс. руб.		Проценты
1	2		3		4	5	6		7
Налог на доходы физических лиц	191911,5		58,9		213227,4	58,8	217749,1		52,3
Налоги на совокупный доход	47986,7		14,7		61809,1	17,0	73056,7		17,6
в том числе:
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	32485,9		10,0		39483,4	10,9	39334,6		9,5
единый сельскохозяйственный налог		78,5	—	103,7		—		5,6	—
налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения		—	—	22222,0		6,1		33716,5	8,1
Налоги на имущество		75765,9	23,2	76623,9		21,0		95923,7	23,0
в том числе:
налог на имущество физических лиц		11000,0	3,4	11000,0		3,0		17396,0	4,2
земельный налог		45072,8	13,8	36761,8		10,1		44905,6	10,8
налог на имущество организаций		15850,9	4,9	17182,7		4,7		24308,1	5,8
транспортный налог		9451,1	2,9	11679,4		3,2		9314,0	2,2
Государственная пошлина		9753,2	3,0	9040,2		2,5		23603,9	5,8
Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам		519,8	0,2	64,0		—		25,1	—
Платежи при пользовании природными ресурсами		519,8	0,2	2543,4		0,7		5533,9	1,3
Итого налоговые доходы		325937,3	100,0	363308,0		100,0		415867,3	100,0

По данным таблицы 2.5 видно, что наибольшую долю налоговых поступлений составляет налог на доходы физических лиц. Прочие налоги и сборы имеют менее существенное значение в пополнении городской казны. Сумма поступлений налога на доходы физических лиц в 2010 году составила 217749,1 тыс. руб. в 2009 году 213227,4тыс. руб. и в 2008 году 191911,5 тыс. руб. В общей сумме налоговых доходов в 2010 году доля налога равна 52,3 % , что на 6,5 % меньше чем в 2009 году и на 6,6 % в 2008 году.

Наглядно структура налоговых доходов представлена на рисунке 2.6, 2.7 и 2,8.

Рисунок 2.6 — Структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008 год

Рисунок 2.7 — Структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2009 год

Рисунок 2.8 — Структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2010 год

Рассмотрим более подробно поступление сумм на примере следующих налогов:

налог на доходы физических лиц;

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Единый сельскохозяйственный налог;

земельный налог;

государственные пошлины.

2.2.1 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является федеральным. Регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации. Льготы предусмотрены ст.127 НК РФ. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

Предусматриваются четыре группы налоговых вычетов:

стандартные налоговые вычеты (ст.218);

социальные налоговые вычеты (ст.219);

имущественные налоговые вычеты (ст.220);

профессиональные налоговые вычеты (ст.221).

Общая ставка налога установлена в размере 13 % (п. 1 ст.224 НК РФ).

Для некоторых видов доходов устанавливаются повышенные ставки налога — 30%, 35 % (пп. 2,3 ст.224 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

В бюджеты городских округов налог на доходы физических лиц подлежит зачислению по нормативу 30 процентов;

За 2010 год в бюджет города Каменск-Шахтинского поступило налога на доходы физических лиц 217749,1 тыс. руб. или 102,1 % (таблица 2.6) к 2009 году и 113,5 % к аналогичному периоду 2008 года.

Таблица 2.6 — Поступление налога на доходы физических лиц в бюджет города Каменск-Шахтинского в 2008-2010 годах

Годы	Сумма поступлений, тысяч рублей	Отклонение, тысяч рублей	В процентах к предыдущему году
2008	191911,5	—	—
2009	213227,4	21315,9	111,1
2010	217749,1	4521,7	102,1

В структуре налоговых доходов бюджета налог на доходы физических лиц занимает первое место. Доля налога в общей сумме налоговых платежей в 2010 году составила 52,3 %, снизившись по сравнению с 2009 годом на 6,5 % и по сравнению с 2008 годом на 6,6 %. Рисунок 2.9 иллюстрирует наглядно поступление налога.

Рисунок 2.9 — Динамика поступления налога на доходы физических лиц бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008 — 2010 годы

Таким образом, анализ приведенных в таблице 2.4 данных показывает, что размер поступлений налога на доходы физических лиц в 2010 году увеличился по сравнению с 2008 годом. Прирост составил 25837,6 тыс. руб. или 13,5 % .

2.2.2 Налог на совокупный доход

В состав налога на совокупный доход входит единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, зачисляемый в бюджет по нормативу 90 процентов; единый сельскохозяйственный налог, зачисляемый по нормативу 60 процентов и налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения .

По состоянию на 1 января 2011 года в бюджет города Каменск-Шахтинского фактически поступило налога на совокупный доход 73056,7 тыс. руб., что составляет 128,8 % к соответствующему периоду 2009 года и 152,2 % к 2008 году (таблица 2.7).

На рисунке 2.10 это видно наглядно.

Таблица 2.7 — Поступление налога на совокупный доход в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008 — 2010 годы

Годы	Сумма поступлений,тысяч рублей	Отклонения, тысяч рублей	В процентах к предыдущему году
2008	47986,7	—	—
2009	61809,1	13822,4	128,8
2010	73056,7	11247,6	118,2

В состав налога на совокупный доход входят:

единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Во многих случаях налоговая нагрузка налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД, чрезвычайно мала. ЕНВД не зависит от фактических доходов налогоплательщика. Сумма этого налога зависит только от косвенных показателей (количество работников, занимаемая площадь, количество транспортных средств).

Тем самым, чем выше доходы налогоплательщика, тем меньше его налоговая нагрузка. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности определена гл. 26 НК РФ. Она может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке[7].

Главой 26 предусмотрена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН).

Такая система налогообложения является специальным налоговым режимом. Ее можно считать действительно выгодным с налоговой точки зрения режимом. Так, вместо совокупности основных налогов уплачивается ЕСХН, исчисляемый как 6% от прибыли.

Рисунок 2.10 — Динамика поступления налога на совокупный доход в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008 — 2010 годы

Переход на уплату ЕСХН производится добровольно. Между тем применять эту систему могут только сельскохозяйственные товаропроизводители. Статья 346 НК РФ определяет, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, составляет не менее 70%.

Большую часть поступлений в налогах на совокупный доход составляет единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Он исчисляется в городской бюджет в размере 90 % .

Данные таблицы 2.8 показывают, что поступление единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности выросло в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 6997,5 тыс. руб., а в 2010 по сравнению с 2009 годом снизилось на 148,8 тыс. руб., в то время как сумма единого сельскохозяйственного налога в 2009 увеличилась на 32,1 % от 2008 года, а 2010 по сравнению с 2009 годом поступления резко снизились. Это объясняется переходом многих сельскохозяйственных предприятий на специальный налоговый режим. Свидетельством этого является значительное увеличение суммы налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на 11494,5 тыс. руб., что составляет 51,7%.

Таблица 2.8 — Структура налога на совокупный доход в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Вид налога	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонения
				Тысяч рублей		В процентах
				2009 год по сравнению с 2008 годом	2010 год по сравнению с 2009 годом	2009 год по сравнению с 2008 годом	2010 год по сравнению с 2009 годом
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	32485,9	39483,4	39334,6	6997,5	Снижение на 148,8	121,5	99,6
Единый сельскохозяйственный налог	78,5	103,7	5,6	25,2	Снижение на 98,1	132,1	5,4
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	—	22222,0	33716,5	—	11494,5	—	151,7

Анализируя данные таблицы 2.8 можно сделать следующий вывод: поступление налога на совокупный доход выросли за счет значительного увеличения поступлений единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Наглядно поступление налогов отражено на рисунке 2.11.

Рисунок 2.11 — Динамика поступления налогов на совокупный доход в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2009-2010 годы

2.2.3 Земельный налог

Налог местный, регулируется гл. 31 НК РФ. Льготы установлены ст. 395 НК РФ. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их формирования, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется, как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со Статьей 389 НК. Налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования и не может превышать 1,5%.

Земельный налог, взимаемый на межселенных территориях, зачисляется в городской бюджет по нормативу 100 процентов.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Собираемость земельного налога в городе Каменск-Шахтинском представлена на рисунке 2.12

Рисунок 2.12 — Собираемость земельного налога по городу Каменск-Шахтинскому за 2008-2010 годы

Динамика рисунка 2.12 свидетельствуют о том, что в 2009 году собираемость налога незначительно снизилась по сравнению с 2008 годом на 8311 тыс. руб., а вот в 2010 году поступление земельного налога в бюджет г.Каменск-Шахтинского увеличилось по сравнению с 2009 годом с 36761,8 тыс. руб. до 44905,6 тыс. руб., что составило 8143,8 тыс. руб. Это объясняется тем, что была проведена оценка каждого участка в отдельности и установлена кадастровая стоимость земли применительно к конкретному участку, в зависимости от плодородия почвы. Повышение собираемости налогов в 2010 году объясняется проведением разъяснительной работы с юридическими и физическими лицами, и доведения до их сведения требований законодательства

2.2.4 Налог на имущество физических лиц

Закон Российской Федерации “О налоге на имущество физических лиц” был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 50-60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, указанные в Законе о данном налоге.

Объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за приведенным выше исключением).

Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц только в том случае, если они находятся у него в собственности.

Собираемость налога на имущество физических лиц по городу Каменск-Шахтинскому представлена на рисунке 2.13

Налог на имущество физических лиц — это местный налог собираемость которого увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 6396,0тыс.руб. или в 1,6 раза, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом осталась на прежнем уровне.

Рисунок 2.13 — Собираемость налога на имущество физических лиц по городу Каменск-Шахтинскому за 2008-2010 годы

2.2.5 Государственная пошлина

В городской бюджет подлежат зачислению следующие доходы от:

государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100 процентов;

по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев, когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и общественных интересов;

за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;

за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит», свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;

за выдачу ордера на квартиру;

за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.

Приведенные в таблице 2.9 данные по городу Каменск-Шахтинскому показывают, что поступление всех видов государственных пошлин в 2010 году значительно увеличилось на 14563,7 тыс. руб., или в 2,6 раза по сравнению с 2009 годом. В 2009 году по сравнению с 2008 годом наоборот отмечается незначительное снижение на 713,0 тыс. руб. или на 7,3 %.

Таблица 2.9 — Поступление государственных пошлин в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Годы	Сумма поступлений, тысяч рублей	Отклонение, тысяч рублей	В процентах к предыдущему году
2008	9753,2	—	—
2009	9040,2	Снижение на 713,0	92,7
2010	23603,9	1456,7	В 2,6 раза

Увеличение поступлений государственных пошлин произошло в основном за счет ввода государственной пошлины за государственную регистрацию транспортных средств и иные юридические значимые действия, связанные с изменениями и выдачей регистрационных знаков. Наглядно поступление государственных пошлин представлено на рисунке 2.14

Рисунок 2.14- Динамика поступления государственных пошлин в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Проведенный анализ доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы подтвердил наличие проблем в формировании доходов, которые требуют совершенствования. В третьей части дипломной работы будут предложены мероприятия направленные на укрепление доходной базы бюджета города Каменск-Шахтинского в условиях действующей системы налогообложения.

2.3 Применение налогового паспорта муниципалитета и показателя налогового потенциала с целью улучшению финансового положения местных бюджетов

Интересной практикой работы финансовых и налоговых органов является определение показателя налогового потенциала муниципалитета. Его обобщенная характеристика может быть дана в Налоговом паспорте муниципалитета. Основными препятствиями, сдерживающими применение Налоговых паспортов, являются:

неопределенность практической значимости указанного документа, в связи, с чем теряются стимулы для его составления;

недостаточность информационного обеспечения для составления Налогового паспорта;

отсутствие единого методологического подхода к оценке налогового потенциала.

Более целесообразно составлять Налоговый паспорт на уровне города или района. Предлагаемая структура паспорта следующая.

. Общая характеристика муниципального образования.

. Состав и структура налоговой базы муниципалитета.

. Состав и структура поступлений налогов и сборов в местный бюджет.

. Состав и структура задолженности по налогам и сборам в местный бюджет.

. Состав и структура льгот по налогам и сборам, поступающим в местный бюджет.

. Вспомогательные данные для расчета налогового потенциала.

. Расчет налогового потенциала муниципального образования.

Информация, содержащаяся в Налоговом паспорте, отличается простотой, но она позволяет реально оценить сложившийся уровень налогового потенциала муниципалитета. Помимо вспомогательных данных, Налоговый паспорт содержит, и расчет налогового потенциала, что позволяет использовать данный показатель в текущей работе финансовых и налоговых органов.

Оценка налогового потенциала муниципального образования повышает заинтересованность местных органов самоуправления в максимальной мобилизации налоговых доходов. Расчет возлагается на финансовые органы местных администраций, которые в ходе оценки налогового потенциала взаимодействуют с органами Госкомстата Российской Федерации и налоговыми органами, поскольку они располагают необходимой для расчета информационной базой.

Оценка налогового потенциала муниципалитета предполагает несколько этапов, основными из которых являются (таблица 3.1):

анализ структуры налоговых платежей, формирующих местный бюджет;

осуществление расчетов по отдельным видам налогов;

расчет поступлений по прочим видам налогов;

оценка выпадающих доходов.

Таблица 3.1 — Этапы оценки налогового потенциала города Каменск- Шахтинского за 2010 год В тысячах рублей

№	Наименование этапа	Сумма
1	Налоговые платежи формирующие местный бюджет	415867,3
2	Доходы: Налог на прибыль Налог на совокупный доход Налоги на имущество	415867,3 217749,1 73056,7 39334,6
3	Поступления по прочим видам налогов	17383,3
4	Выпадающие доходы	44955,3
5	Общая сумма налогового потенциала	478205,9

В таблице 3.1 определен налоговый потенциал города Каменск-Шахтинского. Если будут зачисляться в местный бюджет проценты налоговых платежей за пользование дорогами, недрами и т. д, то доходы города Каменск-Шахтинского возрастут на 15% или 62338,6 тысячи рублей.

Ответственность за последний этап возлагаются на низшие финансовые органы, максимально «приближенные» к налогоплательщикам и хорошо представляющие его финансовое положение и перспективы развития. При этом процесс определения налогового потенциала должен быть достаточно простым, без использования сложных расчетов, а методика не должна требовать разработки отдельных программ.

Результативность использования того или иного метода оценки налогового потенциала муниципального образования возможна только в условиях совершенствования работы финансовых и налоговых органов, а также при использовании математических методов. Смысл экономико-математического метода моделирования состоит в том, чтобы по некоторой части исследуемой совокупности выносить обоснованные суждения по интересующим показателям. Целью разработки экономико-математической модели является:

прогноз экономических показателей, характеризующих состояние и развитие анализируемой системы;

имитация возможных сценариев экономического развития анализируемой системы;

расчет фактического значения ряда показателей финансово-экономической деятельности;

оценка эффективности функционирования системы.

Применение муниципалитетами Налоговых паспортов и показателя налогового потенциала позволит повысить эффективность бюджетно-налогового планирования, определить резервы роста налогового потенциала, и тем самым будет способствовать улучшению финансового положения местных бюджетов.

2.4 Программа по разграничению налоговых полномочий между федеральным и местными бюджетами

Принцип расщепления налоговых поступлений обеспечивает выравнивание вертикальных дисбалансов и позволяет сократить дотационность нижестоящих бюджетов. Однако он имеет ряд существенных недостатков: отсутствие на местном уровне взаимосвязи между объемом предоставляемых бюджетных услуг и уровнем налогообложения, заинтересованности органов власти субъектов и местного самоуправления в развитии налоговой базы и формировании благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, ограничение возможностей для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики, размывание ответственности за состояние бюджетной сферы. В наибольшей степени эти недостатки проявляются в отношении регулирующих доходных источников (налогов) с ежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений в бюджеты разных уровней [22].

Главным направлением совершенствования собираемости налогов является существенное повышение роли собственных доходов местных бюджетов, в том числе — местных налогов, имея в виду создание предпосылок для перехода в долгосрочной перспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов.

Для достижения этой цели необходимо:

расширить налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления при одновременном предотвращении недобросовестной налоговой конкуренции и обеспечении единого налогового пространства;

законодательно закрепить основные доходные источники (собственные налоги, отчисления от налоговых поступлений) за местными бюджетами на постоянной (долгосрочной) основе в соответствии с установленным разграничением расходных полномочий и обязательств;

сократить масштабы расщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, предусматривая при прочих равных условиях зачисление 100 процентов поступлений по определенным видам налогов и сборов за бюджетом одного уровня;

отказаться от практики централизации поступлений по местным налогам в вышестоящие бюджеты;

обеспечить уплату налогов, поступающих в местные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий, ликвидировать внутренние «оффшорные» зоны, ввести правовые и финансовые механизмы по противодействию недобросовестной налоговой конкуренции;

Разграничение налогов (налоговых полномочий) и доходных источников между органами власти разных уровней должно базироваться на следующих принципах;

стабильность разделения доходов между уровнями бюджетной системы на основе единых принципов и подходов, обеспечивающего заинтересованность органов власти местного самоуправления в формировании благоприятных условий для экономического развития и наращивания налогового потенциала соответствующих территорий;

собственные доходы бюджетов каждого уровня должны стать основным ресурсом для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований;

налоговые полномочия органов власти местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные образования;

разграничение налоговых полномочий и доходных источников должно в основном ориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (между регионами и муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;

каждому муниципальному образованию должен быть гарантирован минимальный норматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступления от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством разделению между местными бюджетами соответствующего уровня (при одновременном упорядочивании бюджетного устройства субъектов Российской Федерации и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований);

часть доходов от регулирующих налогов может (в установленных федеральным законодательством случаях — должна) распределяться между местными бюджетами на основе формализованных методик (по численности населения, бюджетной обеспеченности и т.д.), учитывающих местные особенности.

При разделении конкретных видов налогов и доходных источников между бюджетами разных уровней должны учитываться следующие критерии:

стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым закрепляется этот налоговый источник и полномочия по его регулированию;

экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;

территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами, тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти;

бюджетная ответственность: сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги, должны поступать в бюджет, финансирующий соответствующие услуги.

Предполагается, что наиболее существенными изменениями в разграничении налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы должны стать:

законодательное закрепление на долгосрочной основе 100 процентов поступлений по налогу на доходы физических лиц за консолидированными бюджетами субъектов Российской Федерации (с разделением между региональными и местными бюджетами, в том числе — с выделением в составе налоговых поступлений в местные бюджеты минимально гарантированной и выравнивающей частей);

законодательное закрепление на долгосрочной основе не менее 70 процентов поступлений федерального налога на прибыль за консолидированными бюджетами субъектов Российской Федерации (с разделением между региональными и местными бюджетами, в том числе с выделением в составе налоговых поступлений в местные бюджеты минимально гарантированной и выравнивающей частей);

зачисление в бюджеты субъектов Российской Федерации 100 процентов платежей за пользование общераспространенными природными ресурсами с возможным последующим их преобразованием в региональные налоги (с разделением поступлений между региональными и местными бюджетами);

повышение централизации платежей за пользование неравномерно размещенными природными ресурсами (прежде всего, по углеводородному сырью);

закрепление 100 процентов поступлений по налогам на совокупный доход (единому налогу на вмененный доход, единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу) за местными бюджетами с расширением полномочий органов власти местного самоуправления по данным налоговым режимам.

На местном уровне существует проблема недостаточности собственных доходов. Увеличение собственных доходов представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Увеличение собственных доходов местного бюджета города Каменск-Шахтинского

Наименование мероприятия	Возможные изменения
1. Зачисление в местный бюджет 100% платежей за пользование природными ресурсами	Увеличение местного бюджета на 1950,0 тыс. руб.
2. Замена регионального налога на имущество предприятий, местного налога на имущество физических лиц и земельного налога местным налогом на недвижимость	Увеличение доходности бюджета на 5% или на 66205,2 тыс.руб.
3. Закрепление 100% поступлений по налогам на совокупный доход (единому налогу на вмененный доход, единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу) за местными бюджетами с расширением полномочий органов власти местного самоуправления по данным налоговым режимам	Увеличение собственных доходов на 25000,0 тыс.руб.
Итого	93155,2тыс.руб.

В современных условиях проведения административной реформы в стране проблема недостаточности собственных доходов местных бюджетов может отрицательно сказаться на всех направлениях проведения административной реформы.

Два налога являются обязательными для местных органов самоуправления: земельный налог, налог на имущество физических лиц. В этой связи доля собственных налоговых доходов местных бюджетов находилась и находится на катастрофически низком уровне. В рамках межбюджетного регулирования в настоящее время к доходам местных бюджетов можно отнести поступления от следующих федеральных и региональных налогов: на первом месте — налог на доходы физических лиц.

Это один из главных источников доходов, поступающих в местные бюджеты. Его величины в муниципалитетах страны находится в интервале 50-80 % от доходной части местных бюджетов. На втором месте находятся имущественные налоги на физических лиц, организации, земельный налог. Налог на прибыль в размере 2 % также поступает в местные бюджеты. Следует назвать еще один налог специфического свойства: на игорный бизнес — этот налог взимается в бюджеты города. Одной из возможностей пополнить местные бюджеты — взимание налога на право розничной торговли подакцизными товарами. Кроме того, можно передать право взимать акциз по некоторым видам подакцизных товаров на местный уровень, например, по таким подакцизным товарам, как пиво и ювелирные изделия. В таблице 3.3 представлены предлагаемые местные сборы, которые будут способствовать повышению доходной части местных бюджетов.

Таблица 3.3 — Предлагаемые местные налоги и сборы

Наименование	Результат
Введение налога на право розничной торговли подакцизными товарами	Увеличение дохода местного бюджета на 2 % или на 26482,0 тыс. руб.
Взимание акциза на пиво и ювелирные изделия в местный бюджет	Увеличение дохода местного бюджета на 10% или на 113437,0 тыс. руб.
Введение сбора за уборку территории	Увеличение дохода местного бюджета на 1% или на 13241,0
Взимание сбора с автозаправочных станций 1 % от оборота	Увеличит доход местного бюджета на 1,5 % или 19861,6 тыс. руб.
Введение целевого сбора на содержание детских дошкольных учреждений	Увеличение дохода местного бюджета на 1% или на 13241,0
Итого	186262,0 тыс. руб.

В таблице 3.4 представлены мероприятия предлагаемые в дипломной работе, направленные укрепление доходной базы бюджета города Каменск-Шахтинского в условиях действующей системы налогообложения.

Таблица 3.4 — Мероприятия, направленные на увеличение доходной базы местного бюджета

Мероприятия	Увеличение доходной базы местного бюджета
1. Применение налогового паспорта	— налоговый потенциал города Каменск-Шахтинского увеличится на 15%, — доходы возрастут на 62338,6 тысяч рублей.
2. Увеличение собственных доходов местного бюджета	На 93155,2 тыс. руб.
3. Предлагаемые местные налоги и сборы	На 186262,0,0 тыс. руб.
Итого	341755,8 тыс. руб.

Представим полученные результаты на рисунке 3.1

Рисунок 3.1 — Динамика доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2010-2011 годы

Предлагаемые мероприятия увеличат местный бюджет на 341755,8 тыс. руб. и тогда в 2011 году доходная часть бюджета составит 1878233,8 тыс. руб., что больше по сравнению с 2010 годом на 25,8 %.

заключение

Местный уровень власти — самый прямой и самый короткий путь к решению насущных жизненно важных для граждан проблем. Продолжается реализация реформы местного самоуправления. Трудностей много: это и несовершенный законодательный механизм, и отсутствие грамотных специалистов на местах, нехватка средств, ведь большинство городских и сельских поселений дотационные, неустойчивая социально-экономическая ситуация в небольших поселках. Но направление выбрано верное — положительные тенденции видны уже сейчас. Здесь многое зависит от умения руководителей. Экономика нашего города в значительной своей части представлена общественным сектором, который формируется за счет областных и городских финансов. Городские общественные финансы делают возможной работу таких сфер как управление, образование, здравоохранение, культура, жилищно-коммунальное хозяйство, учреждений социального обеспечения и другие.

Цель городских финансов заключается в превращении бюджета в инструмент реализации потребностей горожан.

В дипломной работе выявлены особенности бюджетного процесса в муниципальных образованиях, в частности изучена доходная часть бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы, и ее формирование в условиях действующей системы налогообложения.

Доходы бюджета города Каменск-Шахтинского образуются за счет собственных доходов, безвозмездных поступлений, а также доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Наибольший удельный вес в структуре доходов бюджета города Каменск-Шахтинского в течение трех лет занимают безвозмездные поступления. Это объясняется тем, что городской округ является дотационной территорией.

Динамика поступления налоговых и неналоговых доходов показывает их рост в 2010 году. Причиной этому послужили произошедшие значительные изменения в сфере межбюджетных отношений с администрацией области.

Анализ исполнения доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы показал, что план по доходам не всегда может быть исполнен в полном объеме. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что увеличение доходной части бюджета, наращивание налогового потенциала, проведение мероприятий по мобилизации дополнительных финансовых ресурсов является основной задачей при решении вопросов местного значения и выполнении финансовых обязательств.

Главным направлением укрепления доходной базы местных бюджетов является существенное повышение роли собственных доходов местных бюджетов, в том числе — местных налогов, имея в виду создание предпосылок для перехода в долгосрочной перспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов и установление приемлемых ставок по местным налогам и сборам.

В современных условиях проведения административной реформы в стране проблема недостаточности собственных доходов местных бюджетов может отрицательно сказаться на всех направлениях проведения административной реформы.

В третье части дипломной работы предлагаются мероприятия направленные на укрепление доходной базы бюджета города Каменск-Шахтинского, которые в общей совокупности увеличат бюджет города Каменск-Шахтинского на 341755,8 тыс. руб., в частности:

применение налогового паспорта;

увеличение собственных доходов местного бюджета;

предложение новых местных налогов.

Следует всегда помнить, что изменение состава и высоты налогов вследствие проведения налоговой реформы может самым причудливым образом сказываться на экономике страны, предпринимательстве, населении, привести к глубоким коллизиям между поставленными целями и полученными конечными результатами.

перечень сокращений, символов и специальных терминов

АПК — аграрно-промышленный комплекс

БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации

ВВП — Валовой внутренний продукт

НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации

НДФЛ — Налог на доходы физических лиц