Оптимизация косвенного налогообложения

налогу на добавленную стоимость,

• 1. Является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг? В этом случае ему однозначно целесообразно использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, а также производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС.
• 2. В случае, если продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты, ему не столь целесообразно использовать освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС или производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС. В данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер» .

Рассмотрим первую ситуацию.

освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары; а также по обязанностям, возникающим в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для этого за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не должна превысить в совокупности 2 млн руб.

Лица, использующие в целях оптимизации налогообложения право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они хотят использовать право на освобождение.

Следует учесть, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением являются случаи, когда право на освобождение утрачивается ими в соответствии с положениями НК РФ.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы соответствующие документы.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за какие-либо три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб., либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место нарушение, и до окончания периода освобождения утрачивают такое право. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное событие, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Разработка технологии обоснования предельных уровней тарифа на ...

... институциональных условий деятельности естественных монополий, в частности методов ценового регулирования тарифов на услуги естественных монополий, выявлены системные ошибки и недостатки действующих методов расчета тарифов на услуги по передаче электроэнергии. Сделан вывод, что действующие методы регулирования тарифов на услуги по передаче ...

В случае, если налогоплательщик не представил соответствующие документы либо представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. Кроме того, с налогоплательщика взыскиваются соответствующие суммы налоговых санкций и пеней.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии с положениями НК РФ до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению. Такое восстановление производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение до утраты указанного права, и использованным им после утраты этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в порядке, установленном НК РФ.

Во-вторых, организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» «имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (кроме обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров), в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным законом.

Участник проекта утрачивает право на освобождение в случае, если:

• — утрачен статус участника проекта — с момента утраты такого статуса;
• — совокупный размер его прибыли, рассчитанный в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., оказался выше 300 млн руб. с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

В ст. 145.1 НК РФ подробно прописан порядок применения освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

Методы оптимизации налогообложения

... решение для конкретного случая. Правильная оптимизация налогообложения (т.е. оптимизация налогообложения законными методами) и прогнозирование возможных рисков оказывают значительную помощь в создании стабильного ... Существует несколько распространенных способов уклонения от налогов, которые по своей природе нелегальны. Самым распространенным является способ неоприходования выручки и ...

операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. При этом законодательством соответствующего иностранного государства должен быть установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо такая норма должна быть предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ряда товаров, работ и услуг. Назовем их.

• 1. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ :
  • • важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;
    • протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;
    • технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

    — очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных).

• 2. Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Согласно гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся:
  • • услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
    • услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ ;
    • услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
    • услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
    • услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
    • услуги патологоанатомические;

    — услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

• 3. Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты.
• 4. Услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
• 5. Продукты питания, непосредственно произведенные столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемые ими в указанных организациях, а также продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими указанным столовым или организациям.
• 6. Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями.
• 7. Услуги по перевозке пассажиров:
  • • городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).
      42 стр., 20552 слов

      Правовое регулирование несостоятельности (банкротства) по законодательству РФ

      ... правовой базы в этой сфере. Журналы «Юрист», «Законодательство», «Арбитражный процесс», «Вестник Арбитражного Суда» и многие другие современные издания содержать в себе интересные работы и статьи по банкротству, ... служащему и всем гражданам полезно и необходимо знать историю, теорию и практику банкротство. 1.2 Понятие и признаки несостоятельности (банкротства) Несостоятельность (банкротство) – ...

      К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
    • морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
  • 8. Ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

  • 9. Почтовые марки (за исключением коллекционных марок), маркированные открытки и маркированные конверты, лотерейные билеты лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.
  • 10. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
  • 11. Монеты из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет, перечень которых содержится в НК РФ), являющиеся валютой РФ или валютой иностранных государств.
  • 12. Доли в уставном (складочном) капитале организаций, паи в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего обложению НДС. Под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон, которые не являются оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ.
  • 12.1. Депозитарные услуги, оказываемые депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития.

  • 13. Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
  • 14. Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ, программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. При этом реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению в обязательном порядке.
  • 14.1. Услуги:
    • — по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей;
    • по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством РФ;
    • — по выявлению несовершеннолетних граждан, совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства;
    • — по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством РФ формах;
    • совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;
    • — населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
    • — по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемые по направлению органов службы занятости.
  • 15. Работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр таких объектов, выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями законодательства РФ, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные и другие перечисленные в НК РФ работы при условии предоставления в налоговые органы соответствующих документов.
  • 16. Работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих.
  • 17. Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина. Все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение. Пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
    12 стр., 5762 слов

    Организация процесса продажи товаров и торгового обслуживания ...

    ... услуг; общее число видов информации для покупателей о качестве, свойствах и способах использования отдельных товаров); Высокая профессиональная квалификация персонала, непосредственно осуществляющего процесс обслуживания покупателей в торговом ... Чтобы достичь этой цели необходимо решить ряд задач Жулидов С.И. Организация торговли: учебник. 51 с.: Обеспечить для абсолютного большинства населения ...

  • 17.1. Услуги по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии с законодательством РФ и за которые взимается плата за аккредитацию.
  • 17.2. Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств.
  • 18. Товары, помещенные под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли.
  • 19. Товары (работы, услуги), за исключением подакцизных товаров, реализуемые (выполненные, оказанные) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.

  Реализация этих товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

  4 стр., 1999 слов

  Основы организации грузовой и коммерческой работы

  ... (М) и отдел грузовой и коммерческой работы (НОДМ). На некоторых отделениях созданы дирекции перевозок, дирекции грузовой и коммерческой работы. Служба грузовой и коммерческой работы управления железной дороги состоит из отделов или секторов (в зависимости от объема работы): организации коммерческой работы и условий ...

  • • контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

    — удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию).

  • 20. Услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, которые перечислены В НК РФ.
  • 21. Работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии, права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
  • 22. Услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.
  • 23. Работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река — море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.
  • 24. Услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.
  • 25. Лом и отходы черных и цветных металлов.
  • 26. Исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
  • 27. Товары (работы, услуги) и имущественные права налогоплательщиков, являющихся российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 310-?3 «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», за исключением филиалов, представительств в РФ указанных организаций.

  Не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие операции (согласно соответствующим подпунктам п. 3 ст. 149 НК РФ):

  28 стр., 13784 слов

  Некоммерческие организации

  ... регулирования их деятельности. Целью данной квалификационной работы является анализ некоммерческих организаций: понятия и видов; исследование права некоммерческих организаций. Для достижения указанной цели ставились ... могут обратиться в негосударственные некоммерческие организации (НКО), которые помогут им восполнить недопроизводство определенных товаров и услуг или обеспечить более весомое ...

  • 1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых в рамках религиозной деятельности религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), за исключением подакцизных товаров и минерального сырья. Освобождаются также подготовка и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
  • 2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
    • — общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
    • — организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
    • — учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурноспортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
    • — государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебнопроизводственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
    • — государственными и муниципальными унитарными предприятиями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%;
  • 3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
    • • привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
      • размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
      • открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
      • осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
      • кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
      • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
      • осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
      • по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками и банком развития — государственной корпорацией следующих операций:
      • — выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
      • — оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
      • — получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
      • — оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
    • 4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
    • 5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Банка России;
    • 6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным

    Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;

    13 стр., 6115 слов

    Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание ...

    ... на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Отличие ... государственной закупки заказчик предъявляет единые требования. Так, к участию госзакупке не могут быть допущены организации, которые: 1. Не соответствуют требованиям, установленным федеральным законодательством к организациям, осуществляющим поставку товара, оказание услуг, выполнение работ; ...

    7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

    В целях налогообложения НДС операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

    • • страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
      • проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
      • страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
      • средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;
      • средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
      • целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями — участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС) в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;
      • средства, получаемые страховыми медицинскими организациями — участниками обязательного медицинского страхования от территориального ФОМС и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в пределах норматива, установленного законодательством РФ;
      • средства, получаемые страховыми медицинскими организациями — участниками обязательного медицинского страхования от территориального ФОМС, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;
      • 7.1) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;
      • 8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;
      • 8.1) проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;
      • 9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;
      • реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за рядом исключений);
      • 10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
      • 11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
      • 12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;
      • 13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;
      • оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий;
      • 14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
      • 15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;
      • 16) выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
      • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров. Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий;
      • 18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории России, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
      • 19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
      • 20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
      • 22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
      • 23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
      • 23.1) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения);
      • 25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.;
      • 26) операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;
      • 27) проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в данной зоне;
      • 28) безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
      • 29) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение;
      • 30) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринима

      телей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

      31 стр., 15405 слов

      Ценообразование на рынке закупок товаров, работ и услуг для государственных ...

      ... закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», методы ценообразования на рынке закупок для государственных и муниципальных нужд, а также изучить тенденции совершенствования методов обоснования начальной (максимальной) цены контракта в процессе закупки товаров (работ, услуг) для государственных и муниципальных нужд. ...

      • 31) передача имущественных прав общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным параолимпийским комитетом, в рамках исполнения обязательств по соглашениям, заключенным с российскими и иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
      • 32) безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе при соблюдении одного из требований к социальной рекламе, перечисленных в НК РФ;
      • 33) услуги участников договора инвестиционного товарищества — управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей;
      • 34) передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества — в пределах суммы оплаченного вклада данного участника.

      Занимаясь вопросами налогового планирования, хозяйствующие субъекты должны помнить, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.

      Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей реги страции в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

      Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

      Все перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

      Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

      При отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

      Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим налоговым законодательством в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

      Рассмотрим вторую ситуацию. Когда продукцию, работы, услуги предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты, для него не столь целесообразно использовать освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС или производить реализацию товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС.

      В результате одностороннего подхода к минимизации НДС (например, по использованию операций, не подлежащих налогообложению, или освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее последующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей налогообложения.

      Например, организация, имеющая освобождение от НДС, все суммы налога, уплачиваемые своим поставщикам, относит на расходы. В то же время реализация продукции данной компании осуществляется без предъявления НДС покупателям. При этом покупатели, оплачивая товары, работы, услуги, не имеют права на налоговый вычет соответствующей суммы НДС.

      Пример 5.2

      Предприятие А, освобожденное от НДС, приобретает сырье за 100 руб. плюс 18% НДС. 18 руб. налога оно относит на расходы. Добавленная стоимость предприятия, А составляет 200 руб., а продукция реализуется им без НДС за 318 руб. (200 + 118).

      Предприятие Б, которое работает без льгот, приобретает эту продукцию у предприятия, А за 318 руб. Добавленная стоимость предприятия Б составляет 400 руб. Цена реализации продукции равна 718 руб. (400 + 318) плюс 18% НДС. Следовательно, от покупателя предприятие Б получит 847,24 руб. (718 + 129,24).

      Не имея права на налоговый вычет по НДС, предприятие Б перечислит в бюджет 129,24 руб., из которых НДС с его добавленной стоимости равен 72 руб., а налог на приобретение сырья составил 57,24 руб.

      Из этой суммы за сырье предприятия, А уплачено 18 руб., за добавленную стоимость предприятия, А — 36 руб., а 3,24 руб. — НДС предприятия А.

      Пример 5.3

      Предприятие А, не освобожденное от НДС, приобретает сырье за 100 руб. плюс 18% НДС. Итого предприятие платит поставщику 118 руб., имея право на налоговый вычет в размере 18 руб. Добавленная стоимость предприятия, А составляет 200 руб., а продукция реализуется им за 354 руб.: 300 руб. составляет цена и 54 руб. НДС.

      В бюджет предприятие, А должно уплатить 36 руб. (54 — 18).

      Предприятие Б приобретает эту продукцию у предприятия, А за 354 руб. На сумму 54 руб. — имеет право на налоговый вычет. Добавленная стоимость предприятия Б составляет 400 руб. Цена реализации продукции равна 700 руб. (300 + 400) плюс 18%.

      НДС. Следовательно, от покупателя предприятие Б получит 826 руб. (700 + 126).

      В бюджет подлежит уплате 72 руб. (126 — 54).

      В итоге бюджет получил 36 руб. от предприятия, А и 72 руб. от предприятия Б; всего 108 руб.

      Мы видим, что у предприятия, А в примере 5.2 отнесение сумм НДС на расходы приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Но в целом освобождение от НДС имеет для него скорее отрицательный эффект, так как не дает возможности получить реальную прибыль за счет снижения производственных издержек, к которым НДС не относится. Кроме того, увеличивается себестоимость всех последующих производственных циклов предприятий-смежников на величину НДС, которую предприятие, А включило в свои издержки, в чем проявляется каскадный эффект НДС. В результате этого предприятие, А теряет свою конкурентоспособность.

      Налоговое планирование НДС заключается не столько в применении освобождений, а скорее в том, чтобы четко и правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам. Только надлежащим образом оформленные документы позволяют производить налоговый вычет по НДС. Необходимо грамотно выставлять и учитывать счетафактуры (прежде всего по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам), отслеживать то, чтобы расходы соответствовали требованиям гл. 25 НК РФ. Кроме того, следует стремиться к ускорению процесса заготовки товарно-материальных ценностей и минимизировать срок от предоплаты до фактического их оприходования. То же касается выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их оперативной приемки с подтверждением этого факта соответствующими актами. Все это позволит производить налоговые вычеты по НДС, причем уже в отчетном периоде.

      При налоговом планировании следует учитывать новое положение, введенное в НК РФ с 2010 г. Теперь в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

      При планировании НДС не следует забывать, что при реализации некоторых социально значимых товаров применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. Перечислим важнейшие из них.

      • 1. Продовольственные товары:
        • • скот и птица в живом весе;
          • мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных);
          • молоко и молокопродукты (за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
          • яйца и яйцепродукты;
          • масло растительное;
          • маргарин;
          • сахар;
          • соль;
          • зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы;
          • маслосемена и продукты их переработки;
          • хлеб и хлебобулочные изделия;
          • крупа;
          • мука;
          • макаронные изделия;
          • рыба живая (за исключением ценных пород);
          • мореи рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов переработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных);
          • продукты детского и диабетического питания;
          • овощи (включая картофель).

        • 2. Товары для детей:
          • трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;
          • швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп;
          • обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная;
          • валяная;
          • резиновая;
          • кровати детские;
          • матрацы детские;
          • коляски;
          • тетради школьные;
          • игрушки;
          • пластилин;
          • пеналы;
          • счетные палочки;
          • счеты школьные;
          • дневники школьные;
          • тетради для рисования;
          • альбомы для рисования и черчения;
          • папки для тетрадей;
          • обложки для учебников, дневников, тетрадей;
          • кассы цифр и букв;

          — подгузники.

      • 3. Периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера.

      При этом под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания.

      • 4. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства:
        • • лекарственные средства, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
          • изделия медицинского назначения.

        Коды перечисленных нами видов продукции определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

        До 1 января 2018 г. при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа также применяется ставка НДС 10%.

        Для целей налогового планирования также важно знать, что иногда налогообложение производится по нулевой налоговой ставке. Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации (п. 1 ст. 164 НК РФ):

        • 1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
        • 2.1) услуг по международной перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ, а также ряда перечисляемых в НК РФ услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
        • 2.2) перечисленных в НК РФ работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
        • 2.3) услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на ее территории;
        • 2.4) услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;
        • 2.5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ;
        • 2.6) работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
        • 2.7) услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;
        • 2.8) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река — море) плавания или иные виды транспорта;
        • 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру международного таможенного транзита;
        • 3.1) оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями:
          • — услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза;
          • — транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза;
        • 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
        • 5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности, перечисленных в НК РФ;
        • 6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;
        • 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Ставка 0% применяется при реализации указанных товаров (выполнении работ, оказании услуг), если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;
        • 8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. При этом припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;
        • 9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории России продуктов переработки на территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;
        • 9.1) выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:
          • — работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров;
          • — работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров;
        • 10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
        • 11) товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями (перечень устанавливается законодательно) и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ. Налоговая ставка 0% применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от налога;
        • 12) работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река — море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

        Для решения задач налогового планирования необходимо четко соблюдать порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. Рассмотрим этот порядок.

        • 1. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и (или) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре перемещения припасов, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
        • 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ;
        • 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

        При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

        При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

        При вывозе с территории РФ припасов представляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории РФ.

        В порядке, определяемом Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может в ряде случаев представить реестр таможенных деклараций;

        • 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных в НК РФ документов с учетом соответствующих особенностей;
        • 5) в случае если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:
          • • контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
            • копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;

            — таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров

        в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона.

        • 2. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и (или) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре перемещения припасов, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
        • 1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
        • 2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ;
        • 3) документы, рассмотренные выше в подп. 3−5 п. 1.
        • 3. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
        • 1) копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
        • 2) копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
        • 3) документы, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 или в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, документы, предусмотренные подп. 5 п. 1.

        Имеются особенности подтверждения права на применение нулевой ставки НДС также по рассмотренным выше:

        • — услугам по международной перевозке товаров;
        • — работам (услугам), выполняемым организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
        • — услугам по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа;
        • — услугам, оказываемым организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью;
        • — работам (услугам), выполняемым (оказываемым) российскими организациями в морских, речных портах;
        • — работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
        • — услугам по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционным услугам;
        • — работам (услугам), выполняемым (оказываемым) организациями внутреннего водного транспорта.
        • 4. При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
        • 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
        • 2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов места прибытия и места убытия товара, через которые товар был ввезен на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывезен за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
        • 3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывоз товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией с учетом рассмотренных выше особенностей.
        • 4.1. При реализации рассмотренных выше оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава и контейнеров, а также соответствующих транспортно-экспедиционных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
          • — контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
          • — копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта.
        • 5. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) , непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ; выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется:
          • — реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении.
        • 5.1. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, а также работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляется:
          • — реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом.
        • 6. При оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется:
          • — реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.
        • 7. При реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
        • 1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
        • 3) акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
        • 4) сертификат, выданный в соответствии с законодательством РФ на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары), а в случае реализации космической техники, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары) военного и двойного назначения, — удостоверение (его копия), выданное (выданная) военным представительством Минобороны России.
        • 8. При реализации соответствующих драгоценных металлов, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
        • 1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;
        • 2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, банкам.

        Документы (их копии), указанные в ?. 1 —3, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации соответствующих товаров в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые не представляют в налоговые органы таможенные декларации (см. п. 4).

        Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в соответствующих таможенных процедурах налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим ставкам. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

        Документы, указанные в п. 5, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при выполнении соответствующих работ (услуг), в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

        Документы, указанные выше, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

        Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

        Правительством РФ

        реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов

        • 1) контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком;
        • 2) выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов;
        • 3) документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику.

        При реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река — море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время , для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

        • 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
        • 2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или ввоз товаров на территорию РФ, с учетом перечисленных в НК РФ особенностей.

        момент определения налоговой базы

        Моментом определения налоговой базы, как правило, является наиболее ранняя из следующих дат:

        • 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
        • 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

        В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.

        При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

        При передаче имущественных прав в случае уступки новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

        При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет соответствующих документов.

        При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода.

        Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

        В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

        В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

        налоговых вычетов

        Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные гл. 21 НК РФ налоговые вычеты.

        Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

        • 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ;
        • 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

        Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ.

        Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Для получения такого вычета налогоплательщик должен встать на учет в налоговых органах РФ.

        Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

        Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории России, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Указанные положения распространяются на покупателей-налогоплателыциков, исполняющих обязанности налогового агента.

        Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

        Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

        Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Так как в соответствии с гл. 25 НК РФ данные расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

        Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

        Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

        Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

        Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

        Порядок применения налоговых вычетов четко определяется в гл. 21 НК РФ и должен строго соблюдаться в целях обеспечения права налогоплательщика на своевременный и в соответствующем объеме вычет.

        Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных НК РФ.

        Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

        Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

        Как для обоснования права на налоговый вычет по НДС в частности, так и для целей налогового планирования в целом, важное значение имеют правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур. Рассмотрим основные положения налогового законодательства, регулирующие вопросы, связанные со счетами-фактурами [«https:// «, 21].

        Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету.

        Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

        Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

        Счета-фактуры (в том числе корректировочные) являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении определенных требований ст. 169 НК РФ. Ошибки в счетах-фактурах (в том числе в корректировочных), не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

        Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

        Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

        • • при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
          • в иных случаях, определенных в установленном порядке.

          Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, банком развития — государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с законодательством, и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

          В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

          • 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
          • 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
          • 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
          • 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
          • 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
          • 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
          • 6.1) наименование валюты;
          • 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом суммы налога;
          • 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
          • 9) сумма акциза по подакцизным товарам;
          • 10) налоговая ставка;
          • 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
          • 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
          • 13) страна происхождения товара;
          • 14) номер таможенной декларации.

          Сведения, предусмотренные п. 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

          В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

          • 1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
          • 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
          • 3) номер платежно-расчетного документа;
          • 4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
          • 4.1) наименование валюты;
          • 5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
          • 6) налоговая ставка;
          • 7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

          В п. 5.2. ст. 169 НК РФ перечисляются реквизиты корректировочного счета-фактуры.

          Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

          В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

          возмещение налога на добавленную стоимость

          В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

          По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

          В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.

          По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

          Одновременно с этим решением принимается:

          • — решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
          • — решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
          • — решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

          При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

          В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

          При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

          Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

          Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

          Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

          При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

          В случае, если предусмотренные проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

          Крайне важно отметить, что к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 г., налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога в случаях и порядке, которые предусмотрены ст. 176.1 НК РФ.

          Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

          При этом право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

          • 1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;
          • 2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ.

          Косвенные налоги являются весьма обременительными для хозяйствующих субъектов. Поэтому крайне важно знать законные способы их оптимизации, в том числе по денежным потокам.

          При налоговом планировании акцизов целесообразно обращать особое внимание на следующие моменты.

          Есть ряд операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) акцизами, причем их перечень за последние пять лет существенно сократился.

          В настоящее время не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

          • 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. Данные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров;
          • 2) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) также ввоз на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне;
          • 3) операции по передаче в структуре одной организации:
            • — произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
            • — ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
            • — произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового (далее также в настоящей главе — дистилляты) для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

          Оптимизируя акцизы, необходимо учитывать особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ;

          4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории России с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую ОЭЗ с остальной части территории РФ.

          В этом случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковскую гарантию. При отсутствии таковых он обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ. При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 23 НК РФ.

          Важным моментом налогового планирования акцизов является определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

          Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как:

          • • день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию;
            • дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров — по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получении указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
            • день получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, — по операции получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство;
            • день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) — при обнаружении недостачи подакцизных товаров;

            — день получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство из него неспиртосодержащей продукции, — по операции получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство.

          При планировании акцизов необходимо учитывать возможность применять налоговые вычеты, хотя значение налоговых вычетов в данном случае не столь велико, как по НДС.

          Вычетам, в частности, подлежат суммы акциза:

          • — предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
          • — уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

          В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

          При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

          Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

          Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Вычеты производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

          Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство:

          • • при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ);
            • при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ).

            Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина:

            • • при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с п. 13 ст. 201 НК РФ);

              — при совершении с прямогонным бензином операций на давальческой основе, указанных в подп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с п. 14 ст. 201 НК РФ).

            Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина:

            • • при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии;

              — и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 НК РФ.

            налоговых вычетов.

            Налоговые вычеты, предусмотренные п. 1−3 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетовфактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и уплату соответствующей суммы акциза.

            Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение.

            В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

            В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

            Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приемапередачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

            Вычеты сумм акциза, указанные в п. 1−3 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

            Вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

            Налоговые вычеты с суммы акциза, исчисленной налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

            Налоговые вычеты в размере суммы акциза, начисленной при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции.

            Налоговые вычеты в размере суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции.

            Налоговые вычеты в размере суммы акциза, начисленной налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы соответствующих документов.

            Налоговые вычеты в суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином соответствующих операций производятся при представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, соответствующих документов.

            Налоговые вычеты в сумме акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина), производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из соответствующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии.

            Налоговые вычеты сумм акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы соответствующих документов.

            Налоговые вычеты в сумме авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо на объем приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, производятся налогоплательщиками, приобретающими (закупающими) этиловый спирт, на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ, а также представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам соответствующих документов.

            Налоговые вычеты в сумме акциза, уплаченного при ввозе на территорию РФ дистиллятов, использованных для производства на территории РФ виноматериалов, производятся при представлении в налоговый орган соответствующих документов.

            Значимым моментом для целей планирования акцизов является правильное и своевременное исчисление суммы акциза, подлежащей возврату.

            В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

            Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

            Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ, — по согласованию с таможенными органами, и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

            По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

            Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

            При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

            На основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, возмещению (путем зачета или возврата) подлежат: суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия поручительства банка или банковской гарантии; суммы акциза, подлежащие вычету согласно ст. 200 НК РФ при исчислении акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта, уплаченные налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в том числе при исчислении акциза по подакцизным товарам, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения акцизами в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ.

            Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку правильности исчисления и полноты уплаты акциза, и (или) правомерности освобождения от уплаты акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта, и (или) обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

            В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.

            В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

            В случае если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

            Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

            В случае если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

            В случае если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через границу РФ, по согласованию с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению.

            Не позднее последнего дня из трех месяцев со дня представления документов налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета (бюджета территориального дорожного фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

            Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае если указанное решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

            При нарушении указанных сроков на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

            Итак, основными принципами планирования акцизов являются:

            • • четкое и грамотное определение операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) акцизами;
              • определение особенностей освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории России;
              • правильное определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;
              • учет возможности применения налоговых вычетов;
              • правильное и своевременное исчисление суммы акциза, подлежащей возврату.

              Оптимизация косвенных налогов позволяет хозяйствующим субъектам получать существенную налоговую экономию и формировать значительные дополнительные финансовые ресурсы для своего экономического роста.

              • В ст. 120 НК РФ в качестве грубого нарушения поименовано систематическое (более двух раз) отсутствие счетов-фактур. Штраф составляет 10 000 руб., а при повторном нарушении — 30 000 руб.
              • С 2012 г. согласно постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждены новые формы счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения; форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения; форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила его ведения; форма книги покупок и книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения.

              Примеры похожих учебных работ

              Контрольная работа «Налоги»

              ... государства. 2) К косвенным налогам относят налог на доходы физических лиц, налог на наследство. 3) Налоги направляются на поддержку малообеспеченных ... 3) за​ра​бот​ная плата 4) по​со​бие по безработице 5) дивиденды 6) прибыль Найдите два термина, ...

              Дипломная работа налоги

              ... законодательную базу регулирующую будущее налогообложение экономического субъекта. Целью работы является изучение учета счетов по налогам. Для достижения цели в работе необходимо определить круг задач подлежащих разрешению: изучить ...

              Курсовая работа налоги и рынок труда

              ... работы позволяет последовательно осветить в первой части теоретические вопросы формирования рынка труда, во второй – проблемы регулирования его деятельности, в третьей –современный рынок труда и рынок труда в России. Глава 1. Виды рынков труда Рынок ...

              Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных ...

              ... №44-ФЗ, начиная с размещения извещения об осуществлении закупки товара, работы, услуги для обеспечения государственных нужд (федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации) или муниципальных нужд либо в установленных Федеральным законом №44-ФЗ ...

              Разработка технологии обоснования предельных уровней тарифа на товар (услугу) предприятия ...

              ... современных институциональных условий деятельности естественных монополий, в частности методов ценового регулирования тарифов на услуги естественных монополий, выявлены системные ошибки и недостатки действующих методов расчета тарифов на услуги по ...

              Косвенные налоги как элемент налоговой системы

              ... достижения поставленной цели в дипломной работе следует решить следующие задачи: изучение исторического аспекта образование косвенных налогов в России; определение понятия и видов косвенных налогов; охарактеризовать косвенные налоги как элемент цены; ...