Аудиторская деятельность — явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.
Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX веке в акционерных компаниях Европы.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди — аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В Росси звание аудита было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в Росси называли присяжными бухгалтерами.
Основные формы и методы финансового контроля хозяйственной деятельности
... и методов финансового контроля хозяйственной деятельности. В процессе работы мы рассмотрим такие формы финансового контроля хозяйственной деятельности, как: государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый контроль (внутрихозяйственный, общественный, аудиторский). А также методы, с помощью которых осуществляется данный контроль хозяйственной деятельности. ...
Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.
В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессиональные организации — бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входят непосредственно ведение бухгалтерского учета, становление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Специалисты Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций означает запрещение дальнейшей деятельности.
Первыми профессиональными аудиторскими организациями в нашей стране стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества «Инаудит», созданного в 1987 году. Они осуществляли проверку достоверности отчетов и балансов иностранных фирм и представительств в нашей стране и отечественных предприятий и организаций за рубежом.
Дополнительный импульс расширению и развитию аудита в нашей стране обеспечило создание организаций на паевых и акционерных принципах и преобразование государственных предприятий в акционерные общества.
1. Необходимость аудита
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества. Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственник, и, прежде всего, коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отраженны в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в б
... аудита ООО «ДЛ-Холдинг», а также приводится аудиторское заключение и завершение аудиторской проверки ООО «ДЛ-Холдинг». 1.1 Цели аудиторских проверок расчетного счета и прочих счетов в банке Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету ... Основная информация по расчетному счету содержится ... отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.); 4) План счетов бухгалтерского учета финансово ...
2. Виды аудита
В настоящее время, согласно действующему законодательству, аудиторская деятельность представляет собой вид самостоятельного независимого вневедомственного наблюдения и контроля за соблюдением хозяйственного законодательства и правил составления финансовой отчетности. Она существует наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, осуществляемым специально уполномоченными на то государственными органами (Росфиннадзор Минфина России, отделы (управления) ревизии и контроля министерств и др.)
Организация аудиторской проверки зависит от множества факторов, среди которых важнейшими являются объекты и виды проверяемой деятельности, ее объем, состояние бухгалтерского учета и внутреннего конторля на предприятии, целевое назначение аудита, степень его обязательности и риска, характер аудиторской проверки.
В зависимости от объекта проверки различают:
- общий аудит финансовой отчетности предприятия (баланса отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, данных пояснительной части отчетности);
- аудит имущества, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта;
- аудит правильности исчисления налогов и обязательных платежей;
- аудит учетных оценок, их соответствия принятой предприятием учетной политике;
- аудит состояния бухгалтерского учета на предприятии.
Каждая из перечисленных разновидностей аудита отличается целевой направленностью, степенью полноты охвата изучаемых объектов, детализации их анализа.
По степени обязательности различают обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка осуществляется в случаях, прямо установленных законодательством, инициативный — по решению самих предприятий и организаций. Обязательный и инициативный аудит проводят по договору между аудиторской фирмой и хозяйствующим субъектом.
Обязательный аудит должен проводится с полным соблюдением централизованно установленных правил (стандартов) аудиторской деятельности и завершаться заключением, содержащим выраженное в установленной форме, мнение аудиторов о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.
Обязательный аудит проводится только аудиторскими фирмами (организациями).
Для предприятий, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам открытого конкурса.
Существенность в аудите и аудиторский риск
... СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ В данной теме я рассмотрю вопросы существенности, виды аудиторских рисков, а также взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска. Аудит - деятельность, основанная на риске Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы ...
Уклонение экономического субъекта от обязательной аудиторской проверки либо препятствие ее проведению влекут за собой взыскание по решению суда или арбитража по искам прокурора. Федерального казначейства и налоговой службы, уплату штрафных санкций.
Обязательный аудит должен проводиться с полным соблюдением централизованно установленных правил (стандартов) аудиторской деятельности и завершаться заключением, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству России.
Инициативный аудит в большей степени ориентируется на стандарты и методики самой аудиторской организации или опыт индивидуального аудитора. Заключение по его итогам, как правило, не составляется или составляется в произвольной форме и может содержать в себе рекомендации по совершенствованию управления бизнесом.
Инициативный аудит в большей степени ориентируется на стандарты и методики самой аудиторской организации или опыт индивидуального аудитора. Заключение по его итогам, как правило, не составляется или составляется в произвольной форме. Письменная информация по результатам инициативного аудита может быть существенно расширена в соответствии с пожеланиями клиента. В ней, как правило, содержатся рекомендации по совершенствованию управления бизнесом. В соответствии с этом организуется работа аудитора.
По характеру аудиторской проверки, ее формам и исполнению аудит может быть внешним и внутренним.
Главная особенность внешнего аудита — его полная независимость от клиента, государственных, в том числе налоговых, органов и третьих лиц. Результат его деятельности — аудиторское заключение по результатам проверки достоверности учета и отчетности, законности осуществления хозяйственных операций в первую очередь предназначен для внешнего потребителя: акционеров, пайщиков, для банков и других кредиторов, инвесторов, государственных органов и служб.
Заключение должно удовлетворить реальность отраженных в финансовой отчетности результатов финансово — хозяйственной деятельности, величины имущества и обязательств организации либо констатировать их недостоверность в целом или частично. В организационном отношении внешний аудит всегда осуществляется на основе двустороннего договора между аудиторами и клиентом.
Для внешнего аудита не существует предписаний, что и как проверять. Внешнему аудитору предоставлено право, руководствуясь действующими правилами, исследовать все хозяйственные операции и документы, связанные с финансово- хозяйственной деятельностью проверяемого предприятия, самому устанавливать, в каком объеме и какими методами будет осуществляться проверка, будет ли аудитор участвовать в инвентаризации товарно — материальных ценностей и денежных средств, по каким критериям и с какой степенью репрезентативности производится выборочное изучение имущественного и финансового состояния клиента.
В организационном отношении внешний аудит всегда осуществляется на основе двустороннего договора между аудиторами и клиентом.
Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу, а внешним учредителям. В правилах аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:
Международные и национальные стандарты аудита – основа совершенствования ...
... регулирования аудиторской деятельности является главным шагом на пути к совершенствованию национальных стандартов, так как оно позволяет проанализировать значение внедрения новых правил аудита, понять необходимость и ... годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами. Роль аудиторских проверок в обеспечении ...
Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы.
К функциям внутреннего аудита относятся:
- Проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
- проверка бухгалтерской отчетности, проверка соблюдения законов и других нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
- проверка различных звеньев управления;
- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
- специальные расследования отдельных случаев, например подозрения в злоупотреблениях.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и за политикой и качеством менеджмента.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.
По объектам аудита различают: банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий аудит, государственный аудит.
В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.
Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Аудит системы внутреннего контроля
... понятие аудита, цели и задачи 2. Привнести характеристику системы внутреннего контроля 3. Выделить проблемы в области исследования 4. Привести характеристику ОАО "Ростелеком" 5. Привести нормативное обеспечение аудита 6. Рассмотреть планирование аудиторской проверки эффективности ...
Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов.
Если же условия установлены кредиторами, то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.
Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).
Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложение, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.
Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:
- оценка эффективности управления;
- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
- вынесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий. Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Специальный аудит (экологический, операционный) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов.
По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).
Аудит деятельности кредитных организаций
... аудиторской деятельности, предъявляемое к аудиторским организациям, осуществляющим аудит кредитных организаций. Аудиторская проверка кредитной организации, как отмечалось выше, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, ...
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.
Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента.
Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.
По характеру проверки различают:
- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
- системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.
Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
-аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).Конечно, отдельные элементы данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и не представляли систематизированного целого — аудитора как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.
аудит проверка профессиональный
Заключение
Необходимость в аудиторских проверках и заключениях возрастала по мере роста объемов производственной, торговой и банковской деятельности. Она усилилась с увеличением масштабов финансовых кризисов и банкротств, в том числе ложных. В большинстве развитых стран появились профессиональные организации и союзы аудиторов. Парламенты этих стран и другие законодательные органы разработали и приняли соответствующие нормативные акты, защищающие интересы кредиторов и собственников, в том числе обязывающие компании удостоверять правильность балансов независимыми аудиторами.
Те отдельные исследования и практические разработки, которые обычно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России. А в годы перестройки первыми употребили эти термины аудиторы Казахстана и Эстонии.
В России же аудиторская деятельность получила свое определение и применение относительно недавно и поэтому имеет только ему характерные особенности. С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудита. С появлением регулирующих документов «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, аудит в РФ вышел на качественно новый этап развития. В настоящее время можно говорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг.
Аудиторский контроль в России
... РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ, в котором определены основные направления аудита в России – дано понятие аудиторской деятельности, определено законодательство и иные акты об аудиторской деятельности; также дано понятие аудитора и аудиторской ...
Во всем мире любая уважающая себя коммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности — учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много.
Список используемой литературы
1. Ивашкевич В.Б.- Практический аудит: учебное пособие; Магистр,2007.-286
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П.- Аудит: Учебник-5е издание, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008.-448 с.- (Высшее образование)
