Налоговый менеджмент

метки: Налоговый, Планирование, Налог, Ответственность, Совершение, Субъект, Обстоятельство, Зависимость

Налоговый менеджмент — является одним из подвидов финансового менеджмента, выполняя соответствующую функцию в системе управления. Принимая во внимание все многообразие подходов к выявлению содержания понятия менеджмент, налоговый менеджмент можно охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое организациями-налогоплательщиками в макроэкономической среде, в которой они реализуют свои производственные возможности.

Специфическим объектом налогового менеджмента выступают экономические отношения предприятий и организаций с государством, возникающие в процессе формирования доходов бюджета и материализующиеся в налоговых платежах, определяющих денежные (или финансовые) потоки, которые отражают движение долговых требований.

Налоговые платежи фирмы, снижая чистый доход, влияют на уровень достаточности ее капитала. При этом бремя налогов распределяется на доходы неравномерно, поскольку в налоговом законодательстве есть ряд положений и исключений, которые благоприятны для одних видов доходов и неблагоприятны для других. Предвидеть изменения налоговой политики страны, законодательной базы налогообложения и оценить их — задачи налогового менеджера.

В данной работе по налоговому менеджменту будут рассмотрены два теоретических вопроса:

1. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;

2. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта.

1. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Незнание законов не освобождает от ответственности. Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее.

Таблица 1. — Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения	Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Отсутствие события налогового правонарушения	Совершение налогового правонарушения в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения	Совершение налогового правонарушения вследствие исполнения письменных разъяснений налогового органа
Совершение деяния с признаками налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16 лет	Совершение налогового правонарушения вследствие болезни или в состоянии аффекта
Истечение сроков давности привлечения к ответственности	Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие.

К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния. Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом.

При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза. Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет три года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.

За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности — налоговые санкции, устанавливаемые в следующих размерах.

Таблица 2. -Размер штрафа в зависимости от вида налогового правонарушения:

Виды налоговых правонарушений	Статья НКРФ	Размер штрафа
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на налоговый учет при отсутствии признаков налогового правонарушения	116, п. 1	10000 руб.
Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на учет в налоговом органе	116, п. 2	10% от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40000 руб.
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	118	5000 руб.
Непредставление налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации по месту учёта	119	5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.	119, п. 1	200 руб.
Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения	119, п. 2	40000 руб.
Те же деяния, совершенные умышленно,	119, п. 3	80000 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения	120, п. 1	10000 руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода	120, п. 2	30000 руб.
Те же деяния, если они повлекли за собой занижение налоговой базы	120, п. 3	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)	122, п. 1	20% от неуплаченной суммы налога
Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122, совершенные умышленно	122, п. 3	40% от неуплаченной суммы налога
Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	123	20% от суммы, подлежащей перечислению
Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	125	30000 руб.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством	126, п. 1	200 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа	126, п. 2	С организации или индивидуального предпринимателя — 10000 руб. С физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем — 1000 руб.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	128	1000 руб.
Отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	128	3000 руб.
Отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки	129, п. 1	500 руб.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	129, п. 2	5000 руб.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения	129.1, п. 1	5000 руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года	129.1 п. 2	20000 руб.
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми	129, п.3	40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30000 рублей.
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году или содержащего недостоверные данные.	129, п. 4	5000 руб.

2. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта

Понятие «налоговое планирование» на предприятии, в фирме и других хозяйствующих субъектах подразумевает под собой усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема налоговых платежей. Налоговое планирование является важной составной частью финансовой деятельности предприятия. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно рассматривать в широком и узком смысле слова.

В широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно подразделить на четыре этапа:

1. На первом этапе решается задача — выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы.

Например, предприятие осуществляет торговую деятельность реализуя продукты или медицинские товары.

Согласно налоговому законодательству, в сфере торговли медицинскими товара имеется значительное количество льгот в сравнении с торговле продуктами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.

2. На втором этапе решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположении как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные экономические и оффшорные зоны).

3. На третьем этапе налогового планирования изучаете возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объемов налогов платежей с учетом возможности заключения выгодных сделок наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

4. На четвертом этапе учитывается при налоговом планировании рациональное размещение финансовых средств и активе предприятия с учетом знания рынка.

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в следующие положение:

1) они недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях;

2) эти предприятия оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;

3) они не обеспечивают должной системности в своём развитии;

4) могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Положительные моменты:

1) прояснение возникающих проблем;

2) подготовка фирмы к изменениям и во внешней среде;

3) возможность анализа и использования в будущем благоприятных условий;

4) стимулирование участников налогового планирования в реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;

5) обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов организации;

6) повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы хозяйствующих субъектов.

Наиболее остро нуждающихся в применении налогового планирования в своей деятельности:

1) сложные корпоративные структуры — холдинги, финансово-промышленные группы и др. имеющие разветвлённую сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией;

2) вновь возникшие частные фирмы — процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению др. факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству;

3) в планировании объективно нуждаются государственные и бывшие государственные предприятия — для них функция планирования является традиционной, однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованно управляемой экономики. Данная группа хозяйствующих субъектов уже не может жить по-старому, поэтому вынуждена осваивать новые приёмы налогового планирования;

4) в налоговом планировании остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощённую систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

Содержание налогового планирования в узком смысле означает организацию и методику расчета объектов конкретных налогов предприятия на очередной финансовый год и среднесрочное планирование (на 3 года).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса налогового планирования следует различать уплату налогов и уклонение от уплаты налогов, то есть умышленно планировать неуплату налогов. При планировании налогов нужно исходить из принципа: все, что не запрещено законом — разрешено, и это не будет считаться нарушением норм права.

Налогоплательщик может разрабатывать прогнозы предстоящих платежей и методы их регулирования в сторону уменьшения, снижая свои фискальные обязательства предусмотренными нормативными актами приемами и способами. Кроме того, налоговые платежи могут быть уменьшены за счет занижения доходов, сокрытия отдельных хозяйственных операций с целью исключения обложения их налогом. В этом случае налоговое планирование будет осуществляться неправомерным путем.

Правомерное же планирование может осуществляться методом, основанным на законодательной базе, или методом, не соответствующим законодательной базе, но и не противоречащим ей, то есть учитываются те особенности налогового законодательства, которые не прописаны применительно к какой-либо операции, совершаемой предприятием в своей хозяйственной деятельности или в процессе производства и реализации товаров. При налоговом планировании важно знать и учитывать следующие налоговые льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения отдельных частей объема налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• освобождение от уплаты налогов на отдельные виды товаров (работ, услуг);
• понижение налоговых ставок;
• вычеты из налоговых окладов или налоговых платежей;
• условия предоставления отсрочек или рассрочек и налоговых кредитов;
• условия уплаты налогов в экологических и оффшорных зонах.

Свою специфику имеет налоговое планирование на предприятиях, расположенных в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО) и в свободных экономических зонах (СЭЗ), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающей специальные условия проживания граждан. противоправный налогоплательщик платеж

В частности, право на получение указанных льгот имеют организации, имеющие не менее 90% основных средств и осуществляющие не менее 70% своей деятельности на территории ЗАТО. В отдельных ЗАТО и СЭЗ в соответствии с законодательством РФ о дорожных фондах, льготы установлены в размере 1,25%, в Федеральный дорожный фонд платится не вся ставка, а только 0,5%, остальные 0,75% поступают в территориальный дорожный фонд и т. д.

В целом налоговое планирование на предприятии представляет собой систему воздействия со стороны хозяйствующего субъекта на элементы налогов.

Заключение

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов, возможно классифицировать следующим образом:

1. В зависимости от вида хозяйствующего субъекта — налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;

2. В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта — налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;

3. В зависимости от организационно-правовой формы — специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.;

4. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия — на стадии создания предприятия, в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования), ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);

5. С точки зрения временной определенности — долгосрочное (в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года), годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду;

6. Исходя из направленности на перспективу — стратегическое и текущее (оперативное) планирование;

7. С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния;

8. В зависимости от размера бизнеса — налоговое планирование на малых предприятиях, средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

9. В зависимости от полноты охвата объектов — полное и тематическое (фрагментарное) налоговое планирование;

10. В зависимости от объекта налогового планирования — налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;

11. В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование — внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);

12. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование, работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия, силами специализированного отдела предприятия, внешними консультантами, в том числе специалистами аудиторских и консалтинговых фирм;

13. Исходя из критерия территориальности — местное и международное налоговое планирование.

Список литературы

1. «Налоговый кодекс РФ (часть первая)».

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)».

3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — СПб.: Питер, 2009. — 320 с.

4. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М.: Инфра-М, 2009. — 318 с.

5. Налоги и налогообложение. 6-е изд., дополненное // Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. — СПб.: Питер, 2009. — 528 с.

6. Балакирев Н.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие / Н.Н. Балакирев, А.Н.Литвиненко. — СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2008. — 59 с.

7. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие / Под ред. Л.Е. Голищевой. — М.: Кнорус, 2009. — 272 с.