Формирование доходов бюджета

метки: Бюджет, Налог, Доход, Местный, Муниципальный, Поступление, Образование, Бюджетный

Изучая проблемы формирования бюджетов муниципальных образований, выделяется два направления рассмотрения данного вопроса: во-первых, с точки зрения формирования бюджетов непосредственно на местах самоуправления, а во-вторых — с точки зрения органов власти вышестоящего уровня.

В первом случае задачей, стоящей перед местными властями, является максимальный сбор налогов с целью покрытия расходов по видам деятельности, осуществляемыми муниципалитетами в соответствии с федеральным и городским законодательством. Задача, стоящая перед вышестоящими органами власти — это формирование минимального бюджета муниципального образования, т.е. формирование минимальной расходной части местных бюджетов.

Важнейшим условием стабильности межбюджетных отношении является создание целостной системы формирования финансовой базы бюджетов всех уровней и особенно муниципальных бюджетов.

Актуальность написания курсовой работы состоит в том, что местные бюджеты осуществляют важную роль в процессе социально-экономического развития России, обеспечивая финансирование основной сети детских дошкольных учреждений, школ, коммунального хозяйства, пассажирского транспорта, связи, торговли, медицинских и социальных учреждений.

Цель работы — на основе комплексного исследования процесса формирования доходов муниципального бюджета определить основные направления повышения устойчивости муниципального бюджета и роста эффективности работы органов местного самоуправления в области формированию доходной базы бюджета.

Предмет работы — совокупность экономических отношений по поводу формирования и распределения доходов Лямбирского муниципального района республики Мордовия.

Исходя из сформулированной цели, при выполнении работы были поставлены задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты формирования доходной части муниципального бюджета;
• изучить экономическое содержание формирования доходов местного бюджета;
• систематизировать основные проблемы формирования доходов местных бюджета;
• проанализировать доходы и расходы бюджета сельского поселения Лямбирского района РМ;
• обозначить направления совершенствования в области формирования доходов муниципального бюджета;
• выработать направления развития бюджетной политики в области формирования доходов местного бюджета.

Объектом исследования является — доходы бюджета Атемарского сельского поселения Лямбирского района РМ.

Дипломная. Федеральные налоги и их роль в формировании доходов ...

... дипломной работы. Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей функционирования федеральных налогов и сборов, а также изучение их роли в формировании доходов бюджетов различных уровней. Предметом дипломной работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма взимания федеральных налогов и сборов. Объектом дипломной работы являются федеральные налоги и сборы, ...

При подготовке данной курсовой работы была использована как методическая, так и экономическая литература, нормативные и законодательные акты.

1. Теоретические аспекты формирования доходов бюджета в современных условиях

1.1 Роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии

Местными бюджетами являются бюджеты муниципальных образований — административно-территориальных образований (административных районов, поселков, городов).

Бюджет муниципального образования — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. В Российской Федерации насчитывается 29 тысяч местных бюджетов [19, с. 33].

Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете муниципального образования позволяет местным органам власти иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации, в которой записано: “Местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью” (ст. 130).

И далее в Конституции сказано: “Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения” [1].

Главная роль местных бюджетов — создание финансовой базы.

Формирование бюджетов муниципальных образований, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность муниципалитетам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие муниципальных образований. Местные бюджеты позволяют органам муниципальной власти обеспечить планомерное развитие учреждений образования медицинского обслуживания, культуры жилищного фонда и дорожного хозяйства. С помощью местных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития муниципальных образований по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, возрождению культурных памятников, используя в необходимых случаях межбюджетные отношения.

Имея, в распоряжении финансовые средства, органы муниципальной власти могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы (школах, больницах и др.).

Концентрируя часть финансовых ресурсов в местных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти, могут централизованно направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач развития региона и приоритетных отраслей.

Механизм формирования доходной части местных бюджетов за счет ...

... проблемы самостоятельности местного бюджета и развития муниципального образования. К методам исследования относятся системный подход, методы экономического и статистического анализа (группировки, динамики, графический). При рассмотрении формирования доходной части бюджета муниципального образования город Саяногорск, ...

Отмечая роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов, нельзя не учитывать, что кризисной является в экономике страны инфляция, и настроенность финансовой системы не позволяет местным бюджетам проявлять в полной мере свою роль. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит (превышение доходов над расходами).

Роль местных бюджетов в социальном и экономическом развитии регионов может еще больше возрасти при определенных условиях. Такими условиями могут быть наделение органов местного самоуправления дополнительными полномочиями по формированию доходов местных бюджетов и их использованию [26, с. 93].

Местный бюджет — бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления.

Доходы местного бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов местного самоуправления. Средства местного бюджета относятся к объектам муниципальной собственности. Это определяет собственника бюджетных средств, которым является не орган местной власти, а административно-территориальное образование. Органы власти и управления осуществляют в пределах своей компетенции распоряжение этой собственностью.

Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений и регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотаций, субвенций, средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.

К собственным доходам местных бюджетов относятся местные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доли федеральных налогов субъектов РФ, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты.

Использование местных бюджетов денежных средств, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций местного самоуправления.

Расходная часть местных бюджетов включает расходы, связанные с решением вопросов местного значения, с управлением и развитием экономики и социальной сферы административного района или города, установленные законодательством РФ и законодательством субъекта РФ:

• осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления;
• обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам;
• обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам.

Органы власти муниципальных образований из средств местных бюджетов осуществляют финансирование учреждений народного образования (школ и дошкольных учреждений), здравоохранения, учреждений культуры и много других учреждений непроизводственной сферы.

Местные бюджеты утверждаются представительными органами власти местного самоуправления в виде принятия решения. После чего исполнительные органы муниципалитетов приобретают право на получение и использование бюджетных средств.

1.2 Экономическое содержание доходов местного бюджета

Местное самоуправление осуществляется в границах определенных территориальных единиц, на которые делится территория государства. Такое подразделение территории государства именуется административно-территориальным делением: оно выступает неотъемлемой частью государственного устройства [49, с. 10].

Налоговое законодательство Российской Федерации и направления его развития

... организации местного самоуправления в Российской Федерации” и “О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации”, а ... Налоговое законодательство Российской Федерации Источниками налогового права являются положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие налогово ... налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации ...

Принципиальным отличием российской модели от зарубежных аналогов является смешение поселенческого и территориального признака при формировании органов местного самоуправления.

Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (1995 г.) связывает осуществление местного самоуправления, его территориальную организацию не с административно-территориальными единицами, а с муниципальными образованиями. Данное понятие является одним из основных, раскрывающих сущность местного самоуправления [6].

Под муниципальным образованием понимается населенная территория, предусмотренная настоящим Федеральным Законом, в пределах которой осуществляется местное самоуправление, имеется муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.

Формирование местных бюджетов должно осуществляться путем применения единой методологии, государственных минимальных социальных стандартов, социальных норм, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, устанавливаемых органами государственной власти. Составление проектов местных бюджетов, утверждение и исполнение местных бюджетов осуществляются в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации и бюджетной классификацией субъекта Российской Федерации [10, с. 96].

Финансовую основу местного самоуправления составляют местные финансы, т. е. совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения. Они включают в себя:

• средства местного бюджета;
• государственные и муниципальные ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления;
• другие финансовые средства.

Отмечая роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов, нельзя не учитывать, что кризисной является в экономике страны инфляция, и настроенность финансовой системы не позволяет местным бюджетам проявлять в полной мере свою роль. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит (превышение доходов над расходами).

Роль местных бюджетов в социальном и экономическом развитии регионов может еще больше возрасти при определенных условиях. Такими условиями могут быть наделение органов местного самоуправления дополнительными полномочиями по формированию доходов местных бюджетов и их использованию [25, с. 93].

Местный бюджет — бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления.

Доходы местного бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов местного самоуправления. Средства местного бюджета относятся к объектам муниципальной собственности. Это определяет собственника бюджетных средств, которым является не орган местной власти, а административно-территориальное образование. Органы власти и управления осуществляют в пределах своей компетенции распоряжение этой собственностью.

В соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» к местным бюджетам относятся бюджеты муниципальных образований.

Доходы местных бюджетов регулируются Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», ст. 6 которого определяет доходную часть местных бюджетов, состоящую из:

• собственных доходов;
• поступлений от регулируемых доходов.

Доходная часть может также включать финансовую помощь в различных формах и средства по взаимным зачетам.

Местные налоги и сборы установлены ст. 15 гл. 2 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся [3, ст. 15]:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений и регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотаций, субвенций, средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.

В доходы местных бюджетов может включаться финансовая помощь, которая осуществляется в различных формах, это:

• дотации, т. е. средства, предоставленные местным бюджетам из федерального бюджета и субъектов Российской Федерации в порядке бюджетного регулирования без целевого назначения;
• субвенции, т.

е. денежные средства, выделяемые на конкретные цели и на определенный срок муниципальным образованиям из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и подлежащие возврату в соответствующий бюджет в случае не использования их по целевому назначению в установленный срок;

• средства финансовой поддержки муниципальных образований, т. е. денежные средства, образуемые в бюджете субъекта Российской Федерации для оказания финансовой помощи муниципальным образованиям.

Таким образом, экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении, а формирование и использование местных финансов осуществляются в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», «Бюджетным кодексом Российской Федерации», «Налоговым кодексом РФ», а также другими федеральными законами, уставами и законами субъектов Российской Федерации, уставами и иными правовыми актами муниципальных органов местного самоуправления.

1.3 Основные проблемы формирования доходов местных бюджетов

В последние годы, когда почти все объекты социальной сферы были переданы в ведение региональных и местных органов власти, нагрузка на территориальные бюджеты резко возросла. Темпы роста бюджетных расходов существенно опережают темпы роста доходов.

Это обострило проблемы территориальных бюджетов. Уровень их собственных доходов снизился. Уменьшается бюджетная обеспеченность социальной сферы и населения. Сумма бюджетных расходов стала меньше размера удовлетворения минимальных бюджетных потребностей. В числе причин этого — передача финансирования социальной инфраструктуры на территориальные бюджеты при неадекватном росте их доходов, а так же возложение на территориальные бюджеты различных социальных выплат населению, предусмотренных федеральными актами, которые не в полном объеме возмещаются из федерального бюджета [21, с. 128].

За последние годы проблема взаимосвязи и взаимодействия государственных и муниципальных органов в области межбюджетных отношений резко обострилась. В первую очередь это связано с тем, что передача на нижестоящий уровень расходных полномочий и ответственности не подкрепляется соответствующей финансово-бюджетной и экономической базой. Недостающие суммы должны перечисляться непосредственно из федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, однако в необходимом объеме этого зачастую не делается.

Для разрешения этих противоречий необходимо четкое, установленное в законодательном порядке, разграничение предметов ведения и расходных полномочий между всеми уровнями бюджетной системы с одновременным обеспечением их соответствующими доходными источниками [11, с. 251].

Финансовые проблемы местного самоуправления не исчерпываются общим недостатком финансовых ресурсов, обусловленным отчасти вертикальной несбалансированностью бюджетной системы, продолжающейся практикой принятия законов, влекущих за собой снижение доходов и увеличение расходов региональных (соответственно и местных) бюджетов, отчасти слабой активностью местных властей. Не менее серьезная проблема — структурное несоответствие муниципальных доходов и расходов [16, с. 300].

Проблемы формирования налоговых доходов характерны для бюджетов всех уровней бюджетной системы, так как основу доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы составляют налоги.

Ограничение бюджетной самостоятельности муниципальных образований, невозможность планирования бюджетных поступлений также являются важными проблемами в формировании местных бюджетов. Другие недостатки выражаются в поощрении иждивенчества властных структур, привыкших к нынешней перераспределительной системе.

Падение объема доходной части местных бюджетов ниже объема минимально необходимых расходов приводит к возникновению кредиторской задолженности в крупных объемах, погашение которой в бюджете не планируется, а также негативно отразилось на фактическом финансировании обновления и капитального ремонта жилищного фонда, и объекте в социальной сферы. В этот период органы местного самоуправления вынуждены обращаться за дорогостоящими коммерческими кредитами. При этом улучшив положение в текущем году, на следующий год они понесут потери из-за уплаты высоких процентов [30, с. 195].

Манипулирование пропорциями распределения налоговых доходов, как и других видов межбюджетной поддержки местных бюджетов, на практике преследует единственную цель — покрытие бюджетного дефицита, оставляя в стороне проблемы горизонтального выравнивания бюджетных условий отдельных территорий. В целом эта система концентрирует усилия на увеличении своей доли поступлений от федеральных налогов, не стимулируя региональные и местные органы к расширению своего налогового потенциала. Так, дефицит бюджета Лямбирского муниципального района на 2009 год составил 911000 руб. или 1,6 % объёма доходов районного бюджета без учёта финансовой помощи из областного бюджета.

Отметим, что сохраняется главный недостаток бюджетного регулирования: произвольное ежегодное установление процентов отчислений от общегосударственных налогов и доходов в нижестоящие бюджеты (даже сохраняется тот же состав доходов — косвенные налоги и налог на прибыль предприятий); нацеленность только на количественную сторону формирования финансовой базы деятельности местных органов управления, что не способствует их заинтересованности в развитии подведомственного хозяйства и повышении его эффективности, в проявлении хозяйственной инициативы и предприимчивости. Все это в итоге является одной из причин дефицитности местных бюджетов.

В структуре муниципальных доходов наблюдается явный перекос в пользу средств бюджетного регулирования, что не может не сказаться на таком важном показателе, как уровень бюджетной самостоятельности муниципальных образований.

Недостаточность собственной доходной базы местных бюджетов неизбежно ставит муниципальные образования и их органы в полную зависимость от органов государственной власти субъектов Российской Федерации, и не позволяет им осуществлять не только перспективное, но и текущее планирование, финансировать свои неотложные нужды.

Также, немаловажной проблемой является достаточно низкий уровень собираемости налогов.

Объем формируемых налоговых доходов во многом зависит от степени результативности контрольной работы налоговых органов.

Итак, экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении, а формирование и использование местных финансов осуществляются в соответствии с федеральными законами, уставами и законами субъектов Российской Федерации, уставами и иными правовыми актами муниципальных органов местного самоуправления. Основными источниками формирования доходной базы муниципального бюджета остаются налоговые доходы.

Проблемы формирования налоговых доходов характерны для бюджетов всех уровней бюджетной системы, так как основу доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы составляют налоги.

В настоящее время проводится реформирование структуры и функций налоговых органов с целью повышения эффективности результатов их работы.

2. Анализ доходной части местного бюджета (на примере Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района РМ)

2.1 Анализ динамики и структуры налоговых доходов

Атемарское сельское поседение является муниципальным образованием и входит в состав Лямбирского муниципального района Республики Мордовия. Атемарское сельское поселение наделено законом Республики Мордовия статусом сельского поселения.

В проекте решения о бюджете района должны содержаться основные характеристики бюджета района:

• общий объем доходов бюджета района;
• общий объем расходов бюджета района;
• дефицит бюджета района.

При исполнении бюджета района регистрация поступлений доходов и регулирование расходов возлагаются на финансовое управления Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района.

Доходы районного бюджета формировались с учетом изменений, внесенных в законодательство по налогам, в частности: отмены налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; расширения перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; введения в действие Главы 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (см. справку об исполнении налоговых доходов бюджета за 2005 — 2009 годы Приложения А).

Таблица 1. Динамика налоговых доходов бюджета Атемарского сельского поселения Лямбирского района за 2005-2009 гг., тыс. руб.

	2005 г.	2006 г.	Динамика	2007 г.	Динамика	2008 г.	Динамика	2009 г.	Динамика
			тыс. руб.	%.		тыс. руб.	%.		тыс. руб.	%.		тыс. руб.	%.
Налоги на прибыль (доход)	11089	40298	+29209	+263,40	32366	-7932	-19,68	33247	+881	+2,72	27935	-5312	-15,98
Налоги на совокупный доход	2140	4920	+2780	+129,91	8177	+3257	+66,20	7150	-1027	-12,56	7879	+729	+10,20
Налоги на имущество	3756	6210	+2454	+65,33	10423	+4213	+67,84	4311	-6112	-58,64	7059	+2748	+63,74
Платежи за пользование природными ресурсами	1460	5503	+4043	+276,92	45	-5458	-99,18	51	+6	+13,33	102	+51	+100,00
Прочие налоги, пошлины и сборы	847	265	-582	-68,71	139	-126	-47,55	225	+86	+61,87	243	+18	8,00
Всего налоговых доходов	19292	57196	+37904	+196,47	55293	-1903	-3,33	44984	-10309	-18,64	43218	-1766	-3,93

По данным таблице 1 наблюдается следующая динамика изменений налоговых доходов бюджета сельского поселения за период 2005-2009 гг.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом налоговые доходы в целом возросли на 37904 тыс. руб. или 196,47%, из них основной рост приходится на увеличения поступлений от налога на прибыль на 29209 тыс. руб. или 263,40%, далее за этот период возросли платежи за пользование природными ресурсами на 4043 тыс. руб. или 276,92%, увеличились налоги на совокупный доход на 2780 тыс. руб. или 129,91%. За указанный период сократились только прочие налоги, пошлины и сборы на 582 тыс. руб. или 68,71%.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом налоговые доходы в целом сократились на 1903 тыс. руб. или 3,33%. За указанный период картина динамики налоговых доходов бюджета сельского поселения несколько изменилась, так поступления от налога на прибыль сократились на 7932 тыс. руб. или 19,68%, платежи за пользование природными ресурсами уменьшились на 5458 тыс. руб. или 99,18%, прочие налоги, пошлины и сборы сократились на 126 тыс. руб. или 47,55%. Возросли следующие налоговые доходы: налоги на совокупный доход на 3257 тыс. руб. или 66,20% и поступления от налога на имущества на 4213 тыс. руб. или 67,84%.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом продолжилось сокращение налоговых доходов бюджета сельского поселения в целом, оно составило 10309 тыс. руб. или 18,64%. В исследуемом периоде динамика изменений налоговых доходов изменилась. Так увеличение поступлений налоговых доходов в бюджет сельского поселения приходится на следующие источники: налога на прибыль на 881 тыс. руб. или 2,72%, прочие налоги, пошлины и сборы на 86 тыс. руб. или 61,87%, платежи за пользование природными ресурсами на 6 тыс. руб. или 13,33%. Сокращение налоговых поступлений в бюджет поселения приходится на поступления от налога на имущества в размере 6112 тыс. руб. или 58,64%, налога на совокупный доход в размере 1027 тыс. руб. или 12,56%.

В отчётном 2009 году по сравнению с 2008 годом сокращение налоговых поступлений в бюджет сельского поселения составило 1766 тыс. руб. или 3,93%. Возросли следующие источники налоговых доходов: поступления от налога на имущества на 2748 тыс. руб. или 63,74%, увеличились поступления налога на совокупный доход на 729 тыс. руб. или 10,20%, возросли платежи за пользование природными ресурсами на 51 тыс. руб. или 100,00% и прочие налоги, пошлины и сборы на 18 тыс. руб. или 8,00%. Сокращение источника налогового поступления пришлось в исследуемом периоде только на поступления от налога на прибыль в размере 5312 тыс. руб. или 15,98%.

Исследуем в таблице 2.2 удельный вес каждого источника налогового дохода в бюджет сельского поселения Лямбирского района.

Таблица 2. Удельный вес налоговых источников в налоговых доходов бюджета Атемарского сельского поселения Лямбирского района за 2005-2009 гг., %

	2005 г.	Удельный вес в налоговых доходах	2006 г	Удельный вес в налоговых доходах	2007 г.	Удельный вес в налоговых доходах	2008 г.	Удельный вес в налоговых доходах	2009 г.	Удельный вес в налоговых доходах
Налоги на прибыль (доход)	11089	57,48	40298	70,46	32366	58,53	33247	73,91	27935	64,64
Налоги на совокупный доход	2140	11,09	4920	8,60	8177	14,79	7150	15,89	7879	18,23
Налоги на имущество	3756	19,47	6210	10,86	10423	18,85	4311	9,58	7059	16,33
Платежи за пользование природными ресурсами	1460	7,57	5503	9,62	45	0,08	51	0,11	102	0,24
Прочие налоги, пошлины и сборы	847	4,39	265	0,46	139	0,25	225	0,05	243	0,56
Всего налоговых доходов	19292	100	57196	100	55293	100	44984	100	43218	100

Согласно данным выше представленных рисунков наибольший удельный вес в общей сумме поступлений в муниципальный бюджет занимает подгруппа «Налоги на прибыль» (доход)». За 5 лет поступления составили 67 % от общего объема налоговых доходов. В 2005 году поступления составляли — 57,5 %, в 2006 году — 70,5 %, в 2007 — 63,3 %, в 2008 — 73,9 %, в 2009 — 64,6 % от общего объема налоговых доходов. В 2010 году поступления налога на прибыль (доход) прогнозируются в сумме 30594 тыс. руб., что составит 60,7 % в общем объеме налоговых доходов.

Второе место занимают поступления в муниципальный бюджет от налогов на имущество. В среднем за 2005-2009 годы они составили 15 % от общего объема налоговых доходов. В 2005 году поступления составляли -19,5 %, в 2006 — 10,9 %, в 2007 — 18,9 %, в 2008 — 9,6 %, в 2009 — 16,3 % от общего объема налоговых доходов. В 2010 году платежи от налога на имущество прогнозируются в сумме 7268 тыс. руб., что составит 14,4 % в общем объеме налоговых доходов.

На третьем месте по объему поступлений находятся доходы от налога на совокупный доход. За рассматриваемый период в среднем поступления от налога на совокупный доход составили 14 % от общего объема налоговых доходов. В 2005 году поступления составляли — 11,1 %, в 2006 — 8,6 %, в 2007 — 14,8 %, в 2008 — 15,9 %, в 2009 — 18,2 % от общего объема налоговых доходов. В 2010 году сумма платежей от налога на совокупный доход прогнозируются в размере 9429 тыс. руб., что составит около 18,7 % в общем объеме налоговых доходов.

Поступления доходов за пользование природными ресурсами незначительны и составляют в среднем 3 % от общего объема налоговых доходов платежей. В 2010 году поступления от платежей за пользование природными ресурсами прогнозируются в сумме 146 тыс. руб., что составит 0,3 % в общем объеме налоговых доходов.

Поступления от прочих налогов, пошлин и сборов в среднем составляют 1 % от общего объема налоговых доходов. В 2010 году от прочих налогов, пошлин и сборов доход прогнозируются в размере 227 тыс. руб., что составит порядка 0,48 % от общего объема налоговых доходов муниципального бюджета в 2010 году.

Прогнозируемый объем доходов реален к выполнению при условии устойчивого наращивания темпов производства основных отраслей экономики района, увеличения на этой основе облагаемой базы, эффективного использования имеющегося налогового потенциала и муниципальной собственности, земли, улучшения расчетов с бюджетом, совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками по привлечению доходов в бюджет района, продолжения активного административного влияния на этот процесс Администрации муниципального образования.

Таким образом, в 2006 году основной рост налоговых поступлений в бюджет Атемарского сельского поселения приходился налог на прибыль 29209 тыс. руб., в 2007 году на поступления от налога имущества 4213 тыс. руб., в 2008 году также от поступлений от налога на прибыль 881 тыс. руб. и в отчётном 2009 году от поступлений от налога на имущества на 2748 тыс. руб. Данная тенденция показывает, что основными источниками налоговых поступлений являются налог на прибыль и налог на имущества, что и доказывает следующие проведенное исследование удельного веса источников налоговых доходов в общей сумме налоговых доходов за весь анализируемый период 2005-2009 гг.

2.2 Анализ основных неналоговых поступлений

Основные неналоговые доходные источники районного бюджета закреплены за органами местного самоуправления Лямбирского муниципального района, муниципальными и государственными учреждениями (см. справка об исполнении налоговых доходов бюджета за 2005-2009 годы Приложения Б).

Объем неналоговых доходов районного бюджета прогнозируется в размере 5048 тыс. рублей. Данная сумма невелика, поскольку доля неналоговых поступлений в местный бюджет довольно незначительна.

В таблице 3 приведены данные о суммах поступлений основных неналоговых доходов за 2005-2009 гг.

Таблица 3. Оценка исполнения поступлений основных неналоговых доходов за период с 2005 г. по 2009 г.

	Исполнено за 2005 г., тыс. руб.	Исполнено за 2006г., тыс. руб.	2006 г. к 2005 г., %	Исполнено за 2007 г., тыс. руб.	2007г. к 2006 г., %	Исполнено за 2008 г., тыс. руб.	2008 г. к 2007 г., %	Исполнено за 2009 г., тыс. руб.	2008 г., %
Неналоговые доходы	2699	4355	161	4351	100	4788	110	6359	133
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	1930	3216	167	3270	102	3444	107	3737	109
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	—	—	—	197	—	-109	—	681	—
Штрафные санкции	769	1119	146	884	79	1422	127	1972	139
Прочие неналоговые доходы	—	—	—	—	—	31	—	-31	-100

На основании данных, приведенных в таблице 3 видно, что наибольшую долю (69 %), в объеме неналоговых поступлений в бюджет Лямбирского муниципального района на протяжении трех лет составляют доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (арендная плата; доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей муниципальных и унитарных предприятий, созданных муниципальными образованиями; доходы от реализации иного имущества находящегося в муниципальной собственности).

В данной группе неналоговых доходов муниципального бюджета в рассматриваемом периоде наблюдается постепенный рост поступлений.

Поступления от применения штрафных санкций ежегодно возрастают, они составляют в среднем порядка 27 % в общем объеме неналоговых доходов муниципального бюджета. В 2007 году произошло снижение данных поступлений на 21 %.

Доходы от продажи материальных и нематериальных активов, а также прочие неналоговые доходы незначительны и составляют порядка 4 % от общего объема неналоговых доходов муниципального бюджета.

В 2010 году прогнозировался поступление неналоговых доходов в сумме 5644 тыс. руб., что меньше чем в 2009 году на 11 %.

Рассмотрим основные составляющие неналоговых доходов на основе их прогнозируемого поступления в 2010 году.

Прогнозируемый объем поступлений в виде доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, предусмотрен в сумме 3683 тыс. руб., исходя из ожидаемых поступлений в 2009 году с учетом показателей социально-экономического развития района. Из указанных доходов, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении, органов местного самоуправления и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении муниципальных унитарных предприятий прогнозируются в сумме 593 тыс. руб.

Поступления от арендной платы за землю рассчитаны исходя из ожидаемого поступления в 2009 году на основании данных КУМИ района в сумме 3090 тыс. руб.

Доходы от продажи материальных и нематериальных активов прогнозируются в сумме 30 тыс. руб. (доходы от продажи квартир).

Прогнозируемое поступление платы за негативное воздействие на окружающую среду в бюджет района составит 146 тыс. руб., (40 % — норматив зачисления).

Штрафы предусмотрены с учетом динамики их поступлений, в общей сумме 1814 тыс. руб.

В районном бюджете планируются безвозмездные перечисления из областного бюджета в объеме 240483 тыс. руб.

Исходя из проведенного анализа видно, что ежегодно происходит постепенное увеличение неналоговых поступлений в составе доходов муниципального бюджета. Однако они оказывают незначительное влияние на формирование доходной части бюджета, так как их доля в общем объеме доходов бюджета Лямбирского района составляет около 3,38 %.

Увеличения неналоговой составляющей в доходной части муниципального бюджета можно достигнуть путем повышения платы за пользование муниципальной собственностью, увеличения сумм денежных взысканий и штрафов.

2.3 Оценка межбюджетных отношений в части формирования доходов местного бюджета

Собственные доходы районного бюджета в 2010 году предусматриваются в сумме 56021 тыс. руб. (19 % объема доходов), составляет 161 % к бюджетным назначениям на 2009 год.

Состав собственных доходов бюджета Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района и сумма безвозмездных перечислений представлены в таблице 4.

Как показывают данные таблицы, сумма собственных доходов муниципального бюджета незначительна и составляет лишь 19 % объема доходов.

Таблица 4. Прогноз доходов бюджета Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района на 2011 год

Наименование дохода	Сумма, тыс. руб.
Доходы	56021
Налог на доходы физических лиц	30594
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	9429
Налог на имущество физических лиц, зачисляемый в местные бюджеты	321
Земельный налог	6946
Государственная пошлина, сборы	2989
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	3683
Платежи при пользовании природными ресурсами	146
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	1814
Безвозмездные перечисления	240483
Всего доходов	296504

В районном бюджете планируется в 2011 году безвозмездные перечисления из республиканского бюджета в объеме 240483 тыс. руб., в том числе:

• дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из областного фонда финансовой поддержки муниципальных районов в размере 3780 тыс. руб.;
• субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (межбюджетные субсидии) — 150221 тыс. руб.;
• прочие субсидии — 86940 тыс. руб.;
• субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований — 86442 тыс. руб.

Сумма безвозмездных поступлений от других бюджетов составляет 240483 тыс. руб. — это 81 % от общего объема доходов муниципального бюджета.

Одним из центральных вопросов в области межбюджетных отношений является бюджетное выравнивание. Различаются вертикальное и горизонтальное выравнивания.

Что касается местных властей принцип вертикальной сбалансированности возлагает на них, во-первых, ответственность за финансовое обеспечение закрепленных за ними функций и предоставление населению соответствующих услуг либо непосредственно государственными учреждениями и организациями, либо через частный сектор; во-вторых, обязанность эффективно использовать свои права по сохранению и увеличению собственного доходного потенциала. На основании вышеизложенного видно, что доля собственных доходов бюджета Лямбирского района очень незначительна.

Горизонтальное выравнивание означает пропорциональное распределение налогов между субъектами Федерации для устранения (или снижения) неравенства в налоговых возможностях различных территорий.

Существенным недостатком межбюджетных отношений в России является большая сфера бюджетного регулирования, как следствие низкого уровня собственных доходов территориальных бюджетов. Отчисления от федеральных регулирующих доходов преобладают в средствах бюджетного регулирования.

Из-за недостаточности собственных доходов, высокого уровня расходов возникает дефицит бюджета.

Проектом постановления районной Думы «О районном бюджете на 2011 год» районный бюджет предусмотрен с дефицитом 911 тыс. руб. или 1,6 % к объему доходов районного бюджета без учета финансовый помощи из республиканского бюджета.

Источниками внутреннего финансирования дефицита бюджета Лямбирского муниципального района являются бюджетные кредиты, полученные от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации местными бюджетами в сумме 400 тыс. руб., свободные остатки денежных средств получателей на начало года.

Сумма муниципального долга Министерству Финансов на 01.01.2009 составляла 22177 тыс. руб. Кредит был взят у Министерства Финансов для покрытия временного кассового разрыва при исполнении бюджета в 1998 году, на выплату заработной платы, детского пособия, компенсационных отчислений.

Сумма бюджетных ссуд и кредитов в 2009 году уменьшилась на 7,4 % по сравнению с 2008 годом и составила 20545 тыс. руб.

Политика Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района в сфере муниципального долга на 2010 год направлена на улучшение структуры долга, обеспечение экономической и бюджетной эффективности муниципальных заимствований и исполнение обязательств по погашению и обслуживанию долговых обязательств Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района.

В районном бюджете на 2010 год предусмотрены расходы на обслуживание и погашение долга Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района.

На 1 января 2010 года сумма долга Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района составляет 20545 тыс. руб.

Администрация Лямбирского муниципального района в свою очередь выступает кредитором для районных поселковых администраций. Сумма долга поселковых администраций перед Администрацией Атемарского сельского поселения Лямбирского района 1 января 2010 года составляет 47367 тыс. руб.

Проведём анализ прогноза Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района на 2011-2012 гг.

Таблица 5. Прогноз доходов бюджета Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района на 2011-2012 гг.

Наименование дохода	Прогноз
	2011	2012
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%
Налог на доходы физических лиц	2343,1	57,47	2462,5	56,89
Единый сельскохозяйственный налог деятельности	116,7	2,86	148,2	3,42
Налог на имущество физических лиц бюджеты	40,7	0,10	41,7	0,96
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	11,3	0,28	9,1	0,21
Земельный налог	764,6	18,75	786,0	18,16
Арендная плата за землю	754,6	18,51	835,3	19,30
Аренда имущества	46	1,13	46	1,06
Всего доходов	4077,0	100	4328,8	100

Итак, по прогнозам Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района на 2011-2012 гг. представленным в таблице 4 в 2010 году основную сумму в получении доходов планируется получить от налога на доходы физических лиц в размере 2343,1 тыс. руб. и земельного налога в размере 764,6 тыс. руб. Также эти два источника дохода составляют наибольший удельный вес в общей сумме доходов.

В 2012 году основную сумму в получении доходов планируется получить от налога на доходы физических лиц в размере 2462,5 тыс. руб. что составит рост по сравнению с предыдущим 2011 годом в размере 119,4 тыс. руб. и дохода от арендной платы за землю 835,3 тыс. руб. Эти источника дохода составляют наибольший удельный вес в общей сумме доходов.

Удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме доходов в 2012 году по сравнению с 2011 годом сократится на 0,58%, а удельный вес от арендной платы за землю в общей сумме доходов в 2012 году по сравнению с 2011 годом возрастёт на 0,79%.

Общую сумму доходов в 2012 году по сравнению с 2011 годом Администрацией Атемарского сельского поселения Лямбирского района планируется увеличить на 251,8 тыс. руб.

Объем оказываемой финансовой помощи (величина трансфертов) является показателем вертикальной несбалансированности бюджетной системы и характеризует степень зависимости «нижних» уровней власти от властей более высокого уровня. Чем выше в расходах первых доля трансфертных поступлений, тем сильнее контроль за их действиями со стороны последних и тем меньше свобода муниципальных образований в решении бюджетных вопросов на своей территории.

На наш взгляд нет еще настоящей заинтересованности регионов и муниципальных образований в увеличении бюджетного потенциала и росте собственных бюджетных доходов.

3. Направления совершенствования в области формирования доходов местного бюджета

3.1 Развитие бюджетной политики в области формирования доходов местного бюджета

Важным источником мобилизации доходов местного бюджета Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района является увеличение поступлений от местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог).

В целях увеличения доходов местного бюджета, а также организации контроля за начислением и поступлением земельного налога и налога на имущество физических лиц необходимо предусмотреть:

Проведение мероприятий по выявлению собственников земельных участков и другого недвижимого имущества и привлечения их к налогообложению.

Содействие в оформлении прав собственности на земельные участки и имущество физическими лицами.

Установление экономически обоснованных налоговых ставок по местным налогам.

В целях обеспечения полноты учета налогоплательщиков представляется целесообразным проведение органами местного самоуправления работы по выявлению собственников имущества и земельных участков, не оформивших имущественные права в установленном порядке, а также разъяснительной работы с физическими лицами, которые являются потенциальными плательщиками налога на имущество физических лиц.

Эту работу необходимо проводить также при оформлении органами местного самоуправления в соответствии со статьями 8 и 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешений на строительство и ввод в эксплуатацию объектов, так как застройщик обязан представить в органы местного самоуправления правоустанавливающие документы на земельный участок.

С целью формирования объективной информации о строениях и сооружениях на территории муниципального образования органам местного самоуправления следует создать в соответствии с требованиями статьи 57 Градостроительного кодекса Российской Федерации информационные системы градостроительной деятельности, что также позволит своевременно выявлять вновь построенные объекты, на которые в установленном порядке не оформлены права на собственность.

Кроме того, с целью выявления фактов самовольной застройки рекомендуется использовать информацию Госархнадзора, Гостехнадзора, УВД, налоговых органов, а также привлекать к этой работе специалистов органов архитектуры и градостроительства, органов общественного самоуправления.

Требования к регистрации гражданами прав собственности на земельные участки следует отразить в Правилах землепользования и застройки, разрабатываемых органами местного самоуправления в соответствии со статьями 8 и 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации и статьей 11 Земельного кодекса.

Следует учитывать некоторые особенности в налогообложении земельных участков, находящихся под линейными объектами на территории нескольких муниципальных образований, земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, земельных участков, перешедших по наследству или находящихся в общей долевой собственности.

Обеспечение полноты учета собственников недвижимости, являющейся объектом налогообложения, достигается путем использования предоставленной законодательством возможности привлечения граждан к административной ответственности.

Для дальнейшей стабилизации бюджета Администрации Атемарского сельского поселения Лямбирского района очень важна серьезная налоговая реформа, включающая:

• совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечения нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;
• пересмотр и отмену некоторых налоговых льгот;
• объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;
• совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательств;
• установление жесткого оперативного контроля за соблюдением экономических операций, повышение ответственности граждан за уклонение от налогов.

Необходимо также четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего, введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов на федеральном уровне, определение общих принципов действия этих налогов и предельных значений их ставок [8, с. 52].

Для предотвращения утаивания доходов от налогообложения налоговые органы должны иметь право в случае явного несоответствия между образом жизни налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами применять метод определения величины подоходного налога по внешним признакам богатства.

Важнейшее значение для стабилизации налоговой и бюджетной системы страны имеет пересмотр и крупномасштабная отмена налоговых льгот, в том числе по налогу на прибыль, подоходному налогу, НДС. В необходимых случаях (в частности, предприятиям общества инвалидов) отмена льгот может быть компенсирована прямыми ассигнованиями из бюджета [16, с. 85].

Необходимо придать налоговому законодательству большую четкость и «прозрачность», не оставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм. В этих целях для улучшения собираемости налогов и предотвращения уклонения от налогообложения должны быть осуществлены меры по рационализации и упрощению бухучета, определению экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость продукции.

Борьба с предоставлением незаконных льгот и с ведением не отражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности должна вестись через ужесточение контроля за движением наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в «теневой» сектор, за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц, за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и «третьих лиц».

Скорейшее введение в действие перечисленных мер позволит существенно повысить собираемость налогов, соотнести налоговую систему с задачами достижения экономического роста.

Бюджетная политика в области расходов в ближайший период будет реализовываться исходя из объема ресурсов, определенных в рамках прогноза доходов и источников финансирования бюджетного дефицита. Благодаря стабилизационным процессам в экономике страны появилась возможность среднесрочного прогнозирования бюджетных доходов и расходов. С 2003 года составляются прогнозы социально-экономического развития страны на 3 года.

Процедура составления проекта бюджета должна позволять федеральным органам исполнительной власти самостоятельно определять наиболее важные направления расходования средств внутри отрасли исходя из возможностей бюджета по финансированию конкретных отраслей экономики и социальной сферы при сохранении общих приоритетов, предусмотренных в проекте федерального бюджета.

Предстоит сокращение числа бюджетополучателей, так как наличие более 140 прямых получателей средств из федерального бюджета в настоящее время делает его трудноисполнимым. Бюджетные средства должны распределяться по перечню, ограниченному количеством федеральных органов исполнительной власти, а остальные бюджетные учреждения должны быть включены в состав профильных министерств и ведомств. Это позволит создать более эффективную ведомственную структуру расходов бюджета, строже спрашивать за его исполнение с ограниченного круга министерств и ведомств [11, с. 290].

Большая ответственность за исполнение бюджета Республики Мордовия возлагается на региональные власти и органы местного самоуправления. Кроме того, они наделены и большей самостоятельностью.

Можно выделить следующие направления совершенствования подсистемы местных налогов: