Любое производство представляет собой набор различных хозяйственных операций. Эти операции связаны с созданием готовой продукции или выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость. Эта себестоимость включает сумму затрат на изготовление продукции, то есть себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции.
Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг, так как финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Таким образом затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость.
Целью данной курсовой работы является изучение затрат как основного объекта управленческого учета.
Глава 1. Понятие затрат, их классификация
1. 1. Затраты и расходы в управленческом учете.
В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость». Ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.
Затраты – это стоимость ресурсов, используемых на конкретные цели . В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».
Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы».
Издержки – это суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Данный термин используется, как правило, в экономической теории. Подразумевается, что издержки включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.
Аудит себестоимости производства продукции работ, услуг на примере ...
... деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением. 1.2Нормативное регулирование аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в ... затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, ...
Таким образом, под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы.
На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественные ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчеты по оплате труда» и т.д., затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.
Но в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Издержки же производства накапливаются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательные производства»
Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности
Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:
- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
- осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;
- выявления резервов снижения себестоимости продукции;
- определения цен на продукцию;
- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;
- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.
В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Налоговым кодексом РФ. Следует отметить, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст.247 НК РФ, «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что Налоговый кодекс трактует понятия «расходы» и «затраты» одинаково.
Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1).
|
Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учете
1. 2. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции.
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.
В управленческом учете классификация затрат разнообразна и зависит от задач, которые необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости продукции, принятие управленческих решений и планирование, контроль и регулирование производственной деятельности.
Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.).
Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
Для исчисления себестоимости продукции принята следующая классификация:, По отношению к себестоимости продукции, Себестоимость продукции – это выражение в денежной форме затраты на ее производство и реализацию., По экономическому содержанию
Состав элементов затрат является единым для всех предприятий, не зависит от форм собственности и отраслевой принадлежности и установлены Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённое приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н — материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
При группировке затрат по элементам определяется их общей суммой в целом по предприятию на все виды деятельности. Подсчет расходов по элементам определяется путем разложения комплексных статей на составные элементы. Эта группировка отвечает на вопрос: что истрачено на производство продукции (работ, услуг) и позволяет рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции.
Статьи калькуляции – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. В каждой отрасли существуют отраслевые инструкции, которые устанавливают перечень статей калькуляции. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
Типовая группировка включает 12 статей:
1. Сырье и материалы
2.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
3.Возвратные отходы (вычитаются)
4. Топливо и энергия на технологические цели
5.Транспортно-заготовительные расходы, Итого: Материалы
6. Основная заработная плата производственных рабочих
7.Дополнительная заработная плата производственных рабочих
8.Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы
9.Расходы на подготовку и освоение производства
10.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО)
11.Общепроизводственные расходы, Итого: Цеховая себестоимость
12.Общехозяйственные расходы
13.Потери от брака, Итого: Производственная себестоимость
12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы, Всего: Полная себестоимость
В зависимости от того, как прописано в учетной политики, общехозяйственные расходы могут включаться как в производственную, так и в полную себестоимость.
Входящие и истекшие затраты.
Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».
По экономической роли в процессе производства
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством. Накладные расходы подразделяются на 2 группы:
— накладные общепроизводственные (производственные) расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
— накладные общехозяйственные (непроизводственные) расходы возникают в рамках предприятия и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Основные расходы учитывают на счете 20 «Основное производство».
По составу (однородности), По способу включения в себестоимость продукции
Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике. Эта методика описывается в учетной политике предприятия.
Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):
общепроизводственные (производственные) расходы
общехозяйственные (непроизводственные) расходы
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию продаж.
На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.
Таблица 2. Классификация косвенных (накладных) расходов
| Косвенные (накладные) расходы | ||
| Общепроизводственные (производственные) | Общехозяйственные (непроизводственные) | |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | Общецеховые расходы на управление | |
| Амортизация оборудования и транспортных средств
Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования |
Расходы по производственному управлению
Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров |
Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению
Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку |
Обычно процесс распределения косвенных затрат состоит из трех этапов: выбирается объект, на который надо отнести затраты; определяются затраты, которые надо соотнести с объектом; выбирается база распределения, которая соотносит затраты с объектом. База распределения выбирается на длительное время. В качестве баз распределения могут использоваться следующие показатели: время работы производственных рабочих; заработная плата производственных рабочих; стоимость основных материалов; прямые затраты; время работы оборудования; объем произведенной или реализованной продукции в натуральном или стоимостном выражении; пропорционально сметным или нормативным ставкам, которые могут быть определены в целом по предприятию или отдельно по структурным подразделениям. В качестве базы распределения выбирают показатель, который наиболее соответствует косвенным расходам. Базы распределения могут быть общими для всех затрат или дифференцированными по их слагаемым. Если используется общая база распределения, то
себестоимость единицы продукции = (прямые затраты косвенные затраты*ставка распределения)/количество продукции.
Единая база распределения используется для самых общих расчетов, когда погрешности не играют большого значения. Более точные расчеты достигаются, если база распределения дифференцирована, то есть для каждого вида косвенных расходов устанавливается своя база распределения.
Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.
В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции (гвозди в мебели, болты в автомобилях и т. п.).
Такие материалы считаются вспомогательными, расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяется между отдельными видами продукции.
Прямые затраты на оплату труда включают в себя расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда (оплата труда механиков, контролеров и др. вспомогательного персонала).
Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда.
Косвенные (общепроизводственные) затраты. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Общепроизводственные косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделия. В литературе их также называют производственными накладными расходами, фабрично-заводскими накладными или косвенными производственными расходами.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей и организации производства.
Отличительной особенностью общепроизводственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.
По периодичности возникновения, По участию в процессе производства
- входящие в себестоимость продукции (производственные);
- внепроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты).
Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят их трех элементов:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда;
- общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производс
и т.д……………..
