Федеральные налоги

метки: Налог, Федеральный, Поступление, Доход, Налоговый, Бюджет, Пользование, Полезный

Налоги — обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов, величина налоговых ставок устанавливается обычно в законодательном порядке. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Роль налогов в решении экономических проблем велика. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях, но также могут тормозить его. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

По уровням взимания налоги делятся в РФ на федеральные, региональные и местные. Именно понятию федеральных налогов посвящена данная курсовая работа. К числу федеральных налогов в РФ относятся одни из основных дохода образующих налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий, акцизы.

Федеральные налоги являются, прежде всего, источником средств, поступающих в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды.

Обзор литературы по теме курсовой работы свидетельствует о том, что действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Таким образом, актуальность изучения федеральных налогов в РФ, в действующей налоговой системе обуславливается важностью и необходимостью реформирования российской налоговой системы. В настоящее время, аккумулируя федеральные налоги в Федеральном бюджете РФ, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по Федеральному бюджету за 2010 г. сумма федеральных налогов составляла около 50%.

Федеральная налоговая служба

... в Федеральную налоговую службу (далее - ФНС) с передачей функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, а также по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах ...

Цель курсовой работы — показать место федеральных налогов в российской налоговой системе.

Задачи курсовой работы:

• рассмотреть особенности налоговой системы в РФ;
• рассмотреть федеральные налоги, как источник пополнения Федерального бюджета РФ;
• проанализировать динамику, состав и структуру федеральных налогов с 2008 по 2010 гг.;
• рассмотреть пути оптимизации федеральных налогов в РФ.

бюджет федеральный налог

1. Федеральные налоги

1.1 Особенности налоговой системы РФ

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на федеральном уровне и введенных в действие законами РФ, субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.

Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации, не существуют изолированно, а объединяются в налоговую систему. В нашем законодательстве термин «налог» используется в широком смысле и охватывает также сборы и пошлины, другие обязательные платежи, направляемые в бюджет или во внебюджетные фонды [10;c.89].

Первая часть НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе [10;c.92]:

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
• и др.

Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система, была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие [13;c.110]:

• равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;
• разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;
• однократность налогообложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период);
• приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
• установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике РФ, в первые годы реформ, российская налоговая система в определенной степени выполняла роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому следующий этап развития налоговой системы РФ можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы — принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны. Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и законно непослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики [12;c.22].

Налогово-бюджетная система

... государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. Это тесно связанные категории, поэтому часто говорят о налогово-бюджетной политике (сфере, системе, отношениях и т.п.) Часто вместо термина «налогово-бюджетный» используют его ...

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Современный этап развития налоговой системы — это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ).

Налоги и сборы могут быть установлены и отменены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п.п. 5, 6 ст. 12 НК РФ) [2].

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2ст. 12 НК РФ).

К таковым относятся (ст. 13 НК РФ) [2]:

— налог на добавленную стоимость — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации;

• акцизы — косвенные федеральные налоги, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления приносящие вред здоровью (табак, вино и др.) и высокорентабельные (нефть, бензин и др.);
• налог на доходы физических лиц — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством;
• налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с прибыли организации;
• налог на добычу полезных ископаемых — прямой, федеральный налог, взимаемый с недра пользователей;
• водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина — денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства.

Региональные налоги в РФ также устанавливаются Налоговым кодексом РФ и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3ст. 12 НК РФ).

Финансово-экономическая основа местного самоуправления в Российской Федерации

... государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления, в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации; 3) имущество, предназначенное для обеспечения деятельности органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления, муниципальных служащих, работников муниципальных ...

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ) [2]:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12 НК РФ) [2].

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Налоговым кодексом РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ) [2].

К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ) [2]:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации, не существуют изолированно, а объединяются в налоговую систему. В нашем законодательстве термин «налог» используется в широком смысле и охватывает также сборы и пошлины, другие обязательные платежи, направляемые в бюджет или во внебюджетные фонды.

1.2 Федеральные налоги, как источник пополнения Федерального бюджета РФ

Федеральный бюджет является основным планом государства, позволяющим органам власти осуществлять свои властные полномочия в экономической, социальной, политической и иных областях и сферах деятельности. Согласно ст. 71 Конституции РФ, в ведении Российской Федерации находится федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития. Через федеральный бюджет происходит распределение и перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода между отраслями народного хозяйства, регионами и слоями населения. Из федерального бюджета финансируются все мероприятия оборонного характеpa, развитие науки, подготовка кадров, органы государственного управления, развитие инфраструктуры. Средства федерального бюджета являются основным источником финансирования структурной перестройки экономики, развития перспективных направлений производства, освоения новых месторождений и новых технологий [4;c.104].

Планирование и прогнозирование доходов бюджетов органов местного самоуправления

... работы – исследовать особенности формирования доходов бюджетов местного самоуправления; оценить действующие методы планирования и прогнозирования доходов; исследовать современное состояние системы планирования и прогнозирования; определить основные направления совершенствования планирования и прогнозирования доходов бюджетов местного самоуправления; обосновать и предложить модель прогнозирования и ...

По экономическому содержанию федеральный бюджет представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств Российской Федерации. Именно федеральный бюджет является главным средством перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта, через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для регулирования экономического развития страны, реализации социальной политики на территории всей России, укрепления обороноспособности государства. На долю федерального бюджета приходится значительная часть распределительного процесса, которая заключается в распределении денежных средств между отраслями народного хозяйства, производственной и не производственной сферами, регионами страны. Право Российской Федерации на самостоятельный федеральный бюджет закреплено в Конституции Российской Федерации (ст. 71), а Бюджетный кодекс Российской Федерации детально регламентирует порядок его формирования и исполнения [4;c.105].

Согласно действующей редакции закона о федеральном бюджете на 2011-2013 гг., дефицит федерального бюджета РФ по итогам 2011 г. запланирован в размере 1,3% от валового внутреннего продукта (ВВП).

Доходы бюджета ожидались на уровне 10,3 трлн. руб., расходы — на уровне 11,02 трлн. руб. Однако в конце июня 2011 г. премьер-министр РФ Владимир Путин прогнозировал, что дефицит бюджета по итогам 2011г. может быть менее 1% от ВВП, а первый зампред ЦБ РФ А. Улюкаев заявлял, что страна может получить сбалансированный бюджет уже в текущем году.

Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах.

Доходы Федерального бюджета РФ формируются за счет налоговых и неналоговых доходов.

К налоговым доходам и сборам, зачисляемым в федеральный бюджет, согласно ст.50 Бюджетному кодексу РФ относятся [1]:

• налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, — по нормативу 100 процентов;
• налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — по нормативу 100 процентов;
• налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 20 процентов;
• налог на добавленную стоимость — по нормативу 100 процентов;
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 процентов;
• акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, — по нормативу 100 процентов;
• акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 процентов;
• акцизов на табачную продукцию — по нормативу 100 процентов;
• акцизов на автомобили легковые и мотоциклы — по нормативу 100 процентов;
• акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, — по нормативу 100 процентов;
• налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 процентов;
• налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95 процентов;
• налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 40 процентов;
• налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации — по нормативу 100 процентов;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 процентов;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95 процентов;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100 процентов;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 20 процентов;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов — по нормативу 20 процентов;
• водный налог — по нормативу 100 процентов;
• государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) — по нормативу 100 процентов.

К неналоговым доходам, зачисляемым в федеральный бюджет, по Бюджетному кодексу относятся (ст. 51 БК РФ) [1]:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, — после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;
• часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• лицензионные сборы на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции — по нормативу 100 процентов;
• прочих лицензионные сборы — по нормативу 100 процентов;
• таможенные пошлины и таможенные сборы — по нормативу 100 процентов;
• платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, — по нормативу 100 процентов;
• плата за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий — по нормативу 100 процентов;
• плата за пользование водными объектами — по нормативу 100 процентов;
• плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям — по нормативу 100 процентов;
• плата за негативное воздействие на окружающую среду — по нормативу 20 процентов;
• консульские сборы — по нормативу 100 процентов;
• патентные пошлины — по нормативу 100 процентов;
• платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним — по нормативу 100 процентов.

Установление новых видов федеральных налогов, их отмена или изменение возможны только в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральные законы о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, федеральные законы, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и вступающие в силу в очередном финансовом году и в плановом периоде, должны быть приняты не позднее одного месяца до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года и приводящих к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период (ст.53 БК РФ) [4;c.109].

2. Анализ поступления федеральных налогов в бюджет и решение проблем, связанных с их собираемостью

2.1 Анализ динамики, состава и структуры федеральных налогов в РФ за 2008 — 2010 гг.

Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, также большое значение стал иметь налог на добычу полезных ископаемых. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. Регулируется главой 21 НК РФ. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. По данным Росстата, в 2010 году доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета составила 43,6% (16,67% от доходов федерального бюджета) [5;c.77].

Налогоплательщиками НДС признаются [2]:

• организации;
• лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
• индивидуальные предприниматели.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течении квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., налоговый период составляет один квартал.

Несмотря на то, что плательщиками данного налога являются организации, носителями налога являются конечные потребители, то есть НДС является надбавкой к цене товара.

По поводу НДС постоянно ведутся дискуссии. Так, существует два противоположных мнения о влиянии НДС на инфляцию. Одни эксперты говорят, что НДС влечёт увеличение инфляции, так как повышаются цены, в связи с чем, усугубляются инфляционные ожидания, что приводит к увеличению инфляции в стране.

НДС — рудимент политики, разрабатывавшейся в условиях галопирующей инфляции. НДС был инструментом обеспечения финансовой стабильности, когда государство не успевало индексировать акцизы, не было природной ренты из-за низких цен на нефть и газ, предприятия не показывали прибыль. Министр финансов А. Кудрин сообщил, что «дополнительный прирост к темпам инфляции в России из-за снижения НДС может составить 3,8 процентных пункта. Это произойдет в случае, если выпадающие из-за введения НДС доходы бюджета будут компенсироваться ростом нефтегазового трансферта». Некоторая часть экспертов считает, что снижение ставки НДС не приведёт ни к каким изменениям — «инфляция «съест» удешевление товаров, вызванное снижением ставки НДС» [6;c.145].

Стоит всё-таки отметить, что российская экономика вряд ли безболезненно переживёт отмену НДС. Так, если бы НДС был отменён с 2010 года, то федеральный бюджет недосчитался бы 1384 млрд. руб. Даже снижение ставки НДС до 12% больно ударит по Федеральному бюджету РФ. Для того, что бы снизить ставку или отменить этот налог, необходимо найти новый источник финансирования или увеличить поступления по другим видам доходов. А в связи с тем, что российская экономика и так слишком сильно зависит от поступлений нефтедолларов, то поиск финансирования крайне затруднителен.

Ещё одним видом косвенных налогов, поступающих в виде доходов в федеральный бюджет, являются акцизы.

Акциз — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акцизы регулируются главой 22 НК РФ. В 2010 году доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета, по данным Росстата, составила около 3,6% (1,37% от доходов федерального бюджета) [6;c.167].

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой, федеральный налог, взимаемый с недра пользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НК РФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

По данным Росстата, в 2010 году доля НДПИ в налоговых доходах федерального бюджета составила 43,37% (16,58% от доходов федерального бюджета).

То есть, наряду с НДС, это крупнейший источник доходов федерального бюджета [7;c.234].

Несмотря на прогнозы экономистов, объём НЛ/ДПИ в Федеральном бюджете страны повышается. До некоторого времени платежи за пользование природными ресурсами составляли незначительную долю доходов федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доля не превышала 1-2%. Это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов до последнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки по ресурсным налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результате доля этих налогов в 2010 г. возросла до 43% налоговых доходов по сравнению с 1,4% в 2000 г.

НДПИ входит «в налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами», куда входят ещё водный налог и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Суммарно, сумма данных налогов и сборов превышают даже сумму НДС, и на 2010 год составила 44,37% от налоговых доходов федерального бюджета или 16,96; доходов федерального бюджета [7;c.170].

Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.).

Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и льгот.

Налог на прибыль с организаций действует в РФ с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». Удельный вес налога на прибыль в налоговых доходах федерального бюджета, по данным Росстата, составляет 8% (3,07% от доходов федерального бюджета) [2].

Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ, именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Совокупная ставка налога была снижена с 2009 г. с 34% до 20%. Но стоит отметить, что снижение ставок происходило с одновременной отменной и сокращением льгот по данному налогу, поэтому некоторым предприятиям от такого «снижения» налогооблагаемого бремени становилось только хужt.

С 2010 года отменён единый социальный налог, так же поступавший ранее в федеральный бюджет. На данный момент заменён страховыми платежами (взносами) во внебюджетные фонды. На рис. 2.1 отражены поступления в Федеральный бюджет РФ за 2008-2010 гг.:

Рис. 2.1 Поступления доходов в Федеральный бюджет РФ в 2008 — 2010 гг., млрд. руб.

Всего в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. руб., что на 28% больше, чем в 2009 г., а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%. Снижение поступлений в 2010 г. относительно уровня 2008 года обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет, более низкой ценой на нефть (средняя цена: 2008 г. — 94 долл. баррель; 2010 год — 77 долл. баррель; справочно: цена на нефть в 2009 году — 58 долл. баррель), а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему Российской Федерации, которые с 2009 г. полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации (справочно: поступления акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет в 2008 г. составили 55,4 млрд. руб.).

Динамика поступлений основных федеральных налогов в Федеральный бюджет РФ в 2008-2010 гг. приведена на рисунке 2.2:

Рис. 2.2 Динамика поступлений основных федеральных налогов в федеральный бюджет РФ за 2008 — 2010 гг.

По этим данным видно, что поступления налога на прибыль организаций в 2010 г. составили 255,0 млрд. рублей, что на 31% больше, чем в 2009 г., а относительно уровня 2008 года — меньше в 3 раза.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 г. поступило 1 328,7 млрд. рублей, что на 13% больше, чем в 2009 г., а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,3 раза.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2010 г. составили 113,9 млрд. рублей и выросли относительно 2009 г. на 39%, а относительно уровня 2008 г. — снизились на 9 процентов.

Налога на добычу полезных ископаемых в 2010 г. поступило 1 376,6 млрд. руб., в том числе на добычу нефти — 1 266,8 млрд. рублей, газа горючего природного — 85,1 млрд. руб., газового конденсата — 9 млрд. руб. По сравнению с 2009 г. поступления НДПИ выросли на 40%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 57,8$ в декабре 2008 г. — ноябре 2009 г. до 76,7$ в декабре 2009 г. — ноябре 2010 г., или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года — ниже на 14%.

На рис. 2.3 показаны удельные веса отдельных видов федеральных налогов в структуре поступлений администрируемых ФНС доходов в федеральный бюджет, в 2010 г.:

Рис.2.3 Структура федеральных налогов в Федеральном бюджет в 2010г., %

В таблице 2.1 представлены федеральные налоги в составе Федерального бюджета РФ в 2008 — 2010 гг.

Таблица 2.1 Федеральные налоги в составе Федерального бюджета РФ в 2008 — 2010 гг.

Наименование	2008	2009	2010
Налоги на прибыль, доходы	761,13	165,65	214,71
Налоги и взносы на социальные нужды	506,77	496,09	19,03
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 123,62	1 157,90	1 348,15
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	1 169,07	882,79	965,03
Налоги, сборы, регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 637,52	974,83	1 104,46
Государственная пошлина	33,68	31,21	56,96
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,87	0,87	0,00
Итого федеральные налоги:	5232,66	3709,4	2743,37
Доходы от внешнеэкономической деятельности	3 584,95	2 519,92	2 750,30
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	150,54	103,17	263,87
Платежи при пользовании природными ресурсами	111,77	59,66	62,13
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	114,03	106,86	123,26
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	22,12	14,80	16,06
Административные платежи и сборы	4,54	5,33	5,26
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	8,18	5,30	5,32
Прочие неналоговые доходы	39,56	22,98	12,02
Доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидии, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, Прошлых лет	6,24	164,31	0,72
Безвозмездные поступления	1,34	0,00	0,00
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	0,02	2,14	2,73
Неналоговые доходы	4043,27	3004,42	4206,64
Всего доходов	9 275,93	6 713,82	6 950,01

Итак, по данным таблицы 2.1 можно отметить, снижение суммы федеральных налогов в течение 2008 по 2010 гг. на 47,57%, причем в 2009 г. снижение суммы федеральных налогов составило 30,89% по сравнению с 2008 г., а в 2010 г. снижение суммы федеральных налогов составило 26,04% по сравнению с 2009 г. Таким образом, в 2010 г. темпы снижения собираемости федеральных налогов снизились на 4,85%.

Далее рассмотрим структуру Федерального бюджета РФ в течение 2008 — 2010 гг. на рис. 2.4.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Итак, по рис. 2.4 видно, что удельный вес федеральных налогов в течение последних трех лет снизился с 56,41% до 39,47%. Соответственно доля неналоговых поступлений за этот период выросла с 43,59% до 60,53%.

Далее рассмотрим удельный вес каждого федерального налога в течение периода с 2008 по 2010 гг. в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Удельный вес федеральных налогов в Федеральном бюджете в течение периода с 2008 по 2010 гг.

Наименование	2008	2009	2010
Налоги на прибыль, доходы	8,2	2,5	3,09
Налоги и взносы на социальные нужды	5,46	7,39	0,27
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	12,11	17,25	19,4
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	12,6	13,15	13,89
Налоги, сборы, регулярные платежи за пользование природными ресурсами	17,65	14,52	15,89
Государственная пошлина	0,36	0,47	0,82
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,009	0,013	0
Удельный вес федеральных налогов	56,41	55,25	39,47

Итак, по данным таблицы 2.2 можно отметить уменьшение удельного веса налога на прибыль — на 5,11%, уменьшение налогов и взносов на социальные нужды — на 5,19%, НДПИ уменьшился на 1,76%. Удельный вес остальных федеральных налогов возросла: НДС — на 7,29%, акцизы — на 1,29%, государственной пошлины — на 0,46%. Итак, в период с 2008 по 2010 гг. наметилась тенденция снижения удельного веса налога на прибыль, налогов и взносов на социальные нужды, НДПИ и увеличения удельного веса НДС, акцизов и государственной пошлины.

Динамика величины федеральных налогов в период с 2008 по 2010 гг. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Динамика величины федеральных налогов в 2008 -2010гг. (млрд. руб.)

Наименование	Абсолютное изменение	Относительное изменение	Темп изменения	Характер изменения
Налоги на прибыль, доходы	-546,42	0,282	-71,8	спад
Налоги и взносы на социальные нужды	-487,74	0,037	-96,24	спад
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	224,53	1,199	19,9	рост
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	-204,04	0,825	-17,45	спад
Налоги, сборы, регулярные платежи за пользование природными ресурсами	-533,06	0,674	-32,55	спад
Государственная пошлина	23,28	1,69	69	рост
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	-0,87	0	-100	спад
Доходы от внешнеэкономической деятельности	-834,65	0,767	-23,28	спад
Платежи при пользовании природными ресурсами	-49,64	0,56	-44	спад

Налог на прибыль. Эта статья в динамике уменьшается. В абсолютном выражении мы видим, что к 2010 г. сумма этого показателя уменьшается от 761,13 до 214,71 млрд. руб., т.е. на 546,42 млрд. руб. В общем, этот показатель к 2010 г. уменьшился в 3 раза, по темпам роста. Удельный вес этого показателя снижается от 8,2% до3,09%. Уменьшение поступлений связано со снижением с 1 января 2009 года ставки для зачисления налога в федеральный бюджет.

Налоги и взносы на социальные нужды. Из данных таблицы, видно, что удельный вес этого показателя увеличивается, но только с 2008 по 2009 гг.. Далее следует резкое уменьшение от 7,39% до 0,27%. Суммы поступлений уменьшаются. В 2008 г. в размере 506,77 млрд. руб., в 2010 году уменьшается на 96,24%.

Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территорию РФ. Доля этого раздела составляет 12,11% в 2008 г., в 2009 г. -17,25%. В 2010 г. увеличивается на 2,15%.В 2010 г. сумма показателя возрастает на 224,53 млрд. руб. по отношению к 2008 году.

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ. В динамике этого показателя, мы видим, что сумма этого показателя уменьшается от 1169,07 до 965,03 млрд. руб., т.е. на 204,04 млрд. руб. Удельный вес этого показателя растет к 2010 г. и составит 13,89%, увеличившись на 1,29% к 2008 г.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Поступления налога на добычу полезных ископаемых на 2008 г. составляет сумму 1637,52млрд. руб., на 2009 и 2010 год 974,83 млрд. руб. и 1104,46 млрд. руб. соответственно. В относительном выражении, происходит снижение данного показателя. Данный показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.

Государственная пошлина. При расчете государственной пошлины, подлежащей уплате в федеральный бюджет, применялись установленные бюджетным законодательством нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. На 2008 г. поступления составляют сумму в 33,68 млрд. руб., на 2010 г. 56,96 млрд. руб. Сумма этого показателя в 2010 г. возрастает на 23,28 млрд. руб. по отношению к 2008 г.

Теперь рассмотрим поступление федеральных налогов в Федеральный бюджет РФ в течение 2011 г. Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за январь-июнь 2011 г. выросли на 39,6 процента по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. и составили 2,17 триллиона рублей. Такую информацию сообщила Федеральная налоговая служба. В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) составили 44 процента, НДС — 41 процент и налога на прибыль — 7 процентов.

Поступления налога на прибыль организаций в июне 2011 г. составили 27 млрд. руб., или в 1,5 раза больше, чем в июне 2010 г. За январь-июнь 2011 г. по сравнению с январем-июнем 2010 г. поступления выросли на 37,1 %.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в июне 2011 г., поступило 182,1 млрд. руб. — в 1,9 раза больше, чем в июне 2010 г.. За I полугодие 2011 года по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. поступления выросли на 37,3 %.

Итак, можно отметить увеличение сумм федеральных налогов в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Это свидетельствует о том, что федеральные налоги играют все большую роль в федеральном бюджете страны.

2.2 Проблемы и пути совершенствования федеральных налогов в России

Налогообложение в РФ, в целом, направлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низко рентабельными [8;c.122].

Стоит отметить, что высокие косвенные налоги, будучи ценно образующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а, следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений. По этому высокие косвенные налоги также влияют на финансовое состояние предприятий-производителей, заставляют их уходить полностью или частично в сферу теневой экономики, от которой государство не получает вообще никаких налогов.

В значительной степени чрезмерное общее бремя начисленных налогов вынуждает предпринимателей скрывать истинные размеры своего бизнеса, продаж, доходов и использовать не законные схемы. Таким образом, при неблагоприятном налоговом режиме разрастаются теневой и льготный сектор экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов.

Итак, для перехода к стимулирующей бюджетно-налоговой политике, необходимо параллельное решение двух казалось бы взаимоисключающих задач: с одной стороны, увеличения суммы федеральных налогов, поступающих в бюджет с целью усиления государственного регулирования экономики. С другой стороны, снижения налоговой нагрузки до уровня, создающего заинтересованность в росте инвестиций и производства.

Теневой и льготный сектор экономики частично или полностью свободны от налогового бремени. Нелегальный вывоз капитала за границу оценивается десятками миллионов долларов в год. То есть существует потенциальная возможность существенного увеличения налоговых поступлений в бюджет при одновременном смягчении налогового давления на российских товаропроизводителей.

В то же время необходимо создать условия для того, чтобы на деле реализовать эту возможность. Во-первых, требуется политическая воля в последовательном проведении стимулирующей бюджетно-налоговой политики, способная сломать негативные налоговые стереотипы. Во-вторых, необходима последовательная реформа всей налоговой системы, а не выравнивание отдельных налоговых инструментов из общего налогового контекста. В-третьих, требуется коренная переориентация системы налогового льготирования на стимулирование инвестиционной производственной деятельности с тем, чтобы массовые отмены действующих и введение новых льгот не привели к развалу приоритетных для страны звеньев товаропроизодящей и социальной сфер.

Налоговые льготы и государственные приоритеты существуют как бы сами по себе. Широкое распространение получила практика предоставления индивидуальных и групповых льгот, что создает основу для коррупции, поражает цепочку налоговых послаблений путем использования льготных прав одного налогоплательщика другими налогоплательщиками и т.п.

Далеки от совершенства система и порядок применения налоговых санкций. Российское правительство постоянно ужесточает их, но задолженность по налоговым платежам не становится от этого меньше. Штрафы все больше превращаются из контрольно-регулирующего инструмента в важный стабильный источник государственных доходов.

Важнейшей стратегической задачей бюджетной политики является разработка механизмов наиболее полного изъятия в бюджет доходов. Для реализации этих стратегических направлений эффективной бюджетной политики в области доходов необходимо решить комплекс задач [13;c.89]:

• упрощение порядка начисления НДС, акцизов на нефтепродукты, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и единого социального налога;
• введение рентных налогов на сверхдоход при добыче полезных ископаемых и при заготовке леса;
• установление оптимальных для современной России ставок основных налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество и т.п.;
• введение полной государственной монополии на экспорт углеводородного сырья с целью полного изъятия в бюджет ценовой ренты, усиление борьбы с «лжеэкспортерами» и существенного пополнения за счет этого государственной казны;
• снятие ограничений с налоговых льгот инвестиционного характера, включая инвестиционный налоговый кредит, связанных с развитием производства, прикладной науки и техники;
• установление налоговых льгот по лизингу в производственной и научно-технической сфере;
• создание условий, ограничивающих бартерные сделки, являющиеся одним из способов обхода или уклонения о налогов, например установление по таким операциям повышенных в 1,5 — 2 раза ставок НДС;

— развитие инфраструктуры процесса сбора налогов путем полной автоматизации налогового процесса, внедрение современной компьютерной техники и информационных технологий для контроля за собираемостью налогов, создание единой универсальной базы данных, включающей всех налогоплательщиков России.

Заключение

Все налоги РФ в соответствии с государственным и бюджетным устройством по уровню действия делятся на: федеральные, региональные, местные.

Федеральные налоги — это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ (на федеральном уровне) и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В соответствии с НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: