Бухгалтерский баланс — одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса — сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс — это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.
Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе проведения аудита, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. В первой части курсовой работы будет рассмотрен пассив баланса, его содержание, оценка статей. Во второй части на практическом примере организации ООО «Эталон» будет рассматриваться техника составления пассива баланса.
- 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ
- Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
- Эти показатели указывают в балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год).
- Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 3 «На начало отчетного года» баланса приводят данные на 1 января прошлого года (вступительный баланс).
13 стр., 6417 слов
Экономические основы деятельности предприятия. Экономические ...
... экономике сектор предприятий. Предприятия (фирмы), составляющие основу этого сектора, представляют собой самостоятельные хозяйственные единицы разных форм собственности, объединившие экономические ресурсы для осуществления . Под последней понимается деятельность по производству товаров и ...
Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс).
- В столбце 4 «На конец отчетного периода» баланса показывают данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах фирмы на конец отчетного периода (то есть I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года).
- Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель может лично вести бухгалтерию, тогда на балансе достаточно лишь его подписи.
- 2. Пассив баланса
- Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, поэтому его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. Дело в том, что пассив баланса — это в определенном смысле сумма обязательств организации. Например, уставный капитал с известной долей условности можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков — обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: перед поставщиками — за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги; перед рабочими и служащими — по оплате труда; перед бюджетом — по налогу на прибыль и другим платежам и т.д.
Различного рода фонды и резервы — это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Все эти обязательства законодательным образом ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.
- Помимо юридической возможна и экономическая интерпретация пассива баланса — он представляет собой свод источников средств. Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме. Поскольку возникшие в связи с предоставлением средств обязательства раньше или позже будут непременно погашены, соответствующий источник вполне может исчезнуть. Источники средств и собственно средства — это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах — соответственно в пассиве и активе баланса. В этом смысле ставшие уже трафаретными слова «приобрести активы за счет прибыли» не следует понимать буквально, поскольку любая подобная сделка может быть совершена в конечном итоге лишь за счет денежных средств, а не за счет какой-то неосязаемой прибыли.
Прибыль — это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которые можно использовать в операциях купли-продажи. Иными словами, если в балансе показана прибыль в размере 1 млн. руб., это вовсе не означает, что у данной организации есть такая сумма на счете или в кассе. Более того, организация может быть прибыльной и одновременно не иметь наличных денег на выплату заработной платы или дивидендов. Точно так же должен интерпретироваться и термин «капитал», рассматриваемый в контексте источников финансирования или пассивов баланса, — это источник средств, а не собственно денежные ресурсы.
Раздел III. «Капитал и резервы»
В разделе III баланса нужно заполнить строки:
Организация учета денежных средств организации
... организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц. Излишки денежных средств ... На сегодняшний момент в структуру холдинга входят несколько компаний, специализирующихся на разных направлениях деятельности. Предприятия ... производственной практики в магазине ...
410 «Уставный капитал»;
411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
420 «Добавочный капитал»;
430 «Резервный капитал»;
431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»;
432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»;
470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
490 «Итого по разделу III».
Строка 410 «Уставный капитал»
По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный капитал организации может быть в виде:
- складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере;
- паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе;
- уставного капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
- уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете:
Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80
- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру. Размер уставного капитала организации ООО «Эталон», рассматриваемой в практической части составляет 1000000 рублей и в течение отчетного периода не менялся.
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
По строке 411 показывается стоимость собственных акций.
Приобретение собственных акций отражается проводкой:
Дебет 81 Кредит 51
- выкуплены собственные акции.
Затем акции можно продать или аннулировать.
По данному примеру рассматриваемого в практической части у организации ООО «Эталон» по данной строке показатели отсутствуют.
Строка 420 «Добавочный капитал»
«Добавочный капитал» у организации ООО «Эталон» составляет 591332 руб.в течение отчетного периода не использовался. Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
- прирост внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
— сумма разницы между продажной и номинальной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Использование добавочного капитала
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
- направления средств на увеличение уставного капитала;
- покрытия убытка предприятия;
- распределения сумм между учредителями организации и т.п.
Строка 430 «Резервный капитал»
У ООО «Эталон» «Резервный капитал» составляет 150000 руб.
По строке 430 отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.
Такие фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников организации.
В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества. Это установлено п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Согласно этому Закону, акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.
Однако этот фонд не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.
Образование обязательного резервного фонда отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 82 субсчет «Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством»
- направлена часть чистой прибыли в резервный фонд.
Необязательные резервные фонды также образуются за счет чистой прибыли. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82.
Информация по строке 430 «Резервный капитал» показывается без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год.
Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»
По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала организации.
Эту строку заполняют только акционерные общества.
Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»
По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.
По данному примеру рассматриваемого в практической части у организации ООО «Эталон» по данной строке показатели отсутствуют.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
По строке 470 Бухгалтерского баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
После проведения годового общего собрания акционеров или общего собрания участников на основании протокола в бухгалтерском учете организации делали соответствующие записи.
Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года — это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого вида должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98).
У ООО «Эталон» по состоянию на начало отчетного периода прибыль составила 692176 руб., тогда как на конец отчетного периода 1435217 руб. Увеличение нераспределенной прибыли составило 743041 руб.
Информация для заполнения раздела III Бухгалтерского баланса
|
Код строки баланса |
Как сформировать показатели для баланса |
||
|
Уставный капитал |
410 |
Сальдо счета 80 |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
Сальдо счета 81 |
|
|
Добавочный капитал |
420 |
Сальдо счета 83 |
|
|
Резервный капитал |
430 |
Сумма строк 431 и 432 |
|
|
Резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ |
|
|
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
Сальдо счетов 84 и 99 |
|
Строка 490 «Итого по разделу III»
По строке 490 Бухгалтерского баланса дается сумма строк:
- 410 «Уставный капитал»;
- 420 «Добавочный капитал»;
- 430 «Резервный капитал» баланса.
- 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Если получен убыток, то показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не суммируется, а вычитается.
Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»
В разделе IV баланса нужно заполнить строки:
510 «Займы и кредиты»;
515 «Отложенные налоговые обязательства»;
520 «Прочие долгосрочные обязательства»;
590 «Итого по разделу IV».
Строка 510 «Займы и кредиты»
По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.
Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно раздельно указать задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, в баланс нужно ввести дополнительные строки.
По данному балансу можно сказать, что в отчетном году организация ООО «Эталон» заемными средствами не пользовалась.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»
Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если в текущем периоде расходы для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтерском учете — по частям. Например, это могут быть проценты по заемным средствам, использованным для приобретения основных средств. В налоговом учете они признаются внереализационными расходами в период их начисления, а в бухгалтерском — включаются в стоимость основного средства и списываются на расходы посредством амортизации.
пассив баланс бухгалтерский
Налогооблагаемые разницы возникают тогда, когда для целей налогообложения расходы в отчетном периоде необходимо признать в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета. В обоих случаях в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому налог необходимо платить в меньшем размере, чем по данным бухгалтерского учета.
Однако в будущем произойдет обратное и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется «переплатить» налог.
После того как определено отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Пример. В ноябре 2007 г. ООО «Эталон» купило за 69943 руб. (без учета НДС) компьютерную программу для производства. Предположим, что владелец исключительного права на программу не указал срок, в течение которого ООО «Эталон» может ею пользоваться.
Программу ввели в эксплуатацию 1 декабря 2007 г.
Руководитель ООО «Эталон» распорядился списать ее стоимость на расходы следующим образом: в бухучете — равномерно в течение трех лет, а для целей налогообложения прибыли — полностью в декабре 2007 г. Поэтому с декабря 2007г. по ноябрь 2010 г. стоимость программы нужно частями включать в состав общехозяйственных расходов.
В бухучете это отражается такой проводкой:
Дебет 26 Кредит 97
- 1943 руб. ((69943 руб.) : 3 года : 12 мес.) -списана часть стоимости права на использование компьютерной программы.
То есть в 2007 г. в бухгалтерском учете в затраты надо включить 1943 рублей.
Между тем в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы еще в декабре 2007 г. Значит, у ООО «Эталон» образуется временная налогооблагаемая разница. Ее сумму нужно отразить в аналитическом регистре к счету 97 «Расходы будущих периодов» в 2007 г.
Получается, что сумма отложенного налогового обязательства составит 16320 руб. ((69943 руб. — 1943 руб.) х 24%).
Отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учете эта операция отражается такой проводкой:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- погашено отложенное налоговое обязательство.
В 2008г. у ООО «Эталон» сумма отложенного обязательства равна 16320 руб. В бухгалтерском учете организации делается проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- 16320 руб. — учтено отложенное налоговое обязательство.
Погашаться временная налогооблагаемая разница будет уже в 2010 г. В бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы ООО «Эталон» будет относить на затраты по частям — по 1943 руб. в месяц. А в налоговом учете всю стоимость программы организация уже включила в расходы в декабре 2007 г. Поэтому сумма отложенного налогового обязательства, на которую в каждом месяце будет увеличиваться налог на прибыль, составит 466 руб. 32 коп. (1943 х 24%).
В бухгалтерском учете ООО «Эталон» при этом следует записать:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 66 руб. 67 коп. — увеличен налог на прибыль в январе 2007 г.
Нужно списать отложенное налоговое обязательство, если выбывает объект, с которым связано данное обязательство. В учете при этом делается проводка:
Дебет 77 Кредит 99
- списана сумма отложенного налогового обязательства.
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»
По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.
Информацию для заполнения раздела IV баланса
|
Код строки баланса |
Как сформировать показатели для баланса |
||
|
Займы и кредиты |
510 |
Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
Сальдо счета 77 |
|
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разд. IV «Долгосрочные обязательства» |
|
Строка 590 «Итого по разделу IV»
По строке 590 указывается сумма строк 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» формы N 1.
Раздел V. «Краткосрочные обязательства»
В разделе V баланса нужно заполнить строки:
610 «Займы и кредиты»;
620 «Кредиторская задолженность»;
621 «Поставщики и подрядчики»;
622 «Задолженность перед персоналом организации»;
623″Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»;
624 «Задолженность по налогам и сборам»;
625 «Прочие кредиторы»;
630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»;
640 «Доходы будущих периодов»;
650 «Резервы предстоящих расходов»;
660 «Прочие краткосрочные обязательства»;
690 «Итого по разделу V».
Строка 610 «Займы и кредиты»
В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев.
Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.
По этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.
Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
Пример. Организация на начало года уже имеет непогашенный кредит в банке в размере 370000 рублей. 1 августа организация взяла кредит в размере 1500000 рублей на покупку оборудования для механического цеха №1. Кредит был взят на 2 года. Сумма задолженности с учетом процентов. На конец года по ранее полученному кредиту задолженность составила 75870 рублей (погашено в течение года 294130 рублей).По кредиту, полученному в текущем году, задолженность составила 1250000 руб. (погашено 250000 руб.).
В результате на отчетную дату 31.12.2008 года организация имела задолженность по полученному кредиту (займам) в сумме 1325870 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Эталон» сделало проводку:
Дебет 67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам»
Строка 620 «Кредиторская задолженность»
По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку же приводят в строках 621 — 625.
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. ООО «Эталон» увеличился размер задолженности перед поставщиками на 384152 руб. и составил на конец отчетного периода 837052 руб.
По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Если на начало отчетного периода задолженность составляла 339800 руб., то на конец отчетного периода 422290 руб. увеличение задолженности составило 82490 руб.
По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами.
По этой строке следует отражать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. У ООО «Эталон» задолженность перед внебюджетными фондами в течение года увеличилась на 95471 руб. и на конец года составила 188271 руб.
По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом, которая также увеличилась на 150768 руб. и на конец отчетного периода составила 339880 руб.
По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками. Одновременно и данный показатель увеличился на 282326 руб. по сравнению с началом года, где сумма задолженности составляла 17800 руб.
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»
Условия, которые должно выполнить предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам, установлены Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»:
1) уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;
2) у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;
3) стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капитала. Причем такое соотношение должно сохраниться и после того, как будут выплачены дивиденды;
4) организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли);
5) надо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;
6) необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций.
Дивиденды по привилегированным акциям можно выдавать не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей.
В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее собрание участников общества. У ООО «Эталон» сальдо на начало и конец отчетного года отсутствует.
Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
- начислены доходы учредителю.
Такую же проводку нужно делать, когда учредитель — физическое лицо, которое не работает на данном предприятии. Если же гражданин — сотрудник организации, то нужно сделать следующую запись:
Дебет 84 Кредит 70
- начислен доход учредителю.
Согласно п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, сумма дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если дивиденды выплачиваются деньгами, то нужно сделать такую проводку:
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 50 (51, 52)
Строка 640 «Доходы будущих периодов»
По данному примеру рассматриваемого в практической части у организации ООО «Эталон» по данной строке показатели отсутствуют.
По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:
- получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;
- целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;
- стоимость безвозмездно полученного имущества.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»
По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.
В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) предприятия могут создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96
- направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей.
Когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, нужно сделать в учете проводку:
Дебет 96 Кредит 02 (26, 69, 70…)
- использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей.
По данному примеру рассматриваемого в практической части у организации ООО «Эталон» по данной строке показатели отсутствуют.
Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»
По строке 660 Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».
Информация для заполнения раздела V баланса
|
Код строки баланса |
Как сформировать показатели для баланса |
||
|
Займы и кредиты |
610 |
Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним |
|
|
Кредиторская задолженность |
620 |
Сумма строк 621 — 625 |
|
|
Поставщики и подрядчики |
621 |
Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
|
|
Задолженность перед персоналом организации |
622 |
Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») |
|
|
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
Кредитовый остаток по счету 69 |
|
|
Задолженность по налогам и сборам |
624 |
Кредитовый остаток по счету 68 |
|
|
Прочие кредиторы |
625 |
Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию»счета 76 и сальдо счета 71 |
|
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 |
|
|
Доходы будущих периодов |
640 |
Остаток по счету 98 |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
Остаток по счету 96 |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» |
|
Строка 690 «Итого по разделу V»
По строке 690 вписывается сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса. Итог на начало отчетного периода составил 1470612 руб., а в конце отчетного года увеличился на 1942877 руб.
Строка 700 «Баланс»
По строке 700 вписывается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V». Пассив баланса в начале отчетного периода составлял 3904120, на конец отчетного периода составил 6614558 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.
По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты: А.Ю. Стаханов. — М.:2000.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / Под редакцией Ю.А. Бабенко. — М:2003.
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под редакцией В.Д.Новодворского. — М:2002.
4. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ОМЕГА-Л, 2006
5. Бухгалтерские проводки: Под редакцией К.Н. Безруких. — 2001.
6. Международный финансовый учет и отчетность: Учебник / Под редакцией Л.М. Полковский.- М.:2000.
7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от28.06.2000 г., № 60н.
8. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г., № 208- ФЗ. — М.,1995
9. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ.- М.,1996
10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н.
11. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94-н.
12. Приказ МФ РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от 13.01.2000 № 4н.
13. Составление бухгалтерской отчетности: Учебник: / Под редакцией Л.В. Пономарева. — М.: 2000.
14. СПС «Гарант»
