На путь формирования встали все отрасли экономики с целью проведения отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Целью финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.
Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.
Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д.
Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно, так как успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности.
Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово — хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.
Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчетов о движении денежных средств, изменениях в капитале и пояснительной записки. Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о прибылях и убытках показывает формирование дохода или убытка, а анализ его показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год. Отчет о движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Экономическая деятельность предприятий и ее анализ
... качестве инструментария для анализа используются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных показателей к другим. Глава 1. Экономическая деятельность. Экономика — хозяйственная деятельность общества, а также ...
Цель курсовой работы — изучение финансовой отчетности организации.
В соответствии с целью сформулированы задачи дипломной работы:
- Рассмотреть теоретические основы финансовой отчетности;
- Изучить формы финансовой отчетности предприятия;
Исследовать вопросы совершенствования финансовой отчетности.
Объектом исследования послужила финансовая отчетность предприятия АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод».
Теоретической и методологической основой послужили труды и Указы Президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.
финансовая отчетность баланс бухгалтерский
1. Теоретические основы финансовой отчетности
1.1 Сущность финансовой отчетности и принципы ее составления
Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей. Составление отчетности — завершающий этап учета, информация о которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени.
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений включает в себя:
) бухгалтерский баланс;
) отчет о прибылях и убытках;
) отчет о движении денежных средств;
Экономический анализ деятельности предприятия
... потерь и снижения эффективной работы. Цель исследования – изучить особенности экономического анализа деятельности предприятия., Задачи исследования: 1. Рассмотреть предмет, содержание и задачи экономического анализа предприятия. 2. Проанализировать виды экономического анализа. 3. Анализ использования ОПФ. 4. Изучить ...
) отчет об изменениях в капитале;
) пояснительную записку.
Финансовая отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении организаций за отчетный период (месяц, квартал, год).
Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета нарастающий итогом с начала отчетного года в порядке и по правилам, установленным МСФО №l (IAS), НСФО №2 и приказом МФ РК от 23 мая 2007 года № 184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» для организаций публичного интереса.
В теоретической и методологической литературе существуют различные определения финансовой отчетности, приведем некоторые из них.
Под термином «отчетность» понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью предприятия за тот или иной период времени. Отчетность — это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета
Финансовая отчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне и конкурентоспособности субъекта.
Финансовая отчетность — это система показателей, характеризующих условия и результаты работы организации за отчетный период: особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности.
Несмотря на некоторые различия в терминологии и определении сущности финансовой отчетности, все авторы сходятся в одном: финансовая отчетность является информацией, совокупностью учетных данных. Цель финансовой отчетности обеспечение пользователей, значимой и достоверной информацией, для принятия ими экономических решений.
Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.
Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы организации отражаются в учете по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:
—признание результата операции по мере ее совершения (реализации);
—отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;
—формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.
Особенности восприятия пользователями финансовой и нефинансовой информации
... отчетности и указания по их составлению. Согласно Закону о бухгалтерском учете “бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, ...
Принцип непрерывности деятельности предполагает, что организация действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов, если же существует намерение ликвидации или банкротства или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:
—отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;
—производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;
—осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.
При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики.
Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Уместность. Для обеспечения полезности информации, она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
Уместность информации определяется следующими признаками: существенностью, своевременностью и рациональностью.
Существенность информации определяется ее наличием и достоверностью.
Своевременной считается информация, полученная в период времени, позволяющий принять адекватное управленческое решение.
Рациональной можно назвать такую информацию, стоимость обеспечения которой меньше выгоды, полученной от ее использования.
Надежность. В целях достижения полезности информации она также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут принять ее как правдиво представленную. Надежная информация по своей сути должна быть достоверной.
Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции и динамику в ее финансовом положении и результатах деятельности. Кроме этого, также должна быть предоставлена возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, для идентификации динамики финансового положения и результатов деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должны проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.
Учет и отражение в отчетности предприятия нематериальных активов ...
... по бухгалтерскому учету, бухгалтерской и налоговой отчетности, полученные в ходе теоретических и практических занятий, а также научиться подбирать, изучать и обобщать материалы литературных источников. нематериальные активы учет амортизация 1 . Порядок учета и отражения в отчетности нематериальных активов и их амортизации. Нематериальные активы - обобщающее ...
Вышеизложенные принципы и характеристики исключительно важны для подготовки финансовой отчетности и должны быть использованы по возможности в комплексе, особенно если данные такой отчетности будут влиять на принятие управленческих или инвестиционных решений.
1.2 Методика и правила составления финансовой отчетности
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному графику. Эти обстоятельства придают особое значение отчетности, в основе которой лежит бухгалтерская информация. Вот почему функциональная роль современного бухгалтера состоит не только в фиксировании хозяйственных операций, но и в планировании, контроле и разработке, а также подготовке экономических решений по улучшению деятельности своего предприятия.
При составлении отчетности следует придерживаться таких правил:
все хозяйственные операции, проведенные в отчетный период, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью;
—данные аналитического учета необходимо привести в соответствие с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
показатели финансовых отчетов и балансов должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов;
данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденного заключительного баланса. Если на отчетный период были изменения, то причины этого следует объяснить;
если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода;
осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств не менее одного раза в год.
Результаты инвентаризации имущества оформляется сличительной ведомостью, а расчетов с дебиторами и кредиторами — актом сверки расчетов. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:
излишки подлежат оприходыванию и зачислению в доход предприятия;
—убыль (потери) ценностей в пределах установленных норм естественной убыли списывается на расходы предприятия;
недостача, а также потери сверх норм естественной убыли (бой, порча и лом ценностей) относятся на виновных лиц.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Экономико-статистический анализ активов и пассивов бухгалтерского ...
... инвестиций в предприятии на данный момент. В результате этого определяется актуальность выбранной мною темы. Целью курсовой работы является статистико-экономический анализ активов и пассивов бухгалтерского баланса для оценки финансового состояния предприятия за три года. Объектом курсовой работы является организация ...
Перед составлением годовой финансовой отчетности, кроме инвентаризаций всех статей баланса необходимо:
—обеспечить полное поступление в бухгалтерию документов из цехов (отделов), складов, от подотчетных лиц и т.д.;
—включить все расходы за отчетный период в себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);
полностью отразить в учете расходы периода;
списать остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам и прочим резервам;
списать соответствующие суммы доходов и расходов будущих периодов, падающих на данный отчетный период;
Проверенные данные Главной книги и других регистров (машинограмм) служат основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности.
Организация должна четко выделять каждый из финансовых отчетов и примечаний к ним и отделять их от прочей информации, содержащейся в том же документе. Помимо этого, организация выделяет следующую информацию и повторяет ее в случаях, где таковое необходимо для понимания представляемой информации:
) название организации и любые изменения в ее названии, произошедшие с конца прошлого отчетного периода;
) указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;
) дата окончания отчетного периода и периода, охватываемого финансовыми отчетами;
) валюта отчетности;
) там, где уместно — степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.
1.3 Объем, элементы и формы финансовой отчетности
В Казахстане годовая финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган всеми организациями, за исключением государственных учреждений, включает в себя следующие формы:
. Бухгалтерский баланс;
. Отчет о прибылях и убытках;
. Отчет о движении денег;
. Отчет об изменении в капитале;
. Информацию об учетной политике и пояснительную записку.
Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.
Активы — ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.
Ресурс — будущий учетный объект экономики, как таковой, не подлежит признанию в качестве какого-либо элемента финансовой отчетности до тех пор, пока он не будет идентифицирован с каким-либо экономическим элементом — активом, обязательством или собственным капиталом.
Финансовая деятельность государства, финансовое право Республики ...
... денег в рамках финансового отношения определяется методом финансовой деятельности государства, метод финансовой деятельности реализуется через определенный метод правового регулирования финансового отношения, используемый финансовым правом. 3.Правовые основы денежной системы: финансовое планирование, финансовый контроль. Правовые основы ...
Обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой приведет к уменьшению экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы.
Капитал — остаток, образующийся в результате вычета стоимости признанных обязательств из стоимости признанных активов. В бухгалтерском балансе раздел «Капитал» может быть разделен на подкатегории. Например, у акционерного общества подкатегории могут быть следующими: средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль и прибыль или убыток относимые на счета капитала напрямую.
Оценка элементов финансовой отчетности — определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. [2]
Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.
Бухгалтерский баланс, должен включать в себя следующие суммы:
) денежные средства и эквиваленты денежных средств;
) торговую и прочую дебиторскую задолженность;
) финансовые активы;
) запасы;
) основные средства;
) нематериальные активы;
) биологические активы;
) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
) итоговая сумма долгосрочных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи;
) торговую и прочую кредиторскую задолженность;
) финансовые обязательства;
) обязательства и активы по текущим налогам;
) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;
) обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи.
) оценочные обязательства;
) доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;
) капитал, относимый на акционеров материнской организации.
Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период
) доход;
) затраты на финансирование;
) долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;
Планирование бюджета движения денежных средств на предприятии
... цикла. 2. Концепция движения потоков денежных средств. Движение потоков денежных средств определяется спецификой деятельности организации. В задачи краткосрочного финансового планирования входят: 1) проектирование цикла движения денежных средств; 2) управление инвестициями и финансированием ...
) расходы по уплате налогов;
) единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов;
) прибыль или убыток.
Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и — в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается субъект — суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала субъекта, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период.
Организация представляет отчет об изменениях в капитале, показывая непосредственно в самом отчете:
) прибыль или убыток за период;
) каждую статью дохода и расхода за период;
) общую сумму доходов и расходов за период;
) по каждому компоненту капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок. [5]
Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств субъекта за период с подразделением таких изменений на изменения от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
В отчете о движении денежных средств организация показывает потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.
Организация должна отчитываться о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;
) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций немонетарного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или от финансовой деятельности.
Финансовые отчеты должны объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта. Для достоверного представления требуется справедливое отображение результатов операций, прочих событий и обстоятельств в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.
2. Формы финансовой отчетности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»
2.1 Понятие о бухгалтерском балансе и его строении
В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных и денежных средств, которым организация способна распоряжаться.
Финансовая деятельность предприятия
... о движениях финансовых средств. Главный аспект бухгалтерской отчетности - баланс. Документы, в которых он фиксируется, позволяют в достаточной мере достоверно оценить то, насколько успешна текущая финансовая деятельность предприятия. Бухгалтерский баланс позволяет оценить ...
Форма бухгалтерского баланса, утверждена Приказом Министра Финансов РК от 23 мая 2010 года № 184 как типовая форма бухгалтерского баланса для организаций публичного интереса (кроме финансовых организаций).
[11]
По структуре баланс содержит статьи по степени убывания ликвидности, поэтому в активе и в пассиве баланса разделы начинаются с краткосрочных активов и пассивов.
Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется он для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, источниках их образования на определенную дату. Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой — обязательства и собственный капитал предприятия.
Таблица 1 — Структура бухгалтерского баланса
АктивыСуммаОбязательства и капиталСуммаI. Текущие активы I. Текущие обязательстваII. Долгосрочные активыII. Долгосрочные обязательстваIII. Капитал
Структура баланса, составленного в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23.05.2009 №185, будет иметь свои особенности, связанные с его построением по принципу убывания ликвидности. Например, по активной стороне баланса на первой позиции будут отражены краткосрочные активы, а затем уже долгосрочные активы. [12]
В основе баланса лежит следующее основное тождество: стоимость активов = стоимость всех обязательств + собственный капитал предприятия.
Активы предприятия — все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Это основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования, товарно-материальных запасов, нематериальных активов, а также дебиторской задолженности, представляющей собой временно отвлеченные средства и долги других предприятий. Дебиторская задолженность считается активом, несмотря на то, что фактически, скажем, денежные средства или товарно-материальные запасы находятся на дату составления баланса у других предприятий. Это может быть оплата за товары, еще не полученные, или услуги, не оказанные, или, наоборот, товар отгружен, а оплата за него не поступила. В таких случаях предполагается с большой долей уверенности, что дебиторская задолженность будет погашена путем поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ или поступления выручки за отпущенный товар.
В правой стороне баланса предприятия отражаются источники образования средств (активов) предприятия. Это обязательства и капитал. Обязательства представляют собой долг предприятия или его задолженность по кредитам банков, кредиторскую задолженность перед другими хозяйствующими субъектами, по налогам и т.д. Обязательства показывают сумму временно находящихся в распоряжении предприятия средств, за счет которых сформированы активы предприятия. Допустим, предприятие погасило задолженность перед банком денежными средствами, в таком случае происходит уменьшение активов и соответственно уменьшается долг предприятия, при этом на равнозначные суммы. Очевидно, что итоги баланса также изменятся без нарушения равенства его правой и левой сторон.
Из изложенного следует, что активы, обязательства и капитал, отражаемые в балансе, взаимосвязаны, так как всякая операция учитывается на двух счетах, т.е. в активах баланса появляется какая-то денежная сумма, соответственно в разделе обязательств и собственного капитала отражается и источник образования этих средств.
Изменения могут произойти и внутри актива, когда средства переходят из одной формы в другую. Например, предприятием приобретен компьютер, это значит, что денежные средства на его покупку были списаны со счета, а на эту же сумму в составе основных средств появился компьютер.
Капитал представляет собой уставный капитал, неоплаченный капитал, которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными документами, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), представляющий собой результат деятельности предприятия за отчетный период.
Активы, обязательства и капитал баланса имеют несколько разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства. Общий итог баланса называется валютой баланса, при этом итоговая сумма по активам обязательно равна сумме, отраженной в итоге обязательств и капитала баланса. Собственно поэтому он и называется балансом. Понятно, что в случае несоответствия этих двух показателей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникающие в деятельности предприятия финансово-хозяйственные операции не нарушают равенства итогов баланса, так как существующая двойная запись операций предназначена для отражения взаимной связи объектов учета.
В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как по статьям активов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показатели на начало и на конец года.
Рассмотрим порядок построения бухгалтерского баланса на предприятии АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).
Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый период в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Новая форма бухгалтерского баланса имеет отличительные от ранее принятой формы схему представления цифрового материала. Форма бухгалтерского баланса соответствует порядку представления финансовой отчетности по МСФО. Статьи в балансе по МСФО представлены в порядке уменьшения ликвидности. Стандарт требует разделять статьи баланса на долгосрочные и краткосрочные. Информация об ожидаемых сроках реализации активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.
Бухгалтерский баланс АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» представлен в Приложении 1.
Таким образом, бухгалтерский баланс раскрывает информацию о средствах компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств.
2.2 Отчет о прибылях и убытках
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Для определения итогового финансового результата прибыли или убытка и нераспределенной прибыли (убытка) предназначен счет 5510 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» типового плана счетов по МСФО, который определяет сумму чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5511 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.
В бухгалтерии АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» за 2009 год при закрытии разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» были составлены следующие корреспонденции счетов, приведенные в таблице 2.
Таблица 2 — Корреспонденция счетов по определению финансового результата АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» за 2010 год
№ п\пСодержание операций Сумма, тыс. тг. Корреспонденция счетовДебетКредит123451Закрываются счета доходов: от реализации продукции 7 546 042 6010 56102 — от выбытия активов661 257621056103Закрываются счета расходов: себестоимость реализованной продукции 3 903 593 5610 70104 — административные расходы1 324 830561072105 — расходы по реализации продукции1 966 628561071106 — расходы по выбытию активов438 030561074107 — расходы по корпоративному подоходному налогу96 00056107710
В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 478218 тыс. тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективность деятельности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» типового плана счетов.
Сумма чистого дохода в отчете о прибылях и убытках сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». Также были сопоставлены данные счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета. Было выявлено, что в результате проведенных хозяйственных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 478218 тыс. тенге. Чистая прибыль предприятия не использовался на создание специальных фондов. Полученная в результате деятельности прибыль характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о прибылях и убытках и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» типового плана счетов.
Цель составления этой формы финансовой отчетности — получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.
Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» представлен в Приложение 2.
Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:
.Доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;
2.Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции и оказанием услуг;
.Валовая прибыль — финансовый результат от реализации продукции и оказанных услуг;
.Расходы периода — расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, административные расходы, расходы по реализации, расходы по процентам;
.Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности, определяется как разница между валовой прибылью и расходами периода;
.Прибыль (убыток) до налогообложения;
.Расходы по корпоративному подоходному налогу, определенные за отчетный период;
.Итоговая прибыль (убыток), полученный предприятием за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистой прибыли и убытка).
При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.
По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности.
По статье «Корпоративный подоходный налог» показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.
Итоговая прибыль (убыток) за период вычисляют путем вычитания из прибыли (убытка) за период от продолжаемой деятельности величины корпоративного подоходного налога.
2.3 Отчет о движении денежных средств
Согласно МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств» предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части финансовой отчетности за каждый период. Данный отчет раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.
Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с другими формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, её финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных, средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.
Отчет о движении денежных средств на предприятии характеризует изменения в его финансовом положении. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств предприятий за определенный период и с указанием, как эти средства используются.
Отчет о движении денежных средств согласно МСБУ №7 «Отчет о движении денежных средств» имеет целью раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Основная цель отчета о движении денежных средств — обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это — основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача — помочь инвесторам и кредиторам оценить:
причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;
все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.
Все вышеописанные виды деятельности предприятия считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Стандарт бухгалтерского учета требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный метод.
Прямой метод подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определения, к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также денежные операции. В случае если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.
Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат.
Отчет о движении денежных средств, доставленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более легко ими воспринимается.
Этому методу присущ серьезный недостаток, — он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия, поэтому применяется косвенный метод анализа, позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и денежными средствами.
Составление отчета прямым методом осуществляется поэтапно. Предварительно определяется чистый прирост или уменьшение денег, представляющий собой разницу между остатками денег на начало и конец периода.
Затем определяются чистые денежные средства от операционной деятельности, исчисляемые пересчетом каждого показателя, отраженного в отчете о доходах и расходах по методу начисления в результат, полученный кассовым методом.
Движение денег прямым методом не предполагает прямую увязку баланса движения денежных средств с бухгалтерским балансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка денежных средств на начало и конец периода, которые должны быть идентичны в обоих балансах.
Расчет поступлений денег от покупателей и заказчиков производится по схеме:
выручка от реализации + уменьшение дебиторской задолженности; или выручка от реализации — увеличение дебиторской задолженности.
Расчет выплат поставщикам производится по схеме:
—себестоимость реализованных товаров + увеличение запасов или — уменьшение запасов;
—себестоимость реализованных товаров + уменьшение кредиторской задолженности или — увеличение кредиторской задолженности.
Расчет выплат по операционным расходам производится по схеме:
операционные расходы (без учета амортизации) + увеличение расходов будущих периодов или — уменьшение расходов будущих периодов;
—операционные расходы (без учета амортизации) + уменьшение задолженности по начисленным расходам или увеличение задолженности по начисленным расходам.
Расчет выплат по налогам на доход (корпоративный подоходный налог) производится по схеме:
налог + уменьшение задолженности по налогу или увеличение задолженности по налогу.
В завершении определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, в основном, по изменениям статей долгосрочных активов и обязательств бухгалтерского баланса и прочих данных.
Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Его достоинства заключаются в том, что он позволяет:
показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
—идентифицировать статьи, формирующие наибольший притоки отток денежных средств;
изучить структуру притока и оттока денежных средств;
использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;
—контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета.
Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.
Отчет о движении денег прямым методом представлен в Приложении 3.
Финансовая отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный временной период. Формы финансовой отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.
3. Вопросы совершенствования финансовой отчетности
В Республике Казахстан продолжается интенсивное развитие экономики и, как следствие, возникает необходимость пересмотра ранее действовавших нормативных актов и разработка новой законодательной базы. Одной из таких систем, находящихся в процессе реформирования, является бухгалтерская учетная система Республики Казахстан. Целью введения МСФО в отечественную систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является сведение к минимуму национальных различий отчетности и обеспечение надежности информации для принятия решений различными пользователями.
В течение последних лет в Казахстане проводится реформа системы бухгалтерского учета. Две главные задачи реформы: создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе); создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, соответственно, способствующей их привлечению).
Задачами реформы являются:
—создать систему стандартов учета и отчетности, которые гарантировали бы предоставление полезной информации пользователям, в первую очередь — инвесторам;
—обеспечить согласованность реформ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
—оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Использование МСФО предполагает:
—превращение экономики Казахстана в органическую составляющую мировой хозяйственной системы (макроэкономическая установка на привлечение иностранных инвестиций, выход казахстанских хозяйствующих субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес);
—возможность использовать мировой опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств, для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.
В Казахстане существуют риски, которые выходят за рамки обычных параметров коммерческого анализа рентабельности. Налоговые обязательства выражены недостаточно четко, и контроль за их исполнением осуществляется нерегулярно. Другими словами, наблюдается отсутствие качественной отчетности, информационной прозрачности и, в конечном итоге, ответственности.
Компании, использующие МСФО, смогут найти новые источники капитала и привлечь новых партнеров для повышения своей эффективности. Эти предприятия получат доступ к информации о финансовом состоянии потенциальных иностранных партнеров и дополнительный инструментарий, позволяющий усовершенствовать выбор таких партнеров.
Среди причин, по которым для казахстанских компаний важно использовать МСФО, можно отметить следующие:
—любым предприятиям, стремящимся в среднесрочной перспективе привлечь финансовые ресурсы путем продажи акций или получения кредитов, отчетность в соответствии с МСФО предоставит понятную информацию о финансовых показателях за предыдущие периоды, а также значительные преимущества. Возобновление крупного кредитования возможно при использовании высококачественных стандартов. Предприятия, составляющие отчетность согласно МСФО в течение двух и более лет, окажутся первыми претендентами на получение кредитов;
—всем казахстанским предприятиям необходимо провести анализ своей коммерческой деятельности с целью повышения ее эффективности в условиях экономического спада. При анализе финансовых результатов именно МСФО обеспечивают достоверную базу для признания доходов и затрат, оценки активов. Переход на МСФО существенно расширит возможности руководства компаний в области управления и предоставит значительное преимущество перед конкурентами. Национальное законодательство служит стержнем государственного регулирования бухгалтерского учета. Национальное законодательство — совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной формы.
Как известно, 28.02.2007 г. был принят новый Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234-III, который вступил в силу с 24.03.07 г. и обозначил очередной этап в реформировании учетной системы Республики Казахстан. Кроме этого, уполномоченный орган Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита — Министерство финансов Республики Казахстан подготовило ряд нормативных актов, регулирующих внедрение этой системы, формальный срок применения которой определен с 1 января 2008 г [9, с.24].
Основными документами реформированной национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан по состоянию на 1 января 2008 года считаются:
.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234.
2.Национальные стандарты финансовой отчетности НСФО № 1 и НСФО № 2, утвержденные и зарегистрированные в установленном порядке.
.Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221.
.Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185.
.Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» от 21 июня 2007 года № 215.
.Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21 июня 2007 года № 216.
.Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации к ним:
—Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ — IAS);
—Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО — IFRS);
интерпретации ПКИ (SIC и IFRIC).
8.Концепции по подготовке и составлению финансовой отчетности по НСФО и МСФО.
9.Организационно-распорядительные корпоративные документы субъекта, в т. ч. учетная политика, инструкции, указания, руководства, приказы, положения и т.п., касающиеся формирования и применения системы учета и отчетности в конкретной деятельности, разработанные и утвержденные в установленном порядке.
В процессе трансформации бухгалтерского учета при переходе на МСФО, предприятию необходимо пересмотреть учетную политику и график документооборота, отражающий движение первичных документов, поскольку информация о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могли иметь существенное влияние на мнение пользователей финансовой отчетности, в соответствие с МСФО должна быть надежной, нейтральной, осмотрительной, полной и отражать экономическое содержание событий и операций.
Дальнейшее развитие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности необходимо осуществлять в целях повышения качества, прозрачности и сопоставимости информации, формируемой в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с МСФО по следующим основным направлениям:
подготовка и переподготовка специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом финансовой отчетности;
упрощение порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;
изменение системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основе международного опыта;
участие в международном процессе развития бухгалтерского учета и аудита.
Необходимость перехода на Международные стандарты финансовой отчетности определяется общей политикой государства и стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в Казахстане [19, с.4].
Следовательно, интегрирование Казахстана в мировую экономику требует включения норм или отдельных документов международных общественных организаций в казахстанское право и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан [20, с.1].
В связи с этим в Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 была введена статья 16, из которой следует, что МСФО должны стать составной частью национального законодательства Республики Казахстан, а определенные статьей 2 закона субъекты предпринимательства обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с этими стандартами.
У всех пользователей отчетности есть определенные ожидания в части содержания информации в финансовой отчетности. Для эффективного выполнения бухгалтерским учетом свойственных ему задач финансовая отчетность должна удовлетворять таким требованиям как профессионализм, прозрачность, независимость, актуальность, стандартность, а также соответствовать принципам и основным качественным характеристикам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Таким образом, внедрение МСФО обусловлено интеграцией Казахстана в мировую экономику и вступлением в ВТО, направлено на усиление казахстанских организаций на международных рынках [20].
Таким образом, фактическое внедрение МСФО в Республику Казахстан осуществляется вне правового поля и в любой момент может быть оспорено третьими лицами.
Среди большого количества вопросов и сложностей переходного периода реформ в 2006-2009 гг. можно выделить, на наш взгляд, наиболее существенные, которые будут тормозить процесс перехода и освоения МСФО, а именно:
—отсутствие комплекта переведенных на официальный язык РК МСФО и ПКИ в установленном ст.16 Закона РК от 28.02.07 г. № 234 порядке;
—сложность восприятия словесных выражений и терминов МСФО при использовании переводов первоисточников на государственный и официальный языки РК и значительное количество новых терминов, без изучения которых невозможно продолжать освоение системы МСФО;
—в процессе признания и оценки активов, обязательств и элементов капитала, как правило, требуется одновременное применение нескольких стандартов, согласно отсылкам или требованиям, указанным в самих стандартах, что значительно затрудняет и увеличивает период процесса изучения;
—дефицит квалифицированных кадров, адекватно воспринимающих требования МСФО и умеющих находить достаточно обоснованные компромиссные решения при формировании учетной политики, а также свободно владеющих принципами профессионального суждения;
—неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета у большинства компаний (отсутствие рабочей учетной политики по КСБУ, отсутствие в учете и отчетности отдельных существенных статей, которые необходимо будет восстанавливать, неверное признание и оценка некоторых статей не только по правилам МСФО, но и даже по КСБУ);
—недостаточное количество квалифицированных консультантов аудиторских компаний, способных грамотно и в то же время в доступной форме донести до основной массы пользователей правила конверсии и осуществить трансформацию в конкретных условиях, а в дальнейшем обеспечить сопровождение постановки учета.
В связи с изложенным, внедрение МСФО в нашей республике требует решения следующих задач:
—объективной оценки состояния и перспектив разработки стандартов;
—изменения нормативной базы бухгалтерского учета;
—расширения системы обучения и повышения квалификации;
—развития механизмов стимулирования к применению.
Таким образом, предполагаются следующие мероприятия по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Казахстане:
—обеспечение принятия проектов законов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности»;
—разработка упрощенных стандартов финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;
—активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессиях;
—совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров бухгалтерского учета и аудита, а также пользователей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами;
—развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности;
—расширение сферы контроля на качество финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.
Заключение
Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекший период. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью предприятий всех форм собственности и организационно-правового статуса.
Сущность отчетности заключается в том, что она представляет собой совокупность сведений о результатах деятельности предприятия за определенный период времени, сгруппированных в определенном порядке.
Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результата к деятельности за отчетный период.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в капитале организации.
В курсовой работе были рассмотрены формы представления финансовой отчетности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». Такими формами являются:
бухгалтерский баланс;
—отчет о прибылях и убытках;
отчет о движении денежных средств;
отчет об изменениях в капитале.
Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни.
Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не когда получены или выплачены.
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.
В связи с интенсивным развитием экономики Республики Казахстан, возникает необходимость пересмотра ранее действовавших нормативных актов и разработка новой законодательной базы. В частности одной из таких систем находящихся в процессе реформирования, является бухгалтерская учетная система Республики Казахстан.
Главными задачами реформы системы бухгалтерского учета является:
создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе)
—создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, соответственно, способствующей их привлечению).
Поэтому вопросами совершенствования финансовой отчетности является повышение качества, прозрачности и сопоставимости информации, формируемой в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Следовательно необходимо вести дальнейшее развитие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в следующих направлениях:
подготовка и переподготовка специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом финансовой отчетности;
упрощение порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;
изменение системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основе международного опыта;
участие в международном процессе развития бухгалтерского учета и аудита.
расширение сферы контроля на качество финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.
Таким образом роль финансовой отчетности значительно повышается. Современный квалифицированный бухгалтер обязан составить финансовую отчетность в соответствии с действующими нормативными актами и требованиями, чтобы она выполняла отведенную ей роль — обеспечение пользователей информацией — дающей достоверные и полные представления об имущественном и финансовом положении предприятия.
Литература
1.Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-III.
2.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. — Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. — 548с.
.Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.
.Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001
.Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006
.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. — Алматы, 2006. — 472с.
.Международные стандарты финансовой отчетности (М. Аскери, 2005г.)
.Приказ Министра финансов РК «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 22.06.2007 г. №221.
9.Приказ Министра финансов РК «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2» от 21.06.2007 г. №217.
10.Приказ Министра финансов РК «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций) от 23.05.2007 г. №184.
.Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». — Алматы, 2007. ч.1 — 420 с.
.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г.
.Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебно-методический комплекс. — КЭУ, 2006. — 169 с.
.Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.
.Скала Н. Проблемы применения МСФО и МСА в национальной системе учета РК // Материалы международного курылтая бухгалтеров и аудиторов г. Алматы, 10-12 октября 2007 года.
.Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика. 2005.
.Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект — Учебное пособие. Караганда, 2003 — 257с.;
.Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета // Бюллетень бухгалтера, № 50, дек. 2004г., с.8-12.
.Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 — 311с.
.Черемицына М. Государственное регулирование бухгалтерского учета // Бюллетень бухгалтера №11, март 2007г.
Приложение 1
Форма 1
Бухгалтерский баланс
по состоянию на «31» декабря 2009 года
Вид деятельности организации производство и реализация пива
Организационно-правовая форма частная
Юридический адрес организации г. Караганда, ул. Гоголя 75
тыс. тенге
АктивыКод стр. На конец отчетного периодаНа начало отчетного периодаI. Краткосрочные активы Денежные средства и их эквиваленты010759 592124 192Краткосрочные финансовые инвестиции011 Краткосрочная дебиторская задолженность0122 441 0051 396 971Запасы0131 780 0681 072 591Текущие налоговые активы014 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи015 Прочие краткосрочные активы016 Итого краткосрочных активов1004 980 6652 593 754II. Долгосрочные активы Долгосрочные финансовые инвестиции020 Долгосрочная дебиторская задолженность021 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия022 Инвестиционная недвижимость023 Основные средства0245 858 9224 552 166Биологические активы025 Разведочные и оценочные активы026 Нематериальные активы02719 66115 796Отложенные налоговые активы028 Прочие долгосрочные активы2005 878 5834 567 962Баланс (стр.100 + стр. 200) 10 859 2487 161 716
ПассивыКод стр. На конец отчетного периодаНа начало отчетного периодаIII. Краткосрочные обязательства030 Краткосрочные финансовые обязательства0312 000310 000Обязательства по налогам032-20 24924 622Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам033 Краткосрочная кредиторская задолженность034493 926671 123Краткосрочные оценочные обязательства035 Прочие краткосрочные обязательства0361 019 921594 416Итого краткосрочных обязательств3001 495 5981 600 161IV. Долгосрочные обязательства Долгосрочные финансовые обязательства0405 128 8001 803 665Долгосрочная кредиторская задолженность041 Долгосрочные оценочные обязательства042 Отложенные налоговые обязательства043 Прочие долгосрочные обязательства044 Итого долгосрочных обязательств4005 128 8001 803 665V. Капитал Выпущенный капитал0501 824 269410 097Эмиссионный доход051 Выкупленные собственные долевые инструменты052 Резервы053 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 0542 410 5813 347 794Доля меньшинства055 Итого капитал5004 234 8503 757 891Баланс (стр.300 + стр.400 + стр.500) 10 859 2487 161 716
Генеральный менеджер
Осман Гюрхан Чаглаян ______________
Финансовый менеджер
Марианна Бош ______________
Место печати
Приложение 2
Форма 2
Отчет о прибылях и убытках
по состоянию на «31» декабря 2009 года
Наименование организации АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»
Вид деятельности организации производство и реализация пива
Организационно-правовая форма частная
Юридический адрес организации г. Караганда, ул. Гоголя 75
тыс. тенге
Наименование показателейКод стр. За отчетный периодЗа предыдущий периодДоход от реализации продукции и оказания услуг0107 546 0426 056 332Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг0203 903 5933 476 022Валовая прибыль (стр.010 — стр.020) 0303 642 4492 580 310Доходы от финансирования0400 Прочие доходы050661 257335 850Расходы на реализацию продукции и оказание услуг0601 966 6281 294 310Административные расходы0701 324 830732 717Расходы на финансирование08000Прочие расходы090438 030441 375Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия10000Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030 + стр.040 + стр.050 — стр.060 — стр.070 — стр.080 — стр.090 +/ — стр.100) 110574 218447 758Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности12000Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.110 +/ — стр.120) 130574 218447 758Расходы по корпоративному по доходному налогу14096 00090 114Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.130 — стр.140) до вычета доли меньшинства150478 218357 644Доля меньшинства16000Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.150 — стр.160) 17000Прибыль на акцию18000
Генеральный менеджер
Осман Гюрхан Чаглаян ______________
Финансовый менеджер
Марианна Бош ______________
Место печати
Приложение 3
Форма 3
Отчет о движении денежных средств
по состоянию на «31»декабря 2009 года
(прямой метод)
Наименование организации АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»
Вид деятельности организации производство и реализация пива
Организационно-правовая форма частная
Юридический адрес организации г. Караганда, ул. Гоголя 75
тыс. тенге
Наименование показателейКод стр. За отчетный период За предыдущий периодI. Движение денежных средств от операционной деятельности 1. Поступление денежных средств, всего01012 830 3948 769 969в том числе: реализация товаров0118 583 3896 842 537 предоставление услуг012 авансы полученные01324 04237 145 дивиденды014 прочие поступления0154 222 9631 890 2872. Выбытие денежных средств, всего02014 943 5868 566 817в том числе: платежи поставщикам за товары и услуги0217 580 6444 946 919 авансы выданные0221 149 920271 757 выплаты по заработной плате023696 338418 300 выплата вознаграждения по займам024177 153141 361 корпоративный подоходный налог025102 03048 267 другие платежи в бюджет0261 259 6351 015 916 прочие выплаты0273 977 8651 724 2963. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр.010 — стр.020) 030-2 113 192203 152II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности 1. Поступление денежных средств, всего04000в том числе: реализация основных средств041 реализация нематериальных активов042 реализация других долгосрочных активов043 реализация финансовых активов044 погашение займов, предоставленных другим организациям045 фъючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы046 прочие поступления047 2. Выбытие денежных средств, всего050397 291311 665в том числе: приобретение основных средств051397 291311 665 приоретение нематериальных активов052 приобретение других долгосрочных активов053 приобретение финансовых активов54 предоставление займов другим организациям55 фъючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы056 прочие выплаты057 3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр.040 — стр.050) 060-397 291-311 665III. Движение денежных средств от финансовой деятельности 1. Поступление денежных средств, всего0704 924 8591 133 589в том числе: эмиссия акций и других ценных бумаг071 получение займов0724 924 8591 133 589 получение вознаграждения по финансируемой аренде073 прочие поступления074 2. Выбытие денежных средств, всего0801 778 9751 045 888в том числе: погашение займов0811 778 9751 045 888 приобретение собственных акций082 выплата дивидендов083 прочие084 3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр.070 — стр.080) 0903 145 88487 701Итого: Увеличение +/ — уменьшение денежных средств 635 400-20 812 (стр.030 +/ — стр.060 +/ — стр.090) Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода 124 192145 004Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода 759 592124 192
Генеральный менеджер
Осман Гюрхан Чаглаян ______________
Финансовый менеджер
Марианна Бош ______________
Место печати
