Согласно действующего законодательства Российской Федерации, лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны уплачивать налоги и сборы, в размере, определенном режимом налогообложения, который выбирает налогоплательщик самостоятельно для ведения учета хозяйственных операций, либо для некоторых видов экономической деятельности режим четко обозначен законодательством. Ставки налогов являются для каждого режима налогообложения обязательными и регламентируются Налоговым кодексом РФ или в отдельных случаях органами местного самоуправления субъектов РФ.
Налог на прибыль является обязательным к уплате для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали для учета хозяйственных операций общую систему налогообложения. [3]
Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом отметим, что сам термин расходы имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход. В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией;
2. Внереализационные расходы. [8]
В гл.25 Налогового кодекса РФ не применяется термин себестоимость. Сейчас то, что раньше называлось нами себестоимостью в целях налогообложения, имеет наименование — расходы, связанные с производством и реализацией. В статье 253 Налогового кодекса РФ приведена их укрупненная характеристика по видам расходов. Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:
- по целевому назначению расходов;
- по экономическим элементам ( или по экономическому содержанию).
Группировка по экономическим элементам выполнена в п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены,- в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение.
Налогообложение и налоговая деятельность государства
... этого государство использует различные методы налогообложения, которые будут рассмотрены в данной курсовой работе. Итак, налоги, налогообложение, налоговая политика, налоговая деятельность государства, постоянно ... налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно Налоговым Кодексом РФ. Местными налогами признаются налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными ...
Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов. [8]
Одной из основных затратных статей в бюджете почти каждой гостиницы являются расходы, направленные на материально-техническое обеспечение обслуживающих и вспомогательных служб гостиницы. Постоянное проведение ремонтных работ, направленных не только на поддержание гостиницы в хорошем состоянии, но и на изыскание внутренних ресурсов путем проведения перепланировок и реконструкции, является необходимостью для всех гостиниц независимо от их статуса и уровня. Для вновь построенной гостиницы или гостиницы, прошедшей крупную модернизацию, существенную долю в составе расходов занимает реклама. Ведь разработка собственного интернет-сайта, проведение презентаций и рекламных акций или общение с прессой, безусловно, положительно сказывается на имидже гостиницы и позволяет завоевывать новые рынки сбыта.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете этих и многих других видов расходов требует от бухгалтера гостиницы повышенного внимания. Кроме того, не следует забывать: от того, каким первичным документом будет подтверждаться тот или иной вид затрат, зависит, как это будет приниматься для целей исчисления налога на прибыль. [16]
В настоящей работе будет рассмотрен налоговый учет материальных расходов, которые занимают существенную долю в общей сумме затрат на содержание гостиницы, на примере ОАО «Гостиница «Сибирь».
Целью данной работы является теоретическое и практическое изучение налогового учета материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
В первой главе описаны состав и характеристика материальных расходов. Во второй главе рассмотрены оценка поступления и списания материально-производственных запасов в налоговом и бухгалтерском учете, налоговый учет материальных расходов в «Гостинице «Сибирь»».
1.1 Материальные расходы, их содержание
Материальные расходы входят в состав расходов, связанных с производством и реализацией. В статье 254 НК РФ перечислены затраты, относящиеся к указанным расходам. Данный перечень является открытым. Организации помимо названных имеют право учитывать в составе материальных расходов иные затраты, если они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. [13]
В соответствии с
1) На приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
2) На приобретение материалов, которые используются по следующим направлениям:
а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).
Организация процесса продажи товаров и торгового обслуживания ...
... непосредственном взаимодействии с покупателем, направленная на удовлетворения потребностей покупателя в процессе приобретения товаров или/и услуг. Функции торгового обслуживания должно уделяться большое внимание. Этому есть несколько причин: - Высокий уровень торгового обслуживания покупателей в магазинах ...
Внешне упаковка зависит от особенностей продукции. Обычно различают внешнюю упаковку — тару, и внутреннюю упаковку, неотделимую от товара.
В затраты на упаковку продукции входит:
— фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при упаковке товаров;
- плата за услуги сторонних организаций по упаковке товаров.
б) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
3) На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.
По данной статье учитываются затраты на приобретение указанного имущества в случае, если оно не является амортизируемым согласно ст.256 Налогового кодекса РФ, а также если оно не подлежит налоговому учету в составе расходов на оплату труда по п.5 ст.255 Налогового кодекса РФ.
Согласно подп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли стоимость спецоснастки включается в расходы в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
Спецодежда может выдаваться работникам на разных условиях. В одних случаях она является собственностью организации и выдается работнику на время работы на данном предприятии. При увольнении или переводе на другую должность работник обязан ее вернуть. В других случаях она выдается в постоянное пользование и при переходе на другую работу не возвращается. В основном в таком порядке выдается форменная одежда, предусмотренная законодательством для некоторых категорий работников.
Специальной одеждой считаются средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
В отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.
Расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты указаны в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в то время как затраты на приобретение форменной одежды — в п. 5 ст. 255 НК РФ, относящемся к расходам на оплату труда.
Таким образом, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. [17]
Доходы, расходы и прибыль организации ООО ‘Капитал’
... результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации. Цель дипломной работы заключается в исследовании теоретических основ формирования доходов, расходов и прибыли организации, анализа доходов и расходов ООО «Капитал» и разработка ...
4) На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.
С точки зрения организации налогового учета по налогу на прибыль рассматриваемый элемент материальных расходов предприятия интересен тем, что согласно п.1 ст.318 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. [8]
Изготовление и обработку комплектующих и полуфабрикатов, являющихся необходимыми компонентами в производстве основных видов продукции, можно отнести к прямым расходам на основании ст. 318 , подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. В их составе значатся затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (в том числе и во вспомогательных цехах).
В то же время другая часть материальных расходов вспомогательного производства может считаться косвенными. К ним относятся расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий ( подпункт 5 пункта 1 ст. 254 НК РФ).
По указанному принципу организация может разделить материальные расходы вспомогательного производства, прописав перечень расходов в приложении к учетной политике. [11]
5) На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
В целях налогообложения указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными. Соответственно в силу п.49 ст.270 Налогового кодекса РФ такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Следует учитывать, что перечень прямых расходов, приведенный в, Следует отметить, что, Однако необходимо учитывать, что согласно
6) На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.
Налоговый кодекс Российской Федерации
... Кодексом; 4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные настоящим Кодексом; 5) запрещает действия налоговых ... в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать ... не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, ...
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
С практической точки зрения интересен случай, когда техническое обслуживание основных средств производится силами самого предприятия, например, в основных цехах основного производства имеются вспомогательные участки, которые занимаются техническим обслуживанием основных средств.
При этом, поскольку рассматриваемые участки территориально расположены и работают в основном цехе, то на практике возникает вопрос, следует ли в налоговом учете отражать расходы участка как самостоятельный элемент материальных расходов (обособить полную стоимость услуг данного участка, в том числе амортизация оборудования этого участка, зарплату персонала, материалы, используемые при обслуживании основных средств, прочие расходы по содержанию этого участка) либо учитывать расходы участка в целом по всему цеху основного производства (распределить на прямые и косвенные по ст.318 Налогового кодекса РФ по отношению к готовой продукции цеха).
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений самой организации:
- по перевозкам грузов внутри организации- «внутризаводское перемещение грузов»;
- по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
В этой связи хотелось бы особо отметить, что транспортные услуги как сторонних организаций, так и собственных структурных подразделений предприятия по доставке сырья, материалов и иных ТМЦ от поставщика до склада покупателя-налогоплательщика выделяются статьей 254 НК РФ в самостоятельный элемент материальных расходов по той причине, что они подлежат включению в стоимость приобретаемых ТМЦ на основании п.2 ст.254 НК РФ. Таким образом, транспортные расходы как учитываемые по подп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, так и п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ являются материальными расходами, однако порядок их признания в расходной части налоговой базы по налогу на прибыль будет различен.
В отношении транспортных расходов по доставке готовой продукции предприятия своим покупателям следует учитывать, что для учета данных расходов в целях налогообложения в договорах необходимо указывать пункт доставки. В том случае, когда происходит изменение пункта доставки, это необходимо оформить документально. Иначе данные расходы нет оснований учитывать в целях налогообложения прибыли.
7) Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Налоговые платежи организации и пути их оптимизации (на примере ...
... налога. В соответствии с выше изложенным, цель курсовой работы – рассмотреть налоговые платежи и особенности их оптимизации. Актуальность темы исследования. В течение последних лет основой ... потребность в изучении влияния налоговой нагрузки, определила цели, задачи, объект, и предмет данного исследования. Целью дипломной работы является изучение налоговых платежей организации и разработка предложений
Порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия и ее предельных размеров установлен постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632. [5]
Порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием, и предусматривает взимание платы за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:
- выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
-другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).
Пунктом 2
1) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;
2) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав материальных расходов могут включаться только платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов (письма Минфина России от 20 января 2009 г. N 03-03-06/2/6, от 7 мая 2007 г. N 03-03-06/1/265, от 21 августа 2007 г. N 03-11-05/193 ).
В составе расходов можно учесть платежи только в пределах установленных лимитов, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344. Платежи за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в состав расходов не включаются ( п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Такое мнение высказано в письме МНС России от 26 мая 2004 г. N 02-1-16/36.
1.2 Возвратные отходы
Согласно п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 Налогового кодекса РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
При этом предусмотрено, что не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг).
Налоговый кодекс Казахстана его положительные отличия от ранее ...
... международных экспертов. 2.1 Налоговая нагрузка в новом Налоговом кодексе Существует мнение, что налоговая нагрузка на налогоплательщиков по новому Налогового кодекса увеличилась по ... в бюджет государства, при этом, не повышая налоговых нагрузок. Новый Налоговый кодекс должен решить следующие проблемы: создание равных условий ... С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, О налогах ...
Не относится к возвратным отходам и попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса.
Таким образом, в налоговом учете необходимо разделять товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, на две категории:
— отходы, которые невозможно использовать в технологической цепочке либо совсем, либо только с повышенными расходами и пониженным выходом готовой продукции (возвратные отходы).
— отходы, которые обычно используются в технологической цепочке либо в качестве полноценного сырья (материалов), так как являются остатками такого же полноценного сырья, либо если они являются попутной (сопряженной) продукцией, т.е. одним из полезных результатов переработки исходного сырья при производстве основной готовой продукции (попутная продукция).
В управленческом учете организации обе эти категории отходов производства могут рассматриваться одинаково, поскольку и возникают в схожих условиях, и использоваться затем в хозяйственном обороте могут одинаково.
Однако для целей налогового учета по налогу на прибыль данные материальные ценности должны разграничиваться, поскольку главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены различный порядок оценки их стоимости для дальнейшего использования в производственной или иной деятельности. Следует отметить, что в целях налогообложения прибыли все фактические затраты предприятия на «производство» обеих категорий отходов должны быть учтены, весь вопрос в каком отчетном периоде и в каком объеме.
Согласно п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. [23]
При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит требования об оценке возвратных отходов по принципам ст.319 Налогового кодекса РФ. Иными словами, данная категория отходов оценивается только двумя указанными способами и все остальные фактические расходы по их «производству» «ложатся» в налоговом учете на стоимость производственного процесса основной продукции (либо на «незавершенку», либо на стоимость готовой продукции, либо в качестве косвенных расходов в налоговую базу отчетного периода).
Что же касается попутной (сопряженной) продукции, получаемой в результате осуществления технологического процесса, то с точки зрения налогового учета по главе 25 Налогового кодекса РФ, такие отходы производства считаются полноценной готовой продукцией предприятия, которая может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, реализуемая на сторону.
Поэтому ее оценка должна производиться в порядке применения ст.319 Налогового кодекса РФ наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции предприятия. [8]
Утилизация и переработка промышленных отходов
... этих средств идет на сбор и транспортировку. Промышленные отходы обычно удаляются самими предприятиями в ... станции переработки, которая обслуживает несколько зданий. Здесь мусор прессуют для уменьшения объема и ... отходов Отходы производства и потребления - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, образовавшиеся в процессе производства и потребления, а также продукции, ...
1.3 Расходы, приравненные к материальным расходам
Согласно п.7 ст.254 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:
1) Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст.261 Налогового кодекса РФ.
НК РФ предусмотрено списание расходов по рекультивации земель: по, Как указано в
К работам на рекультивацию земель относятся работы по возвращению в хозяйственный оборот нарушенных горными работами земель. К ним относятся, в частности, расходы на подготовку площадок для хранения плодородного слоя земли, снятия его, перевозку, складирование и хранение, последующую рекультивацию изъятых из сельскохозяйственного оборота земель, устройство водоемов, посадку зеленых насаждений и других работ по благоустройству нарушенных горными работами земель.
2) Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
