Налог — необходимое звено в современных экономических отношениях общества, которое появилось с возникновением государства. Он является главным экономическим рычагом, с помощью которого государство влияет на рыночную экономику. Незаменимой составляющей налоговой системы являются ресурсные платежи.
Любое государство заинтересовано не только в денежной стороне взимаемого налога при добыче полезных ископаемых. Большую роль играет и регулирование исчерпываемых и возобновляемых природных ресурсов, где налог выступает в роли регулятора рациональности при использовании природных ресурсов. Это является одной из главных задач государства в настоящее время, где с каждым годом всё более ценится качество, а не количество предлагаемых ресурсов.
Тема данной курсовой работы выбрана не случайно. Ее актуальность заключается в следующем: сегодня экономика России держится в основном на огромном и разнообразном ресурсном потенциале, поэтому большую роль играет регулирование и контроль добычи. Актуальность темы подтверждают
увеличение взаимодействия между человеком и природой;
- ухудшение окружающей среды;
- рост технологической и рекреационной нагрузки на природный комплекс;
- уменьшение экономической доступности природных ресурсов.
Цель курсовой работы — раскрыть роль и показать значение налогов за пользование природными ресурсами в налоговой системе Российской Федерации, рассмотреть особенности их исчисления.
Для достижения этой цели надо решить следующие задачи:
- рассмотреть особенности налогов за пользование природными ресурсами;
- выявить роли данных налоговых платежей в налоговой системе РФ;
- определить основные элементы этих налогов;
- выявить особенности при исчислении данных налоговых платежей;
- Предметом работы является сущность налогов за пользование природными ресурсами. Объект исследования — данные налоги в разрезе системы налогообложения РФ.
налог природный плата лесной
1. Налог на добычу полезных ископаемых
1 Характеристика НДПИ и его роль в налоговой системе РФ
Налог на добычу полезных ископаемых считается одним из самых «молодых» налогов в Российской Федерации, так как в 2014 году исполняется 12 лет с момента введения данного налога, причем в настоящее время он является одним из самых важных бюджетообразующих доходных источников.
Местные налоги и их роль в налоговой системе Российской Федерации
... разработать способы их устранения. 1 Теоретические основы налогов в России (на примере местных налогов) 1.1 Экономическая сущность и роль местных налогов в налоговой системе РФ Налоги – обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с ...
В системе налогообложения при пользовании недрами, действующей до НДПИ, использовали три налоговых платежа:
- плата за пользование недрами;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ОВМСБ);
- акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.
Платежи за пользование недрами были в форме разовых взносов или регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Порядок, условия уплаты, критерии определения ставок устанавливались Правительством РФ по всем месторождениям индивидуально. При наличии определенных условий, недропользователям предоставлялся достаточно широкий выбор льгот, вплоть до освобождения от уплаты вышеназванных платежей. ОВМСБ носили целевой характер и были направлены только на увеличение минерально-сырьевой базы.
В законодательстве РФ, включающем разделы о платности пользования недрами, существовали некоторые недостатки — рамочный характер и нечеткое определение основных элементов налогообложения при исчислении налога при пользовании недрами. При проведении налоговой реформы от 8 августа 2001 года Федеральным законом № 126 — ФЗ введена в действие глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ. Таким образом, в Российской Федерации законодательно установило обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с пользователей недр при добыче полезных ископаемых из недр (отходов, потерь).
Платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и газовый конденсат на данный момент отменили.
В результате исследования 2012 года Россия в очередной раз приобрела статус великой сырьевой державы, в том числе она занимает лидирующие позиции по добыче нефти и газа. Примерно в год российские компании добывают 0,5 млрд. тонн нефти и почти половина сырого сырья уходит на экспорт. Кроме того, страна контролирует более 20 % мирового экспорта газа, с показателем в 179 млрд. кубометров.
После введения налога на добычу в 2002 году налоговые поступления и таможенные платежи топливно-энергетического комплекса в федеральный бюджет значительно выросли и продолжают расти по сегодняшний день.
В течение уже долгого периода времени основными источниками поддержания федерального бюджета России являются налоги на: добавленную стоимость, добычу полезных ископаемых, прибыль организаций и все таможенные пошлины. Около 85% приходится на долю общего дохода бюджета из перечисленных налогов.
Налог на добычу полезных ископаемых распределяют в федеральный бюджет (60 %) и бюджет субъектов РФ (40 %).
Исключением является налог в виде углеводородного сырья, который поступает почти полностью в доход федерального бюджета (95 %).
Посмотрим наглядно, сколько составляет доля НДПИ в федеральном и консолидированном бюджетах России в течение последних 6 лет — Рис.1.
Из графика видно, что роль НДПИ в доходах федерального бюджета с каждым годом растет. В 2009 году доля доходов по НДПИ существенно снизилась, если сравнить с предыдущим годом и составила 39,3%, уже к концу 2010 года она выросла на 4,1%, а к концу 2011 года на 5,6% по сравнению с первоначальным показателем, это объясняется повышением цен на нефть. Увеличение поступлений связано с тем, что с каждым годом доля добываемого природного сырья растет, так как увеличивается количество осваиваемых месторождений. Далее рассмотрим динамику изменения консолидированного бюджета субъектов РФ.
Налог на добычу полезных ископаемых
... налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами ...
Рис. 1 Федеральный и консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации, 2008-2013 гг.
Финансовая роль платежа имеет большое значение — налог на добычу полезных ископаемых является основой дохода бюджетных систем разных уровней РФ. С каждым годом ставки на добычу всё повышаются, и перспектива остаётся такой же.
При введении усовершенствованного налога правящие круги изменили и упростили систему налогообложения в добывающей отрасли, направили природопользователей к рациональному и бережному использованию природных ресурсов. Полученные средства от налога за добычу полезных ископаемых должны являться основным источником финансирования восстановительных мероприятий и поддержания природного баланса в окружающей среде. Русская природа неповторима и индивидуальна и всё больше начинаешь беспокоиться о состоянии земельных и водных ресурсов. Для дальнейшей успешной государственной политики просто необходимо периодически проводить экономические реформы в сфере природного налогообложения. Совмещение развития и эффективного использования природно-сырьевой базы является главной задачей на пути современного роста экономики России.
1.2 Основные элементы НДПИ
Одним из главных этапов анализа экономической сущности налога является рассмотрение элементов налогообложения. К элементам налогообложения относятся: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и его срок уплаты.
Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаны пользователями недр [3], осуществляют добычу полезных ископаемых на территории России, а также на ее континентальном шельфе.
Пользователи недр — это субъекты предпринимательской деятельности, такие как участники простого товарищества или иностранные граждане, граждане РФ на условиях соглашений о разделе продукции, юридические лица, частные предприниматели, не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц. [2]
В Российской Федерации почти все добываемые полезные ископаемые (исключением являются общераспространённые: мел, песок, некоторые виды глины) являются государственной собственностью. Для получения недр в пользование необходимо оформить особое государственное разрешение в виде лицензии. Далее пользователь встает на учет по месту нахождения используемого участка недр.
Объектом налогообложения признаются:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
- полезные ископаемые, полученные из отходов при добывающем производстве, которое подлежит отдельному лицензированию;
- полезные ископаемые, добытые из недр, находящихся за пределами территории РФ, но под её юрисдикцией (а также арендуемых).
[13]
Некоторыми примерами добытых полезных ископаемых являются горючие сланцы (различные виды угля), торф, углеводородное сырье (различные виды нефти, газа), товарные руды (различные виды металлов) и другие.
Один из главнейших элементов налога — налоговая ставка. При её начислении налог взимается с дохода в денежном выражении, в виде указанного в Налоговом Кодексе процента. Различают твердые налоговые ставки в абсолютной сумме, которые не зависят от размера дохода, пропорциональные ставки, взимающие в одинаковом проценте от полученного дохода, не смотря на его величину и прогрессивные ставки, растущие по мере увеличения реального дохода.
Оценка месторождений полезных ископаемых
... десятков квадратных километров. Совокупность требований к количеству и качеству полезных ископаемых в недрах и горно-геологическим условиям месторождений называют промышленными кондициями. ... Приёмы оконтуривания тел полезных ископаемых ОКОНТУРИВАНИЕ МЕСТОРОЖДЕНИЙ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ - определение на плане или разрезе границы распространения месторождения полезных ископаемых или его частей (отдельных ...
Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется по твердой налоговой ставке, то есть каждому объекту налогообложения соответствует своя величина процента от дохода. Ставка зависит от вида полезного ископаемого, например, есть ряд налогооблагаемых объектов, на которые установлена 0 % налоговая ставка. Это: попутный газ; подземные воды, содержащие полезные ископаемые или используемые в сельскохозяйственных целях; полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах, отходах перерабатывающих производств и другие. [15]
Основные и распространенные налоговые ставки:
3.8% — калийная соль;
5,5% — неметаллическое сырье, соли природного и чистого сырья, бокситы;
6,5% — драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота);
7,5% — минеральные воды и лечебные грязи;
8% — редкие металлы, природные алмазы и другие драгоценные, полудрагоценные металлы.
Ставка на самое ходовое в России сырье — нефть — вычисляется по- другому способу. Фиксированная ставка с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно составляет 493 руб. Она уплачивается за 1 тонну обезвоженной, обессоленной и стабилизированной добытой нефти, а также умножается на коэффициент, описывающий динамику мировых цен на нефть, на коэффициент, описывающий степень выработанности данного участка недр и на коэффициент, описывающий величину запасов рассматриваемого участка недр. Одна тонна добытого газового конденсата обойдется в 647 рублей (с 1 января 2014 по 31 декабря 2014 года включительно).
[12]
Существуют в Налоговом Кодексе кроме «налоговой льготы» в виде ставки 0% еще и понижающие коэффициенты, налоговые вычеты и исключения из объектов налогообложения.
Плательщики налога имеют право на понижающий коэффициент 0,7%, если добыча полезных ископаемых происходит на месторождениях, которые начали разрабатывать до введения главы 26 Налогового Кодекса РФ и при наличии еще нескольких условий. К сожалению, этой льготой мало кто может воспользоваться.
Налоговые вычеты в основном распространены при добыче угля и нефти. Уменьшить сумму налога можно на величину расходов, экономически обоснованную и документально доказанную, относящуюся к обеспечению безопасных условий труда при добыче полезного ископаемого.
Исключением в НДПИ лишь считается добыча полезных ископаемых, которые не прописаны в Налоговом Кодексе РФ. Отличие нулевой ставки и совсем освобождение от уплаты налога отличается только тем, что в первом случае недропользователи должны периодически представлять отчет налоговым органам, а во втором — не представляют. [11]
3 Особенности исчисления налоговой базы по НДПИ
В процессе налогообложения добытым полезным ископаемым признается вся продукция, имеющаяся в изъятом из недр минеральном сырье, полученная при разработке карьеров и в горнодобывающей промышленности. Она должна соответствовать национальному, региональному, международному стандарту качества, в ином случае — стандарту организации.
Правовой режим пользования недрами
... управления государственным фондом недр являются: распределение и перераспределение участков недр между природопользователями, государственная регистрация и государственный учет работ по геологическому изучению недр, утверждение запасов полезных ископаемых, государственный кадастр месторождений полезных ископаемых, разрешение споров по вопросам пользования недрами, государственный надзор и контроль ...
Существует несколько способов определения стоимости добытых полезных ископаемых:
- в зависимости от сложившихся цен при реализации добытых полезных ископаемых;
- в зависимости от сложившихся цен при реализации, где не учитываются субсидии из бюджета на компенсирование разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
- в зависимости от расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, при этом способ оценки здесь применим, если отсутствует реализация в проходящем налоговом периоде. [14]
Налоговая база налогоплательщиком определяется самостоятельно в виде стоимости добытых полезных ископаемых и рассчитывается индивидуально для каждого добытого полезного ископаемого. Существует два способа расчета массы (объема).
Прямой метод подразумевает подсчет количества полезного ископаемого с помощью измерительных приборов, косвенный — расчет по показателю содержания добытого вещества в извлекаемом сырье, например, по доле содержания. Для нахождения расчетной стоимости необходимо учитывать следующие типы расходов:
- прямые расходы — все материальные расходы, например, на оплату труда, страховые взносы, амортизацию. Данные расходы, собранные за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и незавершенным производством на конец налогового периода;
— косвенные расходы — расходы, связанные с добычей полезных ископаемых в налоговом периоде. К ним относятся все оставшиеся материальные расходы, включая расходы на ремонт объектов основных средств и разведку природных ресурсов, прочие расходы. [10]
Суммы косвенных и внереализационных расходов — средства, потраченные не только при процессе добычи полезных ископаемых, но и в других видах деятельности, распределяются пропорционально доле прямых затрат.
Чтобы найти расчетную стоимость конкретного полезного ископаемого, нужно из общей суммы затрат выделить часть, соответствующую доле добытого полезного ископаемого из всего объема добычи.
На данный момент законодательство России пользуется фактически четырьмя моделями исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Различаются модели только порядком исчисления налоговой базы и установленными налоговыми ставками.
К первой модели относится подавляющее большинство полезных ископаемых. Налоговая база здесь соответствует стоимости добытого полезного ископаемого, а налоговая ставка установлена как адвалорная, то есть выраженная в процентах от денежной суммы.
Вторая модель — налогообложение природного газа, которое подразумевает оценку добытого полезного ископаемого в физических измерителях (кубические метры), а также использование специфической налоговой ставки к газу.
Третья модель относится только к драгоценным металлам, являясь исключением в НК РФ. Налоговая база исчисляется как стоимость драгоценных металлов, оценка которой зависит от цен реализации химически чистого продукта или от цен фактической реализации (при добыче самородков), во всех случаях используется адвалорная налоговая ставка.
Последняя, четвертая модель относится только к добыче нефти. Налоговая база исчисляется в натуральных физических измерителях (тонны) и используется специфическая налоговая ставка. [10]
В трех рассмотренных моделях существуют различия в порядке формирования налоговой базы и установлении налоговой ставки. Все другие элементы налогообложения полезных ископаемых совпадают и установлены Налоговым кодексом РФ.
Попробуем рассчитать сумму налога на примере железной руды. Допустим, что она добывается на одном участке недр. Объем добычи за истекший налоговый период составляет 4000 тонн. Предположим, что оптовая цена реализации железной руды — 400 руб./т, в том числе НДС 61 руб. Транспортировка добытого полезного ископаемого в соответствии с составленным договором происходила за счет покупателя. Государственные субвенции, т.е. денежное пособие местным органам власти от государства, отсутствовали. Налоговая база по НДПИ в рассматриваемом налоговом периоде составит:
тыс. тонн * (400- 61) руб./т = 1356 тыс. руб.
При налоговой ставке 4,8% сумма налога составит 65,088 тыс. руб.
Рассмотрим вычисление налога по четвертой модели добычи полезных ископаемых, в центре расчета — нефть. Количество добытых полезных ископаемых, в данном случае определяется прямым способом. Напомним, что ставка НДПИ в отношении нефти рассчитывается исходя из базовой ставки (с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно она составляет 493 руб. за 1 тонну) с применением ряда коэффициентов. Оценка проводится для сорта нефти «Юралс» (именно к этому сорту относится нефть, добываемая на территории России).
Например, организация за май 2014 года добыла нефти 200 т, в том числе фактические потери — 7 т. Норматив потерь утвержден в размере 4,52%.
Цена добытой нефти сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за май 2014 года — 107,73 долл. США за баррель нефти, а средний курс доллара составляет — 33,65 руб.
Значение коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть в июне, налогоплательщик определил самостоятельно (ст. 342 НК РФ):
Кц = (107,73 долл. США/барр. — 15 долл. США/барр.) × 33,65 руб./долл. США / 261=11,96
В связи с тем, что величина степени выработанности по месторождению меньше 0,8, то он принимается равным 1.
Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых по нефти должна быть исчислена следующим образом:
НДПИ = 200*493*11,96*1=1179256 руб.
Это означает, что при указанных выше мировых ценах на нефть и курсе доллара, фактическая ставка НДПИ составляет 5330,23 руб./т.
Уплата налога обязательно производится ежемесячно (налоговый период составляет 1 месяц) не позднее 25 числа следующего за прошедшим налоговым периодом по каждому полезному ископаемому. Налог необходимо уплатить в бюджет по месту нахождения соответствующего участка недр, которым налогоплательщик пользуется в настоящее время.
Начисленная сумма налога на добытые полезные ископаемые за пределами территории РФ уплачивается в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
2. Система платежей при пользовании недрами
Система платежей в сфере недропользования, которая определена ст. 39 Закона РФ «О недрах», включает в себя следующие виды:
- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, включая разовые платежи, уплачиваемые при изменении границ участков недр, предоставленных в пользование;
- регулярные платежи за пользование недрами.
Разовые платежи уплачиваются пользователями недр, получившими право (лицензию) на их использование, при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. При этом минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Окончательные размеры таких платежей устанавливаются по результатам конкурса (аукциона) и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на недропользовании.
Регулярные платежи за пользование недрами определены ст. 43 Закона «О недрах». Они взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку и так далее. Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр отдельно по каждому виду работ.
Сбор за участие в конкурсе (аукционе) определяется ст. 42 Закона «О недрах». Сбор за участие в конкурсе вносится всеми его участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса, оплату труда привлекаемых экспертов. [8]
3. Платежи за пользование лесным фондом
Система платежей за пользование лесным фондом включает:
- плата по договору купли-продажи лесных насаждений;
- плата по договору аренды.
Использование лесов может быть следующих видов:
- заготовка древесины;
- заготовка живицы;
- заготовка и сбор недревесных лесных ресурсов;
- заготовка пищевых лесных ресурсов и сбор лекарственных растений;
- осуществление видов деятельности в сфере охотничьего хозяйства;
- ведение сельского хозяйства;
- осуществление научно-исследовательской деятельности, образовательной деятельности;
- осуществление рекреационной деятельности;
- создание лесных плантаций и их эксплуатация;
- выращивание лесных плодовых, ягодных, декоративных растений, лекарственных растений;
- выполнение работ по геологическому изучению недр, разработка месторождений полезных ископаемых;
- строительство и эксплуатация водохранилищ и иных искусственных водных объектов, а также гидротехнических сооружений, морских портов, морских терминалов, речных портов, причалов;
- переработка древесины и иных лесных ресурсов;
- осуществление религиозной деятельности. [5]
Также надо отметить, что леса могут использоваться для одной или нескольких целей, предусмотренных частью 1 статьи 25 Лесного кодекса РФ, если иное не установлено настоящим Кодексом или другими федеральными законами. Вообще использование лесов представляет собой предпринимательскую деятельность, которое осуществляется на землях лесного фонда лицами, зарегистрированными в Российской Федерации.
Облагаемая база определяется как объем лесосырьевых ресурсов, который фактически изъят плательщиком, или как площадь предоставленного в пользование плательщика участка лесного фонда. Параметры облагаемой базы указываются в лесорубочных билетах или в ведомости материально-денежной оценки лесосеки. При аренде участков лесного фонда облагаемая база определяется как ожидаемый годовой объем лесосырьевых ресурсов, который может быть изъят при использовании арендуемого участка лесного фонда в соответствии с условиями, установленными договором аренды.
Ставки платежей устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса, получаемого при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования лесным фондом — за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда.
Льготы по платежам органы законодательной власти субъектов РФ вправе предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков в пределах сумм налога, поступающих в их бюджеты.
Наиболее весомым видом платежей за пользование лесным фондом является плата за древесину, отпускаемую на корню.
Налогоплательщиками за древесину, отпускаемую на корню, являются лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде РФ, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд. Исключения составляют субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Для регулирования влияния природно-географических факторов на размер платы за древесину, отпускаемую на корню, Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2007 г. № 310 был введен порядок дифференциации ставок этого налога. По главным объектам лесопользования применяются минимальные ставки, включающие земельный налог, дифференцированные по лесотаксовым поясам, лесным породам, видам древесины и расстоянию вывозки (семь лесотаксовых разрядов: первый — до 10 км, а свыше 100,1 км — седьмой).
Минимальные ставки (таксы и рентные надбавки) лесных податей за 1 кубометр отпускаемой древесины и арендной платы устанавливаются по лесотаксовым районам, которые дифференцированы:
- по видам основных пород леса. Наиболее высокие таксы установлены на бук, кедр, сосну, а самые низкие — на осину, ольху;
- по качеству древесины (деловая, дровяная);
- по ассортименту деловой древесины (крупная, средняя, мелкая).
На примере Таблицы 1 можно ознакомиться со ставками платы за единицу объема древесины дуба, ясеня и клена на примере Рязанского лесотаксового района.
Таблица 1. Ставки платы за единицу объема древесины лесных насаждений (дуб, ясень, клен)
|
Породы лесных насаждений |
Разряды такс |
Расстояние вывозки, км |
Ставка платы за 1 плотный куб. м |
|||
|
Деловая древесина без коры |
Дровяная древесина (в коре) |
|||||
|
Крупная |
Средняя |
Мелкая |
||||
|
Рязанский лесотаксовый район |
||||||
|
Дуб, ясень, клен |
1 |
до 10 |
517,68 |
369,72 |
186,3 |
16,2 |
|
2 |
10,1 — 25 |
470,88 |
336,6 |
167,58 |
13,68 |
|
|
3 |
25,1 — 40 |
400,68 |
287,28 |
142,92 |
11,34 |
|
|
4 |
40,1 — 60 |
307,08 |
219,42 |
109,8 |
8,82 |
|
|
5 |
60,1 — 80 |
235,62 |
167,58 |
85,14 |
6,3 |
|
|
6 |
80,1 — 100 |
188,82 |
134,46 |
68,04 |
4,86 |
|
|
7 |
100,1 и более |
141,84 |
100,98 |
51,84 |
4,86 |
|
Лесопользователи вносят разовые (при малых объемах вырубки) или регулярные платежи в течение всего срока действия документа, разрешающего пользоваться лесом. Сроки уплаты за древесину, отпускаемую на корню: 15 февраля, 15 сентября, 15 ноября, 15 декабря — по 15%; 15 марта, 15 апреля, 15 июня, 15 июля — по 10%. Плата полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд. Арендная плата взимается на основании арендного договора. Размер арендной платы за участки лесного фонда и сроки ее внесения устанавливаются региональными органами власти по согласованию с органами местного самоуправления на базе соответствующих ставок лесных податей.
4. Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Плата за негативное воздействие на окружающую среду не является в чистом виде налоговым платежом, так как платежной базой является объем загрязнений и вредных воздействий, то есть ущерб окружающей среде. Данный платеж регулируется Федеральным законом № 7-ФЗ от 10 января 2002 года.
Объектом платежа являются виды вредного воздействия на окружающую природную среду, к которым относятся:
выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;
сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;
загрязнение недр, почв;
загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий. [7]
) нормативная плата — это плата за загрязнение, фактические объемы которого не превышают допустимые нормативы;
) лимитная плата — это плата за загрязнение, фактические объемы которого превышают допустимые нормативы, но не более установленных лимитов;
) сверхлимитная плата — плата за загрязнение, фактический объем которого превышает установленные лимиты.
Порядок исчисления платы дифференцируется в зависимости от вида платежа:
нормативная плата определяется путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения;
лимитная плата определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми объемами загрязнения;
плата за сверхлимитное загрязнение определяется умножением ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактических объемов загрязнения над установленными лимитами и умножением этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.
Ставки базовых нормативов за негативное воздействие на окружающую среду обычно установлены в рублях за 1 тонну выброса загрязняющего вещества.
5. Водный налог
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование. [6]
Объектами налогообложения водным налогом являются такие виды водопользования, как:
) забор воды из водных объектов;
) использование акватории (водного пространства в пределах естественных, искусственных или условных границ) водных объектов за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды, лечебные грязи), а также термальных вод;
) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности (состояния защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров), а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства (деятельности по содержанию и разведению водных биоресурсов в полувольных условиях) и воспроизводства водных биологических ресурсов (рыбы, водных беспозвоночных, водных млекопитающих и других);
) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, рыбохозяйственного, водопроводного и канализационного назначения.
По каждому виду водопользования налоговая ставка определяется отдельно по конкретному водному объекту.
В случае если в отношении водного налога установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется следующим образом — объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии таких приборов объем определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. [4]
Налоговым периодом по данному виду налога признается квартал.
Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик исчисляет сумму самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Заключение
Специфическими особенностями природно-ресурсного потенциала страны являются его разнообразие, а также масштабность и комплексность входящих в него элементов. Одновременно для природных ресурсов России во многих случаях характерны, с одной стороны, слабая задействованность в хозяйственном использовании, а с другой — сложность и высокий уровень затрат по их освоению.
Анализ зарубежного опыта показывает, что эффективное регулирование природопользования может осуществляться при одновременном использовании двух видов платежей за природные ресурсы: за их расход (потребление) и за право пользования природными объектами в пределах определенной территории. С помощью первого вида платежей регулируется интенсивность использования природных ресурсов и обеспечивается накопление средств на их воспроизводство и охрану. Платежи за право пользования природными ресурсами призваны регулировать распределение территории между конкурирующими видами природопользования. За счет поступлений от этих платежей можно осуществлять финансирование природоохранных, социальных и других нужд данной территории. Уровень этих платежей должен взаимодействовать с рыночными ценами на соответствующее сырье с учетом спроса и предложения и, одновременно, способствовать целям ресурсосбережения.
Россия располагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того на территории России расположено значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение. Будущее России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритет должен быть отдан неистощительному природопользованию, охране и воспроизводству природных ресурсов. Поэтому ресурсные платежи должны быть экономически значимыми, иметь существенный удельный вес в общей структуре налогов. Три группы налоговых платежей призваны составить систему налогообложения в сфере природопользования: налоги за право пользования природными ресурсами; платежи на воспроизводство и охрану природных ресурсов; платежи за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов.
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации: [от 12.12.1993 г.]. — М.: Омега-Л, 2012. — 39 с.
. Налоговый кодекс РФ (часть первая): [от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. — 03.08.1998. — № 31. — ст. 3824.
. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): [от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. — 07.08.2000. — № 32. — ст. 3340.
. Водный кодекс РФ: [от 03.06.2006 г. № 74-ФЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. — 05.06.2006. — № 23. — ст. 2381.
. Лесной кодекс РФ: [от 04.12.2006 г. № 200-ФЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. — 11.12.2006. — № 50. — ст. 5278.
. О государственной регистрации лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон [от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. — 13.08.2001. — № 33 (часть I).
— ст. 3431.
. Об охране окружающей среды: Федеральный закон [от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. — 14.01.2002. — № 2. — ст. 133.
. О недрах: Закон РФ [от 21.02.1992 г. № 2395-1] // Собрание законодательства Российской Федерации. — 06.03.1995. — № 10. — ст. 823.
9. О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности: постановление Правительства Российской Федерации [от 22.05.2007 г. № 310] // Собрание законодательства Российской Федерации. — 04.06.2007. — № 23. — ст. 2787.
. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. — 284 с.
11. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. — 240 с.
12. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по экон. спец. / Д.Г. Черник [и др.]; под ред. Д. Г. Черника. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 367 с.
13. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. — 12-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2013. — 996 с.
14. Погорелова М.Я.Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. пособие / М.Я. Погорелова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2013. — 203 с.
. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов, обучающихся по спец. «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Бух. учет, анализ и аудит» / А.Ю. Рыманов. — 2-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 330с.
