Предварительное планирование является неотъемлемой частью человеческой деятельности. На уровне хозяйствующих субъектов налоговое планирование стоит на одном из важнейших мест.
Налоговое планирование выступает как средство достижения главной из поставленных целей организации на начальном этапе, т.е. получение максимальной прибыли. На сегодняшний день налоговое планирование самый эффективный и доступный инструмент для аккумуляции денежных средств, с помощью которого можно улучшить финансовые результаты предприятия.
Каждый налогоплательщик имеет право, используя определенные методы и приемы, максимально сократить свои налоговые обязательства, при условии, что его действия не будут противозаконными. Случай, когда действия налогоплательщика нелегальны, признается проявлением уклонения от уплаты налогов, он преследуется законом. Налогоплательщикам необходимо установить грань между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов и не переступать её.
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы опираясь на теоретико-методологические разработки ученых, выявить основные проблемы корпоративного налогового планирования, а также исследовать его перспективы на примере отечественного опыта.
ѕ Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих задач:
- ѕ раскрыть сущность корпоративного налогового планирования и его элементов;
- ѕ рассмотреть виды налогового планирования, определить его основные принципы;
- ѕ проанализировать этапы корпоративного налогового планирования;
- ѕ исследовать проблемы корпоративного налогового планирования, сложившиеся в России;
- ѕ оценить перспективы развития налогового планирования в России.
Объектом исследования выступает система корпоративного налогового планирования как инструмент, обеспечивающий устойчивое развитие участников экономической деятельности, и его содержание и функции в организации.
Предмет изучения данной работы сущность, виды и этапы корпоративного налогового планирования, его основные проблемы, а также пути и перспективы их решения.
Теоретико-методологическую базу курсовой работы составили труды как отечественных ученых экономистов: Перов А.В. Толкушин А.В., Е.Н. Евстигнеев, В.Г. Пансков, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский и др., так и зарубежных: Рассел Дж., Ройбу А.В. и др. В рамках системного подхода к анализу данной проблемы были использованы общенаучные и экономические методы: научной абстракции, категориального и сравнительного анализа.
Устойчивое развитие компании и корпоративная устойчивость: проблемы ...
... устойчивое развитие 1 430 000 97,92 устойчивое развитие компании 23 400 1,6 корпоративная устойчивость устойчивость) 6 920 (13 700 000) 0,47 sustainable development 46 900 000 94,69 ... путается с понятием «устойчивый экономический рост» (sustainable economic growth), возникает классическая проблема подмены понятий, в принципе свойственная термину «sustainable development» в российской интерпритации [ ...
Эмпирическую базу курсовой работы составили учебные пособия, статьи из периодической печати по данной теме.
Работа состоит из введения, двух глав, в первой из которых рассматривается сущность корпоративного налогового планирования, а также его элементы, виды, основные принципы и этапы, во второй представлены проблемы корпоративного налогового планирования, сложившиеся в России, а также перспективы его развития; заключения, где подводятся теоретические выводы, библиографического списка.
Глава 1. Теоретические основы корпоративного налогового планирования
1.1 Сущность и элементы налогового планирования
Термин «налоговое планирование»
В современной литературе сущность корпоративного налогового планирования сводится к законному снижению налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом, используя все допустимые средства, приемы и способы. Рассел Дж. Налоговое планирование — VSD 2012 — C.17 Самой главной целью налогового планирования является минимизация налоговых платежей, при реализации которой характерно активное поведение налогоплательщика. Оно направлено на разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых платежей, за счет применения методов стратегического планирования финансовохозяйственной деятельности предприятия.
В экономической теории существует два основных подхода к трактовке определения налогового планирования:
1) первый подход определяет налоговое планирование как минимизацию налоговых платежей налогоплательщика;
2) второй подход к понятию налогового планирования основывается на определении налоговой оптимизации.
Нужно отметить, что налоговая минимизация направлена на то, чтобы максимально снизить все налоги, а налоговой оптимизацией является процесс, который связан с достижением определённых пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Стремление, направленное на минимизацию налоговых обязательств может помешать настоящей деятельности предприятия и противоречить целям финансового менеджмента, а также способно привлекать излишнее внимание контролирующих налоговых органов.
Выделяют два важнейших направления последствий налогового планирования для налогоплательщика и для государства:
- уменьшение объема налоговых поступлений в бюджет, способствующего росту его дефицита, сокращению объема и качества государственных услуг, которые оказываются населению;
- развитие финансовых возможностей налогоплательщиков, и как следствие инновационной и инвестиционной деятельности, приводящие в итоге к увеличению налоговой базы.
Следует отметить, расширяющиеся возможности налогового планирования не выгодны государству, поэтому оно в данном направлении проводит намеренную ограничительную политику. Перов А.В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение — Юрайт 2012 — С. 48
Цели налогового планирования сводятся к тому, чтобы:
1) соблюдать налоговое законодательство;
2) сводить до минимума излишние налоговые выплаты, избегать налоговые санкции и начисления пеней;
Планирование деятельности предприятия на примере ООО ИПП «Техносвет»
... эффективности. планирование маркетинг деятельность предприятие ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ , деятельности предприятия Первые шаги в направлении систематизации и обобщения опыта планирования сделаны в XIX веке американскими и европейскими специалистами. К родоначальникам методов планового ...
3) максимально увеличивать прибыль;
4) разрабатывать структуры взаимовыгодных сделок с контрагентами;
5) управлять потоками денежных средств;
6) эффективно сотрудничать с участниками налогового планирования;
7) влиять на законодательные органы власти, налоговые финансовые органы, защищать права налогоплательщика, в том числе и судебная защита.
Налоговое планирование, как и любая управленческая деятельность, представляет собой систему, которая включает три элемента: стратегический, оперативный и тактический, которые влияют на видоизменение мероприятий по планированию налогов (рис. 1).
Оперативный уровень представляет собой фундаментальное звено в процессе налогового планирования, в литературе его часто именуют, как текущий внутренний налоговый контроль.
Рис. 1. Структура налогового планирования Корпоративный менеджмент. В.В. Муравьев. Организация налогового планирования на предприятии
Тактический уровень предполагает становление налогового планирования частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальное планирование (подготовка) контрактных схем долгосрочных, типовых и крупных хозяйственных договоров. В частности на этом этапе:
- происходит составление прогнозов налоговых обязательств предприятия и последствий предстоящих планируемых схем сделок, которые будут учтены при формировании прогнозов финансовых потоков организаций, т.е. базовым критерием принятия инвестиционных решений;
- разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
- исследуются и прогнозируются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки;
- происходит планирование текущих и среднесрочных инвестиционных планов, в которые входит экономия на налогах как один из источников финансирования.
Заключительным, наивысшим уровнем налогового планирования является стратегическое планирование. Это деятельность, предполагающая выработку способов оптимизации налоговых потоков предприятия; в результате этого процесса должен быть разработан налоговый план, который направлен на достижение стратегических интересов предприятия. Перов А.В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение — Юрайт 2012 — С. 48 Таким образом, начальным этапом налогового планирования является определение стратегических целей организации, формирующих потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от которых создается структура организации и связи внутри нее.
Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.
Планирование и прогнозирования налога на прибыль организаций
... проблемы налогового планирования прибыли заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин. При этом объектом данного исследования является планирование и прогнозирование налога на прибыль организации, ...
Таким образом, корпоративное налоговое планирование является законным снижением налоговых обязательств, при использовании всех допустимых средств, приемов и способов. Его основными целями являются соблюдение налогового законодательства; снижение до минимума излишних налоговых выплат, избежание налоговых санкций и максимальное увеличение прибыли. Налоговое планирование включает три элемента: стратегический, оперативный и тактический, которые влияют на видоизменение мероприятий по планированию налогов.
1.2 Виды налогового планирования и его принципы, Классифицируя виды налогового планирования нужно учитывать такие
В экономической литературе существует несколько мнений по классификации видов корпоративного налогового планирования, т.к. этот вопрос рассматривали различные авторы.
Обобщая различные точки зрения, можно представить следующую классификацию видов налогового планирования.
В зависимости от объектов управления выделяют два типа налогового планирования Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство — М.: Эксмо, 2006 — С.156:
- o внешнее. Этот вид налогового планирования осуществляется с помощью учредителей, сторонних консультантов, представителей государственных органов и т.д. При этом выбираются основные направления деятельности и особенности подготовки учредительных документов, место регистрации (территории и юрисдикции, организационно-правовая форма, определяется состав учредителей и долей уставного капитала, выбирается порядок формирования уставного капитала, разрабатываются стратегии развития компании;
— o внутреннее происходит под контролем исполнительных органов предприятия, а также его структурных подразделений. Анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов, выбирается учетная политика, разрабатывается договорная политика, используются предоставленные льготы.
В зависимости от территории действия (по юрисдикции) выделяют: национальное, осуществляемое внутри страны, и международное.
Учитывая длительность периода и характер решаемых задач выделяют три вида: тактическое, оперативное и стратегическое.
В зависимости от законности действий налогоплательщика:
- ѕ законное налоговое планирование (манипулирование положениями действующего законодательства, при использовании его несовершенств, сложности и противоречивости) Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики — Юстицинформ 2010 — с.27;
- ѕ противозаконное налоговое, которое предполагает применение противозаконных методов для уменьшения налоговых платежей.
В зависимости от стадий финансово-производственного цикла существует налоговое планирование, применяемое в момент создания предприятия; на стадии его существования; а также в период ликвидации организации.
Исходя из ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование, выделяют оптимистический, пессимистический и реалистический виды.
В зависимости от воздействия на налоговую нагрузку бывает:
- ѕ оптимизационное налоговое планирование, которое предполагает оптимизацию, т.е. минимизацию, налоговых потоков предприятия;
- ѕ классическое планирование, которое направленно на прогнозирование будущих налоговых платежей.
Данное разграничение видов налогового планирования направлено не только на то, чтобы понять сущность этой экономической конструкции, а также на способствование реализации налогового планирования на предприятии с научнообоснованных позиций.
Бизнес-планирование
... его доходности. Цель работы: «На основе анализа деятельности предприятия по планированию провести бизнес планирование на базовом предприятии. Задачи работы: Раскрыть сущность и значение планирования на предприятии; Раскрыть методику планирования на базовом предприятии. Разработать бизнес-план базового предприятия. За базовое предприятие принято ООО ...
Необходимо отметить, что существует несколько различных вариантов подходов к принципам налогового планирования. В данной работе они будут представлены образно, в виде следующих высказываний и положений:
1. Дж. Пеппер представил такое высказывание «Налоговое планирование, не нарушающее закон, — обычная практика бизнеса по всему миру. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве».
2. Слова Б.А. Рагозина «Платить налоги нужно. Но с умом» заключают в себе следующие принципы:
ѕ принцип разумности. Этот принцип предполагает, что уплачена должна быть только минимальная сумма положенных налогов, используя полноценно предоставленную совокупность налоговых льгот. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей, нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.
ѕ налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.
3. Налоги не должны быть просто «механически» минимизированы, они должны быть оптимизированы, так как:
- o сокращая одни налоговые платежи можно увеличить другие;
- o уменьшение налогов путем отнесения расходов на себестоимость приводит к снижению финансового результата, а также сдерживает развитие бизнеса;
- o механически сократив налоги можно прийти к превосходству формы над существом сделки и к ее относительной недействительности, т.е.
оспоримости налоговыми органами.
Здесь можно применить абсолютно справедливое утверждение А.Н. Медведева о том, что «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности».
4. Высказывание Р.Ф. Галимзянова «Цель минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Минимизация налогов — это только часть более крупной главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента — финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия» раскрывает принцип оптимизации.
Еще одна классификация принципов налогового планирования на предприятии представлена на рис. 2.
Рис. 2. Принципы налогового планирования на предприятии
Из всего выше сказанного можно отметить, что существуют различные классификации корпоративного налогового планирования. Наиболее распространенными считаются следующие: внешнее и внутренне налоговое планирование; тактическое, оперативное и стратегическое; законное и противозаконное; оптимизационное и классическое. Из множества подходов к принципам налогового планирования, можно выделить, что главными принципами являются принцип законности, принцип оперативности, а также принцип оптимальности.
Теоретические и правовые основы налогового планирования
... легитимных методов минимизации налоговой нагрузки и оптимизации налогообложения в правовом поле Российского государства. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 1.1 Понятие и содержание налогового планирования Отечественные и зарубежные источники под налоговым планированием понимают, прежде ...
1.3 Этапы корпоративного налогового планирования, Процесс корпоративного налогового планирования включает в себя н
Процесс корпоративного налогового планирования заключается в том, чтобы:
- ь сформулировать цели и задачи нового образования, сфер производства и обращения;
- ь решить вопрос о самом выгодном месте расположения организации и её подразделений;
- ь выбрать организационно-правовую форму предпринимательской деятельности;
- ь сформировать налоговое поле, определить все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому налогу;
- ь проанализировать все возможные формы сделок и составить договорное поле и журнал типовых хозяйственных операций;
- ь проанализировать различные хозяйственные ситуации и учесть возможные налоговые риски, решить вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.
ь использовать налоговый менеджмент, включая технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Рассел Дж. Налоговое планирование — VSD 2012 — C.257
Первый этап связан с появлением идей об организации бизнеса, формулировании целей и задач, а также решение вопроса о возможности использования предоставляемых законодательными органами налоговых льгот (одним из примеров можно рассмотреть льготы для малых предприятий, которые осуществляют деятельность в сфере материального производства).
Вторым этапом является выбор самого выгодного в отношении налогов места расположения производства, конторских помещений организации, её дочерних компаний и филиалов, а также руководящих органов.
Третий этап основан на том, чтобы выбрать организационно-правовую форму юридического лица и определить ее соотношения с возникшим в данном случае налоговым режимом.
Последующие этапы можно отнести к текущему налоговому планированию, ограничивающему вход во всю данную систему управления хозяйствующего субъекта.
На четвертом этапе формируется так называемое налоговое поле организации. Здесь происходит составление характеризующей налоговое поле налоговой таблицы, в которой должен быть описан каждый уплачиваемый налог с помощью определенных параметров (показателей).
После чего должны быть проанализированы налоговые льготы. Заключением данного этапа является составление детального плана использования льгот по выбранным налогам.
На пятом этапе — образуются (с учетом уже сформированного налогового поля) система договорных отношений предприятия и составляется журнал с хозяйственными операциями, служащий основой ведения бухгалтерского и налогового учета.
На шестом этапе происходит начало анализа налоговых ситуаций различного рода, сопоставляются полученные финансовые показатели с возможными предполагаемыми потерями, которые обусловлены штрафными и иными санкциями. После этого учитывается получение максимальных финансовых результатов и осуществляется в наибольшей степени рациональное с налоговой точки зрения размещение прибыли и активов предприятия.
На седьмом этапе происходит управление налогами в организации и на предприятии. Организованный надежный налоговый учет и контроль за правильностью расчетов налогов входят в состав налогового менеджмента. Главный способ уменьшения риска ошибок использовать технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.
Международное налоговое планирование
... Задачами международного налогового планирования являются: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.); изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов (в ...
Таким образом, процесс налогового планирования включает в себя семь взаимосвязанных этапов. Начинается он с появления идеи об организации бизнеса и решении вопроса о возможности использования предоставляемых законодательными органами налоговых льгот, а заканчивается управлением налогами в организации и на предприятии.
Глава 2. Проблемы и перспективы корпоративного налогового планирования в РФ
2.1 Проблемы налогового планирования в РФ
Налоговое планирование является одним из главных направлений н
Первым фактором является то, что уплаченные налоги оцениваются не на стадии планирования, а когда хозяйственная операция уже осуществлена. Из-за этого и происходит существенное сокращение тех или иных методов.
Второй фактор российская практика показывает, что в процессе управления налоговой нагрузкой, чаще всего снижается лишь один налог или осуществляется несколько оптимальных сделок.
Третий фактор процесс корпоративного налогового планирования независимо от сроков, осуществляется только при стабильной макроэкономической ситуации, и это пока что трудновыполнимо в России.
Главная проблема отечественного опыта, с которой сталкиваются и налогоплательщики, и государство, заключается в установлении грани между уклонением от уплаты налогов и налоговым планированием. Действия налогоплательщиков при уменьшении налоговых платежей могут быть квалифицированы либо как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования либо как уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов нарушение законодательства, при котором используются незаконные методы, связанные с неполной уплатой налогов, сокрытием полученных доходов, неправомерным завышением затрат, незаконным использованием льгот.
Основа налогового планирования налоговая оптимизация. В рамках налогового планирования под оптимизацией налоговых платежей используются существующие правовые возможности законодательства с целью уменьшения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты, при которых применяются законные инструменты и методы. Такая оптимизация ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов, если она связана с налоговыми правонарушениями.
Таким образом, необходимо отметить, что предприятие, которое решило заняться налоговым планированием, должно подходить к этому основательно и профессионально, иначе используя неумело этот инструмент можно нанести вред бизнесу. Ошибки осуществления данного мероприятия могут привести не только к санкциям финансового характера, которые проявляются в виде доначислений и штрафов, также может применяться налоговый залог, административная и уголовная ответственность должностных лиц. В таком случае оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить.
Основная причина возникающих конфликтов в России между государством и налогоплательщиками заключается в недостаточной проработанности налогового законодательства, в существовании большого числа пробелов, не позволяющих достаточно точно определить законность или незаконность способа минимизации налогов. Это и побуждает к созданию и применению схем уклонения от уплаты налогов.
Другая причина создавшегося положения заключается в отсутствии в российском законодательстве четких критериев для оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию.
Организация налогового менеджмента на предприятии
... и пробелов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов - это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование - это комплекс методов, инструментов достижения цели налогового менеджмента. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую ...
Необходимость применения корпоративного налогового планирования в основном зависит от тяжести налогового гнета. В случае, когда налоги занимают большую часть всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится главным элементом всей управленческой работы организации. При этом надзор за налоговыми вопросами необходимо осуществлять на высшем уровне руководства.
В Российской Федерации достаточно значительные масштабы потерь бюджета, связанные с уклонением от уплаты налога и применением многообразного рода схем. Анализ практики налогового планирования в России показывает, что достаточно массовый характер носит стремление уклониться от уплаты налогов.
Действующее законодательство не содержит четких критериев, с помощью которых, можно определить правомерна ли данная ситуация минимизации налогообложения или это незаконное уклонение от уплаты налогов. Необходимо отметить, что судебная практика является противоречивой и относит одинаковые действия налогоплательщиков в одном случае к правомерной деятельности, а в другом к правонарушению.
Законодательством не установлены пределы налоговой минимизации, что приводит к следующему ряду отрицательных последствий:
- ѕ Возникновение правовой неопределенности, которая приводит к произволу и «чиновничьему беспределу» со стороны налоговых органов в отношении налогоплательщиков. Появляются ситуации, в которых невозможно четко определить правомерны действия налогоплательщика по снижению налоговых платежей;
- ѕ отсутствуют четкие критерии законной налоговой минимизации, которые сдерживают деловую активность хозяйствующих субъектов.
В случае, когда налогоплательщики совершают «нестандартные», но и в то же время не запрещенные законодательством хозяйственные операции, им необходимо постоянно «оглядываться» на реакцию налоговых органов;
- ѕ стремление налоговых органов максимально исключать возможности использования незаконных методов уклонения от налогов, часто приводит к привлечению к ответственности законопослушных налогоплательщиков за их действия, которые по формальным признакам попали под теневую схему;
- ѕ в сложившихся условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей снижается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, и как следствие утрачивается авторитет государственной власти для налогоплательщиков;
- ѕ отсутствуют пределы законной налоговой минимизации, которые воздействуют на снижение инвестиционной привлекательности российской экономики.
Действующее законодательство России не содержит сложившейся целостной системы методов разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Законодательство предусматривает инструменты для пресечения незаконного снижения и уклонения налогового бремени налогоплательщиков. Некоторые из них: переквалификация сделок и статуса налогоплательщика; изменение в целях налогообложения цены как условия сделки, которая совершена налогоплательщиком; налоговые обязательства определяются расчетным путем; привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговой обязанности; оспаривание регистрации юридических лиц.
Налоговый менеджмент
... использованных источников и приложений. 1 Теоретические и правовые особенности налогового планирования 1.1 Понятие налогового планирования на предприятии Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента на предприятии и обусловлено стремлением и одновременно правом ...
Также огромное препятствие для осуществления эффективного налогового планирования это противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению.
Итак, из всего вышесказанного, можно подвести следующий итог: основными причинами, которые препятствуют эффективному корпоративному налоговому планированию, являются:
- изменчивая и нестабильная макроэкономическая ситуация в РФ;
- отсутствующее четкое разграничение между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов;
- недостаточно проработанное налоговое законодательство и существование большого числа пробелов;
- противоречивая судебная практика в сфере налогового планирования.
2.2 Перспективы развития корпоративного налогового планирования в РФ, Несомненно, у налогового планирования существует будущее.
И ск
Минфином России были обнародованы важнейшие направления налоговой политики на 2015-2017 годы. Налоговые реформы будут направлены на борьбу с уклонением от налогов. Компенсировать убытки бюджета ввиду отрицательных прогнозов развития российской экономики чиновники планируют за счет увеличения налоговой нагрузки на бизнес. Только в прошлом году обещали не делать этого.
Несмотря на негативные изменения, параллельно им планируются положительные изменения. Основные акценты будут направлены на поддержку предпринимательской и инвестиционной активности.
Для осуществления запланированного дефицита бюджета и предоставления налоговых льгот потребуется привлечение средств из иных источников. В настоящее время, помнению Минфина, необходимо сократить масштабы применяемых офшорных схем, что послужит наиболее существенным источником. В этих целях разработали Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников. Суть этого документа заключается в том, что всем юридическим лицам необходимо будет в обязательном порядке собирать, хранить и раскрывать информацию о своих бенефициарах.
Также планируется продолжить начатую ещё в 2011 году работу по пересмотру налоговых льгот. Здесь речь пойдет не только об их отмене, но и запланированных изменениях действующих преференций, а также предполагается, что будут введены новые благоприятные условия для налогоплательщиков. Нужно учесть, что главная задача при любых решениях в этой сфере состоит в том, чтобы создать крепкую систему, которая обеспечит поступления налогов в бюджеты разных уровней. За любыми налоговыми освобождениями стоит определенная цель, достигая которую, данные льготы, скорее всего, отменятся.
Именно поэтому, реализуя налоговую политику на 2015-2017 годы необходимо установить правила, в соответствии с которыми принятие новых льгот или какого-либо другого стимулирующего механизма необходимо сопровождать определением «источника» для такого решения. Для этого нужно рассмотреть отмену других неэффективных льгот. Еще одним рекомендованным составителями бюджета правилом является то, что любые налоговые льготы должны изначально приниматься на временной основе, а их итоги обязательно нужно анализировать на предмет эффективности применения льготы. Марчук М. Как реформистские планы правительства на 2015-2017 годы повлияют на налоговое планирование. Практическое налоговое планирование №6 2014 г.
Реализация налоговой политики в ближайшем будущем будет направлена на применение следующих принципов:
- ѕ предполагается окончательно отказаться от установления новых льгот по местным и региональным (необходимо освободить от налогообложения, исключить из налоговой базы объект обложения);
- ѕ отменить все существующие льготы по региональным и местным налогам;
— ѕ новые льготы, предоставленные по федеральным налогам, т.е. специальным налоговым режимам, доходы от которых поступают в бюджеты субъектов или местные бюджеты, условия их введения и определение параметров их предоставления принимаются на уровне органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
К тому же, налоговая система России имеет несколько минусов. Одним из которых считается то, что налоговая система слишком быстро и часто меняется. Очень часто вносятся изменения, которые даже не успевают привязаться к финансовому или налоговому году. Другим, налоговая система считается слишком сложной: существует сотни и сотни писем и разъяснений, которые слегка приправляют еще большее количество нормативных документов. Получается, что российское налоговое законодательство своей изменчивостью и сложностью (а это является верными признаками определенного его несовершенства) с одной стороны способствует нахождению определенных путей для налоговой оптимизации, но в то же время значительно усложняет существующее предпринимательство как таковое. Это приводит к тому, что становится невозможно просчитать будущие налоговые и финансовые результаты на очередном этапе планирования деятельности организации. Соответственно, что ни о каком качественном налоговом планировании в таком случае может идти речь. Здесь необходимо разобраться в том, что уже произошло, нежели чем заглядывать даже в ближайшее будущее. И потому важно доверить налоговое планирование настоящим профессионалам.
Исходя из всего выше сказанного, можно сделать следующие выводы: налоговая политика будет направлена на создание новых эффективных льгот для налогоплательщиков, для этого нужно рассмотреть отмену других неэффективных льгот. При этом налоговые реформы будут направлены на борьбу с уклонением от налогов. Данные мероприятия должны способствовать развитию корпоративного налогового планирования. Здесь необходимо упомянуть, что налоговое планирование возможно только при стабильной налоговой системе, а в России изменения происходят довольно часто, и это в какой-то степени тормозит данный процесс.
Заключение
Исследование, проведенное в курсовой работе, позволило сделать ряд теоретических и практических выводов. Корпоративное налоговое планирование является законным снижением налоговых обязательств, при использовании всех допустимых средств, приемов и способов. Его основными целями являются соблюдение налогового законодательства; снижение до минимума излишних налоговых выплат, избежание налоговых санкций и максимальное увеличение прибыли. Налоговое планирование включает три элемента: стратегический, оперативный и тактический, которые влияют на видоизменение мероприятий по планированию налогов.
Существуют различные классификации корпоративного налогового планирования. Наиболее распространенными считаются следующие: внешнее и внутренне налоговое планирование; тактическое, оперативное и стратегическое; законное и противозаконное; оптимизационное и классическое. Из множества подходов к принципам налогового планирования, можно выделить, что главными принципами являются принцип законности, принцип оперативности, а также принцип оптимальности.
Процесс налогового планирования включает в себя семь взаимосвязанных этапов. Начинается он с появления идеи об организации бизнеса и решении вопроса о возможности использования предоставляемых законодательными органами налоговых льгот, а заканчивается управлением налогами в организации и на предприятии.
Основными причинами, которые препятствуют эффективному корпоративному налоговому планированию в России, являются: изменчивая и нестабильная макроэкономическая ситуация в РФ; отсутствующее четкое разграничение между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов; недостаточно проработанное налоговое законодательство и существование большого числа пробелов; отсутствующие в законодательстве четкие критерии оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию; противоречивая судебная практика в сфере налогового планирования. налоговой планирование финансовый корпоративный
Российская налоговая система слишком быстро и часто меняется. Нередко вносятся изменения, которые даже не успевают привязаться к финансовому или налоговому году. Налоговая система считается слишком сложной: существует сотни и сотни писем и разъяснений, которые слегка приправляют еще большее количество нормативных документов. Всё это указывает на верные признаки определенного несовершенства законодательства РФ. Это приводит к тому, что становится невозможно просчитать будущие налоговые и финансовые результаты на очередном этапе планирования деятельности организации. Соответственно, что ни о каком качественном налоговом планировании в таком случае может идти речь. Здесь необходимо разобраться в том, что уже произошло, нежели чем заглядывать даже в ближайшее будущее. И потому важно доверить налоговое планирование настоящим профессионалам.
Налоговая политика будет направлена на создание новых эффективных льгот для налогоплательщиков, для этого нужно рассмотреть отмену других неэффективных льгот. При этом налоговые реформы будут направлены на борьбу с уклонением от налогов. Данные мероприятия должны способствовать развитию корпоративного налогового планирования. Здесь необходимо упомянуть, что налоговое планирование возможно только при стабильной налоговой системе, а в России изменения происходят довольно часто, и это в какой-то степени тормозит данный процесс.
Библиографический список
1. Апресова Н.Г. Правовые основы налогообложения и налогового планирования хозяйствующих субъектов. Учебное пособие Проспект 2014 С. 144
2. Боровикова Е.В. Налоговобюджетное планирование в Российской Федерации ИнфраМ 2011 С.153
3. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации АналитикаПресс, 2011 С. 187
4. Бушуева И. Новые способы налогового планирования // Практическое налоговое планирование № 5, 2009 С. 27
5. Вылкова Е.С. Налоговое планирование — Юрайт, 2011 С.54
6. Голищева Л. Налогообложение. Планирование, анализ, контроль КноРус 2009 С. 72
7. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций Кнорус 2014 С.93
8. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации //Налоговый вестник 2010. № 6. С. 74
9. Кашин В.А. Налогии налогообложение — М: ЮНИТИ, 2010. — С. 186
10. Козенова Т.С. Налоговое планирование на предприятии — М.: ОмегаЛ, 2011. — 315 с.
11. Марчук М. Как реформистские планы правительства на 2015-2017 годы повлияют на налоговое планирование. Практическое налоговое планирование №6 2014 г
12. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи М.: ИНФРА М 2010 С. 141
13. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем Эксмо, 2010ю С.37
14. Овчинникова Н. О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. Дашков и Ко 2010. С.17
15. Рассел Дж. Налоговое планирование — VSD 2012ю — C.257
16. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство М.: Эксмо, 2006ю — С.156
17. Перов А.В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение — Юрайт, 2012 — С. 48
18. Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых предприятиях: Учебное пособие. АльфаМ: ИНФРАМ, 2010, С. 31.
19. Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики — Юстицинформ, 2010 — с.27.
