Налоговое планирование и прогнозирование

метки: Налоговый, Налог, Регион, Прогноз, Прогнозирование, Доход, Федерация, Потенциал

Проведение эффективной налоговой политики — одно из важнейших условий экономического роста России, развития предпринимательской активности, возврата капиталов, а также привлечения в страну полномасштабных иностранных инвестиций.

Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе и государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы Российской Федерации в части налогов и сборов и их интерпретация проводятся при анализе поступлений и налогов, и сборов. Особое значение приобретает исследование поступлений налогов и сборов при налоговом планировании, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему России на перспективу.

Объективный анализ поступлений налогов и сборов в бюджет России позволяет выявить и, по возможности, устранить причины их снижения. Кроме того, правильный детальный анализ позволяет обнаружить резервы для пополнения доходов государственного бюджета, определить заниженную (завышенную) налоговую нагрузку по отдельным крупнейшим плательщикам с учетом их территориальных и отраслевых особенностей.

Отличительная особенность системы налогообложения — это ее тесная взаимосвязь с экономикой: ее структурой, реально складывающимися пропорциями, а также ориентация на цели ее развития.

Бюджетным Посланием Президента РФ Федеральному Собранию РФ ежегодно определяются основные направления бюджетной и налоговой политики Российской Федерации на очередной финансовый год. При налоговом планировании учитываются стратегические и краткосрочные ориентиры бюджетной и налоговой политики, заданные в Послании Президента и согласованные с общими целями и задачами экономической политики государства.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов. Актуальной проблемой в настоящий момент является создание эффективной системы планирования налоговых доходов. Пока такая система находится в стадии становления, и предстоит еще очень много сделать в теоретическом и прикладном аспектах, чтобы она была реализована на практике. Имеется острая необходимость в совершенствовании действующих и разработке новых методов планирования налоговых доходов, которые способствовали бы большей обоснованности плановых показателей, определению факторов и резервов роста доходов, принятию решений на основе многовариантных расчетов.

Зачет и возврат излишне уплаченного (взысканного) налога, сбора и пени

... возврата 2. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов и сборов В некоторых случаях налогоплательщик исполняет свою налоговую обязанность в несколько большем объеме, чем причитается в соответствии с действующим налоговым законодательством. Переплата налогов, сборов ...

Цель работы: ознакомиться с основами планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет РФ.

Задачи работы:

• ü изучить методологические основы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны;
• ü рассмотреть особенности по расчету поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет;
• ü выделить и определить пути совершенствования осуществления налогового планирования и прогнозирования в действующих условиях;
• ü изучить проблему администрирования крупнейших налогоплательщиков на примере Ханты-Мансийского автономного округа Югры и предложить пути ее решения.

.1 Налоговое прогнозирование, виды и методы налогового планирования на макроуровне

Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всей системы общественных отношений, начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Сегодня нет ни одной составляющей хозяйственной жизни, которая бы остро не нуждалась в глубоких многовариантных прогнозах своего развития.

Одним из важнейших полигонов для разработки и использования прогнозов является налоговая система, где скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровней социально-экономической жизни. Классический набор функций управления в теории менеджмента предполагает прогнозирование, постановку целей с формированием стратегий их достижения, планирование, принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов (при вводе оценки как новой информации в процесс корректировки прогнозов замыкается контур обратной связи и начинается очередной цикл).

В абстрактной модели прогнозирование предшествует планированию, однако в реальности все функции переплетены и осуществляются одновременно. Поэтому налоговое прогнозирование и налоговое планирование правомерно рассматривать как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная (в рамках заданной периодичности) корректировка решений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.[9]

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и основывается на социально-экономическом прогнозировании развития Российской Федерации в целом и ее субъектов. Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать следующие составляющие:

• фоновый уровень поступлений;
• сезонную составляющую их изменений;
• событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);
• остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.

Наиболее простым является метод тренда, т. е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Этот метод основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, о состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализе тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д.

Местные налоги и сборы

... местных налогов и сборов; Выбрать методику эффективности местных налогов и сборов; Расчет и анализ показателей налоговых поступлений в местный бюджет; Показать прогнозную и концептуальную модель местных налогов и сборов; Основные направления совершенствования местного налогообложения. Предметом защиты является теоретические и методологические аспекты налогообложения В дипломном ...

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимых условиях. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, который исходит из экспертных расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов.[4]

Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне, так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. Региональное налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

При планировании поступлений по важнейшим налогам и сборам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.

Важнейшее условие качественного перспективного планирования — это достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), что в свою очередь требует использования сопоставимых фактических данных.

Налоговое планирование (прогнозирование) делится на текущее и перспективное. К текущему планированию относится оперативное и краткосрочное планирование сроком на 1 — 1,5 года. Планирование на среднесрочный (до 5 лет) и долгосрочный (до 10 лет) периоды относится к перспективному.

Текущее налоговое прогнозирование осуществляется по Российской Федерации в целом и на уровне ее субъектов, перспективное налоговое прогнозирование, как правило, — по Российской Федерации. Текущее, или краткосрочное, прогнозирование является основой разработки проектов соответствующих бюджетов на год и осуществляется по всем налогам и сборам.

Перспективное прогнозирование учитывает всю совокупность налогов и сборов, осуществляется в целом по налоговым и неналоговым доходам и в большей степени зависит от макроэкономических параметров развития экономики.

Оперативное налоговое прогнозирование проводится на месяц или квартал, и его цель — разработать прогноз реальных поступлений налогов и сборов в этих периодах. Этот прогноз служит определенной базой для налогового планирования, поскольку в ходе оперативного прогнозирования выявляются уровни собираемости налогов и сборов, состояние задолженности по налоговым платежам, динамика выпадающих доходов и т. д.

Краткосрочное прогнозирование на очередной календарный год исходит из параметров социально-экономического развития страны и субъектов Российской Федерации. Эти показатели не разрабатываются, а критически оцениваются налоговыми органами.

Дипломная работа местные налоги и сборы и пути их развития

... включая налоги и сборы как их составную часть. На сегодняшний день практически нет комплексных научных работ, посвященных юридической разработке правовых основ местного налогообложения, что оставляет место для специального комплексного анализа местных налогов и сборов и их системы, налоговой ...

Прогнозирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет особое значение, поскольку нереальность годовых прогнозных оценок вызовет в последующем трудности в мобилизации налоговыми органами запланированных доходов в бюджетную систему либо, что бывает реже, при заниженном объеме ожидаемых налоговых поступлений неоправданно высокое перевыполнение установленных заданий отдельными субъектами.

На базе текущих прогнозных оценок осуществляется налоговое планирование, представляющее собой разработку и доведение до налоговых органов по субъектам Российской Федерации индикативных показателей (заданий) по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему в определенном периоде (год, месяц, квартал).[7]

Прежде чем приступить к оценке и прогнозу (планированию) налоговых поступлений, необходимо провести всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также проанализировать тенденции, складывающиеся в социально-экономическом развитии. Данное требование относится ко всем без исключения налоговым платежам.

В налоговой практике существуют виды прогнозирования налоговых поступлений:

• детерминистические прогнозы налоговых поступлений;
• прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их собственной динамики;
• прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.

Детерминистический подход построения прогнозов налоговых поступлений наиболее часто реализуется через условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора».

Условный метод используется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения. Существует два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.

Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности изменения структуры налогов. Для составления прогнозов с помощью статистических моделей требуются данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых типов налогов. В этих данных уже отразилась та часть изменения налоговых поступлений, которая была вызвана соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов, и то, что было обусловлено изменениями в налоговом законодательстве и налоговом администрировании. Дифференциация этих эффектов является определяющим для статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений. Разделить эти эффекты можно различными способами. В частности, можно использовать текущую стоимость налоговых ставок по базам налогообложения предшествующих периодов и получить скорректированные налоговые поступления для текущей структуры налогов. Такому подходу требуется детальная информация по базам налогообложения, поэтому для большинства развивающихся стран он неприемлем. Другой подход основан на построении скорректированных временных рядов налоговых поступлений с учетом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании, возникавших на всем временном интервале. При этом подходе, в отличие от первого, для построения скорректированных баз налогообложения необходима только информация, касающаяся объема поступления налогов и сборов. Эти скорректированные налоговые поступления в основном будут реагировать только на изменения объема налогооблагаемых доходов (или расходов), поскольку система налогообложения остается неизменной на исследуемом периоде.[12]

Модели прогнозирования банкротства предприятия

... банкротства, установленные российским законодательством; рассмотреть основные модели прогнозирования банкротства; оценить вероятность банкротства предприятия ОАО «Меркурий» по модели ... исполнять обязанность по уплате налогов, сборов и иных ... банкротства 1.1 Экономическая сущность банкротства Всякое предприятие, осуществляющее коммерческую деятельность, вступает в денежные отношения с налоговыми ...

С помощью динамических моделей учитывается не только прямой эффект воздействия налогооблагаемой базы на объем поступлений, но и косвенные эффекты, такие как реакция базы налогообложения на изменение структуры налоговой системы и др. Динамические модели рассматривают ожидаемую реакцию секторов экономики на изменение налогового законодательства. В силу этого базы налогообложения не являются фиксированной величиной при построении прогнозов налоговых поступлений и на них отражаются изменения налоговой системы. Использование динамических моделей требует большого количества достоверной информации, что для большинства стран с рыночной экономикой является неосуществимым, в том числе для современной России.

Метод «налогового калькулятора» как один из методов детерминистического подхода построения прогнозов налоговых поступлений используется тогда, когда доступна база данных с индивидуальными налоговыми отчетами налогоплательщиков. Он особенно распространен при моделировании подоходного налога и налога на прибыль. При построении налоговых калькуляторов обычно используются модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования. Применение модели типичного налогоплательщика предполагает, во-первых, поиск типичного представителя для каждой группировочной категории; во-вторых, на основе индивидуальной налоговой декларации расчет текущих налоговых обязательств. Эта модель позволяет рассматривать влияние изменений налогового законодательства на разные категории налогоплательщиков.

С помощью модели агрегирования можно при наличии базы индивидуальных налоговых отчетов за несколько лет, значений темпов экономического роста и дефлятора прогнозировать суммарные налоговые поступления. Применение этой модели предполагает, во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько групп, каждой из которых присваиваются определенные веса; во-вторых, расчет налоговых обязательств для каждого отдельного налогоплательщика; в-третьих, построение прогноза налоговых поступлений на следующий период на основании значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков. Модель агрегирования используется для прогнозирования налоговых поступлений казначейством США. На основании модели агрегирования казначейство США рассчитывает также средние значения предельных налоговых ставок для определения выравнивающего действия налоговой системы.

Прогнозы временных рядов налоговых поступлений осуществляются на основании их собственной динамики с использованием метода взвешенного скользящего среднего (ВСС), метода двойного экспоненциального сглаживания, метода Хольта-Винтерса, модели авторегрессии и скользящего среднего (ARMA).

Все эти методы и модели с одной переменной. Прогноз строится на основе использования только предыдущего значения переменной, в данном случае показателя налоговых поступлений. Эти простые модели с одной переменной считаются более надежными по сравнению со сложными структурными моделями. Например, модель временного ряда может использовать месячные данные о прошлых поступлениях подоходного налога и на основании прошлых закономерностей в поведении этой переменной она предскажет будущие значения поступлений из этого источника. Поэтому для использования моделей временных рядов необходимо иметь только прошлые значения самой прогнозируемой переменной. Сдвиги в динамике временных рядов, связанные с реформами в налоговом законодательстве (структуре налога) или с какими-то иными крупными изменениями, могут быть учтены в модели с помощью специального статистического приема — учета так называемой фиктивной переменной.

Налоговый потенциал региона

... руб.); в абсолютных цифрах задание перевыполнено на 219 млн. руб. Бюджетные назначения поступлений налоговых доходов в бюджет Республики Мордовия выполнено на 107% (прогноз 6 331 млн. ... к общему числу предприятий составила 43%, что является самым высоким показателем среди регионов Приволжского Федерального округа. Вместе с этим, на снижение налогооблагаемой базы по налогу ...

Суть прогнозирования переменной по прошлой ее динамике заключается в выявлении корреляции будущих значений этой переменной с ее прошлыми. Если такую корреляцию можно определить и разложить ее на составляющие, придав ей структуру, то получатся достаточно точные прогнозы. Наиболее простым методом прогнозирования считается метод ВСС. Метод двойного экспоненциального сглаживания, в соответствии со своим названием, предполагает применение экспоненциального сглаживания к изначальному ряду дважды и продление временного ряда вдоль линейного тренда. Более сложным методом прогнозирования на основе экспоненциального сглаживания считается метод Хольта-Винтерса.

Обычно для случая нормально распределенных данных оценки коэффициента модели ARMA осуществляются на основании метода максимального правдоподобия.

Следует отметить, что очень часто используют чисто авторегрессионые модели. Это правомерно постольку, поскольку модель ARMA может быть представлена в виде модели чистой авторегрессии (в общем случае с бесконечным числом переменных).

Параметры для таких моделей предлагается оценивать методом наименьших квадратов, а максимальный порядок лагов с помощью критерия Шварца. В условиях макроэкономической стабильности, как правило, авторегрессионые процессы и процессы скользящего среднего помогают достаточно хорошо описать динамику многих макроэкономических рядов, в том числе и рядов налоговых поступлений. Конечной целью моделирования динамики налоговых поступлений является построение прогнозов, поэтому использование модели ARMA наряду с другими моделями экстраполяции позволяет также по отдельному виду налога оценить уровень точности прогнозирования поступлений.[16]

Прогнозы налоговых поступлений с использованием нескольких переменных создаются потому, что информация в таком многомерном временном ряде может улучшить качество прогноза исследуемого показателя. В частности, при прогнозе налога на прибыль в качестве переменных, связанных с налоговой базой, можно использовать зарплату, прибыль, ставку процента. В настоящее время существует несколько типов моделей прогнозирования с несколькими переменными: структурные эконометрические модели; линейные и нелинейные уравнения; модели, основанные на построении опережающих экономических индикаторов.

Структурные эконометрические модели представляют собой как крупные системы одновременных уравнений, так и небольшие эконометрические модели (типа соотношений для кривой Филипса для отражения зависимости изменения инфляции от изменения уровня занятости и др.).

Определяющим в этих моделях является использование предположений экономической теории для задания априорных ограничений.

Типичным примером замкнутых линейных уравнений, используемых для прогнозирования, может служить векторная авторегрессия. Модель векторной авторегрессии имеет три часто встречающихся представления: векторная авторегрессия в приведенной форме, в рекурсивной и структурной формах.

Налоговый потенциал (на примере Орловской области)

... ёт на примере Орловской области; рассмотреть направления совершенствования контроля за налоговым потенциалом региона. Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили фундаментальные концепции и прикладные исследования, представленные в трудах отечественных ...

Векторная авторегрессия в приведенной форме обобщает модель авторегрессии на случай многомерной случайной величины.

Основываясь на теории одновременных уравнений, на компоненты каждой матрицы при их оценке необходимо наложить определенные связи. В ресурсном представлении векторной авторегрессии эти связи накладываются механически: предполагается опосредованное влияние компонент многомерного временного ряда друг на друга, т. е. на первую компоненту не влияет никакая другая, на вторую компоненту влияет только первая, на третью — только первые две и т. д. В противоположность этому в структурной форме векторной авторегрессии связи на компоненты матрицы накладываются исходя из результатов экономической теории.

Прогнозирование на основе опережающих экономических индикаторов предполагает создание агрегатной величины, ход тренда которой опережает во времени ход исследуемого показателя. Как известно из экономической теории, изменения одних переменных объективно должны предшествовать изменениям других. Выбирается несколько переменных, опережающих исследуемую величину. Далее из выбранных переменных строится некоторый индекс, по значению которого строится прогноз исследуемого показателя.

Типичным примером прогнозных моделей с несколькими переменными являются макроэкономические модели налоговых поступлений.

При построении прогнозных значений налоговых поступлений, как правило, приходится предварительно прогнозировать объясняющие переменные с использованием различных методик, включая экономические методы, и только потом прогнозировать сами налоговые поступления. При этом можно использовать прогнозы объясняющих переменных, построенные определенными организациями, или же существующие экспертные оценки.

Эконометрические модели, основанные на авторегрессионных процессах, следует, на наш взгляд, рассматривать наряду с моделями для процессов со стохастическим трендом (TS-модели) и моделями для процессов с детерминистическим трендом (DS-модели).

Модель оценки поступлений (Revenue Estimating Model, REM) представляет собой модель-калькулятор, для прогнозирования налоговых поступлений исходя из информации о налоговых поступлениях за предыдущие месяцы. В REM-модели расчет прогнозных значений проводится в постоянных ценах и основывается на значениях поступлений за соответствующий период базового года с учетом возможных изменений ставок и базы налогов. Имевшие место изменения учитываются простой корректировкой на соответствующий множитель. Кроме того, в REM-модели осуществляется дополнительная корректировка прогнозных значений на относительное изменение поступлений текущего года по сравнению с предыдущим годом. Чем ближе прогноз поступлений к концу текущего года, тем в большей степени он опирается на информацию о поступлениях те куше го года.

Замечено, что TS-модели по сравнению с DS-моделями дают более качественный одношаговый прогноз для поступлений по подоходному налогу. Прогнозы подоходного налога, полученные с помощью этих эконометрических моделей (TS- и DS-моделей), лучше прогнозов, построенных по модели оценки поступлений (REM).

Для прогноза поступлений налога на прибыль эконометрические модели (в данном случае TS- и DS-модели считаются равнозначными) уступают REM-модели. Для прогноза поступления налога на добавленную стоимость, как и в случае прогноза подоходного налога, качество прогнозов с применением TS-моделей также считается несколько выше прогнозов с применением DS- и REM-моделей. Для расчета прогнозных значений суммарных налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации REM-модель дает существенно более качественный прогноз, чем эконометрические модели. Наконец, для суммарных налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации наилучшие характеристики дает прогноз на основе эконометрических моделей, а не REM-модели.

Система управления регионом (на примере Ростовской области)

... Работа состоит из введения, двух глав и заключения. 1. Региональная политика как объект государственного регулирования 1.1 Финансовая и налоговая ... идеологию общества. Практически одновременно с либерализацией экономики и появлением новых негосударственных субъектов ... РФ финансирует расходы по выполнению своих управленческих функций, социально-экономическому развитию региона (поддержка предприятий ...

Качество одношаговых прогнозов налоговых обязательств с помощью макроэкономических моделей улучшится, если в уравнение добавить значимые объясняющие переменные.

Среди рассмотренных методов построения одношаговых прогнозов налоговых обязательств наиболее точные результаты дает метод, в котором на каждом шаге производится переоценка коэффициентов уравнения.

Наиболее точными считаются результаты прогнозов налоговых обязательств для налога на прибыль и подоходного налога. Они не хуже прогнозов соответствующих налоговых поступлений, полученных на основании ARMA и REM-моделей.[5]

Точный прогноз налоговых поступлений в бюджетную систему страны — это одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В налоговых органах наиболее часто приходится иметь дело с текущим регулярным прогнозом, используемым также при формировании месячных заданий подчиненным территориальным инспекциям. Прогнозные значения на окончание предстоящего периода определяются обычно по предыстории с помощью различных типов прогнозов. Предшествующие прогнозному значению величины зависят в значительной степени от ряда случайных событий. К сожалению, в настоящее время в территориальных налоговых органах отсутствуют обоснованные методы прогноза в условиях случайных искажений анализируемой информации, а применяемые методы прогноза налоговых поступлений не учитывают специфику работы конкретных налоговых органов.

1.2 Методы оценки налогового потенциала регионов

Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов и тем самым могут стать одним из факторов, характеризующих социально-экономическое развитие субъектов Российской Федерации.

Под налоговым потенциалом понимают максимально возможную сумму начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства. Согласно такой же трактовке налогового потенциала определяются его аддитивные свойства, т. е. «слагаемость»: общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов.

В целях структурного анализа возможно выделить потенциал косвенных, прямых, имущественных и прочих групп налогов.

Налоговый потенциал региона рассматривают в двух различных аспектах. С точки зрения налоговой компетенции разных уровней власти, когда ставится вопрос о региональном потенциале налогов, устанавливаемом федеральными (региональными, местными) органами власти. С точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов, когда речь идет о потенциале налогов (или их распределяемых долей) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона: например, «налоговый потенциал федерального бюджета на территории Московской области».[14]

Налоговый потенциал региона (НПР) страны представляет собой сумму налогового потенциала федерального бюджета по каждому региону, налогового потенциала каждого регионального бюджета и налоговых потенциалов муниципальных образований, входящих регион.

Эти аспекты взаимосвязаны и в совокупности обеспечивают универсальный подход к налоговому потенциалу региона на федеральном, региональном и местном уровнях.

В практических целях под налоговым потенциалом региона понимают сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов, а под потенциалом конкретного налога — максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки (ставок).

Налоговый потенциал региона рассматривается за календарный год как суммарный налоговый потенциал по всем налогам, собираемым в регионе, безотносительно к налоговой компетенции или зачислению в бюджеты. Это связано прежде всего с тем, что анализ межбюджетных отношений неизбежно требует сопоставлений налогового потенциала регионального бюджета (НПРа) с общим потенциалом региона (НПР).

Тем самым выявляется специфичность, «особенность» отношений федерального центра с конкретными регионами как в целом по году, так и в течение календарного года.

При оценках налогового потенциала региона (НПР) и налогового потенциала консолидированного регионального бюджета (НПРа + НПМа) не рекомендуется учитывать региональные и местные льготы, в то время как учитываются льготы федерального бюджета. И соответственно при оценке налогового потенциала муниципального образования учитываются льготы по федеральному и региональному законодательству и исключаются местные льготы. Хотя методологически спорным является учет федеральных льгот при расчете НПР, а также учет федеральных и региональных льгот при оценке налогового потенциала муниципального образования (НПМа).

Поэтому исключение учета федеральных льгот из расчета НПР и региональных льгот из расчета НПМа позволило бы вскрыть настоящую цену существующих и будущих льгот, а следовательно, полнее раскрыть картину межбюджетных отношений.[15]

Существует несколько подходов в оценке налогового потенциала региона на плановый или отчетный период (год).

В частности, это такие способы, которые базируются на фактически собранных в регионе налоговых доходах, построении репрезентативной налоговой системы, совокупных налогооблагаемых ресурсах, валовом региональном продукте и среднедушевых доходах населения. Каждый из этих подходов может быть использован для оценки налогового потенциала на определенный момент времени, некоторые из них, путем применения дополнительных механизмов досчетов, — на перспективу. Причем трактовка налогового потенциала ставится в зависимость от методики его оценки.

Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на показателях формирования налоговых доходов, являются прямыми, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показателей, характеризующих его реализацию. Методы, основанные на показателях экономической активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенциала как производной от какого-либо показателя.

Группа методов оценки налогового потенциала на основе фактических данных может широко использоваться в оперативной работе финансовых и налоговых органов. Кроме того, методы оценки налогового потенциала, основанные на фактических показателях налоговых поступлений, могут быть применены при оценке налогового потенциала региона с той периодичностью, с которой формируется отчетность налоговых органов.

Методы оценки налогового потенциала на основе фактических показателей формирования налоговых доходов подразделяются на аддитивный (построение репрезентативной налоговой системы — РНС) и упрощенный. Поскольку налоговый потенциал региона должен характеризовать способность налоговых баз воспроизводить налоговые доходы бюджетов, то и метод его оценки должен базироваться на оценке и анализе структуры налоговых баз, поэтому аддитивный метод, который позволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз по каждому налогу, признан самым точным.

Расчетный метод РНС может применяться для определения налогового потенциала «в узком смысле», т. е. для расчета налоговых ресурсов регионов с учетом их реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз.

Преимуществом регрессионного метода РНС, который позволяет осуществить отбор совокупности экономических характеристик, влияющих в максимальной степени на потенциальные налоговые доходы, является его меньшая трудоемкость в сравнении с расчетным методом РНС и большая объективность, поскольку регрессионное уравнение само выдает информацию о зависимостях между фактическими поступлениями и налоговыми базами в ходе процедуры статистической оценки.[14]

Регрессионный метод РНС считается особенно эффективным для среднесрочного и долгосрочного прогнозирования, поскольку он представляет собой некую модификацию расчетного метода РНС для случаев, когда не представляется возможным оценить в полной мере совокупность налоговых ресурсов и налоговых баз по каждому из налогов, принимаемых во внимание при расчете потенциала.

Для практического расчета целесообразно использовать относительно небольшой набор взаимосвязанных экономических характеристик, определяющих величину бюджетных доходов: объем промышленного и сельскохозяйственного производства, продажи населению товаров и услуг, денежные доходы населения, стоимость основных производственных фондов.

Недостатком регрессионного метода РНС считается его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно различаться в зависимости от используемого набора экономических характеристик. Поэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения дополнительного анализа. Кроме того, количество точек наблюдения, используемых в уравнении регрессии, равно количеству регионов, а результаты регрессионной оценки тем точнее, чем больше точек наблюдения. Однако в условиях Российской Федерации эта проблема стоит не так остро, поскольку регионов достаточно много.

Налоговый потенциал региона в Российской Федерации с 1999 года определяется на основе составления налогового паспорта региона — документа, комплексно характеризующего особенности экономического развития субъекта Российской Федерации. Налоговый паспорт региона содержит систему показателей, отражающих тенденции развития макроэкономической ситуации, воздействие различных факторов на налоговую базу региона и уровень налоговой нагрузки по видам налогов в динамике. Налоговый паспорт региона позволяет объективно определить налоговую базу по всем видам налогов в регионе и тем самым налоговый потенциал региона. В настоящее время подобные паспорта в рамках ФНС России уже составляются по федеральным округам и России в целом.

В методике расчета трансфертов бюджетного фонда финансовой помощи регионам (ФФП Р) для оценки уровня бюджетной обеспеченности региона используется относительный показатель валовых налоговых ресурсов (ВНР).

Удельные ВНР регионов равны произведению прогнозируемого среднего уровня доходов субъектов Российской Федерации на душу населения на индекс налогового потенциала (ИНН) данного субъекта Российской Федерации. ИНН представляет собой количественную оценку возможностей экономики региона с учетом ее структуры и уровня развития генерировать налоговые доходы и рассчитывается на основе показателя валового регионального продукта.

Чтобы привести удельные валовые налоговые ресурсы регионов в сопоставимый вид, ВНР каждого региона делится на индекс бюджетных расходов (ИБР).

Показатель ИБР отражает, во сколько раз больше или меньше средств по сравнению со среднероссийским уровнем нужно затратить для производства в данном регионе базового объема бюджетных услуг с учетом: районного коэффициента к зарплате, уровня цен, продолжительности отопительного сезона, структуры населения и других объективных факторов.[6]

Так, в частности, в число факторов, увеличивающих расходные потребности субъектов Российской Федерации, включены транспортная доступность и уровень тарифов на электроэнергию. Это позволило добиться более объективного распределения средств, ранее выделявшихся целевым порядком, на финансовую поддержку закупки и доставки нефти, нефтепродуктов, топлива и продовольственных товаров в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности (так называемый северный завоз) и компенсацию повышенных тарифов на электроэнергию для территорий Дальнего Востока и Архангельской области.

Налоговый потенциал характеризуется экономической структурой региона и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами, определяемой налоговыми базами. Так, база налога на прибыль организаций — это сумма налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными в регионе организациями. Другие примеры налоговых баз: доходы физических лиц (образующие налоговую базу подоходного налога с физических лиц), стоимость, добавленная в процессе производства (НДС), стоимость налогооблагаемого имущества (налог на имущество) и т. д. Очевидно, что налоговый потенциал пропорционален совокупной налоговой базе региона.

В настоящее время в Российской Федерации в качестве меры налогового потенциала регионов используется показатель платежей, фактически собранных в базовом 1991 году, с корректировкой на последующие изменения в законодательстве. Использование данных за базовый год минимизирует влияние временного фактора, поскольку платежи, собранные в регионе в текущем периоде, не оказывают определяющего влияния на получаемые регионами трансферты. Однако метод пересчета показателей базового года не исключает возможности субъективного подхода, в результате чего система расчета межбюджетных трансфертов оказывается не вполне «прозрачной». Использование данных по базовому году также не способствует стимулированию регионов, проявляющих недостаточную финансовую активность.

Наиболее очевидный источник доходов регионального бюджета — доходы проживающих в этом регионе налогоплательщиков, — напрямую связан с одним из показателей относительного уровня налогового потенциала региона: среднедушевыми доходами населения региона. Его основное преимущество — это простота определения и доступность данных о среднедушевых доходах населения по субъектам Российской Федерации, ежегодно публикуемых Госкомстатом России. При этом простота показателя среднедушевых доходов является и его главным недостатком. В современной России, где теневая экономика имеет разный удельный вес в экономике отдельных регионов, статистика среднедушевых доходов далеко не всегда отражает истинное положение дел; поэтому данный показатель неадекватно отражает способность регионов генерировать бюджетные доходы. Например, не учитывается возможность региональных властей облагать налогом экономические ресурсы, принадлежащие нерезидентам. В то же время если в регионе сильно развит туризм, то он создает условия для увеличения объемов налоговых поступлений за счет налога с продаж, гостиничных сборов и т.д., однако такие дополнительные доходные источники у регионального бюджета могут не отражаться существенно на доходах его жителей, т. е. на среднедушевом доходе. Учитывая огромные размеры нашей страны и степень диверсификации всей национальной экономики, измерить такой показатель достаточно трудно.[13]

Более полно налоговый потенциал регионов отражает ВРП, определяемый как суммарная стоимость товаров, работ и услуг, произведенных с использованием экономических ресурсов региона (земли, труда и капитала) заданный период времени, и включающий все доходы, генерируемые внутри региона, независимо от места проживания работников или регистрации предприятий.

На практике в показателе ВРП значительную долю занимают доходы физических лиц — жителей соответствующего региона, поскольку большинство из них работают в том же регионе, в котором и живут. ВРП включает и доходы нерезидентов, которые подлежат налогообложению в данном регионе. Кроме того, в отличие от показателя среднедушевого дохода ВРП отражает также суммы, потраченные туристами на гостиничные услуги и на различные покупки товаров (на территории данного региона).

Недостатки ВРП в качестве меры налогового потенциала связаны с особенностями структуры российских налогов. В частности, в настоящее время налог на прибыль предприятий уплачивается по месту регистрации предприятия, а не по месту осуществления хозяйственной деятельности. В связи с этим между налоговым потенциалом и ВРП возникает расхождение. В других странах доходы предприятий разверстываются по всем регионам, в которых они осуществляют свою хозяйственную деятельность, посредством формул, учитывающих местонахождение производственных мощностей, трудовые ресурсы, территориальную структуру продаж.

Попытка преодолеть несоответствие между реальными налогооблагаемыми ресурсами и ВРП привела к созданию показателя совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР) региона. Этот показатель связан с ВРП и был предложен как альтернатива ВРП, поскольку последний не учитывает влияния некоторых федеральных налогов и трансфертов из федерального бюджета на налоговый потенциал регионов (Федеральное правительство США использует СНР в качестве меры фискального потенциала с 1987 года).

Для определения СНР необходимо выполнить ряд преобразований. Во-первых, из ВРП необходимо вычесть некоторые федеральные налоги, так как они не являются источником доходов для региональных и местных бюджетов. Во-вторых, показатель ВРП должен быть увеличен на сумму прямых трансфертов из федерального бюджета предприятиям и физическим лицам, включая выплаты из федерального пенсионного фонда и выплаты пособий по безработице.

Использование показателя СНР в России потребует некоторых преобразований для устранения расхождений между ВРП и совокупным объемом налогооблагаемых ресурсов, связанных со структурой налога на прибыль. Первая группа преобразований связана с учетом поправки на косвенные федеральные налоги и федеральные трансферты (субсидии) предприятиям и населению, поскольку косвенные налоги уменьшают способность регионов генерировать бюджетные платежи, а субсидии юридическим и физическим лицам, наоборот, увеличивают налоговый потенциал регионов. Размер подобных поправок может быть весьма значительным, поскольку главными компонентами федеральных косвенных налогов являются отчисления в систему социального страхования и пенсионные фонды.

Показатель СНР более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов региона, чем ВРП, однако для расчета этого показателя, так же как и для ВРП, необходима достаточно большая база данных, что сдерживает его применение.[15]

Проведенный обзор концептуальных и методологических подходов к определению налогового потенциала регионов создает предпосылки для синтеза их наиболее рациональных элементов, определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработки на этой основе соответствующих алгоритмов для объективной оценки налогового потенциала в отраслях экономики и регионах страны.

.1 Группировка и анализ факторов, влияющих на организацию прогнозирования и планирования налоговых поступлений

В данной главе работы рассмотрены и детализированы алгоритмы расчетов прогнозируемых поступлений по основным видам налогов и сборов, чья доля в объеме, прежде всего федерального бюджета Российской Федерации составляет значительный вес.

Для планирования необходим пофакторный анализ данных о налоговой базе и налоговых поступлениях (по каждому виду).

Обязательным условием расчета является выстраиваемый сопоставимый динамический ряд: фактические показатели начислений и поступлений за предшествующие периоды, оценка текущего периода и краткосрочный перспективный прогноз (месяц, квартал и т. д.).

При налоговом планировании используются фактические объемы ВВП, его оценка и прогноз на перспективу, разработанные специалистами Минэкономразвития России.

При планировании на уровне субъектов Российской Федерации допускается использование объемов ВРП на основании данных региональных комитетов по статистике. Оценка налоговой базы до конца текущего периода производится в основном методом тренда, т. е. продолжением складывающихся тенденций в налогообложении, но, безусловно, с учетом отраслевых структурных особенностей регионов, оказывающих влияние на уплату и начисление налогов, а также поквартальную (помесячную) структуру платежей, характерную для тех или иных регионов.

Расчеты поступлений налогов и сборов в 2012 году, базируются на ожидаемой оценке поступлений налогов и сборов в 2011 году, оценке дополнительных поступлений в результате принимаемых мер по улучшению налогового администрирования, осуществлении реструктуризации задолженности по налогам и сборам, погашении недоимки прошлых лет, соблюдении законодательно установленных нормативов зачисления налоговых платежей, а также учитывают изменения бюджетного и налогового законодательства.

Для построения достоверного прогноза изучаются и учитываются макроэкономические показатели:

индекс потребительских цен учитывается на уровне 107,5% — 108%, средняя цена на нефть марки «Юралс» (101,34 долл. за баррель в 2012г. против 82,74 долл. за баррель в 2011 г., курс доллара — 30,9 рублей за 1 доллар США.

При расчете доходов федерального бюджета на 2012 год необходимо учесть следующие изменения налогового законодательства:

индексация специфических ставок акцизов на подакцизную продукцию, в том числе установление ставок акцизов:

на табачную продукцию с 1 июля 2012 г. в размере 390 руб. за 1 тыс. штук, (увеличение против 2011 г. на 110 руб.).

с 1 января 2013 г. — 550 руб.. с 1 января 2014 г. — 800 руб.:

на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов с 1 июля 2012 г. в размере 300 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизной продукции (увеличение против 2011 г. на 69 руб.).

с 1 января 2013 г. — 400 руб., с 1 января 2014 г. — 500 руб.:

на спирт этиловый из всех видов сырья с 1 июля 2012 г. в размере 44 руб. за 1 литр безводного этилового спирта (увеличение против 2011 г. на 10 руб.), с 1 января 2013 г — 59 руб.. с 1 января 2014 г. — 74 руб.:

• на автомобили легковые: с мощностью двигателя свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112.5 КВт (150 л.с.) с 1 января 2014 г. в размере 34 руб. за 1 л.с, с мощностью двигателя свыше 112.5 КВт (150 л.с.) — 332 руб. с увеличением против 2013 г. на 3 руб. и 30 руб.соответственно;
• :

на автомобильный бензин: не соответствующий классу 3. или классу 4 или классу 5 с 1 января 2014 г. в размере 10 462 руб. за 1 тонну, класса 3-10 066 руб., класса 4 и класса 5 — 9 416 руб. с увеличением против 2013 г. на 951 руб., 915 руб. и 856 руб. соответственно:

на дизельное топливо: не соответствующее классу 3, или классу 4 или классу 5 с 1 января 2014 г. в размере 6 050 руб за 1 тонну, класса 3-5 719 руб., класса 4 и класса 5-5 427 руб. с увеличением против 2013 г. на 550 руб., 520 руб. и 493 руб. соответственно:

• на масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей с 1 января 2014 г.в размере 8 260 руб. за 1 тонну с увеличением против 2013 г. на 751 руб.;

• на прямогонный бензин с 1 января 2014 г. в размере 10 579 руб. за 1 тонну с увеличением против 2013 г. на 962 руб.;

установление ставок налога на добычу полезных ископаемых на газ горючий природный для

налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, с 1 января 2012 г в размере 509 руб за 1 тыс. куб. м (увеличение против 2011 г на 272 руб.), с 1 января 2013 г. -582 руб., с 1 января 2014 г.-622 руб.:

• установление норматива зачисления в доходы федерального бюджета акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% в размере 60 процентов (в рамках сбалансированного предложения в связи с переводом полиции на финансовое обеспечение за счет средств федерального бюджета);
• снижение предельного коэффициента при расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть с 65 до 60 процентов;
• установление ставок вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти, в размере 66% от ставок пошлин на нефть;

отмена льгот по вывозной таможенной пошлине для Талаканского нефтегазоконденсатного месторождения Восточной Сибири:

введение нового порядка получения доходов от реализации соглашения о разделе продукции по проекту «Сахалин-2», причитающихся Российской Федерации в счет регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти).

В совокупности вышеназванные изменения приведут к увеличению доходов федерального бюджета в 2012 году относительно действующего законодательства на 188,9 млрд.

2.2 Прогноз поступлений налогов в бюджет в 2012 г

В последних программных выступлениях политического руководства Российской Федерации, в провозглашенных ориентирах стратегии развития России до 2020 года определены главные направления развития: построение общества, которое задает высокие жизненные стандарты, создание экономики инновационного типа и радикальное повышение ее эффективности. Достижение этих целей требует построения мощной финансовой системы, способной обеспечить формирование необходимых финансовых ресурсов, сбалансированность бюджетных доходов и обязательств.

Большое значение для увеличения объемов государственных финансовых ресурсов имеют меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, повышению эффективности налогового планирования и прогнозирования.

Планирование на макроуровне охватывает сферу налогового планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Территориальные бюджеты (бюджет субъектов РФ) формируются также за счет налоговых поступлений, доля которых составляет более 50 %, а неналоговые доходы формируют его на 8 — 12 %.

На практике налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных бюджетах субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объектов налогов, прежде всего федеральных в данных условиях, могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня [1].

Основными налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на прибыль (доход) предприятий, налог на доходы с физических лиц, НДС и акцизы. То есть успешное функционирование и развитие экономики и инфраструктуры субъекта РФ, его социальной сферы в определяющей степени зависит от налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уровне и уровне самого субъекта федерации, а также практических мер, форм и методов ее реализации руководством субъекта РФ.

Ниже представлено планируемое поступление налогов в Федеральный бюджет и бюджет ХМАО в 2012 году.

№	Налог	Сумма, млн. руб.	% от доходов бюджета в 2012г.
1	Налог на прибыль организаций	371 906,9	3,2
2	Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 870 088,3	15,8
3	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	348 309,2	3
4	Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	818 704,5	7
5	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	55 554,5	0,4
6	Налог на добычу полезных ископаемых	2 087 386,0	17,7
7	Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья)	22 148,1	0,2
8	Водный налог	3 186,3	0,02
9	Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов	400,0	0,003
10	Поступления государственной пошлины	98 248,5	0,8
11	Поступления ввозных таможенных пошлин	803 822,3	6,8
12	Поступления вывозных таможенных пошлин	3 569 422,5	30,3
13	Поступления таможенных сборов	35 344,1	0,3
14	Таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа	453,4
	ВСЕГО:	10 084 947	85,6

Таблица 1. Планируемое поступление налогов в Федеральный бюджет РФ на 2012 г.

Доля налоговых поступлений занимает 85,6 %. При этом предполагается постепенное снижение доли нефтегазовых доходов федерального бюджета в ВВП и увеличение доли не нефтегазовых доходов, которые должны расти в связи с прогнозируемым увеличением поступлений по налогу на добавленную стоимость и акцизам.

Рисунок 1. Структура прогнозируемых налоговых поступлений в 2012г. (РФ)

В структуре налоговых доходов на 2012 год поступления вывозных таможенных пошлин занимают наибольший удельный вес 35,3 %. Налог на добычу полезных ископаемых занимает второе место в составе и структуре налоговых доходов федерального бюджета. Его доля на 2012 год составила 20,7 %. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в составе и структуре налоговых доходов третий. Его удельный вес составляет порядка 18,5 %. Наименьший удельный вес занимают сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов — 0,004%.

Таблица 2.Планируемое поступление налогов в бюджет Ханты-Мансийского автономного округа на 2012 г.

	Налог	Сумма, млн.руб	% от доходов бюджета в 2012г.
1	налог на прибыль организаций	70 988,5	49,4
2	налог на имущество организаций	33 813,3	23,5
3	налог на доходы физических лиц	29 176,8	20,3
4	остальные налоговые доходы	51 73,4	3,6
	ВСЕГО:	139170	96,8

Доходы бюджета Ханты-Мансийского автономного округа — Югры на 2012 год спрогнозированы с ростом к плану на 2011 год на 9 305,6 млн. рублей или на 6,9%. В сумме они составили 143 706,2 млн. рублей. В структуре доходов наибольший удельный вес, порядка 97%, занимают налоговые доходы. В бюджете автономного округа налоговые доходы спрогнозированы на 2012 год в объеме 139 015,1 млн. рублей.

Рисунок 2. Структура прогнозируемых налоговых поступлений в 2012г. (ХМАО)

В структуре налоговых доходов на 2012 год налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес — 51,1%. Налог на имущество организаций занимает второе место в составе и структуре налоговых доходов бюджета автономного округа. Его доля на 2012 год составила 24,3%. Налог на доходы физических лиц в составе и структуре налоговых доходов третий. Его удельный вес составляет порядка 21,0%. Доля остальных налоговых доходов занимает в доходах бюджета автономного округа на 2012 год 3,6%.

.1 Группировка и анализ факторов, влияющих на организацию планирования и прогнозирования налоговых поступлений

Прогнозирование развития налоговой системы в России, а как следствие, и изменение динамики налоговых поступлений можно сгруппировать по отдельным показателям (блокам).

В своей работе я освещаю преимущество таких блоков, выделенных ведущими авторами. В этих блоках включены по группам макроэкономические показатели, налоговый потенциал и уровень собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков. Изучение всех этих показателей вместе увеличит качество прогноза налоговых поступлений.

Последовательность перечисления блоков вовсе не означает, что именно в таком порядке они подлежат разработке и изучению. Неизменными представляются лишь места первого и последнего блоков. Кроме того, следует иметь в виду, что при разработке одного из срединных блоков может возникнуть потребность корректировки уже разработанных в других блоках прогнозов (в том числе и сценарного характера) в силу значимости выявившихся факторов и условий. Важно только, чтобы при этом обеспечивался действительно системный подход и согласованность всех частей прогноза.[4]

Первый блок — общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма:

• отношения собственности;
• роль и место государства в управлении экономикой;
• роль и место негосударственных корпоративных структур, малого и среднего предпринимательства, домашних хозяйств.

Применительно к современному развитию экономики особое значение приобретают сценарные условия, определяющие основные целевые параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограничения и факторы социально-экономического развития.

Этот блок является определяющим для всех остальных. Необходимость его прогнозирования вытекает из существующих в обществе разных позиций относительно будущего развития национальной экономики.

Естественно, налоговые органы не могут и не должны брать на себя функцию разработки таких сценариев. Их задача — анализ и оценка наработок других структур, выбор наиболее вероятных вариантов с учетом стратегии, достаточно четко сформулированной властными органами, и определение сценариев, которые должны быть разработаны в последующих блоках прогноза.

Второй блок — макропоказатели и параметры социально-экономического развития экономики на перспективу: динамика и структура производимого и используемого ВВП с учетом инфляции, производство продукции (товаров, работ и услуг), промежуточное потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли и другие.

Этот блок также должен не разрабатываться, а критически оцениваться налоговыми органами. Кроме того, показатели прогнозов следует систематически сопоставлять со статистическими и оперативными данными в ретроспективном аспекте. Все это позволит отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее.

Аналогично можно характеризовать третий блок (денежно-кредитная политика), четвертый (экспортно-импортные отношения) и пятый блок (консолидированный и федеральный бюджеты — объемы и структура доходов и расходов, источники доходов и основные направления их использования и т. д.).

Одновременно эти блоки должны охватывать прогнозы инфляционных (или дефляционных) процессов, валютных курсов, движение ставок банковского кредита. Здесь важно подчеркнуть необходимость систематического обмена и совместного анализа информации с Минфином России, Центробанком России.

Шестой блок — доходы корпораций и населения. Ключевым моментом здесь являются достоверность информации, методы выявления и досчета скрытого и неформального производства, теневого оборота; группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговой базы и т. д. Особого внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого и неформального производства и теневого оборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, но и серьезно искажают представления об истинном состоянии национальной экономики, ее масштабах, структуре, тенденциях развития. По оценке Госкомстата России и отдельных специалистов доля теневого оборота в добавленной стоимости отраслей составляет: в сельском хозяйстве — не менее 70%, в торговле и общественном питании — 50-70, в обшей коммерческой деятельности по функционированию рынка — 30-40, на грузовом транспорте — 10-20, в строительстве — 10- 15, в промышленности — 6-8%.

Седьмой блок — прогнозирование мотиваций и поведения корпораций и населения, входящих в каждый экономический агрегат, относительно налогов и сборов в зависимости от общей хозяйственной ситуации, а также исторически сложившегося менталитета различных слоев населения.

Восьмой блок — демографический прогноз: прогноз численности населения, его половозрастной структуры, масштабов и векторов миграционных процессов, уровня мобильности, профессиональной структуры трудоспособного и занятого населения, прогноз занятости, динамики и состава пенсионного контингента и т. п.

Девятый блок — прогноз изменения общей структуры налогов и сборов, изменений их ставок и порядка взимания, определения более эффективного порядка использования налогов и сборов.

Десятый блок должен включать в себя следующие данные:

• прогноз налогового потенциала и уровня собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков;
• оценка эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины;
• прогноз возможных мер по стимулированию и принуждению налогоплательщиков;
• перспективная оценка платежеспособности различных групп корпоративных структур и физических лиц;
• прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых поступлений в прогнозируемом периоде.

В основу налогового планирования должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Неотъемлемой частью налогового планирования должен стать анализ таких показателей, как налоговая база, использование налогового потенциала, уровень собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговая нагрузка, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствие товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т. д. Ранее же господствующий в налоговом планировании метод «от достигнутого» должен быть исключен из практики.

Одиннадцатый блок — развитие инфраструктуры налоговых органов страны. Здесь приобретает важнейшее значение уровень информационно-технического оснащения налоговых органов и степень квалификации сотрудников.

Значительную роль играет четкое разграничение перечисленных выше блоков по горизонтам прогнозирования: краткосрочные прогнозы — на 1 — 1,5 года, среднесрочные — до 5 лет и долгосрочные — до 10 лет. Некоторые блоки, например прогноз инфраструктуры, могут охватывать все три горизонта, тогда как другие целесообразно ориентировать преимущественно на один из горизонтов. Это, в частности, относится к первому и девятому блокам. Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Прогнозы указанных блоков должны отвечать этому условию, т. е. быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивации и поведение налогоплательщиков.

В отличие от первого-шестого и восьмого блоков прогнозирование седьмого, девятого, десятого и одиннадцатого блоков должно осуществляться силами, главным образом, ФНС России и соответствующих внебюджетных фондов. При этом необходимо, чтобы такие разработки велись в региональном разрезе с учетом специфики субъектов Российской Федерации, которые имеют весьма существенные различия по многим определяющим параметрам.[16]

Прогнозные расчеты следует производить не только на федеральном уровне, но и в каждом субъекте Российской Федерации. Однако их целесообразно осуществлять по несколько сокращенной программе с предварительным получением из федерального центра некоторых, принятых им исходных параметров (в частности, данных первых восьми блоков общего прогноза).

налоговый бюджетный администрирование макроуровень

3.2 Проблема администрирования крупнейших налогоплательщиков и пути ее решения

Целесообразно обратить внимание на проблему администрирования крупнейших налогоплательщиков в межрайонных инспекциях. Налоговые поступления от крупнейших налогоплательщиков составляют большую долю в сумме всех поступлений в консолидированный бюджет. И пробелы в вопросе администрирования крупнейших налогоплательщиков влияют, в первую очередь, на качество, достоверность и полноту прогнозирования налоговых поступлений.

В процессе создания и функционирования в системе налоговых органов специализированных инспекций, осуществляющих налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков, проведена определенная работа по формированию нормативно-правовой базы, регулирующей их деятельность:

• утверждены критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам;
• утвержден порядок постановки на учет данных плательщиков;
• утвержден порядок документооборота между инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам и УФНС России перешедшим на работу в условиях ЕКС (единого казначейского счета).

Но в ходе анализа практики применения нормативно-правовых актов, регламентирующих администрирование крупнейших налогоплательщиков, выявлена необходимость уточнения отдельных направлений совершенствования системы администрирования.

В чем это заключается:

В настоящее время у всех межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам различные подходы к администрированию, несмотря на нормы, закрепленные в действующих нормативных правовых актах. Так например, МИ ФНС РФ по КН №1 считает налогоплательщика поставленным на налоговый учет истребовав документы по всем налогам только из налогового органа по месту нахождения налогоплательщика (документы по обособленным подразделениям этого же налогоплательщика из других налоговых органов не истребованы к передаче), МИ ФНС РФ по КН №2 считает налогоплательщика поставленным на налоговый учет истребовав документы только по федеральным налогам и только по месту нахождения налогоплательщика (документы по обособленным подразделениям этого же налогоплательщика из других налоговых органов не истребованы к передаче).

Однако наряду с этим, Межрайонные же инспекции по КН принимают на налоговый учет плательщиков по всем основаниям и всем видам налогов. На мой взгляд, подход по администрированию крупнейших налогоплательщиков должен быть единым по всей России.

ФНС по налогам и сборам РФ необходимо урегулировать взаимоотношения между налоговыми органами при постановке налогоплательщика в Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам и передаче необходимой документации в указанные инспекции. В реальности каждый из указанных налоговых органов по своему «волеизъявлению» организует администрирование крупнейшего налогоплательщика, не принимая во внимание приказы и инструкции ФНС России.

В результате в ХМАО по месту нахождения обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков не закрыты и продолжаются вестись карточки лицевых счетов по земельному налогу, регулярным платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы прошлых лет, налогу на имущество и т.д. Более того, крупнейшие налогоплательщики, такие как Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз, ООО Тюментрансгаз, ООО Сургутгазпром продолжают представлять налоговые декларации и изменения в них в налоговые органы ХМАО и даже требовать зачета и возврата.

Соответственно с учетом показателей по этим предприятиям формируется налоговая статистическая отчетность, которая используется передающей стороной для объективной оценки налогового потенциала данного налогоплательщика.

В настоящее время Управлением ФНС России по ХМАО проводится работа по сбору информации от инспекций ФНС России ХМАО у которых была не истребована и не передана документация по крупнейшим налогоплательщикам (с учетом обособленных подразделений) по всем налогам. После этого карточки лицевых счетов будут в одностороннем порядке закрыты и сальдовые остатки переданы в налоговые органы по крупнейшим налогоплательщикам, во избежание необоснованных действий со стороны налоговых органов ХМАО (зачеты, возвраты, привлечение к налоговой ответственности, начисление пени, принятие налоговых деклараций и т.д.).

ФНС РФ при этом в обязательном порядке будет поставлено в известность, также как и соответствующие налоговые органы по крупнейшим налогоплательщикам.[18]

При условии передачи КЛС не по всем видам налогов и наличии в них недоимки, показатель недоимка в отчете искусственно увеличивается. Погашение недоимки по платежам по необоснованно ведущимся в территориальных инспекциях КЛС возможно только в силу мер принудительного взыскания задолженности, хотя на данную отчетную дату у головного предприятия может быть переплата.

Для проведения зачета недоимки в счет имеющейся переплаты необходимо делать запрос в МИ КН с просьбой выписать заключение. И наоборот, для проведения зачета или возврата переплаты МИ КН необходимо делать запрос в ИФНС по месту нахождения плательщика о наличии задолженности, а это время на прохождение и исполнение запроса.

Длительная переписка приводит к не соблюдению законодательно установленного срока проведения возврата, и как следствие, начислению процентов за каждый день просрочки. Кроме того, зачастую запросы о представлении информации о наличии задолженности МИ КН не направляются и возврат наверняка производится без учета сведений о состоянии недоимки по налогам, карточки лицевого счета по которым ведутся в Инспекциях по месту нахождения плательщика.

Кроме того, МИ КН составляет отчет только по тому перечню налогов и той группе обособленных подразделений администрирование которых осуществляет. В свою очередь налоговые органы по месту нахождения крупнейшего плательщика осуществляют составление отчета по перечню налогов, по которым в них в настоящее время продолжается ведение карточек лицевых счетов. Однако, не имея информации о том, какие плательщики и по каким налогам состоят на учете в МИ, по КН налоговые органы по месту нахождения плательщика не имеют возможность провести анализ обоснованности включения данных КЛС в отчет. В связи с чем, высока вероятность дублирования отчетных данных как по поступившим суммам, так и по суммам начислений, если плательщик представляет налоговую декларацию в 2 экземплярах одновременно в оба налоговых органа. По данной причине возможно задвоение начисленных сумм в отчете. В итоге отчеты не дают реальной картины и их использование при прогнозировании налогов и сборов в тот же территориальный бюджет. Считаю, что в отчетах должны выделяться показатели по крупнейшим налогоплательщикам, состоящим на учете в МИ КН.

Письмом УФНС № ФС-6-11/1457@ от 20.09.02 установлены сроки составления и подписания протоколов передачи задания по налогам в части федерального бюджета — в течение 10 дней со дня передачи лицевых счетов. Однако ни одним нормативным актом УФНС не утверждена методика их составления не только по видам налогов, но и в целом. В результате отсутствия унифицированной методики расчета передающей и принимающей задание сторонам зачастую трудно достичь согласия относительно передаваемых объемов. Позиция УФНС по ХМАО такова, что передаче должны подлежать объемы рассчитанные исходя из данных о налоговой базе предприятия с учетом коэффициента собираемости закладываемого УФНС при расчете прогнозных показателей. Позиция МИ по КН — принятию подлежит объем предполагаемых поступлений за вычетом переплат возможных к зачету. В итоге согласование задания может затянуться на несколько месяцев. [21]

Поскольку передача предприятий в любую из МИ по КН фактически произведена не по полному перечню налогов и не по всем обособленным структурным подразделениям, то и передача задания по мобилизации так же производится не в полном объеме. В МИ КН №1 в большинстве случаев передаются только налог на прибыль, НДС, акцизы на нефтепродукты, НДПИ, только по головному предприятию. База по иным платежам (задолженность по плате за добычу, акцизам на углеводородное сырье) в протоколы передачи заданий не включается.

Можно привести два примера: при согласовании протоколов передачи задания с МИ по КН №2 по ООО Тюменьтрансгаз сумма передаваемого задания по НДС в апреле 2008 года составила 273,5 млн. руб., фактически по состоянию на 23.04.2008 поступило 332,5 млн. руб., по ООО Сургутгазпром сумма передаваемого задания по НДС в апреле 2008 года составила 217 млн. руб., фактически по состоянию на 23.04.2008 поступило 392 млн. руб.

Отсутствие полной информации о налоговой базе и состоянии расчетов по всем видам налогов по плательщику в целом в налоговых органах по месту администрирования плательщика и по месту его фактического нахождения, несогласованность действий налоговых органов вызывают значительные затруднения не только в работе налоговых органов, но и работе местных органов исполнительной власти. Так территориальные налоговые органы участвуют в работе над составлением проекта консолидированного бюджета субъекта федерации и предоставляют ожидаемую оценку поступлений по видам доходов в разрезе муниципальных образований. Территориальные налоговые органы составляют прогноз только по перечню плательщиков состоящих на налоговом учете в налоговых органах округа. По плательщикам, состоящим на учете в МИ по КН №1 и в МИ по КН 2 данный прогноз может быть составлен только указанными инспекциями. [18]

Подводя итоги, еще раз обозначу наиболее важные проблемы, связанные с передачей плановых показателей по мобилизации налогов и сборов в бюджет при передаче предприятий на налоговое администрирование в МИ КН:

• приведение в МИ КН порядка постановки на учет в соответствие с действующими нормами права (организация должна встать на учет в целом, включая все обособленные подразделения, по всем видам налогов, таким образом, ведение КЛС организации должно осуществляться с заданными показателями ИНН, КПП, КБК, ОКАТО);

• ФНС России рассмотреть вопрос о формировании налоговой отчетности для прогноза налоговых поступлений с выделением показателей по крупнейшим плательщикам.

Заключение

В работе рассмотрены теоретические и методологические аспекты проведения налогового планирования и прогнозирования. Описаны существующие типы, виды и модели налогового прогнозирования и планирования. Произведен сравнительный анализ представленных моделей применительно к прогнозированию налоговых поступлений как в бюджетную систему страны, так и при прогнозировании отдельных видов налогов.

Для успешной работы налоговых органов необходим достаточно точный прогноз налоговых поступлений в бюджетную систему страны, а именно текущий регулярный прогноз, используемый при формировании месячных заданий подчиненным территориальным инспекциям. Построение прогнозов налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации предпочтительнее осуществлять на основе эконометрических моделей с одной переменной (ВСС, АКМА и др.), а при прогнозировании отдельных видов налогов и сборов использовать более сложные модели (ЯЕМ-модели и др.).

Прогнозы налоговых поступлений с использованием нескольких переменных (ЯЕМ-модели) создаются потому, что информация в таком многомерном временном ряде может улучшить качество прогноза исследуемого показателя. В частности, при прогнозе налога на прибыль в качестве переменных, связанных с налоговой базой, можно использовать зарплату, прибыль, ставку процента.

При рассмотрении особенностей по расчету поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет выявилf, что обязательным условием расчета является выстраиваемый сопоставимый динамический ряд: фактические показатели начислений и поступлений за предшествующие периоды, оценка текущего периода и краткосрочный перспективный прогноз (месяц, квартал и т. д.).

При налоговом планировании используются фактические объемы ВВП, его оценка и прогноз на перспективу, разработанные специалистами Минэкономразвития России.

Таким образом, можно прийти к выводу, что составлении прогнозов и планировании поступлений необходимо применять различные подходы и показатели в совокупности.

Список использованной литературы

Нормативно-правовая база

— Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.- М.: Проспект, КноРус, 2010, 736с.

— Федеральный закон от 29.07.2009г. №95-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах”.

— Федеральный закон от 20.07.2009г. №65-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую НК РФ

Учебники и учебные пособия

— Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика./ А.Б.Паскачев, Ф.К.Садыгов, В.И.Мишин и др.под ред. Садыгова Ф.К.-М;2004

— Замков О.О., Толстопятенко А.В., Черемных Ю.Н., Математические методы в экономике — М., 2001

— Кадочников П., Луговой О. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации — М., 2004

— Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов/ С.П. Колчин. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

— Налоги налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. — 495 c.

— Налоги налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник и др.// 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 2003.

— Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации /В.Г. Пансков : Учебник для вузов. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2006.

— Паскачев А.Б. налоговый потенциал экономики России — М., 2005

— Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение /А.В. Петров, А.В. Толкушин: Учебное пособие.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: Юрайт-Издат, 2007.-670с.

— Российский статистический ежегодник: статистический сборник — М., 2008

— Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформы / С.Синельников, Л.Анисимова, С.Паткибеков, В.Медоев, — М., 2006

— Черник Д.Г. Налоги и сборы в Российской Федерации/ Д.Г. Черник. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002.

— Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования, М., 2001

Интернет-ресурсы

17. Гарант — Законодательство (кодексы, законы, указы, постановления) РФ, аналитика, комментарии, практика — <http://www.garant.ru/>

— Федеральная налоговая служба РФ — <http://www.nalog.ru>

— Журнал «Налоги и платежи» — <http://www.nalogi.com.ru/>

— Журнал «Российский налоговый курьер» — <http://www.rnk.ru>

— Новое в налогообложении: обзор законодательных и нормативных

документов — <http://www.tax.ru>

— Статьи / Оптимизация налогообложения. Налоговое планирование. — <http://www.pravcons.ru/bibliotekaFin.php>

— Управление Федеральной налоговой службы РФ по ХМАО-<http://www.nalog86.ru>