Система внутреннего контроля экономического субъекта

метки: Контроль, Бухгалтерский, Отчетность, Необходимо, Компания, Управление, Способ, Исходить

Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов — людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

Любая деятельность в организации происходит в рамках двух систем. Одна — это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система — это система контроля, пронизывающая операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль — это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. в данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля.

Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.

1. Теоретические основы внутреннего контроля

1.1 Внутренний контроль, его цели, задачи, предмет, методы и объекты исследования

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”).

Финансовый контроль в бюджетной организации: цели, особенности ...

... процессе Бюджетным кодексом РФ отведена Счетной палате, которая должна следить за внутренним и внешним долгом государства, а также исполнением федерального бюджета. Финансовый контроль очень ... над соблюдением финансового правопорядка в организациях и учреждениях. Во-вторых, вся деятельность государственных предприятий должна быть экономически обоснована и с помощью финансового контроля в полной ...

Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

Внутренний контроль, Целями организации системы внутреннего контроля

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

решение отдельных задач.

* в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;
• компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

• средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;
• все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;
• внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

• систему внутреннего финансового контроля;
• систему внутреннего управленческого контроля.

система внутреннего контроля

Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Классификация зарубежных систем бухгалтерского учета и отчетности

... отчетности, авторство учетных стандартов, принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации, система контроля за исполнением профессиональных и этических стандартов, пользователи учетной информации. В соответствии с этой классификацией можно выделить следующие модели бухгалтерского учета: ...

Объектами внутреннего контроля

функцией внутреннего контроля

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

• бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);
• бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);
• ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

• теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

1.2 Структура системы внутреннего контроля

Структура системы внутреннего контроля (СВК) довольно сложна. Нередко появляются опасения, что на практике ее создание может привести к дублированию функций, размыванию ответственности, увеличению численности аппарата управления. Однако, во-первых, у вышеперечисленных подразделений разные задачи.

Служба экономической безопасности (СЭБ) ведет постоянный мониторинг функционирования важнейших подсистем управления предприятия, выявляет случаи существенных отклонений от установленных нормативов, анализирует их причины, ведет оперативную работу по профилактике и предотвращению нарушений. . В состав СЭБ могут входить несколько служб (здесь все зависит от масштаба и профиля деятельности компании).

В первую очередь это информа-ционно-аналитическое подразделение, главная задача которого — постоянный сбор и анализ оперативной и аналитической информации о деятельности самой компании и о намерениях ее конкурентов. В состав СЭБ могут также входить подразделение по работе с региональной сетью и служба информационной безопасности.

Контрольно-ревизионное управление (КРУ) проводит периодические проверки финансово-хозяйственной деятельности подразделений и, что очень важно, контролирует соблюдение регламентов управления. Главная задача контрольно-ревизионного управления — периодическая проверка установленных правил выполнения управленческих процедур менеджерами компании. В первую очередь это относится к сбыту и снабжению. В сбыте упор делается на проверке обоснованности предоставления дилерских скидок и бонусов, отгрузки товаров без предоплаты и в рассрочку. В снабжении это контроль условий крупных закупок (цена, партионность, условия поставки и платежа) и проверка порядка проведения тендеров (конкурсов на закупку).

Ревизии КРУ проводятся по графику, который хранится втайне от других подразделений. По инициативе собственников или топ-менеджера компании КРУ может организовать и внеплановую проверку.

Финансово-экономическая служба (ФЭС) отвечает за планирование и сбор фактической информации с периодичностью и в аналитике, которые необходимы для эффективного управления. Финансово-экономическая служба — главный инструмент регулирования и контроля финансового результата бизнеса. Ее правильная организация позволяет добиться существенного роста прибыли без серьезных дополнительных вложений и технологических инноваций. Поскольку ФЭС — это своего рода финансовый «мозг» организации, то она формирует систему планирования и сбора отчетной информации, определяет методологию, аналитику и состав форм планирования и отчетности. Безусловно, в ее работе должны учитываться потребности СЭБ. Более того, часть сведений ФЭС может получать от СЭБ, возложив на нее обязанности по сбору данных.

Направления совершенствования организации и управления системой ...

... Спортмастер". Центральный склад (ЦС) - это основное линейное подразделение управления логистики, в состав которого входят еще транспортный отдел и сервис-центр. Центральный склад (ЦС) компании относится к категории складов распределительной логистики ... работы является изучение направлений совершенствования организации и управления системы складирования на предприятии ООО "Спортмастер". ... (контроль ...

Служба персонала (СП) организует кадровую работу, устанавливает правила проверки новых сотрудников, а зачастую и перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, и правила работы с ними. Обычно служба персонала занимается проверкой достоверности анкетных и профессиональных данных соискателей на отдельные кадровые позиции ² . На практике работа данной службы вызывает наименьшее количество вопросов, поскольку кадровые технологии в нашей стране в недалеком прошлом были отлажены до совершенства.

Юридическая служба (ЮС) несет ответственность за правоустанавливающие документы, разрабатывает Положение о порядке заключения договоров и, если компания является акционерным обществом, может отвечать за ведение реестра акционеров или взаимодействие с регистратором.

Предложенная оргструктура позволяет разумно распределить полномочия и ответственность, не культивируя искусственное разрастание внутрикорпоративных «спецслужб», с одной стороны, и замалчивание функциональными подразделениями невыгодной для них информации — с другой.

Взаимодействие с юридической службой в вопросах обеспечения СВК чаще всего касается двух аспектов — разработки и контроля исполнения Положения о договорной работе (совершении сделок) и мониторинга сделок с акциями компании (применительно к ОАО).

Положение о договорной работе — основной внутренний регламентирующий документ компании, определяющий порядок и условия совершения сделок, полномочия менеджеров по заключению договоров, их типовые формы, порядок согласования условий и некоторые другие моменты. Во многих компаниях к составлению данного документа подходят достаточно формально, устанавливая в нем главным образом порядок внутрифирменного визирования проекта договора. Недостаточное внимание уделяется и разграничению юридических полномочий по совершению сделок между менеджерами компании, а также распределению всех сделок между подразделениями — центрами финансовой ответственности.

В регламентирующих документах системы бюджетирования и в Положении о договорной работе эти аспекты должны быть определены однозначно. Это позволит исключить возможность разной трактовки внутрикорпоративных норм менеджерами и исполнителями.

1.3 Классификация системы внутреннего контроля

Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить особенности ее составных элементов, а для этого необходимо ее классифицировать по разным признаками.

Систему внутреннего контроля классифицируют по форме внутреннего контроля, который зависит от особенностей организационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабов финансово-хозяйственной деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношения руководства организации и ведению контроля.

Совершенствование процесса контроля в организации

... курсовой работы, рассмотрим — теоретико-методологические аспекты (основы) изучения функционирования системы контроля в организации. ... деятельности организации; управление внутренней динамикой финансовых средств организации в ... оценка эффективности 3 главных направления финансовой деятельности организации: ... системе повышения их квалификаций и переподготовки. Достоверность полученных результатов курсового ...

Также различают внутренний контроль в зависимости от применяемых методов и приемов контроля (общие методы контроля — индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и другие, самостоятельно разработанные методы — замеры, взвешивание, пересчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, обратная калькуляция, логическая и экономическая проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т. д., специальные методы — методы экономической статистики, анализа, прогнозирования, моделирования и т. д.).

Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля — внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

1) усложненная оргструктура;

2) многочисленность филиалов, дочерних компаний;

3) разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;

4) стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии, деятельность которых регламентирована действующим законодательством.

В зависимости от времени контроль подразделяют на оперативный, тактический и стратегический.

В зависимости от данных, которые используются при контрольных мероприятиях, различают фактический, документальный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработки средствами ЭВМ.

По этапам проведения контрольных мероприятий различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контроль может быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. По степени охвата данных может быть сплошным и выборочным.

В зависимости от типа системы внутреннего контроля он может осуществляться с помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация отдельных стадий контроля.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется контролером-ревизором без применения средств ЭВМ.

Частично автоматизированный внутренний контроль осуществляется его контролерами с применением средств автоматизации в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осуществляемый с помощью средств автоматизации, ведется под руководством контролера-ревизора, что облегчает ему работу с большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторонний анализ, задавая параметры выборки.

Следующий признак классификации — значимость субъектов контроля в процессе осуществления контрольных операций.

По данному признаку разделяют:

1) контролеров-ревизоров, непосредственно осуществляющих контроль;

2) участников, в обязанности которых входят функции контроля, — это различные специалисты предприятия.

Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведены основные классификационные признаки, необходимые для правильного понимания системы внутреннего контроля.

1.4 Принципы эффективности и основные требования к организации внутреннего контроля

Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего контроля организации — это соблюдение принципов эффективности — основных правил, охватывающих контрольную деятельность в целом.

? Принцип ответственности гласит: каждый субъект внутреннего контроля, работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

? Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: субъекту нельзя предписывать контрольные функции, необеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, несвязанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

? Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

? Принцип интеграции гласит: любой элемент управления не может существовать обособленно. Контроль необходимо рассматривать в корреляции с другими элементами в едином контуре процесса управления. При решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений.

? Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего контроля организации.

? Принцип постоянства гласит: постоянное адекватное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений и своевременно их выявлять.

? Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным контролем; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов.

? Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля гласит: в различных сопряженных звеньях системы внутреннего контроля должно обеспечиваться согласование передачи данных. Смысл быстродействия компьютерной программы, контролирующей отпуск товаров на предмет соблюдения лимита, теряется, если «узким местом» оказывается скорость обмена информацией между отделом сбыта (коммерческим) и бухгалтерией, или ввод данных вручную сотрудником, не имеющим должной подготовки.

? Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности контроля эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

? Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

Основные требования к организации системы внутреннего контроля хотя и не являются принципами, но также обусловливают эффективное функционирование системы внутреннего контроля.

? Требование подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации. В должностных инструкциях необходимо предусматривать следующее условие: выполнение контрольных функций каждого субъекта должно быть подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля без какого бы то ни было дублирования. В надлежащем исполнении контрольных функций такими субъектами внутреннего контроля, как председатель правления, президент, вице-президент, главный исполнительный директор, неисполнительный директор, главный аудитор, главный контроллер, председатель ревизионной комиссии заинтересованы прежде всего владельцы организации. Поэтому деятельность перечисленных выше субъектов должна контролироваться собственниками организации посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов.

? Требование ущемления интересов. Необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию «узких мест». Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых определенные работники или коллектив заинтересованы.

? Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах данного лица.

? Требование заинтересованности администрации. Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

? Требование компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная системы внутреннего контроля не сможет быть эффективной.

? Требование приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля. Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Необходимо целесообразное распределение контрольных функций. Программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными.

? Требование непрерывности развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

? Требование приоритетности. Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу «затраты-эффект».

? Исключение ненужных этапов шагов процедур в проведении контроля. Контроль необходимо организовывать рационально, так как это часто связано с дополнительными затратами труда и средств.

? Требование оптимальной централизации (или адекватности оргструктуры).

Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы внутреннего контроля обусловливается единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации. Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности организации. Конечно, у каждого типа оргструктур есть свои недостатки, например, медленное движение информации и принятие решений в линейно-функциональной структуре или несовпадение интересов «верхов» и «низов» в многоуровневой иерархии дивизиональной структуры. Необходимо оценивать сильные и слабые стороны каждого варианта.

? Требование единичной ответственности. Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности. Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо. Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству Российской Федерации. Он же должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора в этом случае — осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор оценивает и законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение негативных операций, отраженных бухгалтером. Данное требование не распространяется на ситуации, когда во избежание ошибок илии злоупотреблений отдельных должностных лиц (центров ответственности) принимается коллегиальное решение (например, принятие решений по сбытовой политике).

? Требование потенциального функционального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности.

? Требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Насколько деятельность подчинена четкому регламенту — настолько можно ожидать от нее успеха. Конечно, все предусмотреть невозможно; приходится принимать решения в условиях неопределенности, но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности.

? Требование взаимодействия и координации. Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля.

2. Учетная политика

2.1 Разработка учетной политики

ООО «Кит»

ПРИКАЗ № 1

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА 2010 год

На основании и в соответствии с:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г.

№ 34н;

• Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н,

приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 20010 год:

Организационно-технический раздел, Общие положения

1. Ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Организация учетного процесса осуществляется децентрализованным способом, т. е. подразделения составляют отдельный баланс.

2. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

3. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «1-С».

4. Бухгалтерские регистры распечатываются и подписываются ответственными лицами не реже одного раза в квартал.

4.1 Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета подтверждается подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Запрещается внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета после даты составления бухгалтерской отчетности.

4.2 Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

5. В организации используются типовые формы первичных учетных документов согласно Унифицированным формам государственного статического наблюдения. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, если он распечатан на бумажном носителе.

Порядок документооборота в Обществе регламентируется соответствующими внутренними распорядительными документами.

6. Инвентаризация в организации проводится:

• материально-производственных запасов ежегодно по состоянию на 1 октября ;

• основных средств раз в три года по состоянию на 1 ноября;
• иного имущества, расчетов и обязательств — ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Сроки проведения утверждаются Руководителем в приказе о проведении инвентаризации. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается Руководителем организации. Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов производятся по решению Руководителя организации.

7. Общество составляет бухгалтерскую отчетность в тысячах рублей и представляет ее:

• промежуточную — не позднее 30 дней по окончании квартала;
• годовую — не позднее 90 дней по окончании отчетного квартала.

Общество отражает в бухгалтерской отчетности отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия решения заинтересованными пользователями. К существенным относятся показатели, которые составляют в размере пять и более процентов от общей суммы соответствующего показателя отчетности, данные которого раскрываются. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отдельные из указанных показателей подлежат раскрытию, если при их отражении в составе прочих показателей, последние в их общей сумме превышают 10 процентов от итоговой суммы раскрываемого показателя.

Методические аспекты учетной политики ООО «Кит»

В данном разделе излагаются избранные при формировании учетной политики организации способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (табл. 1).

Таблица 1

Выбор и обоснование элементов учетной политики ООО «Кит»

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные акты и нормативные документы)
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1	2	3	4	5	6	7
1. Учет основных средств (ОС) 1.1Способ начисления амортизации ОС 1.2 Порядок переоценки ОС 1.3 Срок полезного использования ОС 1.4 Расходы на ремонт ОС	ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости	ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости	ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости	ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости	п.7 ПБУ 6/01	ст. 257 НК РФ
	1) линейный способ 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.	1) линейный метод; 2) нелинейный метод.	линейный способ	линейный метод	п.18 ПБУ 6/01	п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ
	1) производить переоценку на начало года; 2) не производить переоценку	При проведении переоценки (уценки) ОС положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не учитывается для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения	Не проводится переоценка	Не проводится переоценка	п. 15 ПБУ 6/01	ст. 257 НК РФ
	Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из: — ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации; — нормативно-правовых и др. ограничений	Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества	Срок полезного использования объекта ОС установлен исходя из ожидаемого срока его использования	Срок полезного использования объекта ОС установлен исходя из ожидаемого срока его использования	п. 20 ПБУ 6/01	ст. 258 НК РФ
	— фактические затраты на ремонт списываются на расходы текущего периода; — неравномерно производимые фактические затраты предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты; — фактические затраты списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт ОС	— расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат; — создается резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта.	Учет затрат на ремонт ОС ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода; резерв на ремонт ОС не создается.	Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается, расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат	п.67, 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС от 13.10.2003 г. № 91н	ст. 260, 324 НК РФ
2. Учет нематериальных активов (НМА) 2.1 Способ начисления амортизации НМА 2.2 Срок полезного использования НМА	НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.	НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости.	НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.	НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости.	п. 6 ПБУ 14/2000	п.3 ст. 257 НК РФ
	— линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	— линейный метод; — нелинейный метод.	линейный способ	1) линейный метод;	п. 15 ПБУ 14/2000	ст. 259 НК РФ
	Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: — срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; — ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.	Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).	Срок полезного использования НМА определяется организацией исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ	Срок полезного использования НМА определяется организацией исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства	п. 17 ПБУ 14/2000	п. 2 ст. 258 НК РФ
3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) 3.1 Способ оценки МПЗ при отпуске в производство	— по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; — по учетной цене на счете 10 «Материалы» с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».	Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за искл. случаев, предусмотренных НК), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.	МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по учетной цене на счете 10 «Материалы» с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».	Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»	п. 2 ст. 254 НК РФ
	— по себестоимости каждой единицы; — по средней себестоимости; — по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);	— метод оценки по стоимости единицы запасов; — метод оценки по средней стоимости; — метод ФИФО; — метод ЛИФО.	Отпущенные в производство МПЗ списываются по средней себестоимости единицы запасов	Отпущенные в производство МПЗ списываются по средней себестоимости единицы запасов	п. 16 ПБУ 5/01	п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ
4. Учет готовой продукции (ГП)	— по фактической производственной себестоимости (исходя из всех затрат); — по нормативной (плановой) производственной себестоимости (полной, сокращенной); — по договорным ценам; — по др. видам цен.	по прямым расходам	ГП учитывается по фактической производственной себестоимости. При оценке и учете себестоимости ГП применяется счет 43 «Готовая продукция». Учет ГП, право собственности на которую еще не перешло покупателям, ведется на счете 45 «Отгруженная продукция»	по прямым расходам	п. 204, 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ от 28.12.2001 г. № 119н.	ст. 318, 319 НК РФ
5. Учет денежных средств	Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При учете денежных средств организация руководствуется Инструкций ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Для учета кассовых операций применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18.08.98 г. №88		Учет денежных средств, хранящихся в кассе, учитывается на активном синтетическом счете 50 «Касса»; денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение; денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета»; для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета»; а также используют счет 55 «Специальные счета в банках» и счет 57 «Переводы в пути».		«Прядок ведения кассовых операций в РФ». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18; ПБУ 3/2000; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; «О безналичных расчетах в РФ» Положение Центробанка РФ от 12.04.01 г. № 2-П.
6. Учет текущих расчетов	Расчеты организации могут быть выражены либо в форме безналичных платежей, либо в виде наличных денег. Формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; в порядке инкассо. Учет расчетов дебиторской и кредиторской задолженности в балансе отражается по их видам. Дебиторская задолженность в основном отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении срока исковой давности (3 года — ГК ст. 196, 197) дебиторская и кредиторская задолженность подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств. Дебиторская и кредиторская задолженности, по кот. срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании: — данных проведенной инвентаризации (ежегодно); — письменного обоснования (приказа) руководителя организации. Для уточнения оценки дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам. Перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в состав краткосрочной: производится; — не производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), являясь условным расходом по налогу на прибыль.	Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Порядок исчисления налога и авансовых платежей устанавливают в соотв. со ст. 286 НК РФ, порядок определения доходов и расходов осуществляется методом начисления или кассовым методом.	Учет дебиторской задолженности ведется по видам: расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работы, услуги); авансы выданные и расчеты с прочими дебиторами. Дебиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную. Финансовые векселя, срок погашения кот. истек, учитываются на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и отражается в составе дебиторской задолженности. Закрытие дебиторской задолженности по договору осуществляется в хронологическом порядке по времени возникновения указанной задолженности (первой закрывается ранняя по времени возникновения задолженность при отсутствии указания в назначении платежа на оплату конкретного обязательства) не зависимо от способа погашения задолженности. Резервы по сомнительным долгам не создаются. Дебиторская и кредиторская задолженности, по кот. срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании: — данных проведенной инвентаризации (ежегодно); — письменного обоснования (приказа) руководителя организации. Инвентаризация проводится по мере необходимости в целях обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности, но не реже одного раза в год перед составление годового баланса. В организации долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения кот. по договору превышает 12 месяцев, учитывается до истечения этого срока в составе долгосрочной задолженности.	Резервы по сомнительным долгам не создаются. В организации для целей исчисления налога на прибыль признание дохода (выручки) от продаж товаров, продукции (работ, услуг), а также ОС и иного имущества определяется по методу «начисления».	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; п. 70, 73, 76 — 78 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»; ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль»	п. 4, ст. 266 НК РФ. ст. 271, 274, 286 НК РФ
7. Учет оплаты труда	В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.	В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.	В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.	В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.	ПБУ 10/99 «Расходы организаций»; «Трудовой кодекс РФ» от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».	ст. 255 НК РФ
8. Учет затрат на производство
8.1 Оценка незавершенного производства 8.2 Оценка приобретенных товаров в розничной торговле 8.3 Оценка отгруженных товаров (сданных работ, оказанных услуг)	НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; — по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.	Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.	Оценка НЗП происходит по фактической производственной себестоимости	Оценка НЗП происходит по фактической производственной себестоимости	п.64 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н	ст. 319 НК РФ
	— по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка»; — по покупным ценам; — по фактической себестоимости без (применения счет 42)	По цене, установленной условиями договора. При реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: — по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); — по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); — по средней стоимости; — по стоимости единицы товара.	Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости	По цене, установленной условиями договора Покупные товары при реализации оцениваются по средней стоимости единицы товара.	п. 13 ПБУ 5/01	ст. 320, п. 3 ст. 268 НК РФ
	— по фактической производственной себестоимости — по нормативной производственной себестоимости		по фактической производственной себестоимости		п. 61 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н