Практическая работа налоговые правонарушения

метки: Налоговый, Контроль, Налог, Правонарушение, Средство, Деятельность, Соответствие, Оборачиваемость

Налоги являются одним из необходимых условий существования и функционирования государства. Обязанность по отчуждению в пользу казны части собственности в виде налогов установлена в основных законах большинства государств мира.

Исполнение обязанности по уплате налогов неразрывно связано с иными обязанностями налогоплательщиков и налоговых агентов, в частности, встать на учет в налоговых органах, вести учет своих доходов, представлять налоговые декларации и других. Несмотря на принятие Налогового кодекса Российской Федерации, налоговое законодательство не решило проблемы комплексного регулирования составов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

Исполнение той или иной налоговой обязанности, как правило, зависит от налогоплательщиков (иных обязанных лиц).

Правоотношения ответственности возникают только при условии неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом возложенных на него законом обязанностей, то есть при условии совершения налогового правонарушения. Обязанность по обнаружению, фиксации налоговых правонарушений и привлечению виновных лиц к ответственности возложена на налоговые органы. В этой связи большое значение приобретают теоретические исследования предусмотренных в законе прав налоговых органов, посредством реализации которых происходит применение к правонарушителям санкций соответствующих правовых норм.

Актуальность и значение проблемы ответственности в налоговых правоотношениях трудно переоценить. В условиях несовершенного и динамично развивающегося налогового законодательства никто не застрахован от ошибок и спорных ситуаций с налоговыми органами, возникающими, зачастую, по причине различного толкования одних и тех же вопросов с позиций противостоящих друг другу интересов.

Цель работы заключается в углубленном экономическом анализе финансового и налогового состояния ООО «СтройТехника», в связи с чем предупредить возможность организации нарушить налоговое законодательство и выбрать пути правильного и рационального ведения налогового учета на предприятии.

В соответствии с обозначенной целью в данной работе решается ряд задач:

• изучить теоретические основы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;
• изучить налоговый контроль организаций;
• проанализировать проблемы, возникающие в организации в налоговом учете;
• проанализировать экономическое состояние ООО «СтройТехника»;
• найти оптимальные пути избегания налоговых правонарушений;
• рассмотреть возможные методы ведения налогового учета на примере строительной организации ООО «СтройТехника».

При написании работы объектом исследования выступило общество с ограниченной ответственностью «СтройТехника» – строительная организация, которая выполняет подрядные строительные и монтажные работы, а также занимается оптовой торговлей прочих промежуточных продуктов.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

... смягчающих или, наоборот, отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельством, смягчающим ответственность за нарушение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, ...

Предметом данной работы являются налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Методологической базой исследования стали общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.

Теоретической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно правовые акты Российской Федерации, специальная литература, исследования ученых-экономистов, таких как Годме П.М., Карасев М., годовой отчет ООО «СтройТехника» за 2013 год, статистическая информация, справочная литература, ресурсы Интернет.

Цель и задачи исследования определили структуру работы, которая включает в себя введение, два раздела, заключение, список использованной литературы и приложения.

В первой главе даны теоретическое обоснование налоговых правонарушений, ответственности за их совершение и налогового контроля.

Вторая глава посвящена углубленному изучению финансового, экономического и налогового состояния организации., Глава 1. Теоретические основы налоговых правонарушений и ответственности за их совершение

1.1. Налоговые правонарушения их виды

Основным документом, регулирующим налоговую систему РФ и устанавливающим общие принципы её построения, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации – это систематизированный законодательный акт, в котором содержаться нормы налогового права.

Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие налогового правонарушения, определяя, что для его квалификации необходимо наличие доказываемой вины, и, оговаривая условия, при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности, (или она может быть смягчена), а также постулирует презумпцию невиновности налогоплательщика.

Согласно статье 106 Налогового Кодекса РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная (НК РФ) ответственность [1, с.259].

Таким образом, налоговое правонарушение – противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и за которые установлена юридическая ответственность.

Наиболее принципиальными моментами данного определения являются вина и противоправность.

Противоправность означает нарушение норм или правил, законодательно закрепленных нормативными документами; для признания факта налогового правонарушения, а значит, и для привлечения к ответственности лица, его допустившего, было достаточно только этого признака.

Для классификации налогового правонарушения в Российской Федерации, кроме факта нарушения законодательства, необходимо доказать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействии [8, с. 235].

Дипломные работы по налоговому праву

... источников налогового права ЕС 12 2.1. Виды исковых заявлений в сфере налоговых ... совершение налогового правонарушения 2.1. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения 2.2. ... НАЛОГА КАК ЭЛЕМЕНТ ЮРИДИЧЕСКОЙ КОНСТРУКЦИИ НАЛОГА 1.1. Исчисление налога в системе обязательных элементов юридической конструкции налога 1.2. Исчисление налога в рамках субъективной налоговой ...

Налоговое правонарушение выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, за которое действующим законодательством Российской Федерации, в том числе Налоговым Кодексом РФ, установлена ответственность в виде применения финансовых санкций. Налоговое правонарушение влечет или может повлечь за собой нанесение ущерба финансовым интересам государства посредством не внесения в бюджет и во внебюджетные фонды причитающейся суммы налога (сбора).

Существует ряд налоговых правонарушений, которые признаются таковыми без наличия последствий, а только в силу их совершения.

В зависимости от направленности противоправных деяний выделяются несколько групп налоговых правонарушений:

1. Правонарушения против системы налогов.
2. Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.
3. Правонарушения против исполнения доходной части бюджета.
4. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика.
5. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов.
6. Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности.
7. Правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

К правонарушениям против системы налогов могут быть отнесены:

• незаконное установление и/или введение налогов, т.е. издание должностным лицом акта, предусматривающего установление и введение в действие налога, не установленного законодательством, или акта, предусматривающего введение налога, установленного законодательством, если введение данного налога не отнесено к компетенции должностного лица, или издание акта, прямо или косвенно увеличивающего размеры, отменяющего льготы, изменяющего сроки уплаты законно установленного и введенного в действие налога;

• незаконное взимание налогов, т. е. прямое или косвенное понуждение к уплате налогов (либо взимание налогов), не установленных и/или не введенных в соответствии с законодательством, равно как к уплате налогов в больших против установленных размерах, незаконные отказ в предоставлении льгот или понуждение к уплате налогов до наступления законно установленных сроков их уплаты;

— – незаконное освобождение от уплаты налогов, т.е. полное или частичное освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога путем предоставления льгот или сложения недоимки, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица, либо с нарушением установленных законом оснований и процедур [12, с.24].

Никто не работает лишь для того, чтобы уплачивать налоги. Предприятия – это прежде всего производители товаров (работ, услуг), а затем уже – налогоплательщики. Налогообложение не должно подрывать свою собственную основу – бизнес. Это правило должно применяться не только на уровне налоговой политики государства, но и на уровне практической реализации налогового законодательства. Одним из ключевых требований к системе налогов является необременительность способов уплаты налогов. Об этом в своих работах упоминал еще Адам Смит [11, с 24].

Земельный налог, особенности и порядок исчисления налоговой базы, ...

... на отдельные сложности, связанные с администрированием земельного налога. Целью данной курсовой работы является изучение земельного налога, его особенности, а также порядка исчисления налоговой базы, расчет суммы налога и определение процедуры уплаты его в бюджет на примере ...

Ряд таких правонарушений относится к числу должностных (например, злоупотребление властью или служебным положением, превышение власти или служебных полномочий).

Но есть и специфические правонарушения, которые выступают против прав и свобод налогоплательщиков:

• незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика, т.е. незаконный отказ должностным лицом налогового органа в постановке на налоговый учет, в выдаче разрешения или иного документа, необходимого для открытия счета в банке или ином кредитном учреждении, незаконное приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных учреждениях или незаконное наложение ареста на имущество налогоплательщика, а также незаконное осуществление должностным лицом налогового органа контрольных действий приемами и способами, существенно затрудняющими осуществление налогоплательщиком его обычных деловых операций, незаконное требование к расширению видов и объемов учетных действий и отчетных документов;

• отказ от консультирования или непредставление консультаций, т.е. отказ должностного лица налогового органа предоставить налогоплательщику или другому участнику налоговых отношений бесплатную письменную информацию о порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях, либо непредставление такой информации в установленный срок;

— – разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование или передача другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или иному лицу в связи с выполнением им своих профессиональных или должностных обязанностей [29].

Поступления средств в бюджеты зависят не только от выполнения обязанностей налогоплательщиками. Существуют и другие лица, которые принимают непосредственное участие в процессе начисления, сбора и перечисления в бюджет налогов. Это, прежде всего фискальные агенты, а также лица, осуществляющие кассовое исполнение доходной части бюджетов. Практика показывает, что далеко не всегда эти участники налоговых отношений строго придерживаются требований законодательства. Допускаемые ими правонарушения носят достаточно серьезный характер и требуют установления специальных мер ответственности. К правонарушениям против исполнения доходной части бюджета относятся:

• незаконное использование средств, поступивших в уплату налога, т.е неперечисление или несвоевременное перечисление банком. Другим кредитным учреждением, а также иным лицом, ответственным за сбор налогов, сумм налогов, поступивших от налогоплательщиков, либо лиц, обязанных исчислить и удержать налог вместо налогоплательщика;

— – нарушение требований о взыскании недоимок по налогам и штрафов, т.е. не перечисление или несвоевременное перечисление банком или иным кредитным учреждением сумм со счета налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленного требования налогового органа или судебного решения [10, с. 109].

Выполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов гарантируется не только установлением ответственности за налоговые правонарушения, но и системой мер, направленных на предотвращение правонарушений, создание условий, препятствующих или затрудняющих совершение правонарушений. Это специальные требования к открытию банковских счетов, ограничения в использовании наличных денег, запрет на совершение определенных юридически значимых действий до уплаты налога, установление обязанности представлять косвенную декларацию о доходах[20, с.98].

Организация взаимодействия налоговых и правоохранительных органов ...

... и полномочий правоохранительных органов в сфере налогового контроля; 5. анализ результатов взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на примере ИФНС РФ по Ленинскому району г. Махачкалы; 6. рассмотрение особенностей взаимодействия налоговых и правоохранительных органов; 7. определение путей совершенствования эффективности взаимодействия налоговых органов и органов ...

Выполнение различными лицами этих обязанностей должно обеспечиваться мерами ответственности:

• незаконное открытие счета налогоплательщиком, т.е. открытие налогоплательщиком в банке или ином кредитном учреждении расчетного, текущего, ссудного, депозитного и иного счета с нарушением требований, установленных налоговым законом, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;

• незаконное открытие счета налогоплательщику, т.е. открытие банком или иным кредитным учреждением расчетного, текущего, ссудного, депозитного и иного счета налогоплательщику с нарушением требований, установленных налоговым законом, если эти действия не могут квалифицироваться как соучастие в уклонении от уплаты налога;

• незаконные расчеты, т.е. осуществление расчетов наличными денежными средствами с нарушением установленных законом ограничений, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;
• несвоевременное представление информации о налогоплательщике, т.е.

пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, касающихся третьего лица – налогоплательщика, если обязанность представлять такие документы определена законом при условии, что эти действия не могут быть квалифицированы как несвоевременное представление информации для исчисления налоговым органам налога или как незаконное открытие счета налогоплательщику;

• уклонение от представления информации о налогоплательщике, т.е. умышленное длительное невыполнение законного требования налогового органа о представлении документов, касающихся третьего лица – налогоплательщика или отказ представить такие документы, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога или как незаконное открытие счета налогоплательщику;

• несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога, т.е. пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, если эти действия не могут быть квалифицированы как соучастие в уклонении от уплаты налога;

• уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органам налога, т.е. умышленное длительное невыполнение законного требования налогового органа о предоставлении документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, если эти действия не могут быть квалифицированы как соучастие в уклонении от уплаты налога;

— – незаконная выдача документа, т.е. выдача документа, имеющего юридическое значение, с нарушением установленного законом требования проверить факт предварительной уплаты налога лицом, получающим документ, если эти действия не могут квалифицироваться как соучастие в уклонении от уплаты налога [24, с.36]

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц за неправомерное ...

... территориальные налоговые органы. Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, процедуры проведения налогового контроля, виды налоговых правонарушений и ответственность ...

Наличие действенной системы контроля за соблюдением налогового законодательства является непременным условием функционирования налоговой системы в целом. Поэтому любые незаконные противодействия налоговым органам, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, представляют достаточно серьезную угрозу для налоговой системы и требуют соответствующей реакции. Субъектами данных правонарушений выступают непосредственно налогоплательщики.

Составы, имеющие отношение к контролю, но адресованные другим лицам (например, несвоевременное представление информации о налогоплательщике) помещены в другие разделы:

• несвоевременная регистрация в налоговом органе, т.е. пропуск срока, установленного для обращения в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика, если эти действия не могут быть квалифицированы как уклонение от уплаты налога;

• уклонение от регистрации в налоговом органе, т.е. умышленное, с целью уклонения от уплаты налогов, длительное не выполнение обязанности обратиться в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика;

• воспрепятствование осуществлению контрольных действий, т.е. умышленное создание должностными лицами предприятий, а также лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, условий, существенно затрудняющих или делающих невозможным осуществление по постановлению налогового органа мер документального или фактического контроля;

• неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа, т.е. длительное невыполнение или ненадлежащее выполнение законного требования или распоряжения должностного лица налогового органа об устранении или предотвращении нарушений налогового законодательства, если эти действия не могут быть квалифицированы как иные нарушения налогового законодательства;
• оскорбление должностного лица налогового органа, т.е. публичное оскорбление должностного лица налогового органа в связи с его деятельностью по исполнению служебных обязанностей, если эти действия не влекут уголовную ответственность;
• насилие или угроза применением насилия, или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа, т.е.

насилие или угроза применением насилия, повреждением (уничтожением) имущества в отношении должностного лица налогового органа, а равно его близких, выполняющего возложенные на него законом обязанности, в целях воспрепятствования его законной деятельности или принуждения к изменению ее характера или из мести за выполнение своего служебного долга, если эти действия не влекут уголовной ответственности;

— – незаконное воздействие или вмешательство, т.е. неправомерное воздействие в какой бы то ни было форме на должностное лицо налогового органа с целью воспрепятствовать выполнению им контрольных действий либо повлиять на принимаемое им решение, если эти действия не могут квалифицироваться как иное правонарушение и/или не влекут уголовной ответственности [18, с. 226].

Момент вступления в силу актов налогового законодательства

... законодательства. Правило об обратной силе налоговых актов установил закон № 361-З Законодательство многих стран мира закрепляет принцип стабильности налогового законодательства, который позволяет налогоплательщику чувствовать себя максимально защищенным в ... обратной силы закона, за исключением случаев, когда смягчается или отменяется ответственность граждан (при этом уже в самой ст. 67 Закона ...

Бухгалтерский (финансовый) учет является основой налогового учета, в результате которого определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов, других документов. Налоговый учет носит расчетный характер, так как использует данные бухгалтерского учета, но не связан с операциями на его счетах. Но цели бухгалтерского учета, безусловно, шире, нежели формирование данных для составления налоговой отчетности.

Рассмотрим составы правонарушений:

• нарушение порядка организации бухгалтерского учета, т.е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;
• нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, т.е. нарушение правил документирования хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерских регистрах, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;
• не обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета, т.е.

невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов;

• нарушение порядка составления бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. представление в налоговый орган документов бухгалтерской и /или налоговой отчетности, не соответствующих установленной формы и не отражающих всех установленных нормативными актами данных;
• нарушение порядка представления бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. представление комплекса или части документов бухгалтерской и налоговой отчетности позже установленного срока, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;

— – уклонение от представления бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. умышленное неоднократное непредставление в установленные сроки или непредставление по требованию налогового органа комплекса или части документов бухгалтерской и/или налоговой отчетности, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от регистрации в налоговом органе или уклонение от уплаты налога [7, с. 45].

Основная обязанность налогоплательщика — полная и своевременная уплата налогов. Способы уклонения от уплаты налогов различны и по отношению к каждому конкретному налогу специфичны.

Уклонения от уплаты налогов — наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. Суть этих правонарушений состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом. Общественная опасность уклонения от налогообложения, однако, не сводится только к недополучению бюджетом средств и росту его дефицита.

Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом компенсируется другими налогоплательщиками: государству приходится увеличивать ставки или прибегать к новым видам налогообложения.

Налоговое законодательство России

... при переходе к рыночной экономике. 1.1. Понятия налогового права и налогового законодательства Приступая к исследованию проблемы налогового законодательства, следует, прежде всего, обратить внимание на его ... или во внебюджетный фонд. 1.2. Содержание, система и особенности налогового законодательства Основным источником налогового законодательства, как собственно и любого другого, являются законы и ...

Существуют различные причины, побуждающие налогоплательщика уклониться от налога. П.М. Годме выделяет моральные, политические, экономические и технические причины[9, с.265].

Ослаблению моральных критериев в отношениях налогоплательщика и государства нередко способствует сам законодатель. Налоговые законы не всегда соответствуют основным принципам законодательства — всеобщности, постоянству и беспристрастности, что снижает их престиж и авторитет. Кроме того, в случае установления высокой ставки налога налогоплательщик воспринимает ее как выражение подавления и считает себя вправе ему сопротивляться.

Политические причины уклонения от налога связаны с регулирующей функцией налогов: посредством их государство проводит социальную и экономическую политику. Лица, против которых направлена такая политика, уклонением от уплаты налогов оказывают определенное противодействие намерениям государства [14, с. 21,27].

Экономические стимулы уклонения от налогообложения, как правило, являются определяющими. Налогоплательщик сравнивает экономические последствия уплаты налога и применения санкций. Естественно, чем выше ставка налога и меньше размер санкций, тем выше экономический эффект от уклонения.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны прежде всего с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии проконтролировать каждую хозяйственную операцию, проверить достоверность каждого бухгалтерского документа.

К уклонению от уплаты налога в связи с несовершенством налогового законодательства весьма близко другое понятие — избежание налога (налоговое планирование).

Налоговое планирование — законный способ обхода налогов с применением всех допустимых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Недобросовестные организации во избежание от уплаты налогов и сборов выбирают вместо ведения грамотного налогового учета и налоговой политики незаконные способы уклонения от обязательных выплат государству, что в последствии может привести к определенной ответственности за совершенное деяние.

1.2. Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений

Ответственность за налоговые правонарушения – разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством. Поэтому понимание сущности юридической ответственности, знание ее основных принципов позволяет налогоплательщикам избирать единственно правомерный вариант поведения, успешно разрешать проблемы применения актов законодательства, разрешать сложные конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь [15, с.305].

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в Налоговом Кодексе РФ, никто не может быть привлечен к налоговой ответственности за деяния, не указанные в Налоговом Кодексе РФ как налоговые правонарушения.

Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, включающий определение видов налоговых правонарушений, мер ответственности, сроков давности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налоговых и административных правонарушениях [8,с.392].

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения Налоговый Кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Кодексом. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанностей по уплате налога.

При совершении одним лицом двух и более правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. За совершение одного и того же правонарушения нельзя привлекать к ответственности повторно. В случае, когда действия или бездействие субъекта хотя и попадают под действие разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие – лишь отдельные его части, к лицу может быть применена только одна мера ответственности.

Размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если таковые будут установлены судом. Право на признание обстоятельств смягчающими или отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения предоставлено суду. Отягчающим ответственность обстоятельством является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение [6,c.123].

Административная ответственность в сфере налогообложения — это ответственность организаций, их должностных лиц и индивидуальных предпринимателей за налоговые правонарушения, предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях.

КоАП РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и правил их применения, порядок производства по делам об административных правонарушениях и исполнения постановлений о назначении административных наказаний, содержит нормы и положения, разработанные с учетом общепризнанных принципов и норм международного права, Конституции РФ и российского законодательства.

Субъектами административной ответственности за совершение норм законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций (например, руководитель, главный бухгалтер).

Следует пояснить, что должностное лицо — это лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организациях [26, с. 312].

Должностное лицо организации привлекается к административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей, выразившимся в нарушении руководимой им организацией норм налогового законодательства. В отдельных случаях в качестве субъектов административной ответственности в КоАП РФ названы физические лица (индивидуальные предприниматели) и организации.

Совершая налоговые правонарушения важно знать, что они влекут за собой не только налоговую и административную ответственность, но и уголовную. В Уголовном кодексе РФ кроме штрафов за налоговые правонарушения предусмотрена уголовная ответственность в виде лишения свободы для лиц, совершивших налоговые преступления. За преступления в сфере экономики, в т. ч. и налоговые, привлечение к уголовной ответственности в соответствии с гл. 22 Уголовного кодекса РФ (УК РФ).

В зависимости от характера и степени общественной опасности все преступления делятся на 4 категории:

• небольшой тяжести – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает двух лет лишения свободы;
• средней тяжести – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает пяти лет лишения свободы;
• тяжкие – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает десяти лет лишения свободы;
• особо тяжкие – признаются деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание (ст. 15 УК РФ) [2, с 112].

К уголовной ответственности можно привлечь только физических лиц. За уклонение фирмы от уплаты налогов суд обычно привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, поскольку в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» именно он является ответственным за законность осуществляемых организацией хозяйственных операций. Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя [3, c.25]. Тогда наказание назначается по п. 1 ст. 199 УК РФ.

Если же будет доказано, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по п. 2 ст. 199 УК РФ. Также УК РФ четко регламентирует, что привлечь к уголовной ответственности можно либо в случае непредставления декларации или иных документов, либо путем включения в них заведомо ложных сведений. Если организация представила в налоговую инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), основания для возникновения уголовной ответственности ее должностных лиц за налоговые преступления, предусмотренные ст. 199 УК РФ, отсутствуют.

Привлечь к уголовной ответственности можно, только в случае, если сумма налогов и (или) сборов имеет крупный или особо крупный размер. Конкретный порядок исчисления данного размера приведен в Примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ[2, с 213 – 215].

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа при налоговом контроле.

1.3. Налоговый контроль

Согласно Налоговому Кодексу РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом [1, с. 25].

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками:

– налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

– налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов.

• налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля, т.е. налоговый контроль осуществляют только те органы которые специально уполномочены на это.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Налоговый контроль состоит из следующих элементов:

• что проверяют, обозначает субъект контроля;
• кого проверяют – объект контроля;
• что проверяется – предмет контроля;
• для чего проверяется – цель контроля;
• как проверяется – методы контроля

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым законодательством возложены юридические обязанности.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Целью налогового контроля является :

• выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;
• выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;
• устранение нарушений налогового законодательства;
• защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;
• предупреждение нарушений налогового законодательства.

Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его осуществления.

Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям:

По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:

• непосредственный контроль;
• опосредованный контроль.

Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.

Опосредованный налоговый контроль характеризуется тем, что субъект контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е. проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной документацией.

По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:

• предварительный;
• текущий;
• последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины.

Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины [22, с. 35].

Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.

Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.

• внутренний контроль – это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. (Вышестоящая организация проверяет свои структурные подразделения).

• внешний контроль – осуществляется в отношении организационно неподчиненных субъектов.

Налоговое администрирование – это система управления государством налоговых отношений. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Налоговый контроль – контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды [27].

Налоговый контроль состоит не только в проверке исполнения налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных страховых взносов, но и в проверке правильности исчисления и полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также устранения нарушений налогового законодательства России.

Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель – препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства, устранение нарушений законодательства РФ.

К органам налоговой службы относится Федеральная налоговая служба (ФНС России).

Она является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями [9,с.56].

При проведении проверки органы, осуществляющие надзор и контроль в сфере соблюдения налогового законодательства, прежде всего анализируют экономическое состояние организации, правильность и своевременность предоставления налоговых деклараций в налоговые органы, на основании чего и выявляют нарушения и способы уклонения от уплаты налогов и сборов.

Глава 2. Практические аспекты налоговых правонарушений на примере ООО «Стройтехника»

2.1. Общая экономическая характеристика ООО «СтройТехника»

Общество с ограниченной ответственностью «СтройТехника» является одной из компаний строительной индустрии Ульяновской области, осуществляющая деятельность по подрядному строительству, выполняет монтажные работы на строительных площадках и оптовой торговле прочими промежуточными продуктами.

Целевым рынком ООО «СтройТехника» является город Ульяновск и близлежащие к нему населенные пункты. За время своей деятельности, Общество с ограниченной ответственностью «СтройТехника» осуществило подрядных строительных и монтажных работ общей площадью 64 837,90 кв. м. В 2013 году организация осуществила работ общей площадью 12 893,90 кв. м.

Общество с ограниченной ответственность “СтройТехника” (Ульяновская область; ИНН 7325039839) зарегистрировано 3 февраля 2003 года регистрирующим органом Инспекция МНС России по Ленинскому району г. Ульяновска (Приложение А).

Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2013 года составляет 18 000 руб. Тип собственности ООО “СтройТехника” – Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО “СтройТехника” – Частная собственность. Основные виды деятельности ООО “СтройТехника”: оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами, оптовая торговля прочими промежуточными продуктами, специализированная организация, осуществляющая монтажные работы.

В организации по состоянию на 1 января 2013 года состоит в штате 38 работников. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой руководителем учета и отчетности, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением 1С Бухгалтерия. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Организация применяет упрощенную налоговую систему [31].

Итак, объектом финансово – экономического анализа служит сфера строительства, а строительство – процесс длительный, поэтому при ведении бухгалтерского учета в этой области нужно учитывать все нюансы и отраслевые особенности строительного производства: характер, длительность проектирования и строительства, все виды строительных и монтажных работ. Сюда включаются различные операции: учет расходов на эксплуатацию техники и машин, учет материалов и оборудования, учет затрат на сами строительные работы и монтаж оборудования, учет брака и материалов (стальные трубы, монтажные блоки, кирпич, цемент) и многие другие операции. Очень важно в бухгалтерском учете строительной организации оптимизировать налоговую политику и снизить налоговые риски, связанные как с неверными формулировками в договорах, с порядком оформления первичных учетных документов и моментами признания доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы [25, с. 650].

Осуществление учета договоров на строительные работы осуществляется отдельно по каждому объекту строительства согласно ПБУ 2/2008.

Строительная отрасль является как прибыльной отраслью, так и наиболее затратной, поэтому общее экономическое состояние организации и положение на рынке сбыта отражает его финансовое состояние.

2.2. Оценка финансового состояния

Для общего ознакомления с финансовым состоянием ООО «СтройТехника» проведем сравнительный анализ актива и пассива баланса организации за 2013 отчетный год (Приложение Б).

Анализ актива и пассива баланса приведены в таблице 2.1., 2.2.

Имущественное положение предприятия характеризуется его активами.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Необходимо провести анализ баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации.

Таблица 2.1. Анализ актива и пассива баланса ООО «СтройТехника»

Статьи баланса	Абсолютные величины, тыс. руб.			Темпы роста, %			Изменения (+-) Тыс. руб.
	2011г.	2012г.	2013г.	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.	2013 г. к 2011 г.	2012г. к 2011г.	2013г.к 2012г.
0	1	2	3	4	5	6	7	8
I. Внеоборотные активы
Основные средства	90	91	106	101,1	116,5	117,8	+1	+15
Итого по разделу I	90	91	106	101,1	116,5	117,8	+1	+15
II. Оборотные активы
Запасы и затраты	353	987	37	279,6	3,7	10,5	+634	-950
НДС	383	1848	–	482,5	–	–	+1465	-1848
Дебиторская задолженность:	25175	21165	30245	84,1	142,9	120,1	-4010	+9080
Краткосрочные вложения	9 731	16161	7233	166,1	44,8	74,3	6430	-8928
Денежные средства	30	55	7595	183,3	13809	25316,7	+25	+7540
Итого по разделу II	35627	40216	45110	112,9	112,2	126,6	+4598	+4894
Баланс	35762	40307	45216	112,7	112,2	126,4	+4545	+4909
III.Капитал и резервы
Уставный капитал	18	18	18	100	100	100	0	0
Нераспределенная прибыль	20	135	134	675	99,2	670	+115	-1
Итого по разделу III	38	153	152	402,6	99.3	400	+115	-1
IV.Долгосрочные обязательства	113	116	203	102,7	175	179,6	+3	87
V.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	336	268	–	79,8	–	–	-68	-268
Кредиторская задолженность	35275	39770	44861	112,7	112,8	127,2	+4495	+5091
Итого по разделу V	35611	40038	44861	112,4	112,0	125,9	+4427	+4823
Баланс	35762	40307	45216	112,7	112,2	126,4	+4545	+4909

Таблица 2.2. Анализ актива и пассива баланса ООО «СтройТехника»

Статьи баланса	Удельные веса, %.			Изменения, (±)
	2011г.	2012г.	2013г.	%
				2012г.к 2011г.	2013г.к 2012г.	2013г.к 2011г.
0	4	5	6	10	11	12
I. Внеоборотные активы
Основные средства	0,25	0,23	0,23	-0,02	0	-0,02
Итого по разделу I	0.25	0.23	0.23	– 0,02	0	-0.02
II. Оборотные активы
Запасы и затраты	0,99	2,4	0,08	+1,5	-2,32	-0,91
НДС	1,07	4,6	–	3,53	-4,6	-1,07
Дебиторская задолженность:	70,4	52,5	66,89	-17,9	+14,39	-3,51
Краткосрочные вложения	27,15	40,14	16,16	12,91	-24,14	-11,23
Денежные средства	0,08	0,13	16,8	+0,05	+16,67	+16,72
Итого по разделу II	99,75	99,77	99,77	0,02	0	0,02
Баланс	100	100	100	0	0	0
III.Капитал и резервы
Уставный капитал	0,05	0,04	0,04	-0,01	0	-0,01
Нераспределенная прибыль	0,06	0,33	0,3	0,27	-0,03	0,24
Итого по разделу III	0,11	0,37	0,34	0,26	-0,03	0,23
IV.Долгосрочные обязательства	0,3	0,3	0,4	0	0,1	0,1
V.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	0,9	0,7	–	-0,2	-0,7	-0,9
Кредиторская задолженность	98,69	98,63	99,26	+0,06	-0,58	+0,52
Итого по разделу V	99,59	99,33	99,26	-0,26	-0,07	-0,33
Баланс	100	100	100	0	0	0

Из данных таблицы 2.1 и 2.2 следует, что в течение анализируемого периода стоимость имущества увеличилась на 9 454 тыс.руб., а именно: в 2012 году, в сравнении с 2011 годом, общая стоимость имущества предприятия увеличилась на 4 545 тыс.руб.., это произошло в основном за счет увеличения краткосрочных вложений на 66,1 %; а в 2013 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, стоимость имущества увеличилась на 4 909 тыс.руб. или на 12,2%, этот рост произошел за счет увеличения дебиторской задолженности на 42%, что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия и увеличении объемов оказанных услуг в отчетном году.

За период с 2011 г. по 2013 г. оборотные активы значительно превышают внеоборотные, это говорит о том, что в собственности организации не достаточно собственных основных средств, а в основном предприятие использует арендованные основные средства.

Увеличение стоимости имущества не сопровождалось внутренними изменениями в активе: в 2011 году структура актива характеризовалась значительным превышением текущих активов (99,75%) над имуществом длительного пользования (0,25%), в 2012 году удельный вес внеоборотных активов увеличился не значительно – на 0,02%; в 2013 году удельный вес иммобилизованных и мобильных средств не изменился и составил 0,23% и 99,77% соответственно.

Особое внимание на себя обращает дебиторская задолженность, т.к. она имеет большой удельный вес в структуре активов. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о том, что потребитель несвоевременно оплачивает продукцию из-за отсутствия средств. Но за период 2011-2013г.г. дебиторская задолженность снижается, а именно: сравнивая показатели 2013 года с показателями 2011 года, удельный вес дебиторской задолженности в общей структуре снизился на 3,52%, что свидетельствует об улучшении платежеспособной дисциплины.

К 2011 году значительно увеличились денежные средства предприятия на 16,72%, это говорит о том, что предприятие получает от заказчиков и покупателей оплату за оказанные услуги. Объем денежных средств, находящихся в организации на данный момент, – это, страховой запас на случай несбалансированности денежных потоков в результате различий в объемах реализации и закупок, а также других непредвиденных расходов. Однако как их чрезмерное наличие, так и недостаток не являются положительными моментами в работе организации. Это объясняется тем, что денежные средства сами по себе, без использования их в хозяйственной деятельности, не приносят дохода, а их недостаток может привести к неплатежеспособности

Информация, которая отражается в пассиве баланса, позволяет определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие. В пассиве баланса также заметны изменения за анализируемый период.

Анализ пассивной части баланса позволяет отметить, что дополнительный приток источников средств в 2012 году на сумму 4 545 тыс.руб. был связан с увеличением привлечением заемных средств, а именно краткосрочных кредитов на 4 427 тыс.руб., а долгосрочных пассивов на 3 тыс.руб.. больше чем в 2011 году. В 2013 году, в сравнении с 2012 годом, увеличение источников средств на сумму 4 909 тыс.руб. произошло в основном за счет краткосрочных пассивов в сумме 4 823 тыс.руб., а за счет долгосрочных пассивов лишь на 87 тыс.руб.

Основным источником собственного капитала организации является нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту сумму прибыли организации, которая осталась в ее распоряжении по результатам работы за прошлый отчетный год, с учетом отчислений в фонды – начисления, потребления. Нераспределенная прибыль отчетного года представляет собой разницу между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и других обязательных платежей за счет прибыли. За анализируемый период в ООО «СтройТехника» наблюдается увеличение нераспределенной прибыли, если в 2011 году она составляла 20 тыс.руб.., то в 2012 году прибыль увеличилась на 115 тыс. руб., это свидетельствует о росте хозяйственной деятельности организации.

За счет собственных средств, в 2012 году, имущество предприятия увеличилось лишь на 2,5%,а вот за счет заемных средств – на 4 430 тыс.руб.. или на 97,5%; а в 2013 году имущество предприятия увеличивалось только за счет заемных средств.

Структура источников хозяйственных средств предприятия в 2011 году характеризовалась преобладающим удельным весом заемного капитала 99,89%, а вот собственный капитал только 0,11%; в 2012 году удельный вес собственного капитала увеличился на 0,26% и составил 0,37%, следовательно снизился процент заемных средств до 99,63%, но в 2013 году ситуация ухудшилась и собственный капитал снизился на 1 тыс.руб., и составил 0,34%, а заемный капитал увеличился до 99,66%.

Обобщая сказанное можно сделать вывод, что при общем увеличении стоимости имущества предприятия основное финансирование было отвлечено на расчеты с дебиторами, а структура пассива отличается существенным превышением заемного капитала над собственным капиталом. Таким образом, общий прирост средств за каждый год связан с привлечением средств на заемной основе, в этом случае необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом заемных средств, чтобы в последствии не возникло проблем с поставщиками и подрядчиками.

Используя данные бухгалтерского баланса можно проанализироват финансовую устойчивость ООО «СтройТехника» в условиях рынка (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Анализ финансовой устойчивости

Показатели	На конец 2011 года руб.	На конец 2012 года руб.	На конец 2013 года руб.	Темп прироста, 2011-2012г.,%	Темп прироста, 2012-2013г.,%
1	2	3	4	5	6
	38	153	152	302,6	-0,7
2. Внеоборотные активы	90	91	106	1,1	16,48
3. Собственные оборотные средства Ес п1-п2	-52	62	46	119,2	-25,8
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства	113	116	203	2,6	75
5. Наличие собственных и долгосрочных займов источников формирования запасов и затрат Ет п3+п4	61	178	249	191,80	39,9
6.Краткосрочные кредиты и заемные средства т	336	268	–	-20,2	–
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат Ео п5+п6	397	446	249	12,34	-44,2
8. Величина запасов и затрат	353	987	37	179,6	-96,3
9. Излишек (недостаток) собственных оборотных Ес* п3-п8	-405	-925	9	-128	99,1
10. Излишек (недостаток) собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат Ет* п5-п8	-292	-809	212	177	-126
11. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат Ео* п7-п8	44	-541	212	-1329,5	-139,2
12. Номер типа финансовой устойчивости	3	4	1	х	х

Финансовая устойчивость отражает финансовое состояние организации, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.

Финансовая устойчивость ООО «Строй-Техника» за анализируемый период сильно колебалась. В 2011 – 2012 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств и лишь в 2013 году положение организации улучшается и собственных оборотных средств в этот период излишек на 9 т. руб. Такое резкое изменение происходит за счет снижения запасов и затрат на 96%.

Недостаток собственных оборотных средств является, как правило, результатом недополучения запланированной прибыли или неправомерного, нерационального ее использования и других негативных факторов, возникших в процессе коммерческой деятельности организации.

Также в 2011-2012г.г. наблюдается недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, в 2013 году излишек произошел за счет увеличения долгосрочных займов на 75% и за счет снижения затрат на 96%.

сохраняется возможность восстановления равновесия

Но к концу 2012 года положение организации усугубляется главным образом за счет увеличения запасов и затрат на 634 тыс.руб.. Недостаток собственных средств размере 925 тыс.руб.., недостаток собственных оборотных и долгосрочных источников в сумме 809 тыс.руб.., также общей величины основных источников тоже не хватает – 541 тыс.руб.. – предприятие находится в кризисном состоянии, на гране банкротства- запасы не обеспечиваются источниками их формирования.

Но в 2013 году предприятие значительно сократили свои затраты до 37 тыс.руб., за счет этого предприятие вышло из кризиса и у него установилась абсолютная финансовая устойчивость, то такое резкое снижение затрат в дальнейшем повлечет за собой ряд других проблем.

Для того чтобы закрепить абсолютную финансовую устойчивость ООО «СтройТехника» необходимо рационально использовать запасы и стараться получать максимально-возможную прибыль.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы узнать на сколько прибыльно предприятие проанализируем отчет о прибылях и убытках (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Аналитический отчет о прибылях и убытках

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2012-2013гг	В % к выручке 2012г	В % к выручке 2013г	Отклонение,%
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (В)	86 531	187 394	47 745	– 139 649	100	100	0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С)	85 055	184 851	45 381	-139 470	98	94	-4
Коммерческие расходы (КР)	–	–	–	–	–	–	–
Управленческие расходы (УР)	1 231	1 596	1 615	19	0,8	2,77	1,97
Прибыль (убыток) от продаж (строка 010-020-030-040) (П п )	245	947	749	-198	0,4	1,2	0,8
Процент к получению	32	105	51	-54	0,06	0,09	0,03
Процент к уплате	–	–	–	–	–	–	–
Прочие доходы (П р Д)	18	23	43	20	0,01	0,07	0,06
Прочие расходы (П р Р)	266	879	620	-259	0,5	1,2	0,7
Прибыль(убыток) до налогообложения (П Б )	29	196	223	27	0,13	0,3	0,17
Налог на прибыль (н/п)	6	39	44	5	0,02	0,07	0,05
Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода) (П ч )	23	157	179	22	0,08	0,3	0,22

Анализируя и оценивая форму № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение В) можно сделать вывод, что наиболее эффективно предприятие работало в 2013 году, так как удельный вес себестоимости реализованной продукции наименьший именно в этот год, составил 94% от выручки, в 2011-2013 годах удельный вес издержек находился на уровне 98%.

Увеличение прибыли в 2013 году произошло в основном за счет увеличения прочих доходов на 20 тыс. руб. и за счет значительного сокращения прочих расходов более чем на 250 тыс. руб.

Особое внимание обращают на себя управленческие расходы, которые с каждым годом растут, если в 2011 году их удельный вес составил 1,4%, то к концу 2013 года показатель вырос до 2,77%.

Также с каждым годом идет рост и прочих расходов, в 2011 году их удельный вес был равен 0,3%, а в 2013 году этот показатель увеличился на 0,9% и составил 1,2% или 620 тыс.руб.

Издержки предприятия сокращаются, следовательно, растет прибыль, в 2011 году чистая прибыль составляла 0,03% от выручки, а вот к 2013 году этот показатель увеличился до 0,3%, что говорит об улучшении эффективности деятельности предприятия.

Проведем исследование уровня и динамики показателей оборачиваемости, то есть скорость превращения операционных ресурсов в первоначальную – денежную форму, этот показатель оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия.

Деловая активность имеет тесную взаимосвязь с другими важнейшими характеристиками предприятия. Прежде всего, речь идет о влиянии деловой активности на инвестиционную привлекательность, финансовую устойчивость, кредитоспособность.

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики финансовых коэффициентов оборачиваемости.

Поскольку оборачиваемость капитала тесно связана с его рентабельностью и служит одним из важнейших показателей, характеризующих интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность, в процессе анализа необходимо более детально изучить показатели оборачиваемости капитала и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств.

Рассмотрим коэффициенты оборачиваемости ООО «СтройТехника» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Расчет показателей оборачиваемости капитала и оборотных средств

Показатель	Способ расчёта	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение
					2012-2013 гг.	2011-2013гг.
К общей оборачиваемости активов	Выручка : стоимость активов	2,4	4,6	1,06	-3,54	-1,34
К оборачиваемости мобильных средств	Выручка : стоимость оборотных активов	2,4	4,7	1,06	-3,64	-1,34
К оборачиваемости собственного капитала	Выручка : собственный капитал	2277	1224,8	314	-910,8	-1963
К оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка : дебиторскую задолженность	3,4	8,9	1,6	-7,3	-1,8
К оборачиваемости кредиторской задолженности	Выручка : кредиторскую задолженность	2,4	4,7	1,1	-3,6	-1,3
К оборачиваемости материальных оборотных средств	Выручка : стоимость запасов	245	189,9	1290	1100,1	1045
К оборачиваемости внеоборотных активов	Выручка : стоимость внеоборотных активов	961	2059	450	-1609	-511
К оборачиваемости основных средств (фондоотдача)	Выручка : стоимость основных средств	961	2059	450	-1609	-511
К оборачиваемости производственных фондов	Выручка : стоимость производственных фондов	195	173,8	333,9	-212	138,9
К оборачиваемости перманентного капитала	Выручка : стоимость пермантного капитала	573	696,6	134,5	-562	-438,5

По результатам расчетов, приведенных в таблице 2.5, можно делать вывод, что в последнем отчетном году эффективность предприятия снижается, так как наблюдается снижение почти всех показателей оборачиваемости.

Анализируя данные таблицы видно, что коэффициент общей оборачиваемости принимал наибольшее значение в 2012 году, но к 2013 году он снизился на 3,54 и составил 1,06. Это говорит о том, что предприятие неэффективно использует свое имущество, общее снижение этого показателя за 2011-2013 г.г. составило 1,34, т.е. на рубль стоимости всех активов организация стала получать на 1,34 рубля дохода меньше, чем в начале анализируемого периода.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала также снижался с каждым годом, если в 2011 году он составлял 2277, то к концу 2013 году этот показатель снизился на 1963 и составил 314. Это говорит о том, что снижается эффективность использования собственного капитала предприятия, снижается активность собственных средств, которыми рискует собственники.

Наибольший коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности наблюдался в 2012 году, он ставил 8,9 – этот коэффициент показывает, что 8,9 оборота проходит за период кредита предоставляемого предприятием. К концу 2011 года этот коэффициент снизился до 1,6, это свидетельствует об ухудшении расчетов с дебиторами. Также в 2011 году значительно снизился коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, что говорит о низкой скорости оборота задолженности предприятия. Это неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия.

За анализируемый период идет снижение эффективности использования долгосрочно используемых активов, за период с 2011 г. по 2013 год коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов снизился на 511. Увеличился и коэффициент оборачиваемости перманентного капитала на 438,5, что говорит об ускорении его оборачиваемости, увеличивается эффективность использования долгосрочных источников формирования имущества.

Таким образом в ООО «СтройТехника» наблюдается замедление оборачиваемости капитала и оборотных средств, что приводит к увеличению оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния организации.

Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей [13,c.99].

2.3. Анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО «СтройТехника»

Поскольку ООО «СтройТехника» находится на упрощенной системе налогообложения и объектом налогообложения определяют доходы, то налоговая ставка по единому налогу составляет 6%. ООО «СтройТехника» при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 78, 79, 176 и 203 НК из бюджета (внебюджетного фонда);

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. (при условии ведения раздельного учета доходов (расходов)),. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:

• в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
• в виде полученных грантов. (грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
• гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

• гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
• в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• в виде аккумулированных на счетах организации– застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
• в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования;
• в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно– технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

• в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно– исследовательских и опытно– конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно– технической политике»;

• в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

• в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;
• в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
• в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);

26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;

29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке.

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. (При этом вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений).

К основным правилам ведения налогового учета ООО «Строй Техника», согласно Учетной политике, относится:

• разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

– порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения – ФИФО, либо последних по времени приобретения – ЛИФО) [2, с. 22].

• порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты имущества стоимостью до 40000 рублей за единицу.
• способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).

• порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ [1, гл. 319-320].

ООО «СтройТехника» имеет тридцать восемь наемных работников (генеральный директор, бухгалтер – кассир, мастер, кровельщики по мансардной кровле и т.д.) заработная плата которых облагается НДФЛ по ставке 13%.

Взносы во внебюджетные фонды:

• с фонда заработной платы наемных работников в Пенсионный Фонд ежемесячно отчисляется 22%[3, с.19].
• ставка страховых взносов составляет 30%: в ПФ РФ- 22%, в ФСС РФ – 2,9 %,в ФФОМС – 5,1% [4, с.15].

Налоговая декларация по УСН подается один раз по окончанию календарного года. ООО «СтройТехника» подает не позднее 31 марта. Уплата единого налога 6% происходит ежеквартально авансовыми платежами.

Отчетность по страховым взносам с фонда заработной платы предоставляется в соответствующий фонд ежеквартально. В ПФ РФ и ФФОМС – не позднее первого числа месяца, являющегося вторым месяцем по отношению к отчетному (за январь подается не позднее 1 марта).

В ФСС – до пятнадцатого числа месяца, который следует за отчетным (за январь – не позднее 15 февраля).

Проведя анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО «СтройТехника» можно сделать вывод, что основным преимуществом УСН 6% является низкая налоговая ставка и отсутствие обременительного бухгалтерского учета, который осуществляется посредством заполнения Книги учета доходов и расходов. Возможность уменьшить налог (не более чем на 50%) на сумму перечисленных страховых взносов, ежегодная налоговая отчетность, отсутствие налога на имущество так же выгодно отличают УСН 6% от других систем налогообложения.

Недостатком УСН 6% является учет всего денежного оборота (без расходов) при определении суммы налога, кроме полученных заемных средств. Именно поэтому УСН 6% применяют в основном организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги и выполняющие работы. Нередко организации с УСН создаются с целью перевода на них дорогостоящего имущества, в связи с тем, что они не уплачивают налог на имущество [6, с. 7].

Таким образом, ООО «СтройТехника» ведет налоговый учет согласно законодательству. Налоговых проверок и нарушений налогового законодательства не было выявлено.

Грамотный подход к ведению налогового учета обусловлен тем, что выбранная налоговой политики отражает специфику предприятия, особенности организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. Но на правильность ведения налогового учета и избежания нарушений законодательства влияет не только налоговая политика, но и налоговые условия, наличие льгот, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности – это обязательное условие реализации учетной политики предприятия. Налоговая политика организации как совокупность принципов и правил реализации метода налогового учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом под прямым эффектом здесь понимается своевременное формирование финансовой и налоговой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность для управленческих решений и широкого круга пользователей, тем самым обеспечив соблюдение налогового законодательства.

При изучении действующей налоговой политики в ООО «СтройТехника» было выявлено, что организация не использует налоговые льготы по вычету страховых взносов из налогооблагаемой базы.

В целях совершенствования налогового учета и налоговой политики предлагается организации применять льготу в целях снижения налоговой нагрузки для предприятия.

Заключение

Состояние и результативность развития малого предприниматель­ства Российской Федерации за последние годы позволяют сделать заключение о том, что данная подсистема региональной и националь­ной экономики выполняет не только значимые социальные функции, но и несет экономические нагрузки по обеспечению конкурентоспо­собности и устойчивости развития РФ. Малые предприятия используют широкий диапазон целевых установок своего функционирования и развития, для достижения которых требуются не только тактические, но и стратегические решения в области финансов, в том числе и по уплате налогов.

В ходе работы был решен ряд задач: рассмотрены формулировки понятия «налоговые правонарушения» разных ученых и обобщены в одно полное определение, что дает более ясно и точно понять сущность налоговых правонарушений, на примере конкретной организации ООО «СтройТехника» проанализировали финансово-экономическое и налоговое состояние и пришли к выводу, что внутри организации налоговый учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

Учитывая, что в настоящее время налоговая составляющая занимает существенную долю в финансовых потоках организации, сфера налоговых платежей требует определенного управляющего воздействия, основанного на четкой политики организации в данном, направлении и подкрепленного соответствующими теоретическими изысканиями.

Для более глубокого и точного выявления возможных нарушений налогового законодательства РФ был проведен экономический анализ организации. Из чего было выявлено, что в течение анализируемого периода стоимость имущества увеличилась на 9 454 тыс.руб., это произошло в основном за счет увеличения краткосрочных вложений на 66,1%. Из-за увеличения затрат на 634 тыс.руб. потребовалось привлечь заемные средства, что составляет наибольший удельный вес в структуре источников. В связи с этим в организации установилась неустойчивое финансовое состояние, в следствие чего нарушена платежеспособность. У организации реально отсутствует возможность в короткие сроки восстановить платежеспособность.

Анализ «Отчета о прибылях и убытках» показал, что предприятие работало наиболее эффективно в 2012 году, так как удельный вес себестоимости реализованной продукции и выполненных работ наименьший именно в этом году – 94% от выручки, но анализ деловой активности показал, что чистая прибыль растет очень медленно по сравнению с выручкой, это свидетельствует о снижении рентабельности деятельности предприятия.

В работе была проанализирована и налоговая политика организации. ООО «СтройТехника» находится на упрощенной системе налогообложения, что упрощает ведение налогового учета и нарушений в сфере налогообложения можно избежать.

Проведя анализ экономического состояния организации была дана подробная экономическая и налоговая характеристика ООО «СтройТехника».

Изучив теоретическую основу налоговых правонарушений и практические аспекты выявления налоговых правонарушений на примере строительной организации ООО «СтройТехника» в работе проанализированы возможные нарушения налогового законодательства и сделан вывод, что организация ведет достоверный налоговый учет и перечисление всех налогов осуществляется в определенные законодательством сроки.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – по состоянию на 1 марта 2013г.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации. – по состоянию на 1 марта 2013г.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996. № 129-ФЗ с последними изменениями.

4. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001. № 167-ФЗ.

5. Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999. № 165-ФЗ.

6. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991. № 2118-1 с последними изменениями.

7. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие // ОСЬ-89. – 2011г – 17с.

8. Бухалков М.И. Налоги. -М.: Инфра-М, 2012.-392 с.

9. Баглай М.В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник для юридических вузов. – М.: Издательская группа ИНФРА М – НОРМА, 2011.-265с.

10. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. – 2010 – №1 – С. 22-26

11. Емельянов А.С. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // “Налоговый вестник” № 11 ноябрь 2011г.– 24 с.

12. Замирович Е. Налоги. Курс лекций.// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. – 2010 – N 12 – С. 13-25

13. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России // Юрист – 2010г. – 99с.

14. Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. – 2009 – № 10 – с. 21-27

15. Кваши Ю.Ф. Налоговый контроль // учебное пособие. – М.:Юрист, 2011г. – 305с.

16. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. – 2012 – N 5 – с. 29 – 31

17. Миронова А.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование // учебное пособие – М.: Омега – Л – 2010г. – 190с.

18. Ногина О.А. Налоговый контроль. – СПб: Питер – 2009г. – 260с.

19. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. – 2011 – № 9 – с. 24-32

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов // Книжный мир. – 2010г – с. 98-105.

21. Пансков В.И. Налоги и налоговая политика // Российский экономический журнал.-2009-№1, 57с.

22. Пепеляев С.Г. “Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений” части первой НК РФ // “Ваш налоговый адвокат”, N 1, I квартал 2008 г. – 35 с.

23. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. – 2010 – № 2 – с. 7-11

24. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2011 – № 1 – с. 36-44

25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение – М: Инфра-М, 2011. – 650 с.

26. Юткина Т.Ф Налоги и налогообложение- М.: 2012, 312с.

27. http://www.nalog.ru

28. http://www.ifns.ru

29. http://www.statetaxes.ru, Д.А. Салахов – доцент кафедры экономики САФБД.

30. www.newsruss.ru,Проблемы становления налогового менеджмента в России

31. Годовой отчет ООО «СтройТехника» 2013г.