Составил гусакова т е, Дипломная работа

Аудит, значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он предусматривает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации затрат и увеличения прибыли.

Аудиторская деятельность помимо проверок предполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведению учета, налогообложения, обучение и др.

Аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на схеме.

Внешний

Аудиторская деятельность аудит 1

Первостепенная роль отводится внешнему аудитору.

Основная цель внешнего аудита — предоставить объективную, достоверную и точную информацию об аудируемом хозяйствующем субъекте.

1.2 Принципы аудита

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без которых аудит теряет всякий смысл. Федеральный закон от 07.08.01.г №119-ФЗ «об аудиторской деятельности», к таким принципам относят:

Независимость –, Честность, объективность, добросовестность, Профессиональная компетентность –, Конфиденциальность –, Профессионализм поведения

1.3 Виды аудита

1. По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

банковский аудит;

страховой аудит;
аудит инвестиционных институтов и бирж;
общий аудит.

Сертификаты аудита выдаются отдельно для каждого из перечисленных видов аудита.

2. По степени обязательности аудит подразделяется на:

Обязательный аудит —

1) организация имеет организационно – правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или ИП от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный МРОТ или сумму активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ.

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его финансовые показатели соответствуют п.3.

Инициативный

3. По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:

Аудит годовой бухгалтерской отчетности;, Специальный аудит –

4. По виду исполнения аудиторских услуг аудит разделяется на :

Внешний аудит –, Внутренний аудит –

Внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству экономического субъекта, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Однако внутренний аудит не зависит от лиц, деятельность которых он контролирует.

1.4 Законодательная и нормативная база аудита

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с ФЗ №119 – ФЗ от 07.08.01 г «Об аудиторской деятельности» и принятыми в соответствии с ним иными ФЗ, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Министерство финансов РФ Письмом от 08.07.03 г №27-01-20/140 24П определяет порядок проведения аудита кредитных организаций.

Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других ФЗ, должны соответствовать ФЗ №119-ФЗ.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться так же Указами Президента РФ, которые не должны противоречить ФЗ №119-ФЗ, федеральным стандартам аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и иным ФЗ.

К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится Министерство финансов РФ. Кроме этого в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности участвуют уполномоченные учебно–методические центры (УМЦ), хотя они не являются государственными органами.

При Министерстве финансов Российской Федерации создан Совет по аудиторской деятельности, в который входят представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации, государственных аудиторских организаций, научных организаций, вузов, пользователей аудиторских услуг. Состав членов Совета утверждается Министерством финансов РФ. Совет создан для изучения предложений участников рынка аудиторских услуг и призван учитывать их мнение.

Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями, к которым относятся:

Международные, Общеевропейская, Общероссийская

1.4.1 Стандарты аудита, Стандарт аудита

В настоящее время существуют стандарты нескольких уровней:

Международные;
Национальные (федеральные);
Внутренние.

Аудиторские стандарты (международные и российские (национальные)) имеют в основе единую структуру построения. В них можно выделить следующие разделы: общие принципы правил (стандарты); основные понятие и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения.

Всего определено 11 объектов стандартизации. Десять их них соответствуют международным. Одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров». Он включает стандарты «Подготовка аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и правила их работы».

Характеристики одиннадцати групп:, Первая группа, Вторая группа «Ответственность», Третья группа «Планирование», Четвертая группа «Внутренний контроль», Пятая группа «Аудиторские доказательства», Шестая группа «Использование работы третьих лиц», Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите», Восьмая группа «Специализированные области», Девятая группа «Задания», Десятая группа «Положения по международной практике аудита» –, Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров»

Всего разработано более 30 общероссийских стандартов.

Каждая аудиторская организация должна сформировать пакет собственных внутренних стандартов. Эти стандарты должны отражать подход каждой аудиторской фирмы к аудиту и отчету.

Разработка внутренних стандартов должна быть основана на следующих принципах:, Целесообразность, Преемственность и непротиворечивость, Логическая стройность, Полнота и детализация, Единство терминологии

Внутренние стандарты разрабатываются на основе действующего законодательства Российской Федерации и федеральных стандартов.

Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской фирмы или иного уполномоченного органа, предусмотренного уставом.

1.5. Права и обязанности аудитора.

1.5.1 Права

Все аудиторы имеют право проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно – финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Они имеют право проверять документы финансовой отчетности, изъятые (затребованные) органами дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ.

Аудитор имеет право проверять у экономического субъекта в полном объеме документацию о финансово – хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, МЦ, получать разъяснения по возникшим вопросам; привлекать на договорной основе других аудиторов или специалистов.

Аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а так же в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

1.5.2 Обязанности аудиторских организаций

1. Неукоснительное соблюдение требований законодательства РФ.

2. Обязательство получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

3. Квалифицированный аудит и другие аудиторские услуги.

4. Строгое соблюдение условий конфиденциальности.

5. Немедленно сообщать заказчику о необходимости привлечения к проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или иным обстоятельством.

6. Обеспечение сохранности предоставленной для проверки документации.

7. Предоставлять хозяйствующему субъекту полную информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, правах и обязанностях сторон, нормативных актах, на которых основываются комментарии и заключения аудита.

1.6 Этика аудитора, Профессионализм поведения

Основные нормы профессионального проведения приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов» (утвержден Аудиторской Палатой России 04.12.96 г.)

Важнейшими из них являются:

1) аудиторы обязаны доброжелательно относиться к коллегам. Воздерживаться от необоснованной критики в их адрес, от обсуждения их деловых и профессиональных качеств;

2) аудиторам следует воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предназначены для открытой публикации;

3) аудиторам не следует рекламировать свои услуги путем сравнения с другими аудиторами, путем самовосхваления, путем гарантий благоприятного результата;

4) аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных вознаграждений за получение или передачу клиентов, передачу кому-либо услуг третьей стороны;

5) при замене клиентом аудитора вновь приглашенному аудитору следует запросить прежнего аудитора, не существует ли профессиональных причин для отказа от клиента.

1.7 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Ответственность аудиторов возникает из-за нарушения взятых на себя обязательств по контракту на аудит. В статье 401 Гражданского кодекса Российской Федерации указываются общие основания ответственности за нарушение обязательств по заключенным договорам.

Кроме того, в российском законодательстве есть положения, которые напрямую касаются договоров об аудиторской деятельности.

Имущественные споры экономического субъекта и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.

Меры ответственности аудиторов или аудиторских фирм

1) Взыскание на основании решения суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме от 100 до 300 МРОТ — за неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта

2) Аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшими их органами:

за нарушение этических норм аудиторской деятельности;
в случае предоставления учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений для её получения или же если фирма занималась деятельностью, не предусмотренной выданной ею лицензией;
в случае предоставления аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудиторской проверки сведений третьим лицам без разрешения экономического субъекта;
при умышленном сокрытии аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта.

3) Изымаются доходы от незаконной деятельности в пользу введенных заблуждение заказчиков в размерах понесенных ими расходов и штраф от 100 до 300 МРОТ в доход республиканского бюджета РФ — при аудиторской деятельности без получения лицензии.

4) Наказание штрафом от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет (ст. 202 УК РФ).

– за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам.

1.8 Лицензирование аудита

Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128 – ФЗ и федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 09.09.2003 г. № 119-ФЗ установлено, что аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Порядок лицензирования аудиторской деятельности в РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190.

Лицензия выдается по заявлению соискателя сроком на пять лет. Срок действия лицензии может продлеваться. Соискателем лицензии может быть аудитор, зарегистрированный как ИП, и аудиторская фирма.

Аудитор должен подать в Минфин РФ заявление о выдаче лицензии, свидетельство о квалификации, свидетельство индивидуального предпринимателя, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об оплате, справку с места жительства.

Аудиторская фирма представляет в Минфин РФ учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате, справку банка или аудиторское заключение об оплате уставного капитала, сведения о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях, работающих в аудиторской фирме аттестованных аудиторах (Не менее пяти) с приложением их аттестатов, кадровом составе фирмы.

Министерство финансов Российской Федерации рассматривает представленные документы и в течение 30 дней с момента получения заявления принимает решение о выдаче лицензии или отказе в ее выдаче.

II Организация аудиторской проверки

2.1 Стадии проверки, В стадии проверки включаются:

стадия планирования

предварительного планирования;
определения объема проверки;
составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита;
заключения договора на аудиторскую проверку;
изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (ВК);
составления общего плана аудита;
составления программы аудита;
проведения тестирования средств ВК;
определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;
уточнения программ аудита при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

стадия проведения аудиторской проверки,

выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;
оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств;

стадия подведения итогов аудита,

оценивают полноту проведения аудита;
оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;
составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;
обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;
после исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;

стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности,

оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;
выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и ВК;
обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.

2.2 Виды аудиторских процедур

Существует несколько десятков аудиторских процедур, большинство из которых может быть непрерывным или выборочным. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистическими, нестатистическими и т.д.).

В зависимости от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.

Каждый аудитор в своей работе старается обеспечить достаточную объективность и достоверность результатов аудита при минимальных затратах и минимальном аудиторском риске. Снижение аудиторского риска ведет к увеличению затрат и наоборот. По этой причине каждый аудитор во время аудита пытается выбрать лучший вариант, который обеспечивает наиболее приемлемое соотношение между стоимостью аудита и риском.

аудиторские процедуры можно разделить на процедуры, исходная информация для которых получена из разных источников:

— внутренних

— внешних

— смешанных

По содержанию

— фактические –

— аналитические;

— специальные;

— документальные.

Фактические процедуры, Аналитические процедуры –

Это методы получения аудиторских доказательств, заключающиеся в выявлении, анализе и оценке взаимосвязи между финансовыми и экономическими показателями дочерней компании. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать (взаимосвязь) с кредитовым оборотом по счету 69; изменение амортизационных отчислений должно быть связано с изменением стоимости основных средств; финансовые показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т.д. Если такие расхождения существуют, они, скорее всего, основаны на ошибках бухгалтерского учета. Рекомендуемый перечень аналитических процедур приведен в стандарте аналитических процедур».

Специальные процедуры –, Документальные процедуры —

2.3 Планирование и программа аудита.

Планирование аудита включает этап предварительного планирования, генеральный план и программу аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор узнает о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта. Далее он изучает организационно – управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формированием ФОТ.

Собираются сведения о дочерних и зависимых предприятиях.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и ВК могут являться:

1) учредительные и регистрационные документы;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерская отчетность, регистры учета;

4) контракты (договоры) на поставку продукции, работ, услуг;

5) результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

6) результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками экономического субъекта;

7) результаты наблюдения за производственным процессом;

8) результаты проверок проведенных ранее (др. аудиторской фирмой, налоговой инспекцией и др.);

9) информации от третьих лиц.

Форма и содержание документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.

Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита хозяйствующего субъекта и приблизительная оценка объема и стоимости труда.

Если аудиторская фирма считает, что может провести аудит, составляется письмо-обязательство, которое направляется хозяйствующему субъекту. Затем формируется группа аудиторов для проведения аудита и заключается договор с хозяйствующим субъектом.

В соответствии со Стандартом № 3 «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана аудита и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

1) Планируемые трудозатраты;

2) Уровень существенности;

3) Оценка аудиторского риска;

4) Сроки проведения проверки;

5) Состав аудиторской группы и её руководитель;

6) Перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита должна содержать подробную информацию о типах аудиторских процедур, их документацию и служить подробными инструкциями для членов аудиторской группы.

После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудиторы приступают к проведению аудита.

2.4 Составление письма – обязательства.

Составление письма — обязательство аудиторской организации дать согласие на аудит, регулируется правилом «Письмо — обязательство аудиторской организации дать согласие на аудит».

Целью стандарта является регулирование обязательств хозяйствующего субъекта и аудиторской фирмы или индивидуального аудитора на этапе заключения договора на аудит.

Письмо – обязательство посылается аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки и помогает избежать недоразумений и конфликтов из-за неясного понимания руководством экономического субъекта целей и задач аудиторской проверки при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составлении аудиторского заключения.

Основное содержание письма:

1. описание объектов аудита (бухгалтерского учета, СВК, финансовой отчетности);

2. определение границ аудита, включая ссылки на нормативные документы, законодательства;

3. перечень видов аудиторского заключения;

4. определение риска невыявления существенных неточностей и ошибок в учете из-за несовершенства СВК клиента;

5. обеспечение беспрепятственного доступа по всем учетным и иным документам и информации, имеющей значение для аудита;

6. обеспечение помощи со стороны сотрудников проверяемого экономического субъекта;

7. обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Обязательные указания в письме – обязательстве:

1. о цели аудиторской проверки, состояния бухгалтерского учета, СВК, бухгалтерской отчетности;

2. об ответственности руководства экономического субъекта за достоверность финансовой и прочей документации, отчетности, предоставленной для проверки;

3. о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудиторам в ходе проверки;

4. о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

5. о возможности необнаружения при аудите отдельных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

По желанию аудитор может включить в текст письма краткий план проведения аудита, просьбу о предоставлении необходимых разъяснений в письменной и устной форме от сотрудников и руководства экономического субъекта, оплату дополнительных услуг при их возникновении, просьбу в подтверждении клиентом получения письма – обязательства.

После того, как клиент согласен с тематикой письма-обязательства, с ним заключается договор на проведение аудита.

2.5 Договор на проведение аудиторской проверки.

П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг.

Существенными условиями данного договора являются: предмет договора, порядок и условия оплаты.

Кроме этого стандарт «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие условия:

1) условия оказания услуг;

2) права и обязанности аудиторской организации;

3) права и обязанности экономического субъекта;

4) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).

2.6 Определение уровня существенности

Уровень существенности учитывается на этапе планирования при определении содержания, продолжительности и объема аудиторских процедур, а также на этапе завершения аудита при оценке систематических ошибок в достоверности финансовой отчетности.

При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. (Стандарт «Существенность и аудиторский риск»).

Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков:

1 уровень

2 уровень

3 уровень

Выделяют следующие этапы выявления существенности ошибок:

1 этап – аудитор на основе профессионального опыта и предварительного анализа отчетности определяет границы предельной величины допустимых ошибок. Ошибки ниже минимального лимита считаются незначительными, выше максимального — они считаются значительными и оцениваются в зависимости от того, относятся ли они ко 2-му или 3-му уровню релевантности.

Если ошибка находится в установленных пределах, аудитору необходимы дополнительная информация и анализ, чтобы классифицировать обнаруженную ошибку как существенную или нематериальную.

Таблица 1 Пример 1 этапа:

Расчет лимитов на максимально допустимое количество ошибок и упущений в отчетности клиентов.

Наименование критериев	Сумма, указанная в отчетности	Минимальная граница		Максимальная граница
Наименование критериев	Сумма, указанная в отчетности	%	Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.
Чистая прибыль	352 000	5	17 600	10	35 200
Текущие активы	1 842 000	5	92 100	10	184 200
Общая величина активов	2 195 600	3	65 868	6	131 736
Текущие пассивы	314 900	7	22 043	10	31 490

2 этап — аудитор распределяет общую величину границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного критерия.

Возьмем для примера статью текущих активов баланса.

Таблица 2 Пример 2 этапа:

Распределение общей суммы предельно допустимой погрешности раздела «Оборотные активы» баланса между его элементами.

Статьи раздела баланса «Текущие активы»	Минимальная граница	Максимальная граница
Наличие денежных средств	4 000	8 000
Счета дебиторов	33 000	66 000
Запасы ТМЦ	55 100	110 200
Итого	92 100	184 200

3 этап – в процессе проверки аудитор тестирует как хозяйственные операции, так и статьи баланса по определенному циклу.

Например, аудитор выбирает проверку достоверности статьи баланса по статье «Запасы товаров и материалов».

Прежде всего, он определяет, все ли МТ, полученные в течение периода, капитализируются в запасах и отражаются в бухгалтерском учете. Аудитор выбирает репрезентативную выборку приходных документов по МЦ и выявляет степень полноты отражения информации в ней. Аналогично и по другим хозяйственным фактам.

Репрезентативность выборки отражает репрезентативность выборки, позволяет рецензенту сделать на ее основе правильные выводы о свойствах всей протестированной популяции. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непрезентативной (непредставительной).

На основе выборок определяются значения фактических ошибок, которые затем суммируются и передаются с помощью статистических методов всей исследуемой совокупности.

Пример 3 этапа:

В результате проверки ТМЦ аудитор выявил превышение учетных данных на 29 500 руб. над их реальной величиной. При этом было исследовано первичных документов и учетных регистров по операциям с МЦ на сумму 250 000 руб., а общее значение тестируемой совокупности составило 1 470 000 руб.

В результате фактическая ошибка по счету ТМЦ составила 173 460 руб.

(29 500/250 000 * 1 470 000).

Аналогичны расчеты и по другим счетам.

4 этап – общая сумма ошибок и пропусков по всему тестируемому объекту. Общая сумма фактической ошибки по разделу баланса «Текущие активы» составила 235 200 руб.

Таблица 3 Пример 4 этапа.

Обобщение фактических результатов, полученных после тестирования.

Статьи раздела баланса «Текущие активы»	Предварительно рассчитанная предельно допустимая сумма ошибок и пропусков по разделу		Фактическая ошибка, выявлен-ная в результате тестирования
Статьи раздела баланса «Текущие активы»	Минимальная граница	Максимальная граница	Фактическая ошибка, выявлен-ная в результате тестирования
Наличие денежных средств	4 000	8 000	3 058
Счета дебиторов	33 000	66 000	58 682
Запасы ТМЦ	55 100	110 200	173 460
Итого	92 100	184 200	235 200

5 этап – общая сумма фактической ошибки (235 200 руб.) сравнивается с ее предельно допустимой величиной (от 92 100 руб. до 184 200 руб.).

Поскольку общая сумма фактических ошибок превышает максимально допустимый, аудитор ставит под сомнение надежность отчета, особенно потому, что ошибка в кассовых счетах меньше допустимого минимума. По счетам дебиторов ошибка находится в пределах границ. Чтобы классифицировать это как нематериальное или существенное искажение, аудитор должен увеличить объем информации по этому счету.

2.7 Аудиторские риски

Виды риска:

предпринимательский риск

Предпринимательский риск зависит от:

1) сроков проведения аудита;

2) конкурентоспособности аудитора;

3) недружественной рекламы со стороны конкурентов;

4) вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

5) финансового состояния клиента;

6) характера операций клиента;

7) компетентности администрации и учетного персонала клиента.

аудиторский риск

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН).

Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН,

ПАР – приемлемый аудиторский риск, — выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение.

ВХР – выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК – показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

РН – означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Способы применения модели аудиторского риска:

1 способ – поможет в оценке плана с точки зрения аудитора.

Например, аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК – 50% и РН – 10%.

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к выводу, что PAR не должен превышать 4%, план можно считать приемлемым.

Такой план может помочь аудитору определить приемлемый уровень аудиторского риска, но он неэффективен.

2 способ – более эффективен.

РН = ПАР/ (ВХР * РК)

РН = 0,05 / (0,8 * 0,5)= 0,125 (12,5%).

Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню РН. Чем меньше РН, тем больше требуется свидетельств. Если рецензент снижает уровень PAR, он снижает PH и увеличивает количество собираемых доказательств.

3 способ – более общий. Модель аудиторского риска используется с единственной целью — напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и взаимосвязи между рисками и доказательствами. Понимание этих отношений важно для сбора нужного количества доказательств.

Чтобы понять эти отношения, давайте более подробно рассмотрим каждый из компонентов модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск (ПАР)

Если аудитор определяет для себя более низкий уровень аудиторского риска, это означает, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Величина ПАР

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в отсутствии существенных искажений, которую аудитор может гарантировать. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать 5%.

На основе обследования и оценки факторов влияния, аудитор сможет субъективно установить уровень риска, исходя из того, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки,

В ходе аудита аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменить свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента велика, и что в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень ПАР.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) –

0 < ВХР ≤1.

Химическая химия обратно пропорциональна риску необнаружения и прямо пропорциональна количеству доказательств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности ВХР высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то РН должен быть низким, а планируемое количество свидетельств – большим (без учета ВК).

Уровень ВХР можно оценить лишь приблизительно. Для его оценки аудитор должен учесть характер бизнеса клиента, честность администрации, мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита, профессионализм учетного персонала, сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности, количество и состав операций клиента и т.п. Аудитор определяет, какой из этих факторов важен для конкретной области аудита.

Хотя нет точных правил для определения уровня химии, рецензенты устанавливают уровень химии значительно выше 50% и, если ожидаются значительные ошибки, даже 100%.

Риск контроля (РК) —

Предположим, аудитор считает, что система VC совершенно неэффективна в предотвращении или обнаружении ошибок. В этом случае он определяет риск контроля 100%. Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем ниже степень РК.

0 < РК ≤ 1.

RC обратно пропорционален PH, в то время как существует прямая зависимость между RC и количеством доказательств, которые необходимо собрать.

Чтобы установить уровень РК ниже 100%, аудиторы должны ознакомиться с системой внутреннего контроля (СВК) клиента, и оценить, насколько хорошо она работает. Далее нужно протестировать на эффективность СВК контрольные моменты, находящиеся в структуре СВК.

Если аудитор решает установить РК 100% независимо от фактической эффективности СВК, то, используя модель аудиторского риска, он должен учитывать достаточно низкий уровень РН.

Риск необнаружения (РН) –

0 ≤ РН ≤ 1.

PH определяет количество доказательств, которые аудитор намеревается собрать. При низком уровне PH необходимо собрать больше доказательств, при более высоком PH требуется меньше доказательств.

Рейтинги РАР, ВХР и РК во многом субъективны и лишь приблизительно оценивают реальность.

Предположим, что аудитор оценивает РК и ВХР ниже, чем следовало. Тогда PH будет выше правильного уровня и запланированное количество сертификатов будет меньше.

Модель аудиторского риска — это модель планирования, поэтому ее использование при оценке результатов аудита ограничено.

После выявления всех рисков и составления плана аудита компоненты плана химического контроля и контроля качества не подлежат изменению на основании полученных аудиторских доказательств. Если аудиторские доказательства показывают, что нет ошибок, превышающих допустимую сумму, сумма, записанная для этого раздела аудита, принимается. Если обнаруженные ошибки превышают допустимое количество, модель отбрасывается и необходимо выполнить достаточное количество процедур для определения существующих ошибок с высокой степенью уверенности.

2.8 Аудиторская выборка

Приступая к проверке, аудитор должен изучить организацию бухгалтерского учета и ВК предприятия. Результаты изучения должны быть документально оформлены.

От оценки аудитором состояния учета и ВК предприятия будут зависеть и все его последующие действия:

если он уверен, что отчетность достоверна на основе правильных исходных данных, то он может вообще не прибегать к проверке;
если при изучении отчетности экономического субъекта аудитор остался неудовлетворен правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией ВК, он обязан провести самую тщательную проверку (возможно сплошную, несмотря на трудоемкость);

— наиболее распространенной является средняя степень уверенности аудитора в достоверности отчетности клиента. При этом она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен ВК, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина.

Именно при средней степени уверенности применяются выборочные методы контроля. При этом проверке подвергается лишь определенная часть отчетности, отобранная по строгим правилам.

Выборочная аудиторская проверка имеет следующее преимущество перед сплошной аудиторской проверкой:

оперативность – позволяет проводить экспертизу отчетности в сжатые сроки, не снижая при этом качества аудиторской проверки;
повышение качества аудиторской деятельности – сокращая время аудиторской проверки, аудитор имеет возможность сосредоточиться на сборе более точных и надежных аудиторских данных, оперативно проверить качество работы привлеченных ассистентов, проводить их обучение во время аудиторской проверки;
расширение программы аудиторской проверки – экономия рабочего времени на каждом участке дает возможность аудитору сосредоточиться на более важных или нетрадиционных сферах в бизнесе клиента;
эффективность выборочного аудита – сокращение сроков аудиторской проверки, повышение ее качества – позволяет снижать стоимость и затраты времени на техническую сторону аудиторской проверки.

Аудиторский стандарт не преследует цель создать методические рекомендации для аудиторов. Его задачи – общее регулирование аудиторской выборки. Отсутствие нормативных документов, четкого алгоритма решений приводит на практике к тому, что аудиторы и пользователи бухгалтерско-финансовой отчетности используют выборочный метод для достижения нужных, заранее определенных результатов аудиторской проверки. И оценить достоверность таких данных невозможно.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Организация любого выборочного исследования включает в себя определение

популяции выборки;
единицы наблюдения;
единицы отбора;
методов отбора;
объема выборки;
проверку ее представительности (репрезентативности);
порядка распространения выборочных данных на популяцию.

Популяция –

Для составления популяций вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам – характеру документов, материально – ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой популяцией будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее, чем на обусловленную сумму.

Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения – это документ, подготовленный на предприятии клиента или полученный от третьих лиц.

Единица наблюдения -, Единица отбора –

Существуют три метода отбора элементов выборки:

1) Систематический метод отбора –

Интервал выборки представляет собой частное от деления размера популяции на требуемый размер выборки. Например, популяция состоит из 250 элементов, требуемый размер выборки – 25. Тогда интервал выборки составит 10 (250 : 25).

Произвольным началом выборки определен третий элемент популяции. Тогда в выборку попадают 3, 13, 23, 33, 43 и т.д.

2) Произвольный метод отбора –

Для осуществления произвольного отбора применяются так называемые «датчики случайных чисел», представляющие собой специальные компьютерные программы, случайным образом формирующие номера элементов популяции.

3) Метод бессистемного отбора –

2.9 Оценка системы внутреннего контроля

Описание системы внутреннего контроля на предприятии проводится для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное решение о ее надежности, а следовательно, возможности опираться на нее при проведении проверки, Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупреждать и выявлять ошибки в учете как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц.

При описании аудитором сферы деятельности предприятия его внимание сосредотачивается на отдельных участках контроля. Совершенно очевидно, что в различных отраслях контроль может усиливаться применительно к одним операциям и счетам и быть совсем неэффективным к другим. Например, контроль за товарными запасами в торговле, как правило, достаточно эффективен, в то время как контроль за материалами в промышленности нет; контроль за кассовыми операциями достаточно надежен в промышленности, и ненадежен в торговле, и т.п.

Обязанности руководства предприятия по созданию надежной системы учета и контроля в России носят законодательный характер и сводятся, в основном, к трем составляющим:

1) ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризаций;

2) создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством;

3) ведение делопроизводства, включая кадровый учет.

Поэтому аудитору, описывающему состояние внутреннего контроля, следует, прежде всего, указать в своем отчете, как руководство предприятия выполняет эти обязательные требования.

К методам контроля, применяемым высшим руководством, относят:

создание службы внутреннего аудита;
создание системы стратегического планирования, планов, прогнозов, смет, центров ответственности.

Вся система внутреннего контроля, включая финансовый контроль, служит следующих задач, стоящих перед исполнительным органом управления фирмы:

обеспечивать последовательную и эффективную деятельность фирмы;
придерживаться основной стратегии фирмы;
обеспечивать сохранность активов;
способствовать своевременному и полному отражению операций в учете.

2.10 Составление общего плана и программы аудита

Общий план

В целом общий план аудиторской проверки должен предусмотреть:

формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, которые будут проводить аудиторскую проверку;
распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
предполагаемые сроки работы группы;
инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положением общего плана аудита;
контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

План должен быть подписан руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

Программа аудита

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

тестов средств контроля

Аудиторские процедуры

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

III Технология аудиторской проверки

3.1 Аудиторские доказательства

Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства (определены стандартом «Аудиторские доказательства») на основе аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства –, Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными., Внутренние аудиторские доказательства –, Внешние аудиторские доказательства –, Смешанные

служат:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц,
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта,
результаты анализа финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта,
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц,
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц,
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, бухгалтерская отчетность.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры.

Процедура –

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3. Устный опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ;

9. Подготовка альтернативного баланса.

Инвентаризация –, Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций —

составление заявления на выдачу денег с указанием производственной необходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги;
согласование и подписание заявления у руководителя предприятия;
оформление расходного кассового ордера бухгалтером на выдачу денег из кассы;
передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходного кассового ордера в кассу;
проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром;

— выдача денег из кассы.

Устный опрос, Получение письменных подтверждений –, Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц –, Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента –, Проверка арифметических расчетов –

Анализ – аналитические процедуры по оценке полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, выяснения причин ошибок и искажений.

Подготовка альтернативного баланса –

3.2 Использование работы других специалистов

Иногда могут возникнуть ситуации, когда помимо аудиторов необходимо привлекать к работе других специалистов или воспользоваться результатами их работы. Применение этих услуг регулируются стандартами «Использование работы эксперта», «Использование работы другой аудиторской организации», «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

Работа эксперта

По окончании работы эксперт должен составить заключение, состоящее из трех частей: вводной – определяет содержание работы эксперта; исследовательской – излагаются в доступной форме методы исследований; заключение – содержатся выводы и характеризуются результаты выполненной работы.

Использование работы другой аудиторской организации –, Изучение и использование работы внутреннего аудитора –

IV Документальное оформление результатов аудиторской

проверки

4.1 Общие принципы документирования аудита

Единые требования по подготовке рабочей документации аудита установлены стандартом «Документирование аудита».

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита

К рабочей документации аудита относятся:

1. Планы и программы проведения аудита;

2. Описания применяемых аудиторами процедур и их результатов;

3. Объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

4. Копии, в т.ч. фотокопии, документов экономического субъекта;

5. Описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

6. Аналитические документы аудиторской организации;

7. Другие документы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит или от других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяется аудиторами.

Имеется круг обязательных документов, предусмотренных государственными нормативами. Их можно разделить на три группы:

К первой относятся созданные самой аудиторской организацией – планирование и программа аудита, записи о характере, сроках, датах, объеме и результатах аудиторских процедур, сведения об исполнителях соответствующих процедур. Необходимы материалы, свидетельствующие о контроле аудиторами работ, выполняемых не ими;
сведения об изучении и оценке системы бухгалтерского учета и СВК (описания, вопросники, схемы документооборота и др.);
материалы анализа хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
а также существенных показателей и тенденций деятельности исследуемого экономического субъекта. Завершают первую группу документации выводы аудиторской организации о результатах проведенной проверки.

— Ко второй группе относятся материалы, которые аудитор получает от проверяемого экономического субъекта – информация об организационно – правовой форме и организационной структуре, извлечения из его учредительных документов (или их полные копии), а также других юридических бумаг (договоров, контрактов, протоколов и т.п.), копии бухгалтерской и иной финансовой документации, а также письма – подтверждения, полученные от экономического субъекта.

— В третью группу входит переписка с другими аудиторскими организациями, экспертами и другими лицами, имеющие отношение к аудиторской проверке, а также переписка и записи обсуждений различных проблем с представителями проверяемого экономического субъекта.

Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

4.2 Письменная информация для проверяемой организации

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой организации по результатам проведения аудита. Письменная информация имеет цель довести до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Она может содержать конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны подготовить и предоставить экономическому субъекту письменную информацию, если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по результатам проведения аудита заключения аудитора или письменной информации.

В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться реквизиты аудиторской фирмы и проверяемой организации; основные сведения об аудиторской фирме и аудиторах, которые будут проводить проверку; перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридческого лица.

В дополнение к обязательным сведениям, в письменную информацию аудитора включаются следующие сведения:

Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором аудита, а также особенности выполнения работ, ставших известными в ходе проверки;
Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
Перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
Сведения о методике аудиторской проверки, указания на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие — выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;
Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации по их устранению;
Оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и налоговых показателей по данным проверяемой организации и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией.

В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие – нет; влияют или нет перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае условно – положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказа от выражения мнения, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведшим к такому решению аудитора.

По согласованию с руководством проверяемой организации возможен и предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и о подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один — экономическому субъекту, второй – остается в рабочей документации аудитора.

Сведения, содержащиеся в письменной информации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Проверяемая же организация вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению.

4.3 Аудиторское заключение

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, такими как:

«Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»;
«Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности»;
«Применимость допущения непрерывности деятельности».

вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть должна включать

название документа в целом (Аудиторское заключение);
юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (ФИО аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);
номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);
ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);
Фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения, Аналитическая часть должна включать

Свое название;
Указание, кому адресована аналитическая часть;
Наименование экономического субъекта;
Объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой – то год);
Общие результаты оценки надежности СВК, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;
Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;

— Общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово – хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово – хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

Перечисленные выше результаты формируются на основе информации, представленной в отчете аудитора.

Целесообразно также указать в аналитической части такие сведения, как организационно – правовую форму предприятия, его официальное сокращенное наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, ИНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения, Итоговая часть должна включать:

Свое название;
Указание, кому адресована итоговая часть;
Наименование экономического субъекта;
Объект аудита
Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (№ 129 – ФЗ от 21.11.1996 г.

«О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций – приказ Минфина РФ № 60н от 28.06.2000г.);

— Распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.);
Если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
Мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;
Дату составления заключения.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, может быть:

Безусловно-положительным;
Условно-положительным;
Отрицательным;
Несформированным (отказ от выражения мнения).

Безусловно-положительное заключение, Отрицательное заключение, Условно-положительное заключение, Заключение с отказом от выражения мнения

Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке.

Пользователям бухгалтерской информации проверяемый экономический субъект обязан представлять только вводную и итоговую части аудиторского заключения. Поэтому аудиторская фирма должна предоставить клиенту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для внутреннего пользования) и второй экземпляр в составе вводной и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности).

V ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

5.1 Проверка основных средств, При проверке основных средств аудитор должен руководствоваться следующими

Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» № 129-Ф3, от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ М 34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 1З.06.1995 г.);
Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР

№ 1072 от 22.10.1990 г.)

«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.);
Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учёту основных средств от 21.01.2003 № 7 (Постановление Госкомстата РФ)
«Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (Письмо Госплана СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6 – 14 от 08.05.

1984 г.)

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (Постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.)

Задачи проверки основных средств сводятся к тому, чтобы аудитор мог удостовериться в:

наличии основных средств, отраженных в учете ( и полном отражении в учете фактически наличествующих основных средств);
правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;
правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;
правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;
последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
своевременности проведения инвентаризации основных средств; правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

К объектам основных средств и документам, которые могут быть подвергнуты проверке в ходе аудита основных средств, относятся следующие:

совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;
журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №16, №13, №10;
карточки счетов, анализ счетов 01, 02 (при автоматизированном учете);
инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
акты списания основных средств (форма ОС-4);
разработочные таблицы расчета амортизации основных средств;
акты инвентаризации основных средств;
договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств, изменения их стоимости (купли-продажи, мены, дарения, подряда, оказания услуг и др.).

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки основных средств:

инвентаризация основных средств;
опрос;
просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);
аналитические процедуры (например, сравнение сумм амортизации, начисленной в различные месяцы;
анализ нетиповых корреспонденций со счетами 01 и 02 и др.)

Характерными ошибками и нарушениями, связными с оформлением и учетом операций с основными средствами, являются:

отсутствие на предприятии основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных приобретается имущество для сотрудников – компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны и т.д.);

— невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих на предприятии и используемых в производственном процессе.

5.2 Проверка нематериальных активов, При проверке нематериальных активов аудитор должен руководствоваться следующими

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ №91н от 16.10.2000 г.);
Патентный Закон РФ от 23.09.1992 г.;
Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных от 23.09.1992 г.;
Закон о правовой охране топологий интегральных микросхем от 23.09.1992 г.;
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.).

При проведении аудиторской проверки нематериальных активов основными задачами являются необходимость удостоверения в:

Правильности отнесения активов к нематериальным;
Наличии документального оформления исключительных прав, деловой репутации, организационных расходов, являющихся объектами нематериальных активов (патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
свидетельств на товарный знак, программу для ЭВМ;
зарегистрированных договоров уступки патента, уступки товарного знака и т.д.);

Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;
Правильности оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;
Правильности определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений;
Последовательности применения учетной политики в отношении выбора начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов;
Ведении аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов;
Правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости нематериальных активов, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

В числе документов, подлежащих проверке, должны быть следующие:

Документы, удостоверяющие право предприятия на объекты, отраженные в учете в качестве нематериальных (патенты на изобретение, промышленные образцы, полезные модели;
свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ;
зарегистрированные договоры уступки патента, уступки товарного знака;
договоры передачи имущественных прав на программу для ЭВМ и др.);

Журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №10, №13, ведомость №17;
Карточки учета нематериальных активов (форма НМА -1);
Карточки счетов, анализ счетов 04, 05 (при автоматизированном учете);
Акты инвентаризации нематериальных активов.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки нематериальных активов:

опрос;
просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);
аналитические процедуры.

Характерные ошибки и нарушения, связанные с оформлением и учетом операций с нематериальными активами обычно состоят в том, что:

— происходит включение в состав нематериальных активов не исключительного права владельца, а иных объектов (например, права пользования и т.д.);

необоснованно определяется срок полезного использования;
начисляется амортизация с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производственном процессе.

5.3 Проверка материально-производственных запасов, Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998 г.);
Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях (Минфин СССР №166 от 30.09.1985 г.);
Инструкция о порядке учета тары-оборудования (Минфин СССР №127 от 30.09.1982 г.);
Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС №100/П-9 от 24.05.1983 г.);
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов (Постановление Госкомстата РФ №132 от 25.12.1998 г.).

Основные задачи проверки материально-производственных запасов сводятся к тому, чтобы аудитор смог убедиться в:

Отражении в учете всех материально-производственных запасов, перешедших в собственность организации;
Отражении на забалансовых счетах всех материально-производственных запасов, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение и т.д.);
Наличии в организации материально-производственных запасов, которые, согласно данным учета, должны быть в наличии;
Последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода учета материально-производственных запасов (по фактической себестоимости, по учетным ценам с использованием счетом 15 . 16);
Последовательности применения учетной политики в отношении метода отпуска материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы);
Последовательности применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и пр.);
Правильности оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов, в том числе при их приобретении, изготовлении их самой организацией, получении в качестве вклада в уставный капитал, получении безвозмездно, от выбытия основных средств, получении по договору мены, отпуске в производство или на сторону, списании;
Правильности оформления и отражения в учете операций по списанию материально-производственных запасов в случаи их порчи, недостачи, хищения и т.д.;
Правильности оформления и отражения в учете материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;
Правильности оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;
Соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
Ведении аналитического учета по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.);
Наличии договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;
Правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости учетных материально-производственных запасов.

Для решения этих задач аудитором могут быть проверены следующие совокупности элементов (документов и натуральных единиц):

Фактически находящиеся в организации материально-производственные запасы (материалы и товары);
Журналы0ордера №10, 10а, 10-с, 10-н, 11, ведомости №10, 10а, 10-с, 11 (при журнально-ордерной форме учета);
Карточки и анализ счетов 10, 11, 14, 15, 16, 41, 42 (при автоматизированном учете);
Акты инвентаризации материально-производственных запасов;
Приходные ордера материалов (форма М-4);
Акты о приемке материалов (форма М-7);
Лимитно — заборные карты (форма М-8);
Требования-накладные на материалы (форма М-11);
Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
Карточки учета материалов (форма М-17);
Акты оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств (форма М-35);
Акты о приемке товаров (форма ТОРГ-1-5);
Товарные накладные (формы ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);
Акты о порче товаров (форма ТОРГ-15);
Акты о списании товаров (форма ТОРГ-16);
Журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18);
Товарный отчет (форма ТОРГ-29);
Ведомости учета выдачи спецодежды и спецобуви (форма МБ-8);
Договоры на приобретение материалов, передачу в переработку на сторону, передачу на ответственное хранение и пр.

Характерные ошибки,

невключение в стоимость материальных затрат, связанных с их заготовлением;
несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных запасов (например, учетной политикой предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы списываются по стоимости последних закупок);
списание не оприходованных материалов (кредитовое сальдо на счете 10);
списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в строительстве);
несоответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала осуществляется и отражается в учете);
несоответствие данных складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов; не проведение инвентаризации материально-производственных запасов.

5.4 Проверка формирования расходов, Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором при таких проверках:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г.);
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.);
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте (Постановление Госкомстата РФ №78 от 28.11.1997 г.);
Отраслевые документации (отраслевые инструкции) по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг:
Предприятий, объединений и организаций отрасли «Электроэнергетика» Минтокэнерго РФ (Минтокэнерго РФ №05-05/2 от 07.01.1993 г.);
Предприятий основной эксплуатационной деятельности морского транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/259 от 29.04.1994 г.);
Предприятий основной деятельности речного транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/152 от 08.03.1993 г.);
Предприятий автомобильного транспорта (Минтранс РФ от 29.08.1995 г.);
Деятельности проектной и изыскательной для строительства (Госстрой РФ от 06.04.1994 г.);
Строительных работ (Минстрой РФ №ВЕ-11-260/7 от 04.12.1995 г.);
Научно-технической продукции (Миннауки РФ №ОР-22-2-46 от 15.06.1994 г.);
Предприятий торговли и общественного питания (Роскомторг №1-550/32-2 от 20.04.1995 г.);
Предприятий издательской деятельности (Минпечати РФ №259 от 28.12.1993 г.);
Организаций, занимающихся туристской деятельностью (Госкомфизкультуры и туризма РФ №402 от 04.12.1998 г.);
Жилищно-коммунального хозяйства (Госкомстрой РФ №9 от 23.02.1999 г.);
Сельского хозяйства (Минсельхоз РФ №П-4-24/2068 от 04.07.1996 г.);
Предприятий лесопромышленного комплекса (Рослеспром РФ от 19.10.1994 г.);
Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (Госстрой РФ №76 от 17.12.1999 г.);
Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика-застройщика (Минстрой РФ №ВЕ-29/12-347 от 20.03.2000 г.).

Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации, сводятся к тому, чтобы проверить:

Обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20-29 (20-39),44
Обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;
Обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99;
Документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиями законодательных и нормативных актов РФ;
Последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих расходов, выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;
Обоснованность использования кассового метода учета расходов (при его применении), наличие факта оплаты расходов при отражении их на счете бухгалтерского учета;
Формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политики (проверяется соответствие номенклатуры статей перечню, установленному соответствующими отраслевыми рекомендациями (отраслевой инструкцией);
Обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции (работ. Услуг), определения стоимости незавершенного производства;
Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность определения периода, к которому они относятся, последовательность применения учетной политики в отношении их списания;
Обоснованность и правильность образования резервов расходов будущих периодов и их использования;
Соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;
Своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;
Ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат;
Правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.
Сырье, материалы, полуфабрикаты, входящие в состав незавершенного производства;
Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);
Карточки и анализ счетов 20-29 (20-39), 44, 91, 99 при автоматизированном учете;
Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);
Лимитно-заборные карты (форма М-8);
Требования-накладные (форма М-11);
Путевые листы (форма 3, 4-с,6);
Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);
Расчетные ведомости (форма Т-51);
Авансовые отчеты (форма АО-1);
Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
Акты инвентаризации;
Расчеты бухгалтерии;
Производственные планы, сметы, нормы и нормативны расхода сырья, материалов;
Договоры подряда, оказания услуг.

Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к:

отражению в учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненной работы);
списанию на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и пр.);
списанию на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);
списанию на расходы будущих периодов авансов выданных (согласно ПБУ 10/99, выданные авансы не являются расходами организации);
списанию на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);
списанию на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;
списанию на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.

5.5 Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных, Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

К задачам проверки учета выпуска готовой продукции может быть отнесена необходимость, удостоверения в:

Последовательности применения учетной политики в части порядка отражения готовой продукции (в учетных ценах с использованием счета 40 или фактической себестоимости);
Правильности калькуляции себестоимости готовой продукции и учета ее формирования;
Правильности формирования нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете;
Обоснованности отражения готовой продукции на учете отгруженных товаров (соответствие такого отражения условиям договоров);
Правильности отражения в учете операций по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров;
Ведении аналитического учета на счете 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции, на счете 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров;
Правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.
Совокупность объектов готовой продукции в местах хранения;
Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);
Карточки и анализ счетов 40, 43, 45 (при автоматизированном учете);
Расчеты бухгалтерии (калькуляции себестоимости готовой продукции);
Первичные документы на поступление на склад готовой продукции;
Товарные и товарно-транспортные накладные;
Акты инвентаризации;
Договоры (купли-продажи, поставки, мены, комиссии).

Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке учета выпуска продукции и отгруженных товаров:

инвентаризация (готовой продукции на складе);
осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.);
опрос, осмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки и нарушения при учете выпуска готовой продукции и отгруженных товаров:

несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на отчетную дату);
отражение продукции на счете 45, в то время как, по условиям договора, выручка может быть признана;
отражение на счете 41 готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в розницу.

5.6 Проверка формирования доходов, Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г.);
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.);

В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в:

Правильности определения предметов деятельности организации;
Последовательности применения учетной политики в отношении:

1. метода признания доходов (по начислению, кассовый);

2. признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;

3. метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство («Доход по стоимости работ по мере их готовности», «Доход по стоимости объекта строительствами»);

4. метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46);

Обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличии факта оплаты доходов при их отражении в учете;
Полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия (доходов от обычных видов деятельности);
Соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);
Правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами;
Обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;
Полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;
Соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;
Правильности оценки активов, полученных безвозмездно;
Своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
Ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;
Правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.
Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);
Карточки и анализ счетов 90, 91, 98, 99 (при автоматизированном учете);
Товарные (форма ТОРГ-12. 13, 14) и товарно-транзитные накладные (форма 1-Т);
Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
Акт на списание основных средств (форма ОС-4);
Акты приемки-передачи результатов выполненных работ;
Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
Отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;
Уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;
Решения суда о присуждении штрафов, пени, неустоек в пользу предприятия;
Счета-фактуры, выставленные покупателям;
Книга продаж;
Договоры с покупателями, заказчиками (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и т.д.).

При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:

аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.);
опрос, подтверждение (например, 3-го лица об имевшем место факте отгрузки продукции);
просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж);
пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки, обычно сводятся к следующим:

неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материалов работникам предприятия с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительного предприятия отражал проводкой Д70 – К10);
несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера);
несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота счета 90/1 и итога книги продаж);

— неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.

5.7 Аудит денежных средств

5.7.1 Проверка кассовых операций, Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором в ходе проверки кассовых операций:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 г.);
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.);
Закон РФ от 18.06.1993 г.

«О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

«Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (Указ Президента РФ №1006 от 23.05.1994 г.);
«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ №1050-У от 14.11.2001 г.)

При проверке кассовых операций аудитор должен удостовериться в:

наличии в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полноте отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов);
полноте и правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров, платежных ведомостей, книги кассира-операциониста, заполнения всех установленных в них реквизитов;
соблюдении порядка выдачи денег по доверенности;
соблюдении установленного лимита хранения наличных денег в кассе;
соблюдении установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;
наличии договора о полной материальной ответственности с кассиром предприятия;
применение контрольно-кассовых машин при наличных расчетах с населением;
правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;
наличии в организации действующей системы проведения ревизии кассы.

Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете);
карточка и анализ счета 50 (при автоматизированном учете);
кассовая книга (форма КО-4);
книга кассира-операциониста;
приходные кассовые ордера (форма КО-1);
расходные кассовые ордера (форма КО-2);

журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);
акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16);
платежные ведомости (форма Т-53);
расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).

Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке кассовых операций:

инвентаризация кассы;
осмотр (обследование) помещения кассы;
контрольный замер (например, совершение контрольной закупки);
опрос, проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил (например, совершения некоторых кассовых операций);
просмотр документов, сравнение документов.

Характерными ошибками и нарушениями при совершении кассовых операций обычно бывают следующие:

недостача или излишек денег в кассе;
несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм;
подделка подписей в первичных документах (кассовых ордерах, платежных ведомостях);
незаполнение установленных реквизитов в кассовых документах;
превышение кассового лимита;
непроведение инвентаризации кассы;
прием наличных денег от населения без кассового аппарата;
наличные расчеты с юридическими лицами свыше установленного предела.

5.7.2 Проверка операций по расчетным счетам

При проведении такого рода проверки аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
«О безналичных расчетов в РФ» (Положение ЦБ РФ №2-П от 12.04.2001 г.)

Задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;
осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);
наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;
правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;
наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;
выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Источниками информации при проверке денежно-расчетных операций могут служить:

журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерном учете);
карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);
банковские выписки с расчетного счета;
первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);
первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
договоры банковских счетов.

При проверке денежно-расчетных операций могут быть применены следующие аудиторские процедуры:

просмотр документов (сканирование и прослеживание), сравнение документов;
опрос, подтверждение (например, банка об остатке денежных средств на счете).

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки:

отсутствие выписок банка;
отсутствие денежно-расчетных документов (поручений);
отсутствие платежных документов (счетов, счетов-фактур);
отсутствие разрешений руководства на оплату платежных документов;
осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным с нарушением установленного порядка (оплата счета-фактуры несоответствующей формы, оплата счета, выписанного на другое лицо, оплата счета, выписанного с арифметическими ошибками, и т.д.);
оформление денежно-расчетных документов (поручений) с текстом, не соответствующим тексту платежных документов;
неуведомление налогового органа об открытии или закрытии счета в банке.

5.7.3 Проверка операций и иностранной валюте, Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.2000 г.);
Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 г.;
«О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (инструкция ЦБ РФ №7 от 29.06.1992 г.);
«О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров» (Инструкция ЦБ РФ №86-И от 13.10.1999 г.);
«О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» (Инструкция ЦБ РФ №91-И от 04.10.2000 г.);
«О порядке проведения в РФ некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (Положение ЦБ РФ №39 от 24.04.1996 г.);
«О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (Положение ЦБ РФ №62 от 25.06.1997 г.);
«О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортными операциям, проводимым резидентами РФ» (Положение ЦБ РФ №55-П от 01.09.1998 г.);
«О порядке проведения отдельных валютных операций» (Положение ЦБ РФ №93-П от 14.10.1999 г.);
« О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» (инструкция ЦБ РФ №93-И от 12.10.2000 г.);
«О порядке проведения юридическими лицами-резидентами валютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестиций в страны СНГ» (Положение ЦБ РФ №142-П от 05.07.2001 г.);
«О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (Положение ЦБ РФ №157-П от 24.10.2001 г.);
«О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» (Указание ЦБ РФ №383-У от 20.10.1998 г.);
«О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для целей осуществлений платежей по договорам об импорте товаров в РФ» (Указание ЦБ РФ №519-У от 22.03.1999 г.);
«Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной валюты на валютные счета резидентов» (Указание ЦБ РФ №535-У от 09.04.1999 г.);
«О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга» (Указание ЦБ РФ №611-У от 21.07.1999 г.);
«О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (Указание ЦБ РФ №660-У от 08.10.1999 г.);
«О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (Указание ЦБ РФ №721-У от 30.12.1999 г.);
«О размере обязательной продажи валютной выручки» (Письмо ЦБ РФ №101-Т от 10.08.2001 г.);

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:

соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;
наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;
полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;
правильности определения дат совершения операций и иностранной валюте;
точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;
правильности отражения в учете курсовых разниц;
полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.
журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств в иностранной валюте (при журнально-ордерном учете);
карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете);
первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;
расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц);
контракты с нерезидентами;
грузовые таможенные декларации.

Характерными ошибками и нарушениям, выявленными в ходе такой проверки, обычно бывают

несоблюдение установленных сроков совершения валютных операций;
незачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках;
осуществление наличных расчетов с нерезидентами (например, нерезидент вносит или получает наличную рублевую сумму в кассу или из кассы предприятия);
неотражение в учете курсовых разниц на отчетную дату;
неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.

5.8 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами, Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
«Гражданский кодекс РФ», часть I от 30.11.1994 г.;
«Гражданский кодекс РФ», часть II от 26.01.1996 г.;
«Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Указ Президента РФ №2204 от 20.12.1994 г.);
«О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Постановление Правительства РФ №817 от 18.08.1995 г.);

— «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31.10.1994 г.).

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в:

Наличии договоров купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса РФ;
Своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной ко взысканию;
дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

Своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;
Обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;
Своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
Правильности формирования резерва по сомнительным долгам;
Ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, каждому выданному и полученному векселю;
Правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности;
Журнал-ордер №6, ведомости №5-7 (при журнально-ордерном учете);
Карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);
Счета, счета-фактуры;
Книга покупок, книга продаж;
Договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
претензионные письма, акты инвентаризации (сверок) расчетов.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:

Опрос;
подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности);
просмотр документов, сравнение документов.

Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;
несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами.

5.9 Проверка расчетов с подотчетными лицами, Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение Совета Директоров Банка России №40 от 22.09.1993 г.);
«О служебных командировках в пределах СССР» (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС №62 от 07.04.1998 г.);
правила об условиях труда советских работников за границей (Постановление Госкомтруда СССР №365 от 25.12.1974 г.);
«Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (Приказ Минфина РФ №51н от 11.07.2001 г.);
«Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» (Приказ Минфина РФ №49н от 06.07.2001 г.);
«О размерах выплат суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран» (Письмо Минфина РФ №110 от 27.12.1996 г.);
«О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу» (Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ №1037-ИХ от 17.05.1996 г.);
«О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (Письмо Минфина РФ №34 от 29.03.1996 г.);
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате (Постановление Госкомстата РФ №136 от 29.12.2000 г.).

В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен убедиться в:

Наличии оснований для выдачи денежных сумм под отчет (приказы директора, заявления работников с разрешительной подписью);
Отсутствии выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за подотчетные суммы, выданные ранее;
Правильности оформления авансовых отчетов и своевременности представления их в бухгалтерию;
Полноте приложенных к авансовым отчетам первичных документов и соответствии их нормативным требованиям;
При командировках в пределах РФ – в наличии командировочного удостоверения с отметками прибытия-убытия и правильности его оформления;
При командировках за границу – в наличии приказа о командировании, наличии копии странички загранпаспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы;
Правильности возмещения командировочных расходов (при командировках в пределах РФ-суточных, проезда, проживания;
при командировках за границу – суточных, проезда, проживания, провоза багажа до 30 кг, получения загранпаспорта и виз, комиссионных банка при конвертации валюты);

Полноте, своевременности и правильности возврата в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;
Правильности отражения в учете списания подотчетных сумм с подотчетных лиц;
Ведении аналитического учета в разрезе каждого подотчетного лица;
Правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженностей по расчетам с подотчетными лицами.
Журнал-ордер №7 (при журнально-ордерном учете);
Карточки и анализ счета 71 (при автоматизированном учете);
Авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами (кассовыми и товарными чеками, квитанциями к приходным ордерам и т.д.);
Командировочные удостоверения (форма Т-10);
Приказы о выдаче денег под отчет, о направлении в командировку (форма Т-9);
Служебные задания на командирования и отчеты об их выполнении (форма Т-10а).

При проверке расчетов с подотчетными лицами могут быть использованы следующие процедуры:

аналитические процедуры;
опрос;
просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами многообразны. Наиболее характерны из них следующие:

выдача подотчетных сумм без оснований (приказа или разрешительной подписи директора);
выдача подотчетных сумм лицам, не являющимся работниками организации;
выдача подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы;
систематическая выдача подотчетных сумм без производственной необходимости с последующим возвратом их в кассу;
неистребование денежных сумм с подотчетных лиц, не отчитавшимся в установленный срок;
списание подотчетных сумм по первичным документам неустановленной формы, неправильно оформленным;
списание при отсутствии первичных документов;
отсутствие командировочных удостоверений;
отсутствие в командировочных удостоверениях отметок «прибыл-убыл»;
несоответсвие маршрута командирования, длительности пребывания в командировке данным, указанным в удостоверении;
возмещение командировочных расходов сверх установленных норм без основания (приказа директора);

— возмещение в составе командировочных расходов сумм, не предусмотренных действующими нормативными актами (например, затрат по проезду на внутригородском транспорте и т.д.).

5.10 Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц, Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;
Положение об условиях работы по совместительству (Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС №81/604-К-3/6-84 от 09.03.1989 г.);
Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях (постановление Госкомтруда СССР №252 от 02.08.1985 г.);
«О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг.» (Постановление Минтруда РФ №38 от 17.05.2000 г.);
Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ №51 от 29.06.1994 г.);
Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций, учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах (Постановление Минтруда РФ №56 от 15.07.1994 г.);
Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (Постановление Минтруда РФ №49 от 11.09.1995 г.);
Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №731/П-13 от 16.12.1987 г.);
Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №273/П-20 от 21.11.1975 г.);
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Минтруда РФ №51 от 18.12.1998 г.);
Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применению труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ №163 от 25.02.2000 г.);
Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями руда, при выполнении которых запрещается применение труд женщин (Постановление Правительства РФ №162 от 25.02.2000 г.);
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ №135 от 29.12.2000 г.);
«Налоговый кодекс РФ», часть I от 31.07.1998 г.;
«Налоговый кодекс РФ», часть II от 05.08.2000 г.(глава 23) ;
Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ №БГ-3-08/41 от 29.11.2000 г.);
Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приказ МНС РФ №БГ-3-04/458 от 30.10.2001 г.);

— Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. №201).

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;
Наличии системных документов, связанных с оплатой труда (положение по оплате труда, положение по премированию, трудовые договоры, штатное расписание, приказы, личные карточки, табели, лицевые счета и т.д.), и соответствие их установленным требованиям;
Правильность начислений по оплате труда (в том числе законодательно установленных доплат и выплат – за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно, за простой и т.д.) и соответствие их законодательным и нормативным актам, а также системным документам;
Правильность исчисления удержаний из заработной платы (за исключением налога на доходы физических лиц), производимых в соответствии с действующим законодательством (погашение задолженности по авансам по подотчетным суммам, алименты, возмещение материального ущерба и т.д.);
Своевременность осуществления выплат по оплате труд и депонирования не выплаченных в срок сумм;
Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работнику;
Правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

Правильность определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке;
Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;
Правильность применения налоговой ставки (13, 35, 30,6%);
Правильность исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;
Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;
Своевременность уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом;
Ведение налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;
Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации;
Правильность уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений;
Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц;
Соответствие учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц по данным инвентаризации (сверки).
Журнал-ордер №10, ведомость №8 (при журнально-ордерном учете);
Карточки и анализ счетов 70, 76/4, 68 (при автоматизированном учете);
Расчетные, расчетно-платежые и платежные ведомости (форма Т-12, Т-13);
Трудовые договоры (форма ТД-1) и коллективный договор;
Трудовые книжки;
Приказы о приеме на работу (форма Т-1);
Личные карточки (форма Т-2);
Штатное расписание (форма Т-3);
Приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);
График отпусков (форма Т-7);
Приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);
Системные документы (положение об оплате труда, о премировании и др.).

Источники информации и при проверке исчисления налога на доходы физических лиц:

Налоговые карточки (форма №1-НДФЛ);
Сведения о доходах налогоплательщиков (форма №2-НДФЛ).

Рекомендуемые аудиторские процедуры при проверке расчетов по оплате труда и исчислению подоходного налога:

аналитические процедуры (например, сравнение данных различных периодов, анализ соотношений данных – начисленной оплаты труда и исчисленного налога на доходы физических лиц и т.д.);
опрос;
просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения в учете оплаты труда и при исчислении налога на доходы физических лиц встречаются не часто и в основном сводятся к следующим:

отсутствие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов и т.д.);
несоответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей, приказов и т.д.) установленным требованиям;

— несоблюдение требований трудового законодательства (неоплата сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя, невыплата заработной платы и т.д.).

5.11 Проверка исчисления и уплаты единого социального налога

(ЕСН) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ

Законодательные и нормативные акты:

Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;
Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г.

(глава 24);

Перечень товаров, при реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (Постановление Правительства РФ № 884 от 22.11.2000 г.);
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (Приказ МНС РФ №БГ-3-07/465 от 29.11.2000 г.;
Форма налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/573 от 27.12.2001 г.);
Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/45 от 31.01.2002 г.);
Формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок их заполнения (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/49 от 01.02.2002 г.);
Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/91 от 21.02.2002 г.);
«О пособиях по государственному социальному страхованию» (Постановление Совета Министров СССР, ВЦСПС № 191 от 23.02.1984 г.);
Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (Постановление ФСС РФ № 64 от 16.02.2001 г.);
Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ № 113 от 30.11.2000 г.);
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г.

Задачи проверки, полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские):

Обоснованность невключения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;
Обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН;
правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;

Правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
Обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;
Своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;
Правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам и своевременность предоставления их в налоговый орган;
Своевременность предоставления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;
Ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;
Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;
Соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).
Налоговые декларации по ЕСН;
Декларации по страховым взносам;
Расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;
Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма №4-ФСС РФ);
Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;
Журнал-ордер №10 (при журнально-ордерном учете);
Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

Характерные ошибки при начислении ЕСН

невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, премий к юбилейным датам);
невключение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, предоставление служебного питания работникам предприятия общепита – кафе, ресторанов, столовых);
невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметов которых является оказание услуг.

5.12 Проверка учета займов и кредитов, Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (Приказ Минфина РФ №60н от 20.08.2001.);
«О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту …» (Письмо Минфина РФ №3-Е2-8 от 12.11.1996 г.).

Задачи в ходе такой проверки сводятся к тому, чтобы аудитор убедился в:

правильности отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных;
правильности формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;
обоснованности включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в стоимость инвестиционного актива, в стоимость материально-производственных запасов;
соответствии условиям договора начисления процентов и отражения их в учете;
правильности учета процентов (дисконта) по выданным заемным обязательствам;
точности расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения);
правильности отражения заемных обязательств и полноте раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
своевременности проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств;
ведении аналитического учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.
журнал-ордер №4 (при журнально-ордерном учете);
карточка и анализ счетов 66 и 67 (при автоматизированном учете);
договоры займа и кредита.

Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Задачи проверки:

Соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам;
Соответствие вкладов учредителей способу формирования уставного капитала, предусмотренного учредительными документами;
Своевременность формирования уставного капитала;
Правильность и соответствие начисления и выплаты дивидендов решениям учредителей;
Правильность отражения в бухгалтерской отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями.
Журнал-ордер №8, №12 (при журнально-ордерном учете);
Карточка и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете);
Учредительные документы предприятия (устав, учредительный договор);
Протоколы собрания учредителей.

Примеры похожих учебных работ

Бухгалтерский учет и аудит : Анализ деятельности консалтинговой организации «Превентива»

... бухгалтерского учета. По результатам восстановленного учета наши специалисты составят формы налоговой квартальной и годовой отчетности и сдадут их в ИФНС. Ведение кадрового учета ведение кадрового учета (абонентское обслуживание по кадровому учету); ...

Бухгалтерский учет и аудит товарных операций в розничной торговле

... 28.12.2005 № 03-11-02/86) [12]. В связи с чем, основной целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита товарных операций на предприятии розничной торговли на примере ООО «Магазин Донвино». Для ...

«Бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате» Студент(ка)

... изданиях, нормативно-правовые акты Российской Федерации. 4. Содержание бакалаврской работы (перечень подлежащих разработке вопросов, разделов): - Заработная плата как экономическая категория - Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на ООО ...

Учет и аудит общих и административных расходов

... ответственность за ведение бухгалтерского учета относительно порядка оформления и предоставления для учета документов. 2.2 Синтетический учет общих и административных расходов учет аудит общий административный расход Часто различают учетные системы, ...

Бухгалтерский учёт и аудит в банках курс лекций

... В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно: американская ассоциация по бухгалтерскому учету ... дилерской деятельности банка………………………………...? Аудит брокерской деятельности банка……………………………….? Тема в банковской системе ...

Бухгалтерский учет и аудит основных средств

... рекомендации по совершенствованию системы учета основных средств. Объектом исследования дипломной работы является ООО «ТД «Вега». Предметом исследования дипломной работы являются существующие подходы бухгалтерского учета и аудита основных средств в ...

КУРС ЛЕКЦИЙ ПО АУДИТУ, Составил Гусакова Т.Е.

1.1 Понятие и сущность аудита.

Аудиторская деятельность (аудит), Аудитор (слушающий)

1.2 Принципы аудита

Независимость –, Честность, объективность, добросовестность, Профессиональная компетентность –, Конфиденциальность –, Профессионализм поведения

1.3 Виды аудита

Обязательный аудит —

Инициативный

Аудит годовой бухгалтерской отчетности;, Специальный аудит –

Внешний аудит –, Внутренний аудит –

1.4 Законодательная и нормативная база аудита

Международные, Общеевропейская, Общероссийская

1.4.1 Стандарты аудита, Стандарт аудита

1.5. Права и обязанности аудитора.

1.5.2 Обязанности аудиторских организаций

1.6 Этика аудитора, Профессионализм поведения

1.7 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Меры ответственности аудиторов или аудиторских фирм

1.8 Лицензирование аудита

2.1 Стадии проверки, В стадии проверки включаются:

2.2 Виды аудиторских процедур

По содержанию

Фактические процедуры, Аналитические процедуры –

Специальные процедуры –, Документальные процедуры —

2.3 Планирование и программа аудита.

2.4 Составление письма – обязательства.

Основное содержание письма:

Обязательные указания в письме – обязательстве:

2.5 Договор на проведение аудиторской проверки.

2.6 Определение уровня существенности

Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков:

Выделяют следующие этапы выявления существенности ошибок:

Таблица 1 Пример 1 этапа:

Таблица 2 Пример 2 этапа:

Пример 3 этапа:

Таблица 3 Пример 4 этапа.

2.7 Аудиторские риски

Способы применения модели аудиторского риска:

Приемлемый аудиторский риск (ПАР)

Величина ПАР

Внутрихозяйственный риск (ВХР) –

Риск контроля (РК) —

Риск необнаружения (РН) –

2.8 Аудиторская выборка

Популяция –

Единица наблюдения -, Единица отбора –

2.9 Оценка системы внутреннего контроля

2.10 Составление общего плана и программы аудита

Программа аудита

Аудиторские процедуры

3.1 Аудиторские доказательства

Процедура –

Инвентаризация –, Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций —

Подготовка альтернативного баланса –

3.2 Использование работы других специалистов

Работа эксперта

Использование работы другой аудиторской организации –, Изучение и использование работы внутреннего аудитора –

4.1 Общие принципы документирования аудита

4.2 Письменная информация для проверяемой организации

4.3 Аудиторское заключение

Вводная часть должна включать

Аналитическая часть аудиторского заключения, Аналитическая часть должна включать

Итоговая часть аудиторского заключения, Итоговая часть должна включать:

Безусловно-положительное заключение, Отрицательное заключение, Условно-положительное заключение, Заключение с отказом от выражения мнения

5.1 Проверка основных средств, При проверке основных средств аудитор должен руко­водствоваться следующими

Задачи проверки основных средств сводятся к тому, чтобы аудитор мог удостовериться в:

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки основных средств:

5.2 Проверка нематериальных активов, При проверке нематериальных активов аудитор должен руководствоваться следующими

В числе документов, подлежащих проверке, должны быть следующие:

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки нематериальных активов:

5.3 Проверка материально-производственных запасов, Законодательные и нормативные акты:

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

Характерные ошибки,

5.4 Проверка формирования расходов, Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором при таких проверках:

Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:

Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к:

5.5 Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных, Законодательные и нормативные акты:

Характерные ошибки и нарушения при учете выпуска готовой продукции и отгруженных товаров:

5.6 Проверка формирования доходов, Законодательные и нормативные акты:

В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в:

5.1 Проверка основных средств, При проверке основных средств аудитор должен руководствоваться следующими