Введение
Транспарентность, а следовательно и прозрачность системы налогообложения — основная цель проводимых в стране экономических реформ. Разработанная в области налогообложения законодательная база — основа прозрачности современной системы налогообложения. С начала 90-х гг. на территории Кыргызской Республики налоговые платежи стали основным источником поступления денежных средств в государственный бюджет ввиду отказа от монополии государственной собственности на средства производства.
В настоящее время налоговая система подробно закрепляется в нормативных правовых актах. Налоги получают подробное правовое регулирование в Налоговом кодексе КР, и в сопутствующих различных специальных законах, постановлениях, инструкциях, закрепляющих систему налогообложения.
В последнее время налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого являются частое изменение норм Налогового кодекса в Кыргызской Республике, иных правовых нормативных актов касательно налогов, систематическое восполнение пробелов в сфере налогово-правовых отношений, повышение общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков, более четкая и слаженная работа налоговых органов. Все более усложняется и детализируется процессуально-правовой порядок реализации налогово-правовых норм. Судебная практика по налоговым спорам, связанным с процессуальными нормами, становится все более обширной и устоявшейся.
В финансово-правовой науке появляется все больше научных исследований, доказывающих существование налогового процесса как вида юридического процесса, указывающих на подразделение его на стадии, налоговые производства, процедуры и т.д.
Соответственно в научном плане весьма актуален анализ правового понятия стадии налогового контроля как структурной части налогового процесса и ее соотношения с иными стадиями налогового производства.
По справедливому утверждению Д.Н. Бахраха, каждая стадия, прежде всего, характеризуется специфической непосредственной целью, которую можно считать ступенью в достижении общей, главной цели процессуальных действий. На каждой стадии специфичны состав субъектов правоотношений, собираемая и используемая информация, составляемые документы, принимаемые решения, совершаемые действия Бахрах Д.Н. Административное право России: учебник для вузов / Д.Н. Бахрах. М.: Инфра-М, 2000. С. 312 — 313.. И.А. Галаган, в свою очередь, отмечал, что стадии процесса отличаются друг от друга: характером и формами процессуальной деятельности; ее целями и задачами; субъектами осуществления; правовыми последствиями, конечными результатами процессуальной деятельности. То есть все стадии процессуальной деятельности в своем поступательном развитии и сменяемости соответствуют определенному кругу процессуальных отношений Галаган И.А. Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных отраслях») / И.А. Галаган. Воронеж: ВГУ, 1985. С. 67..
Налогообложение в России, его влияние на цены и деловую активность. ...
... налогообложения на цены и деловую активность, налогообложение в других странах, сравнение ставок налогов и общего принципа налогообложения в России и других странах. Налогами в соответствии с п.1 ст.8 Налогового ... обязанностями по уплате налогов. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления. Сфера ...
Отношения, возникающие между государством и частными субъектами по поводу отчуждения в публичную собственность части денежных средств, в виде налогов, носят изначально конфликтный характер. Однако налоговые отношения исключительно важны для функционирования государства и обеспечения его суверенитета, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами . Об этой необходимости , отмечает А.М. Исраилова «В настоящее время налоговое законодательство переживает совершенно новый этап развития. Сохраняется необходимость государственного регулирования приоритетных секторов экономики, а также для решения многих задач национального уровня, позволяющих утверждать о действенности реформ, предпринимаемых руководством нашего государства в различных сферах: обложение недвижимого имущества, развитие налогового законодательства через призму реализации иных отраслей права и т.д.» Исраилова А.М. Теория налогового права Кыргызской Республики.-Б.: «Университет», 2011. С. 203.
Следует отметить, что исследование проблем, возникающих в сфере налогообложения, в последнее время приобрело особую значимость. Учитывая все возрастающее значение налогов, необходимо детально регламентировать налоговые правоотношения и в первую очередь налогово-контрольные правоотношения. Преобладающее большинство налогово-контрольных норм закрепляют порядок совершения контрольных мероприятий. В связи с этим необходимо разработать соответствующую теоретическую базу, которая позволит создать систематизированное и непротиворечивое налоговое законодательство.
Таким образом, стадии налогового производства можно определить как объединенные для решения общей задачи динамические, относительно замкнутые системы закрепленных в налоговом законодательстве способов, методов, форм осуществления деятельности уполномоченных государством в сфере налогов органов государства, отражающих пространственно-временные стороны процессуальной деятельности и обеспечивающих логико-функциональную последовательность совершения таких действий.
Исследование правовой процедуры продолжительное время не было предметом специального изучения в связи с недооценкой процессуальной формы и роли нормативных правовых актов в регулировании общественных отношений. Началось исследование проблем правовой процедуры лишь в 70-х гг. в РФ В.М. Горшеневым, П.Е. Недбайло, В.О. Лучиным и другими Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. — М. — 1972; Лучин В.О. Процессуальные нормы в советском государственном праве. — М: изд. «Юридическая литература» — 1976; Протасов В.Н. Юридическая процедура. — М. — 1976; Юридическая процессуальная форма: теория и практика / под ред. П.Е.Недбайло и В.М.Горшенева. — М. — 1976; Теория юридического процесса / под ред. В.М.Горшенева. — Харьков.- 1985; Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных» отраслях) / под ред. И.А.Галагана. — Воронеж. — 1985; Правовая наука и реформа юридического образования. Сборник науч. тр. Вып.6. Юридический процесс: реформа процедур управления законодательной деятельности и судебной власти. — Воронеж. — 1996; Правовая наука и реформа юридического образования. Сборник науч. тр. Вып. 9. Юридический процесс: понятие, структура, виды. — Воронеж. — 1996.. В настоящее время проблемы процедуры вызывают многочисленные споры. В этом направлении в области теории государства и права выявились вопросы, которые либо еще не решены, либо нуждаются в дальнейшей углубленной разработке; открываются новые возможности и перспективы научного поиска.
Налоговое планирование в корпорации
... оплату налогов и сборов в государственные и внебюджетные фонды. Вот это и есть отправная точка для организации в корпорации налогового планирования, которое позволяет им легальным путем снижать налоговые отчисления. Основу налогового планирования должно ...
Проблема наличия процедурных норм в налоговом праве и выделение таких научных категорий как налоговый процесс и налоговое производство не получили достаточного отражения в теории и являются спорными. Вследствие этого, целью нашей работы будет рассмотрение теоретических вопросов представления ученых и практиков о налоговом производстве, а также стадии налогового производства, и пути оптимизации и положительного регулирования налогового производства.
I. Налоговое производство как процесс правового регулирования налоговых правоотношений
1.1 Юридическая природа налогового производства
Налоговое право — это не только отрасль объективных экономико-правовых знаний, но и взаимообусловленный комплекс налоговых законов, других общенациональных юридических норм, влияющих на налоговое производство, а также система органов законодательной и исполнительной власти, их права и обязанности. Закон в современном правовом смысле — это общеобязательное правило, признаваемое государственно-властными органами для всеобщего выполнения. Налоговое право придает налогообложению государственно-властный характер, охватывает его с двух сторон: экономической и юридической.
В связи с тем, что все суммы начисленных налогов произрастают от налогооблагаемой базы, проблема ее выбора и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства. Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.
Налоговое производство, регламентируемое законами и подзаконными актами налоговых администраций, зависит от целого круга законодательных требований. Следствием чего является усложнение налогового производства, что наглядно прослеживается при исчислении основных налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество физических лиц, акцизов. Запутанным и противоречивым является налоговое производство в отношении экспортно-импортных операций, операций на финансовом рынке с валютой и ценными бумагами. Сложность и неоднозначное толкование в налоговом и других видах законодательства прав и обязанностей хозяйствующего субъекта приводят к рассогласованности действий разных контролирующих ведомств, а нередко и к неадекватным решениям межрайонного и районных судов.
Особенности исчиления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами
... работы –рассмотреть основные обязанности, особенности исчисления и удержания налога налоговыми агентами. Объектом изучения является теоретические и практические вопросы механизма налогового администрирования за налогообложением доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации. Предмет изучения - налоговое ...
Периодически разрабатываемые новые модели основных процессов налогового администрирования, внедряемые в работу налоговых органов в ходе проведения мероприятий по их модернизации, основаны на современных информационных технологиях и мировом опыте. Однако стратегия создания информационных технологий налогового администрирования базируется на неэффективном налоговом производстве, что приводит к необходимости колоссальных затрат на ее практическую реализацию и не позволяет достичь требуемых результатов.
Необходимые изменения в системе налогового администрирования невозможны без дальнейшего совершенствования налогового производства, и в первую очередь его упрощения. Признанный специалист в области налогов и налогообложения академик РАЕН Д.Г. Черник отмечает: «.. .российская налоговая система, непростая по своей природе, еще и нашими законодателями усложняется без всякой меры, без понимания и, я бы сказал, без чувства реальности. Налоги у нас -воспользуюсь терминологией своей прежней профессии инженера-технолога — предельно не технологичны» Новая профессия — налоговый консультант // Консультант. 2003. № 10. С. 11-14..
Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета. Обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и связанных частей: исчисление налога и уплата налога.
Несмотря на яркую палитру правоприменительной налоговой практики, специалисты так и не выработали единых подходов к таким определяющим категориям налогового права, как «налоговый процесс» и «административный процесс», «налоговый контроль» и «административное расследование», «производство по фактам о налоговых правонарушений» и «производство по фактам об административных (или «административно-налоговых») правонарушениях».
Анализ действующего налогового законодательства и практики свидетельствует о том, что налоговый процесс уже существует как явление и обладает всеми общими признаками, присущими юридическому процессу. Так, он всегда связан с реализацией закрепленных в законе прав и обязанностей, основывается на процессуальных нормах права, непосредственно связан с использованием специальных приемов и средств юридической техники Теория юридического процесса / под ред. В.М. Горшенева. — Харьков, 1985. — С. 60. Осуществляется он только уполномоченными на то субъектами — налоговыми, финансовыми, таможенными и другими органами, его результаты всегда оформляются специальными процессуальными актами. В этой связи определенный интерес представляет точка зрения, высказанная в работе И.И. Кучерова, О.Ю. Судакова, И.А. Орешкина о том, что налоговое производство есть форма И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. / Под ред. И.И. Кучерова. — М., 2001. С. 95..
Как отмечает М.В. Сухов, среди ученых в области налогового права понятие «налоговое производство» базируется на тех наработках, которые были сделаны в области административного и юридических процессов, и также существует несколько подходов к определению налогового производстваСухов М.В. Налоговый правоприменительный процесс в механизме реализации налогового законодательства: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2006..
Предмет и методика налогового права
... предмета и метода налогового права. Предметом исследования являются нормы налогового законодательства; доктринальные источники; судебная практика. Методологическую ... налогов в обществе складываются особые общественные отношения – налоговые отношения. Урегулированные нормами налогового права они становятся налоговыми правоотношениями. Налоговые правоотношения складываются под воздействием налогово ...
Одна из предлагаемых версий заключается в том, что налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т.е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-пресс, 1997. С. 262. Другая представляет налоговое производство как часть налогового процесса, представляющего собой системное образование, комплекс взаимообусловленных процессуальных действий, которые образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой и взаимосвязью с соответствующими правоотношениями; вызывают потребность в специальном использовании способов и средств получения оптимальных материально-правовых результатов; обуславливают необходимость закрепления, официального оформления полученных результатов в соответствующих процессуальных актах — документах Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право.
2002. N 3. С. 29.. Третья определяет налоговое производство как определенный нормативными актами налогового законодательства процессуальный порядок деятельности органов налогового администрирования, других контролирующих и правоохранительных органов во взаимоотношениях с физическими и юридическими лицами по поводу исполнения ими налоговых или агентских обязанностей. В этом случае налоговое производство определяется как форма, а налоговый процесс — как деятельность, которая этой формой упорядочена Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001. С. 94 — 95.. Четвертая версия — под производством следует понимать определяемый характером и спецификой подлежащего защите материального права или охраняемого законом интереса процессуальный порядок возбуждения, рассмотрения и разрешения индивидуально-конкретных дел Налоговые процедуры: Учеб. пособие / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Норма, 2008. С. 17..
Достаточно полное и точное определение понятия «налоговое производство» дано Е.Н. Евстигнеевым: «Налоговое производство — это установленная законодательством совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность и которые определяют порядок исполнения обязательств субъектов налоговых отношений» Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000. С 120 .
На наш взгляд, наиболее полное определение понятия производства дано В.М. Горшеневым Теория юридического процесса / Под ред. В.М. Горшенева. Харьков, 1985. С. 123 — 130.. Оно отражает и родовые признаки, и видовую характеристику производств. Традиционно процессуальное производство рассматривается в рамках конкретной правовой отрасли как единица, вид процессуально-отраслевой системы. Несмотря на многообразие попыток охарактеризовать процессуальное производство, определяющим признается акцент на процессуальном производстве как элементе, отражающем исключительно предметные признаки юридического процесса.
Уклонение от уплаты налогов
... курсовой работы: Анализ понятия налогов и сборов; Изучение составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов; Глава 1. Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей В соответствии со ст. 8 Налогового ... По способу взимания или изъятия налоги делятся на: прямые - более активно воздействуют на процесс производства. К прямым налогам относятся те, которыми облагаются ...
Представление процессуального производства как системы трех взаимосвязанных компонентов — процессуальных правоотношений, процессуального доказывания, процессуальных актов-документов — позволяет проследить всю предметную характеристику юридического процесса.
Так, А.В. Брызгалин под налоговым производством понимает установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет и внебюджетные фонды Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В. Брызгалин. — М., 1998. — С.262.. Однако, указанное определение не отражает всей полноты понятия налогового производства и связано лишь с правоприменительной деятельностью. Налоговое производство в таком понимании характеризует только часть налогово-процессуальных отношений.
По мнению А.В. Брызгалина Там же с. 263, налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.
В данном случае рассматривается только один из видов налогового производства — производство по исчислению и уплате налогов. Однако, за рамками изучения остается большой пласт правоотношений, связанный с контрольной деятельностью налоговых органов и деятельностью по налоговым правонарушениям. Указанные виды деятельности также составляют отдельные налоговые производства и заслуживают отдельного внимания.
С учетом вышеизложенного, и применительно к налоговому процессу под налоговым производством следует понимать часть налогового процесса, представляющую собой системное образование, комплекс взаимосвязанных процессуальных действий, которые: а) образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой и связанностью с соответствующими правоотношениями; б) вызывают потребности установления, доказывания, а также обоснования всех обстоятельств и фактических данных рассматриваемого юридического дела; в) обусловливают необходимость закрепления, официального оформления полученных процессуальных результатов в соответствующих актах — документах.
Учитывая все вышеуказанное, выделим структуру налогового процесса. Основным источником налогового права является Налоговый кодекс Кыргызской Республики. В соответствии с указанным нормативным актом, по своему объему и содержанию налоговый процесс представляет собой систему производств:
- производство по исчислению и уплате налога;
- налогово-контрольное производство;
- производство по применению мер ответственности за совершенное налоговое правонарушение.
Выделение указанных видов производств носит объективный характер. Каждое из них имеет свои специфические признаки, позволяющие отграничить одно производство от другого.
Понятийный аппарат налогового права на ранней стадии процессуальной науки формировался в контексте административно-процессуального права учеными административистами, что объективно предопределило их влияние на развитие процессуальных налоговых норм.
Налогово-бюджетная политика государства
... соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции. Целью курсовой работы является анализ современного состояния налоговой системы ...
Некоторые авторы выделяют налоговое производство в отдельный институт. Так, В.Кузнеченкова http://www.bestlawyers.ru пишет — выработанные наукой административного права подходы к определению институтов административного процесса и производства по делам об административном правонарушении, а также осуществление кодификации в налоговом праве и достижение необходимого уровня законодательной регламентации налоговых правоотношений, позволяют, по нашему мнению, говорить о появлении сравнительно новых институтов в налоговом праве, а именно о налоговом процессе, включающем в себя, в частности, производство налогового контроля и производство по делам о налоговых правонарушениях.
На наш взгляд, под налоговым процессом следует понимать правоотношения, урегулированные процессуальными нормами налогового права при осуществлении налоговым органом производства по налоговому контролю, включающему в себя учетную и налоговую регистрацию, налоговые проверки, отдельные контрольно-учетные действия, а также производство по делам о налоговых правонарушениях.
При этом под контрольно-учетными действиями, в свою очередь, следует понимать правоотношения, складывающиеся при учете, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, при подаче, приеме и исполнении деклараций и уточнений к ним.
Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.
Однако отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание, т. е. мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных частей: исчисления налога и его уплаты.
Другой особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мировая наука и практика налогообложения на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.
Многообразие и богатство этих приемов и способов объективно требуют своей систематизации и анализа, что позволяет нам в системе налоговых отношений выделить определенную самостоятельную подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.
Налоги для государства то же что. «Налоги- паруса государства. ...
... и другим читателям. Спасибо за внимание., Полезный материал по теме «Налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не ... приоритетных отраслей народного хозяйства через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Налоговая система в Российской Федерации ...
Термин «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Налоговое производство является результатом не только чисто теоретического анализа порядка исполнения налогового обязательства по финансированию государственного бюджета. Данная категория обусловлена и нормативной практикой налогообложения.
С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Кроме того, налоговое производство не носит чисто технического характера, как может показаться некоторым. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. В п. 1 ст. 32 Налогового кодекса КР указано «налог считается установленным лишь в том случае, когда Налоговым кодексом определены налогоплательщик и элементы налогообложения». Кроме того, и правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.
Другими словами, налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.
Таким образом, под налоговым производством понимается комплекс взаимосвязанных процессуальных действий уполномоченного органа, которые образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой, целевой направленностью, вызывают потребности установления, доказывания, обоснования всех обстоятельств и фактических данных налогового правоотношения и обусловливают необходимость закрепления, оформления полученных процессуальных результатов в соответствующих правовых актах.
Налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, и проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.
1) исчисление налогов;
2) уплата налогов
С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. В целях определения обязанностей налогоплательщика устанавливаются и определяются элементы каждого конкретного налога. Правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.
Существующее огромное количество разнообразных способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность, что требует систематизации, которая получила название налоговое производство.
Современная налоговая политика Российской Федерации
... Объектом исследования в курсовой работе является правительство Российской Федерации, предметом исследования - налоговая политика России. Развитие налоговой политики, само налогообложение и налоги, их разработка и ... аналитический. Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно - правовые акты РФ и труды классиков финансовой науки. При разработке данной работы были использованы различные ...
В качестве дополнительного и вспомогательного компонента выделяют блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства, как при исчислении, так и при уплате налога.
Налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовая дефиниция. Налоговое производство также является категорией административно-правового регулирования налогового правоотношения. В этом случае предметом исследования выступают не только финансово-правовые элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), но и полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).
Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых органах с целью учета налогоплательщика и контроля над выполнением им его налоговых обязательств. Налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.
Таким образом, очевидно, что налогово-контрольное производство фактически существует на практике. При этом недостаточная разработанность рассмотренных элементов свидетельствует лишь о том, что налогово-контрольное производство является новым и находится в стадии становления.
Научная методика организации проведения мероприятий налогового контроля, основанная на прочной теоретической базе, использовании отечественного опыта и других стран в этой области, а также на систематизированной и непротиворечивой законодательной базе, станет необходимой основой обеспечения кардинального укрепления экономической стабильности государства.
1.2 Административно-правовое регулирование налогового производства
Особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мировая наука и практика налогообложения на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.
Многообразие и богатство этих приемов и способов объективно требуют своей систематизации и анализа, что позволяет в системе налоговых отношений выделить определенную самостоятельную подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.
Термин «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.
С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов.
Как ранее было отмечено, налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, и проходит все стадии исчисления и уплаты налога, а по завершении — соответствующей уплатой налога в бюджет.
В этом параграфе мы рассмотрим начальные действия по осуществлению налогового производства. Предметом нашего исследования выступают налоговые правоотношения, элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).
Во-первых, при появлении объекта налогообложения возникают налоговые правоотношения, в которые субъекты «втянуты» по инициативе государства. То есть, при появлении объекта налогообложения, на субъекта возлагается обязанность по уплате налога. При этом объектом налогообложения являются права и/или действия, с наличием которых возникает налоговое обязательство. Следовательно, при возникновении прав на недвижимое или движимое имущество, или при осуществлении трудовой или предпринимательской деятельности и получении при этом заработной платы либо прибыли, возникает обязательство по самостоятельной уплате налогов или через представителей (налоговых агентов).
Процессуальные правовые средства в налоговом законодательстве являются условием реализации целей и задач, поставленных в области налоговых отношений, опосредуют взаимодействие государства и налогоплательщиков, являются гарантом защиты законных интересов, а также важным средством координации частных и публичных интересов.
Правовой статус субъекта права представляет собой совокупность его прав, свобод и обязанностей, закрепленных в законодательстве и отражающих фактическое состояние во взаимоотношениях с другими субъектами права и государства. Необходимыми элементами правового статуса являются также правовые гарантии, юридическая ответственность, правоспособность, дееспособность, правовые и некоторые другие принципы.
Убедительные аргументы по поводу обязанности граждан уплачивать налоги были сформулированы еще известным ученым В.А. Лебедевым: «Так как государство имеет своим назначением выполнение общественных требований, известных целей народа, то всего естественнее, чтобы и средства для этого получались прямо из доходов подданных государства». Налоговые платежи берутся государством в этом случае «как бы за самую принадлежность лица к определенному государству». Кроме того, состояние гражданства является условием приобретения различных прав и выполнения обязанностей применительно ко всем отраслям права, в том числе — налоговых прав и обязанностей. Иными словами, законы государства распространяются, прежде всего, на граждан этого государства. Соответственно поскольку в Конституции КР закреплена обязанность уплачивать налоги, то в первую очередь именно граждане являются налоговообязанными лицами.
Однако гражданином может быть признано только физическое лицо, а налоги уплачиваются и организациями. Кроме того, иностранные граждане также в ряде случаев несут налоговую обязанность в отношении «чужого» государства. Налоги уплачиваются и апатридами — лицами, не имеющими никакого гражданства.
Следовательно, гражданство — это не единственный вид связи, которая может иметь место между государством и его налоговообязанными лицами.
В налоговом праве используется термин «резидентство». Им оперируют тогда, когда речь идет о местонахождении (местопребывании) лица на территории государства, в связи с чем, возникает обязанность уплачивать налоги в пользу этого государства. При этом, как правило, отмечается постоянный или длительный характер пребывания. Также этот термин применяется в нормах, регулирующих валютные отношения, в аналогичном значении. Другие отрасли права его не знают. Однако определение понятия резидентства отечественной наукой не разработано.
Полагаем, что налоговое резидентство — это, как и гражданство, правовая связь государства с субъектом, территориальная по характеру и устанавливаемая в целях налогообложения. В.А. Кашин Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998. С. 27. проводит аналогию между гражданством и резидентством следующим образом: «Если государственное, административное, гражданское право основываются на понятиях гражданства и домицилия, то в налоговом праве применяется понятие резидентства». Р.Л. Денберг Денберг Р.Л. Международное налогообложение. М., 1997. С. 25. отмечает, что «территориальная юрисдикция над лицом аналитически сходна с юрисдикцией на основании гражданства. В обоих случаях налоговая юрисдикция объясняется связью лица со страной, что ее оправдывает». Возникновение этой связи обусловлено государственным суверенитетом, «под которым принято понимать присущее государству верховенство на своей территории».
Каким же образом субъект может быть связан с территорией государства? Физическое лицо будет связано с территорией государства, если оно проживает на территории данного государства, организация — если прошла здесь регистрацию. Кроме того, любое лицо будет связано с территорией государства, если оно извлекает доход, осуществляет какую-либо деятельность или имеет имущество в этой стране. Такие связи существуют как фактические, при этом очевидно, что можно выделить несколько их видов. Однако не любая такая связь является резидентством. Фактическая территориальная связь только тогда станет резидентством, когда в нормах права будет установлено, что она используется в целях налогообложения. Необходимость ее закрепления в правовых актах обусловлена тем, что взимание налогов происходит на основании закона.
Государство любой вид территориальных связей вправе признать резидентством. Кроме того, оно может устанавливать условия, при которых такая связь будет считаться резидентством. Например, в НК КР сказано, что физическое лицо считается налоговым резидентом, если фактически находится на территории Кыргызстана, но при условии длительности нахождения не менее 183 дней в календарном году. Очевидно, что если лицо пребывает на территории КР, то между ним и государством имеет место территориальная связь, однако она будет признана резидентством, если удовлетворит критерию длительности. При этом необходимо заметить, что термин «резидент» в Налоговом кодексе КР применяется только относительно физических лиц. В отношении организаций он не употребляется.
Взимание налогов на основании территориальной связи оправдывается тем, что налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, «обеспечивающей получение дохода, его поддержание и инвестирование, а также его использование через потребление». Таким образом, налоговое резидентство — это правовая связь государства с физическими лицами и организациями, основанная на том или ином отношении последних к территории данного государства, устанавливаемая в целях налогообложения.
Однако имеются и иные трактовки данного понятия. Например, Д.Г. Черник называет резидентством критерий Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М. С. 190. Он пишет, что при определении налоговой юрисдикции того или иного государства в отношении иностранных юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль, используются два критерия — критерий резидентства и критерий территориальности. «Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные в этой стране. Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории. При этом любые доходы, полученные за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране. Разные государства применяют эти критерии по-разному». Такие позиции вызывают возражения. Тем более что ни один из авторов не дает четкого определения понятия рассматриваемой категории. По нашему мнению, ученые фактически называют резидентством одну из разновидностей этой связи. Таким образом, гражданство и резидентство подлежат включению в правовой статус налогоплательщика как юридические связи, в силу которых у лица возникает обязанность уплачивать налоги в пользу конкретного государства.
Поскольку взимание налогов как обязательных и безвозмездных денежных платежей, необходимых для покрытия публичных расходов, связано с вторжением государства в отношения собственности, имущественные права, свободу предпринимательской деятельности и тем самым — в сферу основных прав и свобод граждан, регулирование налогового производства посредством налоговых отношений должно осуществляться так, чтобы было гарантировано равное исполнение обязанностей налогоплательщиками, не создавались условия для нарушения их конституционных прав, законных интересов других лиц, а также имелись действенные рычаги защиты и восстановления нарушенных прав.
Налоговое производство красной нитью проходит по всем стадиям налоговых правоотношений, соответственно при участии налогоплательщика и государственной налоговой службы.
Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами — конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся:
- А) на правообразующие (индивидуальные акты — налоговые декларации);
- Б) правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли и т. п.);
- В) правопрекращающиеся (прекращение деятельности, приносящей доход).
Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами — налогоплательщиками.
Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания. В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), ГНС КР , кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), которые перечисляют налоги с заработной платы своих сотрудников.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, — обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.
Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Кыргызским законодательством предусматриваются факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.
В порядке, предусмотренном НК КР, филиалы и иные обособленные подразделения отечественных организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Налогоплательщик согласно НК КР ст. 42 имеет право:
1) требовать соблюдения налогового законодательства Кыргызской Республики от должностного лица органов налоговой службы;
2) выступать в налоговых правоотношениях лично либо через своего налогового представителя;
3) получать от соответствующих государственных органов информацию о налоговом законодательстве Кыргызской Республики, а также правила, положения и другие методические указания, разрабатываемые уполномоченным государственным органом, уполномоченным налоговым органом;
4) не применять формы налоговой отчетности, не опубликованные в официальных средствах массовой информации;
5) на основании письменного запроса безвозмездно получать о себе любую информацию, которая имеется в органах налоговой службы;
6) на зачет или возврат излишне уплаченной, а также излишне взысканной суммы налога;
7) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики;
8) требовать соблюдения налоговой тайны;
9) получать информацию о результатах налогового контроля;
10) представлять органам налоговой службы пояснения по результатам налогового контроля;
11) не представлять информацию и документы, не относящиеся к исполнению налогового обязательства;
12) обжаловать уведомление по результатам налоговой проверки, а также решение, действие или бездействие должностного лица органа налоговой службы;
13) на возмещение вреда и убытка, причиненных незаконным решением органа налоговой службы, неправомерным действием или бездействием его должностного лица в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.
Указанный список прав не является исчерпывающим, и налогоплательщик имеет также другие права, установленные налоговым законодательством Кыргызской Республики.
Налоговое законодательство предусматривает обязанность налогоплательщиков самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять ее в соответствующий бюджет. Но в некоторых случаях обязанности налогоплательщика делегируются налоговым представителям, которые исполняют обязанности налогоплательщика по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налоги.
Особый статус в налоговых правоотношениях имеют банки, кредитные учреждения, что отражено Налоговым кодексом КР в формулировке основных обязанностей банков, а именно, исполнение поручений налогоплательщика или решений о взыскании налогов. Обоснованным считается вывод В. В. Витрянского о том, что «в сфере налогового законодательства принят ряд нормативных актов, которые перечеркивают принципиальные положения Гражданского кодекса, регулирующие договор банковского счета, и превращают коммерческие банки из равноправного партнера по договору практически в контролирующий орган». См. Пепеляева С.Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2005. 287 с. На коммерческие банки возложены самостоятельные обязанности, но осуществляемые в рамках их гражданско-правовых отношений с контрагентами по договору банковского счета и конкретизированные применительно к специфическому характеру платежей в бюджет, что не дает оснований для признания банков самостоятельными участниками налогового правоотношения. Исходя из сказанного выше, можно выделить группы основных и факультативных участников налоговых правоотношений (в зависимости от того, является ли участие данного субъекта необходимым признаком налогового правоотношения), причем к факультативным можно отнести, например, сборщиков налогов, они участвуют в налоговых правоотношениях лишь в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
Если же налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях не лично, а через представителя (по договору или по закону), что на данный момент прямо разрешено Налоговым кодексом Кыргызской Республики, дополнительного субъекта не возникает, а действия представителя восполняют какие-либо пороки дееспособности налогоплательщика, либо осуществляются по его поручению и, что наиболее важно, от его имени и в его интересах. Нужно отметить, что статья 30 НК КР указывает на так называемых «взаимозависимых лицах», под которыми понимаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Данная категория также не входит в круг субъектов налогового правоотношения, так как здесь акцент делается на возможном влиянии отношений между налогоплательщиками на сферу налогообложения.
Налоговое производство посредством вступления субъектов в правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами — конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся на правообразующие (индивидуальные акты — налоговые декларации), правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли) и правопрекращяющиеся.
Юридические факты — одна из проблем юридической практики. Правоприменительный орган должен не только установить все необходимые для разрешения дела юридические факты, но и верно их квалифицировать. Неправильная юридическая оценка фактов ведет к тому, что одним обстоятельствам не придается должного правового значения, другим, напротив, приписываются несвойственные им качества. Юридические факты — многогранное явление правовой реальности. Они допускают неоднозначные подходы, различные теоретические истолкования.
Таким образом, субъектное административно-правовое регулирование налогового производства закреплено в Налоговом кодексе КР где более чем подробно указаны и определены налоговообязанные субъекты.
Стадии налогово-процессуальных правоотношений налогового производства
2.1 Исчисление налогов
Права и обязанности субъектов налогового правоотношения также являются его структурным элементом и составляют обязательную стадию налогового производства.
Важным элементом налогового производства является исчисление налога, т.е. совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет.
В основе исчисления налога лежит определение налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В свою очередь, налоговая база формируется на основе бухгалтерского и налогового учета.
Основная масса налоговых правоотношений является регулятивными, так как, главная задача налогового производства — непосредственное упорядочение, закрепление и развитие налоговых отношений с участием государства.
Содержание регулятивного налогового правоотношения в значительной мере определяется типом правоотношения. В связи с этим они могут быть подразделены на отношения активного и пассивного типов. Правоотношения активного типа складываются на основе обязывающих норм и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в юридической обязанности. Регулятивные правоотношения пассивного типа складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм (рассматриваемых в единстве) и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в субъективном праве.
Основная масса регулятивных налоговых правоотношений — правоотношения активного типа. К регулятивным налоговым правоотношениям активного типа относятся следующие: по уплате в бюджет и внебюджетные фонды налогов; по предоставлению налоговых отсрочек, рассрочек, и т. д. В широком понимании все вышеназванные налоговые правоотношения являются сложными, т. е. охватывают целую «связку» налоговых правоотношений как активного, так и пассивного типов. Однако первоначальным, основным правоотношением, на котором развивается вся «связка», является отношение активного типа. Все эти правоотношения «работают» через активное поведение обязанного лица, а субъективное право проявляется через правомочие-требование должного поведения от обязанного субъекта.
Так как Налоговый кодекс КР возлагает на субъекта налогообложения уплату налога самостоятельно, то и исчислении должно происходить самостоятельно налогоплательщиком.
Исчисление налога по объектам налогообложения производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок налогового периода.
По отношению к физическим лицам, как отмечает Г.Н Назарбекова «При характеристике налогоплательщиков — физических лиц следует иметь в виду, что возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста, как, например, при ответственности по административному либо уголовному праву. Несовершеннолетний гражданин может стать налогоплательщиком, если у него возникает налоговая обязанность, если по праву собственности ему принадлежит имущество, являющееся объектом обложения каким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, который является недееспособным, а его родителями, усыновителями, представителями». Назарбекова Г.Н. Налоговое право КР: уч. пособие. 2-е перераб. и доп. Бишкек: КРСУ, 2013-.С. 46
В налоговом законодательстве КР применительно к различным видам налогов по-разному определены лица, на которых лежит обязанность по их исчислению.
Во-первых, эта обязанность может лежать на самом налогоплательщике. Такой способ исчисления налогов должен в большей мере, чем другие, быть обеспечен гарантиями от злоупотреблений со стороны налогоплательщиков. Такими гарантиями могут быть одновременная подача декларации о доходах, установление юридической ответственности за неправильное исчисление, проверка налоговых органов и т.п.
Во-вторых, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налоговые органы. В этом случае налогоплательщик должен быть поставлен в более выгодное положение — он должен быть гарантирован от произвола налоговых органов.
В-третьих, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налогового агента. При этом ответственность за правильное исчисление налогов возлагается на это лицо — налогоплательщик должен быть защищен от ошибки налогового агента.
Согласно статье 37 НК КР налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, исходя из налоговых льгот и освобождений.
