По Праву, «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов»

метки: Организация, Ответственность, Уклонение, Документ, Уголовный, Уплата, Налог, Размер

Одним из средств решения вопроса по повышению собираемости налогов (сборов) должно стать соблюдение принципа неотвратимости уголовного наказания за совершение налоговых преступлений.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации предусмотрена 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее УК РФ).

Данная статья устанавливает уголовную ответственность за деяния, совершенные путем уклонения, Степень разработанности темы:

Однако необходимо отметить, что, несмотря на проведённые исследования указанными авторами, остались нерешенными ряд проблем ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Так, остался не разрешенным целый ряд проблемных вопросов, касающихся содержания уголовно-правовой нормы об ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, её конструкции.

Процесс юридической квалификации любого преступления состоит в точном установлении и юридическом закреплении соответствия между фактическими признаками совершенного деяния и признаками состава преступления, предусмотренного уголовным законом, а также другими законами и (или) нормативными правовыми актами, ссылки на которые содержаться в бланкетных диспозициях статей Особенной части УК РФ. По традиционно сложившейся практике квалификация преступления начинается с анализа объекта и предмета преступного посягательства. Затем следователь, дознаватель, прокурор и судья выявляют признаки объективной стороны исследуемого преступления, его субъекта и, наконец, субъективной стороны.

Придерживаясь данной схемы квалификации преступлении, в данной работе и рассматриваются признаки уклонения от уплаты налога и (или) сбора с организации по отдельным элементам состава.

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере применения правовых норм, устанавливающих ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Предметом исследования выступают нормы уголовного и налогового, законодательства.

Целью настоящего исследования является изучение проблем квалификации деяний за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, научная разработка и обоснование предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование законодательства, а также практики применения уголовно-правовых средств в деятельности правоохранительных органов.

Уклонение от уплаты налогов

... и присвоенная с помощью политического принуждения государством. 1.2 Виды и способы уклонения от уплаты налогов Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации - преступление, предусмотренное статьёй 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации, заключающееся ...

1. Объект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Относительно определения непосредственного объекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, в науке не существует единого мнения. Но тем не менее, к содержанию данного объекта относят:

· общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с организаций;

· отношения по поводу обязательной уплаты налогов и страховых взносов с организаций;

· отношения по поводу обязательного выполнения обязанностей налогового агента;

· общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета;

· финансовые интересы государства в сфере налогообложения организаций и уплаты ими взносов в государственные внебюджетные фонды;

· отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты юридическими лицами налогов и сборов во внебюджетные фонды;

· отношения, складывающиеся в сфере государственного управления.

Следовательно, непосредственным объектом ст. 199 УК РФ являются отношения, связанные с исчислением и уплатой организацией налогов.

Отдельное внимание следует уделить понятию предмета преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Известно, что в этом качестве выступают материальные предметы внешнего мира, на которые непосредственно воздействует преступник, осуществляя преступное посягательство на соответствующий объект.

На этот вопрос ученые не могут дать однозначного ответа. Здесь существуют самые разнообразные суждения, согласно которым предметом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, являются:

· федеральные, региональные и местные налоги, а также страховые взносы во все четыре государственных внебюджетных фонда;

· объект налогообложения, под которым следует понимать обстоятельства (юридические факты), которые в силу закона или иного нормативного акта порождают у налогоплательщика обязанность уплатить налог;

· неуплаченный налог в крупном размере, бухгалтерские документы или страховой взнос;

· денежные средства;

· бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах или расходах организации, либо объекты налогообложения

Поскольку общественная опасность анализируемого здесь преступления заключается в непоступлении в бюджетную систему государства определенных денежных средств, именно они и выступают предметом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

При определении предмета преступления обязательно должна приниматься во внимание и цель, которую преследует лицо, его совершающее. Уклоняясь от уплаты налогов, налогоплательщик прежде всего стремится не уплатить в бюджет денежные средства.

2. Объективная сторона преступления

Уклонение от уплаты налогов и или сборов с физического лица

... сборы и др. Выбранная тема «Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица» является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой. В данной курсовой работе мы рассмотрим такие впросы как общая характеристика, понятие и система преступлений в сфере экономической деятельности и уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица ...

Объективная сторона преступления, запрещенного ст. 199 УК РФ, формулируется как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов.

Существенное значение при квалификации уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации имеет определение такого понятия как «иные документы».

В соответствии с п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» под иными документами, указанными в статье 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (статья 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (статьи 243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (статья 244 НК РФ), годовые отчеты (статья 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Кроме того, в п. 9 указанного Постановления указывается, что в тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 199 и статьей 327 УК РФ.

Состав уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации сконструирован по типу материального. Обязательным условием наступления уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ является неуплата установленных законом налогов и (или) сборов в крупном размере (ч. 1) или особо крупном размере (ч. 2).

Как отмечает Пленум Верховного Суда РФ, по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное статьей 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты (п. 11 Постановления).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ...

... если уплата (взыскание) налога, сбора, пеней и (или) штрафов производилась до 1 января 2007 года в иностранной валюте, зачет (возврат) налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и (или) ...

Понятие крупного и особо крупного размера раскрывается в примечании к ст. 199 УК РФ.

Порядок исчисления суммы неуплаченных налогов и (или) сборов также разъясняется Верховным Судом РФ в п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»: «При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода, и они истекли. Конкретная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов с организации (как обязательный признак состава преступления) должна быть рассчитана исходя из примечания к статье 199 УК РФ. Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила: по статье 199 УК РФ — соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате.

Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный или особо крупный размер составляет более одного миллиона пятисот тысяч рублей или семи миллионов пятисот тысяч рублей для соответствующих частей статьи 199 УК РФ».

3. Субъект преступления

Субъект преступления по определению — лицо, отвечающее в организации за исполнение ею обязанностей по исчислению и уплате налогов. Ведь согласно п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения.

К ответственности за совершение данного преступления могут быть привлечены лишь те служащие организаций — плательщиков налогов любой организационно-правовой формы и формы собственности, в обязанности которых входит оформление соответствующих документов об уплате налога и сборов и представление их в налоговый орган, в том числе и организаций с иностранными инвестициями, международных организаций и объединений, компаний и фирм, осуществляющих предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство. Такими лицами являются руководитель организации, главный (старший) бухгалтер и лица, занимающие иные должности, но выполняющие функции названных субъектов.

Налог на имущество организаций

... и решены следующие задачи : рассмотреть общую характеристику имущественных налогов; охарактеризовать правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах; описать налогоплательщиков налога на имущество организаций; проанализировать элементы налогооблажения; вынести предложения по оптимизации налогообложения ...

Также среди специалистов есть мнение, что по ст. 199 УК РФ в качестве исполнителей могут привлекаться к уголовной ответственности лица, на которых в соответствии с действующим законодательством или внутренними актами организации возложена обязанность составления бухгалтерских документов и представления налоговой отчетности в контролирующие органы. В первую очередь это руководители организаций и бухгалтеры, в том числе и не связанные с организацией трудовыми отношениями. Руководитель организации, подписав отчет, в котором сокрыты объекты налогообложения, не становится субъектом преступления автоматически, так как признак «заведомости» говорит о том, что любое налоговое преступление может быть совершено только с прямым умыслом. Большинство руководителей не обладает достаточными специальными знаниями и не способно детально проконтролировать достоверность отчетности. Бухгалтерам же прямо запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству. Вместе с тем возможны случаи, когда виновным может оказаться только некое третье лицо. Например, сотрудник, представивший сфабрикованные документы о несуществовавших расходах.

Говоря об ответственности такого субъекта налогового преступления, как бухгалтер, отметим следующую позицию: «…Если в результате налоговой проверки, проведенной до сроков представления отчетности, выявлены нарушения и пресечено уклонение от уплаты налогов, имеют место не зависящие от бухгалтера обстоятельства (действия налоговых органов), явившиеся причиной недоведения преступления до конца (до представления в налоговые органы заведомо ложной отчетности).

Однако если бухгалтер по собственной инициативе внесет соответствующие исправления в бухгалтерские документы, уголовная ответственность исключается.

Существенным условием применения уголовной ответственности является совершение преступления надлежащим субъектом. Помимо общих условий привлечения лиц к уголовной ответственности (достижение возраста 16 лет и вменяемости) по большинству преступлений, совершаемых бухгалтерами, уголовная ответственность применяется только за те деяния, которые входят в компетенцию главного бухгалтера как должностного лица предприятия. Должностными лицами по сложившейся практике признаются руководитель, его заместители, главный бухгалтер. Поэтому работник бухгалтерии, не являясь главным бухгалтером, не может нести уголовную ответственность, установленную для должностных лиц организации.»

Есть мнение,

Об этом пишут Попов И.А. и Сергеев В.И.: «Однако встречаются случаи, когда функциональные обязанности по расчету и уплате налогов приказом по предприятию (например, в установочном приказе об учетной политике предприятия на отчетный год) возлагается на финансового или коммерческого директора, одного из заместителей директора и т.д.»

В то же время некоторыми авторами отмечается, что круг субъектов данного преступления ограничивается теми лицами, на которых возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, представлению отчетности и уплате налогов.

Земельный налог, особенности и порядок исчисления налоговой базы, ...

... порядка исчисления и уплаты земельного налога в бюджет на СХПК «Меркушевский»; Изучить основные проблемы земельного налогообложения и определить возможные пути их решения. Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Пчёлка». В данной работе ...

С точки зрения практики, наверное, такое утверждение правильно. Ведь ранее часто складывалась ситуация, когда лица, реально организовавшие сокрытие объектов налогообложения, отдававшие распоряжение на внесение искаженных данных в бухгалтерскую отчетность, оставались в тени, не привлекались к уголовной ответственности, так как по документам не являлись ни руководителями, ни бухгалтерами, однако реально следили, а подчас и руководили финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, так как являлись вкладчиками денежных средств в данные предприятия или представителями структур, обеспечивающих безопасность и т.д.

Все же в указанном Постановлении Пленума законодатель предусмотрел возможность привлечения таких лиц к уголовной ответственности как соучастников преступления.

Также отметим позицию, заключающуюся в том, что согласно УК РФ к уголовной ответственности могут быть привлечены, прежде всего, руководитель организации или лицо, выполняющее управленческие функции. Исходя из сказанного, к уголовной ответственности могут быть привлечены также заместители руководителя и главный бухгалтер только за те деяния, которые входят в их компетенцию как должностных лиц предприятия. Таким образом, к административной и уголовной ответственности могут быть привлечены руководитель и главный бухгалтер организации, а также любое другое лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные обязанности.

В то же время некоторые специалисты допускают, что налоговое преступление может быть совершено в результате давления на лицо со стороны руководства организации. «Гражданин, дав показания о своей преступной деятельности, совершенной под давлением руководства компании и ввиду зависимого положения перед ним, вправе рассчитывать на смягчение наказания. С появлением признания о совершении налогового преступления под принуждением руководителя (учредителя, иного лица, оказывающего влияние на формирование налоговых обязательств предприятия) возникают основания для квалификации преступления как умышленного и осуществленного соучастниками по предварительному сговору. Лицо, непосредственно подготовившее недостоверные сведения, будет рассматриваться как исполнитель, а директор (учредитель) — как подстрекатель или организатор. Фактически гражданин признал свое участие в преступной деятельности по предварительному сговору и сознательное внесение искажений в бухгалтерские документы, а также раскрыл обязанности членов организованной группы».

4. Субъективная сторона преступления

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что включает в бухгалтерские документы искаженные данные, скрывает объекты налогообложения с целью уклонения от налогов и (или) сборов, предвидит причинение материального ущерба государству и желает этого.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова» разъяснено, что использование в диспозиции статьи 199 УК РФ термина «уклонение» указывает на определенную цель совершаемого деяния — избежать уплаты законно установленных налогов. В свою очередь, это свидетельствует о том, что состав этого преступления предполагает наличие в действиях виновного лица именно умысла (часть вторая статьи 25 УК РФ), который в данном случае направлен непосредственно на уклонение от уплаты налога.

Налогообложение в строительстве. Расчет основных налогов на примере ...

... освободило население от налога, появившегося в форме дани, ее сбор был возложен на московского князя. Уплата «выхода» была прекращена ... финансовых кризисов, ослаблявших мощь государства. Возникновение и развитие налогообложения в Древней Руси Финансовая система Руси стала ... В России соляной налог отменили после народных (соляных) бунтов в 1648 г.; началась работа по обоснованному упорядочению ...

Квалифицированный состав предполагает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору (см. ч. 2 ст. 35 УК РФ); б) в особо крупном размере. Под особо крупным размером неуплаты налогов и (или) сборов понимается сумма, сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Заключение, С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, являются общественные отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты организацией налогов. Предметом данного преступления выступают непоступившие в бюджетную систему государства денежные средства.

Объективная сторона преступления возможна в форме действия и бездействия. Действие может выражаться во внесении в бухгалтерские документы заведомо искаженных сведений о доходах, внесении ложных сведений об объектах налогообложения, уничтожении документов при проверке с целью уклониться от уплаты налогов или страховых взносов. Бездействие может выражаться в непредставлении в налоговую инспекцию документов (баланса, отчетов), сокрытии (неуказании) объектов налогообложения.

Состав преступления материальный, он связывается с наступлением уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций в крупном размере в срок, определенный законодательством РФ о налогах и сборах, и установлением причинной связи между деянием и наступившими последствиями в виде материального ущерба бюджету государства.

Предварительные действия, выражающиеся в представлении (записи) недостоверных (ложных) сведений в соответствующие налоговые документы, являются покушением к уклонению от уплаты налогов и (или) иных сборов с организации.

Субъект преступления наряду с признаками общего субъекта обладает специальными признаками — руководитель организации, лицо, выполняющее обязанности главного бухгалтера либо иные управленческие функции, связанные с подготовкой, утверждением и направлением документов в налоговые органы.

Преступление совершается с прямым умыслом. Мотив и цель совершения такого деяния не имеют решающего значения для его правовой оценки.

Курсовая — Федеральные налоги и сборы в налоговой системе ...

... платежеспособности. Среди федеральных налогов в РФ к прямым налогам можно условно отнести налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, единый социальный налог, единый налог при применении ... обязательность уплаты налогов, а также устанавливаются единые требования при возможности дифференцированного подхода. Статус платежа нередко на практике приводит к уклонению от его уплаты, а ...

Квалифицированными видами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций являются совершение этого деяния:

а) группой лиц по предварительному сговору;

• б) в особо крупном размере.

В группу лиц, совершающих преступление по предварительному сговору, помимо руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) организации могут входить и иные лица, участвовавшие в исполнении объективной стороны преступления.

В целях повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями необходимо изменить название и диспозицию ч.1 ст.199 УК РФ следующим образом: «Статья 199. Неуплата налогов и (или) сборов с организации

1. Неуплата налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере».

Также одновременно заменить понятие «уклонение» понятием «неуплата» в ст.198 УК РФ и в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Внесение в текст УК РФ подобных изменений создаст базовую основу для уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, и остальных налоговых преступлений, что, в свою очередь, будет способствовать правоохранительным и контролирующим органам более эффективно противостоять преступности в сфере уплаты налогов и сборов.

Список использованных источников

1. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 №63-ФЗ//Российская газета от 18 (ст.ст. 1-96), 19 (ст.ст. 97-200), 20 (ст.ст. 201-265), 25 (ст.ст. 266-360) июня 1996 г. №113, 114, 115, 118.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ//Российская газета от 10 августа 2000 г. №153-154.

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. №9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова» //Российская газета от 3 июня 2003 г. №105.

4. Постановление Пленума Верховного Суда от 28 декабря 2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»//Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. — 2007. — № 3.

5. Бурсулая Т.Д. Административная и уголовная ответственность должностных лиц организаций за нарушения в налоговой сфере // Консультант бухгалтера. — 2001. — №10.

   35 стр., 17073 слов

   Роль налогов в формировании бюджета Российской Федерации

   ... значение налогов в формировании бюджета велико: они составляют 85% всей доходной части бюджета. 1 Сущность налогов Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в ... В бюджетную систему РФ входят бюджеты следующих видов: Федеральный бюджет Бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты) Бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) Государственный бюджет ...

6. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. — М.: Экзамен, 2001. — 314 с.

7. Кругликов Л.Л. Уголовное право России. Часть Особенная: Учебник для вузов. — М.: Инфра-М, 2004. – 880 с.

8. Куприянов А.А., Бабаев Б.М. Амнистия или всех за решетку? (комментарий к «налоговым» статьям Уголовного кодекса Российской Федерации // Российский налоговый курьер. — 1999. — №2. – С.24-28.

9. Лежнин Р.А. Некоторые аспекты уголовно-правовой характеристики уклонения от уплаты налогов и сборов с организации // Бизнес в законе. — 2007. — №3. — С.27-28.

10. Логунов Д.А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Бухгалтерский учет. — 2000. — №23. – С.55-63.

11. Попов И.А., Сергеев В.И. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды (комментарий к ст.199 УК РФ) //Законодательство. — 2001. – №2. — С 51-59.

12. Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений// Российская юстиция. — 2000. — №7. — С. 71-75.

13. Шаповал Е. Юридическая ответственность бухгалтера: виды, основания и порядок применения// АКДИ «Экономика и жизнь. — 1999. — Вып. 20.

14. Яни П.С. Налоговое преступление. Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск // Законодательство. — 1999. — №12. – С.36-44.