Трансфертное ценообразование активно используется на сегодняшний день и российскими, и зарубежными компаниями. Причинами широкого распространения этого явления стали неразвитость рынка и рыночных институтов в регионах России, крайне высокая степень монополизации отдельных секторов экономики, отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах, а также различия в условиях налогообложения в разных субъектах Российской Федерации.
С точки зрения экономической теории трансфертная цена — это цена, используемая крупными компаниями, корпорациями, и в частности транснациональными, в сделках, совершаемых между своими филиалами, подразделениями или дочерними обществами. Трансфертная цена может быть ниже цены, применяемой по сходным сделкам, в несколько раз.
Поэтому трансфертное ценообразование позволяет вертикально интегрированным компаниям минимизировать налогообложение путем применения в расчетах между зависимыми структурами трансфертных цен, а также перераспределения финансовых потоков между хозяйствующими субъектами, входящими в их структуру, и вовлечения посредников в процесс реализации продукции. При этом применение вертикально интегрированными компаниями внутрикорпоративных цен приводит к перераспределению доходов в пользу организаций, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением.
Дискуссии о трансфертных ценах ведутся давно и пока не слишком результативно. Приводится немало аргументированных доводов как со стороны защитников, так и со стороны противников использования трансфертных цен.
Есть и еще одна грань проблемы трансфертных цен, которая нечасто рассматривается в публичных обсуждениях, но приобретает актуальность по мере повышения интереса к проблемам оценки и управления стоимостью компаний, — значение трансфертного ценообразования при определении стоимости компаний
Сейчас все больше компаний начинают управлять своей стоимостью, предусматривая планы ее увеличения. Часто эта цель напрямую не декларируется, но все инвестиционные расчеты, основанные на определении чистого денежного потока и расчете эффективности через внутреннюю норму рентабельности, свидетельствуют о том, что рост стоимости имеет едва ли не первостепенное значение.
В июле 2011 года президент России Д.А. Медведев подписал закон о новых правилах трансфертного ценообразования в России. Правила вступили в силу 1 января 2012 года и внесли значительные изменения в текущее законодательство. В частности, введены новые методы для определения рыночных цен, требования по предоставлению уведомлений о контролируемых сделках и подготовке документации, обосновывающей рыночный уровень цен для целей налогообложения. Федеральная налоговая служба будет проводить специальные налоговые проверки по трансфертным ценам, предусмотрены штрафы за применение нерыночных цен (с 2014 года).
Хозяйственный договор, его роль и значение в развитии рыночных ...
... в условиях рыночной экономики роль хозяйственного договора необычайно велика, так как именно договор способствует организации экономических отношений между равноправными субъектами. Целью курсовой работы является рассмотрение сущности хозяйственного договора и его роли в рыночных отношениях в России. В ...
У крупных компаний также появилась возможность обратиться в Федеральную налоговую службу для заключения предварительного соглашения о ценообразовании.
Новые правила во многом согласуются с международными принципами трансфертного образования, изданными Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Однако у российских правил есть свои особенности, которые необходимо будет учитывать на практике. В частности, не допускаются самостоятельные корректировки трансфертных цен с целью уменьшения налогооблагаемой базы; для подтверждения рентабельности российских компаний предпочтительным является использование сведений из отчетности российских организаций (нежели зарубежных компаний).
Таким образом, международным компаниям, ведущим деятельность в России, следует проанализировать, насколько их глобальная политика трансфертного ценообразования соответствует новым правилам и какие шаги необходимо предпринять по доработке глобальной политики и подготовке документации по трансфертному ценообразованию с учетом российской специфики.
Можно с уверенностью констатировать, что сегодня трансфертное ценообразование – самая обсуждаемая тема среди компаний, ведущих деятельность в России. Игнорирование изменений в российских правилах трансфертного ценообразования может привести к возникновению значительных налоговых рисков.
Понятие трансфертного ценообразования
Актуальность темы трансфертного ценообразования подтверждает тот факт, что изучению данной сферы деятельности фирмы отводится крайне недостаточное внимание, хотя от эффективности согласования системы трансфертного ценообразования будет зависеть и эффективность функционирования всей организации. Еще один важный факт связан с тем, что сама по себе система трансфертного ценообразования используется только на предприятиях с высокой степень организации внутренней информационной структуры. Особенно это справедливо для российских предприятий, на которых внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно в ходе внедрения информационных средств поддержки (обычно систем класса ERP).
Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование внутрифирменной системы трансфертных цен, и непосредственно определяют тип организационной структуры предприятия.
Существующие организационные структуры не позволяют считать прибыли по каждому бизнесу фирмы, что снижает мотивацию менеджеров подразделений и не способствует эффективному функционированию организации в целом. В связи с этим возникла необходимость создания такой системы учета, которая позволила бы управлять деятельностью всех подразделений. Данная система базируется на разделении всех структурных бизнес-единиц одной организации на центры ответственности. Связующими процессами в такой организации выступает система трансфертного ценообразования, которая позволяет эффективно функционировать организации, и корпоративная культура, позволяющая сохранить организацию как единое целое.
Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета
... системы трансфертного ценообразования будет зависеть и эффективность функционирования всей организации. ... компании с дивизиональной структурой система трансфертного ценообразования является инструментом интеграции и дифференциации. 4.Система трансфертного ценообразования нужна для выработки оптимальных стратегических решений. Традиционный подход к трансфертному ценообразованию ... время работы ...
Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному товару (услуге) и субъекту, который этот товар (услугу) продает/покупает. Практически в любой организации существует обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).
Можно определить следующие цели трансфертного ценообразования 1 :
1) Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений к принятию эффективных решений и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль всей компании.
2) Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.
3) Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.
Управление фирмой эффективно только тогда, когда между центрами ответственности существуют контрактные отношения. Можно выделить контрактные отношения между руководителями и подразделениями, контрактные отношения между самими подразделениями (например, если они оказывают друг другу услуги или покупают друг у друга продукты), а также между подразделениями и общими службами. Общие службы могут также оказывать друг другу услуги, например, иметь общую платежную ведомость. Головной офис компании не может устанавливать контрактные отношения с другими отделами. Единственная его задача – давать рекомендации Совету директоров и осуществлять контроль от его имени.
Трансфертное ценообразование существует там, где имеют место трансферты товаров и услуг внутри одной организационной единицы. Таким образом, наличие внутриорганизационной коммерческой деятельности (или внутренней торговли) является предпосылкой построения системы трансфертного ценообразования. Эмпирические исследования показывают, что проблема трансфертного ценообразования существует как в секторе промышленности, так и в секторе услуг.
Возникает вопрос, почему возникает внутренняя торговля и трансфертные цены, или, в терминах Коуза, некоторые виды экономической деятельности ведутся внутри компаний, а не между ними?
В своей работе «Природа фирмы» Р. Коуз ( Ronald G . Coase ) [Коуз, 1994] утверждает, что интернационализация торговли возникает вследствие экономии транзакционных издержек, поскольку множественная рыночная контрактация заменяется более простой и дешевой контрактацией занятости. Примером издержек, которые элиминируются интернационализацией, могут служить издержки переговоров по заключению рыночных контрактов. О. Уильямсон использовал идеи Р. Коуза для построения модели рынков и иерархий, или известной как экономика транзакционных издержек 2 .
Основы ценообразования в логистических системах
... В процессе ценообразования учитывается действие различных факторов: текущий спрос (ценовая эластичность спроса, психологическое восприятие цены), полные и предельные издержки ... например: трансфертные (внутрифирменные) ... посредники в реализации; цена логистический рыночный стратегический ... в связи с возникновением возможных отклонений в различных ситуациях. В экономических системах (в том числе в ...
С точки зрения экономики транзакционных издержек современная организация представляет собой экономику в миниатюре, а рынки и иерархии являются альтернативным вариантом организации экономической деятельности. В зависимости от природы транзакции, экономика транзакционных издержек предлагает либо «структуру управления», либо контрактацию. Уильямсон считает, что в случае сложных транзакций иерархии заменяют рынки по причине высоких транзакционных издержек и рисков внешнего обмена. Это особенно справедливо для неоднократно повторяющихся транзакций идиосинкразических продуктов, которые требуют инвестиций в специфические человеческие и капитальные активы. Эмпирические исследования подтверждают зависимость между характеристиками продукта и решением «производить-закупать» и выбором политики трансфертного ценообразования3 . Это особенно справедливо для отраслей, подверженных сильному изменению технологий, таких как электроника, связь, проектирование информационных систем или связанных с патентным правом, например, фармацевтика. Некоторые фирмы интернационализируют торговлю на всех стадиях производства и распределения (обычно ввиду их технологической независимости) и становятся организациями с высокой степенью вертикальной интеграции, что характерно для алюминиевой промышленности.
Отметим, что перспектива цепочки создания ценности транзакционных издержек не являются единственной причиной создания системы трансфертного ценообразования. Утверждение Дж. Хиршлейфера о том, что трансфертные цены представляют собой производную от децентрализации, приводит к тому, что существование и тип трансфертного ценообразования определялись на основе сущности и целей децентрализованного управления и М-структуры 4 . Другими словами, система трансфертного ценообразования должна соответствовать бизнес-стратегии и организационной структуре фирмы. Л. Мак Аулэй и К. Томкинс выделили четыре взаимосвязанных группы целей трансфертного ценообразования, когда-либо упоминавшиеся в литературе:
- функциональная необходимость;
- экономическая необходимость;
- организационные причины;
стратегические соображения 5
Функциональная необходимость относится к разделению фирмы на центры ответственности (особенно, центры прибыли).
Это влечет за собой измерение и оценку их деятельности, а также мотивацию их руководителей.
Экономическая причина заключается в необходимости эффективного распределения среди центров ответственности бизнес-процессов ограниченных ресурсов для достижения целей организации, выраженных в ее стратегических и оперативных планах.
Организационная составляющая вызвана тем, что в фирме с дивизиональной структурой система трансфертного ценообразования является инструментом интеграции и дифференциации.
И, наконец, система трансфертного ценообразования нужна для выработки оптимальных стратегических решений. Традиционный подход к трансфертному ценообразованию был сфокусирован на оперативных решениях (чаще всего, касающихся производства) и не учитывал стратегической составляющей.
Трансфертное ценообразование в процессе принятия управленческих решений
... в целом. 2. Практическое применение методов трансфертного ценообразования 2.1 Трансфертные цены на основе рыночных цен Существуют пять основных типов трансфертных цен, которые компании могут использовать ... можно преодолеть, если трансфертная цена устанавливается по приростным издержкам поставляющего подразделения, которые в этом примере равны 100 руб. 1.2 Оценка работы менеджеров При передаче ...
Практика трансфертного ценообразования в Норвегии
Общая информация по трансфертному ценообразованию в Норвегии содержится в таких документах как: Налоговое ведомство (Skattedirektoratet); Статья 13-1 Общего налогового акта Налогового Кодекса Норвегии, Постановления, инструкции, руководства Принцип коммерческих условий определен в разделе 13-1 Общего акта о налогах. В основном применяется Руководство ОЭСР по Трансфертному ценообразованию.
Применяемые методы: Метод СНЦ, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод распределения прибыли (например, вклада в создание прибыли
