Налогом называется обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.
Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственных организаций начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.
Во времена натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:
По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным примером может служить то, что в XVIT веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами)
Неизбежность налогов настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов».
По мере развития государства как социального института, налоговая система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция исходящая из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого-то придела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.
Во второй половине 80-х — начале 90-х годов XX века ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижена ставка налога на прибыль корпораций. Например:
Методика исчисления, уплаты земельного налога
... до 0,5 тыс. чел. В 1999 году средняя ставка земельного налога в этом регионе составила 0,5 руб/кв. м. Налоговая ставка на 2009 год по землям городов и поселков ... квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Земельный налог и авансовые ...
- в США ставка корпорационного налога уменьшена с 46 до 34%;
- в Великобритании — с 45 до 35%;
- во Франции — в 1986 году с 50 до 45% , а в 1991 году -до 42%;
- в Японии — в 1989 году с 42 до 40%, а в 1990 году — до 37,5%.
В 1994 году началось поспешное проведение налоговой реформы в Дании.
Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.
В настоящей работе мы рассмотрим сущность налогов, их виды и основные функции.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.
Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.
Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых налогом средств субъектов экономики. При этом налог может быть денежным и натуральным.
По объектам обложения налоги делятся:
- на налог на доходы (выручку, прибыль, заработную плату, проценты, дивиденды, ренту);
- налог на добавленную стоимость продукции, работ, услуг;
- налог на имущество ( предприятий и граждан);
- налог на определенные виды деятельности и сделки (например, сделки с ценными бумагами);
- налог за пользование природным ресурсами.
Проследить состояние консолидированного бюджета можно через СМИ, например сайт Федеральной Налоговой службы: www.nalog.ru
Таблица 1. Начисление и поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2010 г.
Начислено к уплате в текущем году
| Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы: | ||||
| федерального
бюджета |
консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации | из графы 3 —
поступило в доходы местных бюджетов |
||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Всего по налоговым и другим доходам | 4 715 649 810 | 2 502 596 062 | 3 785 699 444 | 714 096 444 |
| Налоговые доходы | 4 713 122 237 | 2 500 042 851 | 3 783 883 393 | 713 029 954 |
| Налоги на прибыль, доходы | 1 353 872 645 | 195 419 814 | 2 734 079 050 | 505 760 721 |
| Налог на прибыль организаций | 1 353 872 645 | 195 419 814 | 1 069 029 412 | 11 152 495 |
| Налог на доходы физических лиц | Х | Х | 1 665 049 638 | 494 608 226 |
| Налоги на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории Российской Федерации |
1 663 382 223 | 1 258 318 874 | 245 698 130 | 234 537 |
| Налог на добавленную стоимость на товары
(работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации |
1 328 811 103 | 1 176 607 599 | Х | Х |
| Акцизы по подакцизным товарам
(продукции), производимым на территории Российской Федерации |
334 571 120 | 81 711 275 | 245 698 130 | 234 537 |
| Налоги на имущество | 588 453 949 | Х | 569 653 234 | 127 831 553 |
| Налог на имущество физических лиц | 17 368 368 | Х | 15 630 835 | 14 165 343 |
| Налог на имущество организаций | 392 804 537 | Х | 385 751 839 | 12 231 007 |
| Транспортный налог | 70 875 226 | Х | 62 028 653 | 12 890 645 |
| Налог на игорный бизнес | 14 146 054 | Х | 10 997 664 | 276 121 |
| Земельный налог | 93 259 756 | Х | 95 244 255 | 88 268 449 |
| Налоги, сборы и регулярные платежи за
пользование природными ресурсами |
1 071 208 821 | 1 006 261 320 | 74 684 266 | 796 886 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | 1 059 768 380 | 981 529 402 | 72 307 849 | 793 760 |
| Государственная пошлина, сборы | Х | 8 540 625 | 6 712 884 | 5 856 811 |
| Поступления в счет погашения
задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным налоговым платежам |
4 838 927 | 857 078 | 1 479 065 | 196 970 |
| Неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами | 2 527 573 | 2 553 211 | 1 816 051 | 1 066 490 |
| Платежи при пользовании природными
ресурсами |
932 936 | 380 877 | 528 107 | 172 |
| Доходы от оказания платных услуг и
компенсации затрат государства |
Х | 1 628 901 | Х | Х |
| Доходы от продажи материальных и
нематериальных активов |
Х | 36 589 | Х | Х |
| Штрафы, санкции, возмещение ущерба | 1 594 637 | 506 844 | 1 287 944 | 1 066 318 |
Налоги могут устанавливаться на различных уровнях государственной власти: федеральном, региональном, местном. Это означает, что они поступают в соответствующие бюджеты. Так налог на прибыль, доходы распределяется между федеральным и региональным бюджетом:
Таблица 2. Распределение налога на прибыль, доходов на бюджеты
Начислено к уплате в текущем году
| Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы: | ||||
| федерального
бюджета |
консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации | из графы 3 —
поступило в доходы местных бюджетов |
||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налоги на прибыль, доходы | 1 353 872 645 | 195 419 814 | 2 734 079 050 | 505 760 721 |
| Налог на прибыль организаций | 1 353 872 645 | 195 419 814 | 1 069 029 412 | 11 152 495 |
| в том числе: | ||||
| Налог на прибыль организаций, зачисляемый в
бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам |
1 269 365 915 | 110 288 420 | 1 067 932 911 | 11 152 495 |
| из него: | ||||
| налог на прибыль организаций, зачисляемый
в федеральный бюджет |
141 965 852 | 110 288 974 | Х | Х |
| налог на прибыль организаций, зачисляемый
в бюджеты субъектов Российской Федерации |
1 127 402 498 | Х | 1 067 930 963 | 11 152 440 |
Налоги могут поступать не только в госбюджет, но и во внебюджетные фонды: фонд социального страхования, фонд занятости, дорожный фонд и т.д.
Самым первым и наиболее употребительным до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-поимущественному или к обложению расходов на потребление, на два основных вида — прямые и косвенные.
В соответствии с этим критерием прямые налоги — это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
К прямому налогу относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение.
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.
Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика на основе кадастра — перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.
Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот.
Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на покупки и продажи. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор.
Помимо деления налогов на прямые и косвенные существует классификация налогов на текущие и капитальные. Текущие налоги м.б. налогами на производство и импорт и налоги на доходы и имущество. Представление о структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ по состоянию на 1 января 2010 г. дает следующая диаграмма:
Рисунок 1Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ на 1 января 2010 г.
Налоговые доходы в целом и по отдельным видам налогов учитывают прежде всего по абсолютной величине. Это не только дает представление об объеме налоговых доходов бюджета в целом, но и позволяет видеть исполнение федерального бюджета:
Таблица 3. Информация о ходе мобилизации налоговых и других обязательных платежей в бюджетную систему в январе 2010 года (федеральный бюджет)
| Период:
январь 2010 г. |
||||
| Факт. поступления, млн.руб. | 221,6 | 6 373,8 | 136,3 | 1 278,7 |
| Темп роста к соответствующему периоду
прошлого года, % |
24,1 | 90,5 | 133,8 | 82,7 |
Поступило налогов и платежей (с учетом ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) в сумме 8 079,3 млн. руб., что составляет 83,4% уровня прошлого года.
А на региональном уровне – бюджетов субъектов РФ: поступило всего налогов и платежей в консолидированный бюджет Санкт-Петербурга (с учетом поступлений МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам) в сумме 9 815,0 млн. руб. (в том числе 262,6 млн. руб. в бюджеты муниципальных образований), что составляет 89,2% уровня прошлого года.
|
январь 2010 г. |
организаций |
|||||
| Факт. поступления,
млн.руб. |
2 132,4 | 5 663,9 | 124,3 | 632,1** | 417,0 | 156,2 |
| Темп роста к соотв.периоду
прошлого года, % |
71,8 | 97,4 | 90,6 | 115,5 | 91,0 | 117,5 |
** В соотвествии с методологией определения бюджетных назначений поступления в консолидированный бюджет Санкт-Петербурга по акцизам по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, составили 630,7 млн.руб., что на 16,9% больше уровня прошлого года.
Статистика не только учитывает фактическое поступление налогов и сборов в бюджет, но и оценивает задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ:
Таблица 4. Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ за январь 2010 г.
Всего
| в том числе по: | ||||||||||||
| федеральным налогам и сборам | региональным налогам и сборам | местным налогам и сборам | налогам со специальным налоговым режимом | |||||||||
| Всего | из них | |||||||||||
| налог на прибыль организаций | налог на добавленную стоимость | из графы 5 налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ | платежи за пользование природными ресурсами | из графы 7
налог на добычу полезных ископаемых |
остальные федеральные налоги и сборы | |||||||
| Всего | в том числе в федеральный бюджет | |||||||||||
| ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ВСЕГО В ТОМ ЧИСЛЕ: | 798 988 077 | 650 941 356 | 177 865 105 | 45 670 687 | 359 589 875 | 358 584 003 | 21 206 469 | 15 664 363 | 92 279 907 | 86 525 072 | 34 222 158 | 27 299 491 |
Задолженность по федеральным налогам детализируется по видам: НДС, налог на прибыль, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и прочие. Кроме того, в составе задолженности по налогам и сборам учитываются налоги со специальным налоговым режимом: единый налог при УСН, ЕНВД по отдельным видам деятельности, единый сельскохозяйственный налог.
Эти данные можно представить в виде диаграммы:
Рисунок 2. Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ за январь 2010 г.
Из данной диаграммы следует, что наибольший объем задолженности приходится на НДС (45,01% всей задолженности), на втором месте стоит налог на прибыль организаций (22,26% всей задолженности).
Недобор налогов можно сравнивать с величиной предполагаемых поступлений, определяя тем самым, какая часть утвержденного бюджета не может быть исполнена либо могла быть направлена на повышение степени (в %) исполнения бюджета.
Как правило, используется расчет абсолютного изменения налоговых поступлений за рассматриваемый период и темпа роста их в сравнении с аналогичным периодом прошлого года или в сравнении с предыдущим периодом. Так по данным ФНС в бюджетную систему РФ за январь-февраль 2010 года поступило 1 049,2 млрд. руб., что меньше по сравнению с соответствующим периодом 2009 года на 2,60%.
Рассмотрим, например, динамику налоговых доходов в РФ за 2007 – 2009 гг.:
01 06 2007
01 06 2008
01 06 2009
| Значения | Темпы роста | ||||
| 2009 к 2007 | 2009 к 2008 | ||||
| НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ | 1769812247 | 2771907623 | 2027697179 | 1,15 | 0,73 |
| НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, АДМИНИСТРИРУЕМЫЕ ФНС | 1265592 | 1524928 | 1407799 | 1,11 | 0,92 |
| ВСЕГО ПО НАЛОГОВЫМ И ДРУГИМ ДОХОДАМ | 1771077839 | 2773432551 | 2029104978 | 1,15 | 0,73 |
Рисунок 3. Динамик налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в 20
и т.д……………..
