Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.
Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при освоении месторождений полезных ископаемых.
Существующее российское законодательство предусматривает для хозяйствующих субъектов, осуществляющих разработку и освоение месторождений полезных ископаемых два возможных варианта налогообложения:
- § действующая налоговая система;
- § специальный налоговый режим — соглашение о разделе продукции (далее — СРП).
Освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.
Соглашение о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В свою очередь, условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству Российской Федерации.
Сторонами соглашения являются:
- Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы;
— инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятся юридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению).
Косвенное налогообложение в Российской Федерации и пути его дальнейшего развития
... легкость искажения деклараций; 6) реимпорт товаров. Таким образом, оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России в целях упорядочения и дальнейшего развития налоговых отношений требует разрешения научно-практических вопросов, связанных со ...
Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрены два варианта раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Это так называемый «традиционный раздел», предусматривающий три уровня раздела продукции и «прямой раздел», в котором отсутствует стадия выделения компенсационной продукции. Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.
1. Основные понятия и положения
Специальный налоговый режим призван стимулировать инвесторов к заключению СРП. Однако некоторые особенности налогообложения при выполнении СРП важны не только для инвесторов, но и для других.
Инвестор — пользователь недр, заключивший СРП. Инвестором может быть как юридическое лицо, так и созданное на основе договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств имущества и (или) имущественных прав в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП.
Продукция, Произведенная продукция, Раздел продукции, Прибыльная продукция, Компенсационная продукция, Цена продукции
Условия, необходимые для применения данной системы:
1) соглашение должно быть заключено после того, как признан несостоявшимся аукцион по предоставлению права пользования недрами, которые являются объектами СРП (иными словами, сначала право пользования участком недр должно быть выставлено на аукцион, если желающих его купить нет, то это право предоставляется вторично, но уже по конкурсу на условиях СРП);
2) соглашение должно предусматривать увеличение доли продукции, получаемой государством в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности, оговоренных в соглашении;
3) если соглашение предусматривает раздел произведенной продукции между государством и инвестором, то доля государства в распределяемой продукции не должна составлять менее 32%.
Переход на применение специального налогового режима в виде соглашения о разделе продукции имеет заявительный характер и предполагает подачу в налоговый орган по местонахождению участка недр следующих документов:
- письменного заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика при выполнении СРП;
- соглашения о разделе продукции;
- решения об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр и иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
При выполнении СРП инвестор освобождается от уплаты ряда налогов, перечень которых зависит от того, какой из двух вариантов раздела продукции применяется при реализации СРП.
2. Способы раздела продукции применяемые при СРП
соглашение раздел налогообложение
I способ.
Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных вариантом II) условия и порядок:
- § определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
- § определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее — компенсационная продукция).
101 стр., 50244 слов
Аналитическая оценка экономической эффективности производства ...
... экономической эффективности производства новой продукции позволят им экономить затраты времени, своевременно принимать текущие решения и осуществлять оценку отдельных сегментов деятельности. Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, ... план используется при поиске инвесторов: новых акционеров, кредиторов, ... производства продукции по отдельным календарным периодам в соответствие со сроками ...
При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- § раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;
- § передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
- § получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
В этом случае инвестором уплачиваются следующие налоги и сборы:
1) НДС;
2) налог на прибыль организаций;
3) НДПИ;
4) платежи за пользование природными ресурсами;
5) плата за негативное воздействие на окружающую среду;
6) водный налог;
7) государственная пошлина;
8) таможенные сборы;
9) земельный налог;
10) акциз.
II способ.
В отдельных случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться в ином порядке, чем в том, который установлен вариантом I. При этом соглашение должно предусматривать условия и порядок:
- § определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
- § раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%;
- § передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
- § получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
В данном случае инвестор обязан заплатить:
1) государственную пошлину;
2) таможенные сборы;
3) НДС;
4) плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Налогоплательщики освобождаются от уплаты таможенных пошлин, а при I способе — еще и от налога на имущество (по имуществу, находящемуся на балансе инвестора) и от транспортного налога (при условии использования транспорта исключительно для работ по соглашению).
Инвесторы не уплачивают региональные и местные налоги и сборы по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
В соответствии с п. 3 ст. 346.39 НК налогоплательщикам разрешено возмещать НДС, уплаченный поставщикам, даже при отсутствии реализации.
3. Особенности уплаты налогов при применении СРП
Мировое соглашение в деле о банкротстве
... силу и влекущим правовые последствия. Мировое соглашение в деле о банкротстве имеет некоторые черты гражданско-правовой сделки (служит основанием изменения обязательств должника). Вместе с тем мировое соглашение в деле о банкротстве нельзя в полной мере считать гражданско
В этом случае расчет и уплата некоторых налогов имеют свои особенности.
Налог на прибыль
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением СРП. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной СРП.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком при выполнении СРП. Расходы налогоплательщика подразделяются следующим образом:
- расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции;
- расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
Возмещаемыми признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов.
Не относятся к возмещаемым расходам:
1) понесенные до вступления СРП в силу:
- расходы на приобретение пакета геологической информации Для участия в аукционе;
- расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;
2) понесенные с даты вступления СРП в силу:
- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в СРП;
- проценты по полученным кредитам и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по СРП;
- другие расходы, предусмотренные п.
3 ст. 262 НК РФ, подп. 10 и 13 п. 1 и подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Состав возмещаемых расходов предусматривается СРП (с учетом требований ст. 346 38 НК РФ) и утверждается управляющим комитетом в порядке, предусмотренном СРП.
Расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленный соглашением предельный уровень компенсационной продукции, который не может быть выше, как уже говорилось, 75%.
Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов происходит в размере указанного предельного уровня. Расходы же инвестора в части, превышающей предельный уровень, подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.
Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ и не отнесенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии со ст. 34638 НК РФ. В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, не могут быть включены суммы налога на добычу полезных ископаемых.
При исчислении налога на прибыль инвестор должен применять следующий порядок признания доходов и расходов:
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел продукции;
Способы уплаты налогов
... их уплаты. Целью данной работы является рассмотрение основных способов уплаты налогов, а именно , рассмотрим: общие положения механизма налогообложения и уплаты налогов и сборов и основные способы уплаты налогов. Работа включает ... Глава 1. Общее понятие налогов и обязанности их уплаты. 1.1 Понятие налога. Основные положения о налогах закреплены в Конституции РФ. В соответствии с Конституцией РФ ...
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — квартал, полугодие, девять месяцев.
Налог на добычу полезных ископаемых
Налоговая база по данному налогу определяется в обычном порядке, но в отдельности по каждому соглашению. Налоговая база исчисляется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти и природного газового конденсата, по которым налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых.
Основная особенность применения специального налогового режима в части налога на добычу полезных ископаемых — понижение ставок этого налога. Данные ставки определяются умножением ставок налога на добычу полезных ископаемых на коэффициент 0,5%.
Рассчитанная ставка может применяться с понижающим коэффициентом 0,5% не всегда. Данный коэффициент применяется только в том случае, если в процессе реализации СРП еще не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти или природного газового конденсата. Эта величина устанавливается в качестве отдельного условия СРП. С момента достижения такого уровня и до окончания действия соглашения применение понижающего коэффициента прекращается (п. 7 ст. 346 37 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость при выполнении СРП уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ, и налоговая ставка установлена в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по СРП превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (п. 3 ст. 346 39 НК РФ).
Не подлежит налогообложению
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по СРП, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
— передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Налог на добычу полезных ископаемых
... ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Мы можем увидеть, что налог на добычу полезных ископаемых приносит существенные вливания в бюджет ... подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством ...
Особенности представления налоговых деклараций
По перечисленным налогам налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях СРП, налоговые декларации по каждому налогу отдельно от налога по другой деятельности.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях СРП, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам в налоговые органы по своему местонахождению.
Заключение
В Законе о СРП предусмотрена гарантия инвесторам, содержащая по сути некий иммунитет на изменение действующих правовых актов. На инвестора не распространяется действие нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации и правовых актов органов местного самоуправления, если указанные акты устанавливают ограничения прав инвестора, приобретенных и осуществляемых им в соответствии с соглашением, за исключением предписаний соответствующих органов надзора, которые выдаются в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения безопасного ведения работ, охраны недр, окружающей природной среды, здоровья населения, а также в целях обеспечения общественной и государственной безопасности (ст. 18 Закона о СРП).
Действительно, предусмотренные Законом о СРП преференции инвесторам превышают общепринятые в международной практике. Так, стабилизационные оговорки на случай изменения законодательства в других странах ограничиваются сроком, который в среднем составляет 10 лет. Положение Закона относительно коммерческих результатов деятельности инвестора, которые могут быть ухудшены вследствие изменения законодательства (ст. 17), представляется весьма оценочным и сложным к применению, поскольку помимо изменения нормативной базы на предпринимательскую деятельность напрямую влияет еще целый ряд объективных и субъективных факторов.
Закон о СРП, конечно, требует совершенствования, что не исключает в целом весьма позитивного влияния этого законодательного акта на создание благоприятного инвестиционного климата в такой важной для России отрасли, как добыча и переработка минерального сырья.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.: Эксмо, 2012.-768 с.
2. Е.Ю. Жидкова. Налоги и налогообложение — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2012. — 480 с.
3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. — М.: ИНФРА-М, 2011.-348 с.
4. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2011.-400 с.
5. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. — СПб: Питер, 2011.-320 с.
6. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. — М.: ИНФРА-М-НОРМА, 2011.-271 с.
7. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. — М.: Юрайт-Издат, 2012.-720 с.
8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2011.-429 с.
