Аудит – одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.
Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.
Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX века. В Средние века по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.
Развитие аудита в Германии
Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно развивался капитализм и начало этого бурного роста было положено объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера» Отто фон Бисмарка.
Первые шаги в Германии по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это должна быть проверка — собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита.
14 августа 1884 г. по примеру английских аудиторов в Германии возникает институт бухгалтеров-ревизоров. Подобные институты не без влияния немецкой традиции были организованы в Христиании (Осло), Вене, Будапеште, Цюрихе, Риге, Гельсингфорсе. Институт существовал на средства банков и отражал интересы крупного финансового капитала. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер. Немецкие исследователи по-разному оценивали деятельность трейгендеров. Например, Герстнер писал, что «Трейгендер не только представитель в юридическом смысле, но и доверенное лицо, друг, советчик, помощник, короче — правая рука, верная рука, которая для нас работает там, где мы сами поручаем или где условия места, времени, личные, хозяйственные, материальные нам мешают самим сделать все и где нам необходимо третье лицо, именно трейгендер». Однако другие исследователи, в частности, Р. Штерн и Р. Байгель разоблачали деятельность института как малоэффективную, дорогую и крайне пристрастную, выполняемую в интересах крупных банков.
Основные этапы становления и развития аудита
... является процесс развития аудиторской деятельности как необходимого элемента рыночной экономики. Предметом, Теоретической и методологической основой структуру работы Глава 1. История развития аудита в зарубежных странах аудит проверка 1.1 Зарождение и этапы становления аудита Еще древние ...
Р. Штерн и Р. Байгель в числе других ученых являлись учеными, внесшими значительный вклад в развитие анализа хозяйственной деятельности и анализа баланса. В немецкой школе выделяли три направления изучения баланса:
1) экономический анализ;
2) анализ юридический, что привело к созданию бухгалтерской ревизии;
3) популяризация знаний о балансе среди акционеров.
Именно в Германии в конце XIX — начале XX веков возникло оригинальное научное направление — балансоведение. По мнению Я. Соколова, возникновение балансоведения было обусловлено тремя факторами:
1) деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права — балансовое право;
2) пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии;
3) необходимостью ознакомить массы акционеров с механизмом основной отчетной формы — балансом, при исследовании структуры последнего.
При этом заслугой именно немецких юристов являлось формулирование основных требований к балансу:
1) точность;
2) полнота;
3) ясность;
4) правдивость;
5) преемственность;
6) единство баланса.
С 1908 г. при Лейпцигской Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка бухгалтеров-ревизоров (срок обучения — 1 год).
На отделение принимались только лица, имеющие высшее экономическое образование и опыт бухгалтерской работы.
С 1931 года акционерные общества были обязаны проводить аудиторские проверки (обязанность прохождения внешней аудиторской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ).
Это было вызвано тем, что наблюдательные советы акционерных обществ не справлялись с возложенной на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами проверок стали не только годовые отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. Трудность усугублялась еще и тем, что многие акционерные общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты.
В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов в результате передачи ему функций ранее существовавшего Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г. После окончания второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов Германии. За это время Дюссельдорфский институт, проводя профессиональную деятельность на всей территории Германии, завоевал высокий авторитет, что позволило ему стать общегерманской организацией.
Организация аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность в Германии осуществляется в соответствии с Законом о профессиональном уставе аудиторов от 24.07.01 г. Этим законно определено, что аудитором является лицо, призванное публично исполнять данную профессию и подтвердившее личную и профессиональную пригодность путем сдачи соответствующего экзамена.
Аудиторские стандарты, доказательства и контроль
... сфер деятельности, в которых заключение независимого аудитора может повысить ценность и достоверность информации. 1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И СТАТУС МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Международные стандарты аудиторской деятельности являются общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в мировой практике. Описать на основе ...
Содержание профессиональной деятельности аудитора состоит в осуществлении аудиторских проверок в экономической среде, оказании консалтинговых услуг по налоговым вопросам; работе в качестве эксперта в сфере управления производством и опекунской деятельности.
Задачи Института аудиторов Германии заключаются в содействии развитию аудиторской профессии и обеспечении страны аудиторскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов и норм, соблюдении этих норм всеми представителями аудиторской профессии. Для обсуждения возникающих проблем в работе Института аудиторов при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии.
Результаты этих обсуждений публикуются в специальном журнале «Ди Вирштафтспрюфунг», периодичность которого – один раз в два месяца, и в ежемесячных выпусках «Фанхнахрихтен». В этих же изданиях публикуются различные материалы для широкого ознакомления и обсуждения, например проекты документов, а также принятые документы, касающиеся аудита внутри страны и за рубежом.
В настоящее время в Институт аудиторов добровольно входят около 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций, т. е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие членства – добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.
Для обозначения профессии аудитора в Германии используется термин «вирштафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии, в профессиональном обиходе не встречаются.
Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты заключается в защите профессиональных интересов аудиторов и содействии росту авторитета аудиторской профессии, оказании консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле за аудиторской деятельностью и содействии в обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники аудиторских фирм, даже если они не заняты непосредственно аудитом.
В своих профессиональных организациях аудиторы постоянно обсуждают теоретические и практические проблемы аудиторской деятельности. Если раньше аудиторская деятельность понималась, прежде всего, как контроль бухгалтерских книг того или иного общества, то в настоящее время под аудитом понимается контроль со стороны независимого аудитора балансов, расчетов прибылей и убытков, ведения финансовых дел и, прежде всего, контроль всех экономических областей и экономического состояния дел предприятия.
Финансовый контроль в зарубежных странах
... изменяются не слишком радикально. Государственный финансовый контроль в Германии Проблематика организации государственного финансового контроля в Германии и деятельности Федеральной Счетной палаты представляют ... аудитора за деятельность высшего органа государственного финансового контроля) с коллегиальностью обсуждения проблематики контроля в парламенте. Глава органа финансового контроля ...
Сам аудиторский контроль в Германии осуществляется в нескольких взаимосвязанных вариантах. Одним из первостепенных является аудиторский контроль предприятия в конце финансового года. В этом случае аудиторской проверке подвергается правильность ведения бухгалтерских книг (это так называемый формальный контроль).
В обязательном порядке подвергается проверке также материальная часть того или иного контролируемого предприятия или акционерного общества. Результаты работы фирмы за год контролируются аудитором.
Особое значение имеет специальный аудиторский контроль, который ни в коей мере не связан с календарными сроками работы акционерного общества. Сюда относятся:
- ? аудиторский контроль общества в период его основания на предмет соответствия законодательству Германии;
- ? аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров общества (как правило, общее собрание акционеров поручает аудиторам подвергнуть контролю лишь отдельные области деятельности акционерного общества);
- ? аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности (в частности, такому контролю согласно законодательству Германии могут подвергаться депонированные ценные бумаги в кредитных учреждениях);
- ? аудиторский контроль на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные аудиторские контрольные проверки с целью обнаружения возможных нарушений;
- ? контрольная проверка всего предприятия или его части, например, в случае купли-продажи данной производственной или торговой единицы.
В Германии также сложились достаточно разработанные методы аудиторского контроля. Наряду с проверкой бухгалтерских книг, контрольными проверками правильности представленных документов(в частности, документов о передаче имущества и т. п.) проводится чисто математический контроль информации. Систематический контроль бухгалтерских книг осуществляется, как правило, путем выборочного анализа, результаты которого фиксируются в аудиторском отчете. По мнению аудиторов, наиболее пристальной проверке должны быть подвергнуты счета при денежном трансфере (совокупность денежных операций, направленных на погашение долга), счета при товарном трансфере, а также личные счета.
При проверке баланса аудитор обязан проконтролировать такие вопросы, как существование и полнота отдельных позиций баланса, соответствие его структуры имеющимся законодательным предписаниям. При контроле банковских и почтово-чековых счетов особое внимание должно обращаться на разницу, возникающую в результате задержки во времени. При проверке пассивной части баланса должен господствовать принцип контроля за степенью полноты долговых обязательств и характера возможного риска.
Большую работу в области теории и практики аудита проводят аудиторские общества. С согласия властей отдельных федеральных земель после заслушивания представления Аудиторской палаты в состав этих обществ могут включаться принявшие присягу бухгалтеры, советники в налоговой области, а также показавшие особо выдающиеся профессиональные знания в своей области представители других направлений (например, юристы, представители технических специальностей), которые не являются аудиторами.
МСА 520″аналитические процедуры»,МСА 530″Аудиторская ...
... аудиторская выборка (выборочная проверка) - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору ... аудиторских проверок, наряду с имеющимся у аудитора представлением об эффективности систем внутреннего контроля ... применению и пояснительный материал Данный МСА вступает в силу в отношении ...
Бухгалтер-аудитор является представителем свободной профессии, как, например, частнопрактикующие врачи, адвокаты, музыканты, художники, писатели. Как отмечается в германском законодательстве, он обязан выполнять свой профессиональный долг независимо, беспристрастно, добросовестно, конфиденциально и ответственно. Однако аудитор — одиночка ныне встречается все реже. Большинство из них стремятся работать в аудиторских фирмах, располагающих гораздо большими материальными и финансовыми возможностями для успешной деятельности в условиях рынка услуг и конкуренции, нежели отдельные частнопрактикующие аудиторы.
Кроме аудиторов, профессионально занимающихся аудиторским делом, многие специалисты, удостоенные этого звания, работают в других сферах деятельности (в высших учебных заведениях, государственных органах, частных компаниях и т. д.).
Если аудитор занимает государственный пост или является служащим частной (неаудиторской) компании, например ревизором или контролером (т. е. главным бухгалтером компании), то он временно приостанавливает свое членство в профессиональной аудиторской организации. Это правило не распространяется на преподавателей высших и средних учебных заведений.
По имеющимся данным, примерно треть немецких специалистов, имеющих звание аудитора, работает в качестве ревизоров внутренних контрольных органов капиталистических компаний. В этом заключается их основное отличие от аудиторов, занимающихся внешней проверкой в качестве приглашаемых ревизоров со стороны и выполняющих эту проверку за соответствующий гонорар. Какова же величина гонорара? Как явствует из данных, приведенных в немецкой печати, за аудиторскую проверку годового отчета, которая длится в среднем две недели, размер платы (в зависимости от величины предприятия) в Германии составляет от 5000 до 10 000 евро. Очевидно, эти суммы отражают мировые расценки за проведение аудиторских проверок.
За нарушения, связанные с профессиональной этикой, противоправными действиями и пр., аудиторы могут быть подвержены различным мерам воздействия, начиная от предупреждения или замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры – денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства аудиторами.
Система подготовки аудиторских кадров
Германия имеет в настоящее время весьм
и т.д……………..
