Прежде всего следует выяснить, почему же существуют разные виды учета. Основная причина – в том, что пользователей учетной информации очень много, и у каждого из них есть свои особенные потребности.
Например, государство в лице налоговых органов мало интересует эффективность деятельности отдельно взятой фирмы – налоговым инспекторам надо знать, исполняет ли фирма налоговое законодательство, не занижает ли свои доходы, правильно ли определяет налогооблагаемую прибыль… При этом правила учета доходов и расходов устанавливаются исходя из специфики налоговой политики государства – отсюда и берутся всевозможные лимиты, ограничения, перечни расходов, которые вообще нельзя учитывать в целях налогообложения и т.д.
Потенциальные инвесторы, а также те, кто уже вложил свои деньги в данную фирму (акционеры, кредиторы), интересуются ее делами, желая знать, насколько стабильно ее финансовое положение, каких доходов можно ожидать от своих инвестиций, и не пора ли изымать вложенные деньги, чтобы не потерять свой капитал или не упустить возможность заработать больше, вложив в другое предприятие. Поэтому им нужна финансовая информация в достаточно лаконичной и стандартизированной форме, чтобы можно было быстро провести финансовый анализ и сравнить показатели деятельности разных фирм.
А вот руководящему персоналу фирмы требуется значительно больший объем информации, существенная часть которой – например, информация о реальной себестоимости отдельных видов продукции, об эффективности использования всех видов ресурсов и т.д. – является коммерческой тайной и охраняется всеми доступными способами. И зачастую главным источником такой информации тоже является бухгалтерия предприятия – место, куда в конечном счете «стекаются» все материальные и финансовые потоки фирмы.
Именно поэтому в настоящее время различают несколько видов учета. Прежде всего учет делят на бухгалтерский и налоговый: первый удовлетворяет интересы различных хозяйствующих субъектов, а второй – интересы государства в лице налоговой службы. В свою очередь, бухгалтерский учет подразделяют на финансовый и управленческий: первый предназначен прежде всего для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов и т.д.), а второй – для внутренних пользователей (менеджеров разных уровней).
Целью данной работы является, как можно обширнее изучить сравнительную характеристику финансового, налогового и управленческого учета.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
... И завершаем совершенствованием учета финансовых результатов от основной деятельности. Предметом исследования является учет финансовых результатов по обычным видам деятельности. Объектом исследования представлен в виде финансовых результатов по обычным видам деятельности в общем и на примере компании ОАО АФК «Система». Курсовая работа написана на ...
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы бухгалтерского управленческого учета;
2. Изучить теоретические основы финансового учета;
3. Изучить
4. Рассмотреть особенности различия управленческого, финансового и налогового учета.
1. Бухгалтерский управленческий учет: предмет, задачи и организация на предприятии.
Современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.
Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Управленческий учет представляет собой одновременно систему и область исследований. Он является важным элементом системы управления предприятием.
Бухгалтерский управленческий учет – связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.
Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:
— предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;
— исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов и смет;
— определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные или лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.
Объектами управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.
Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) и его управляющих (менеджеров).
Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета, Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:
- в обеих системах рассматриваются одинаковые хозяйственные операции
— на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета ;
— общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете;
— оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов.
Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления. Однако наряду с этим имеются принципиальные различия по следующим вопросам:
Таблица 1
| Финансовый учет | Управленческий учет | |
| 1. Обязательность ведения учета. | Обязательность ведения закреплена законодательно. | Ведение зависит от желания и воли руководства
организации. |
| 2. Цель ведения учета. | Составление финансовых документов для внешних
пользователей. |
Является только средством обеспечения планирования,
управления и контроля в данной организации. |
| 3.Пользователи информации. | Внешние пользователи (акционеры, кредиторы,
государственные органы и пр.). Их запросы подразумеваются одинаковыми. |
Внутренние пользователи (администрация,
менеджеры). Известны их специфические запросы, на которые и должна ориентироваться система управленческого учета. |
| 4. Методы ведения учета. | Счета и двойная запись, документация,
инвентаризация. |
Используются приемы, но не всегда. Возможно использование и
специфических методов, запись информации не обязательно ведется по двойной системе. |
| 5. Свобода выбора. | Основан на общепринятых принципах, которые
регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. |
Организуется исходя из целей и задач управляющих,
никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия. В большей степени основан на логике и опыте или на общей преемственности. |
| 6.Используемые измертели. | Ведется в российской валюте – рублях. | Используются как денежные, так и не денежные измерители. Применяются натуральные, условно-натуральные, расчетные показатели. |
| 7. Группировка затрат. | Затраты группируются по экономическим элементам
(материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие). |
Предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты (по центрам ответственности, по
носителям затрат и др.). |
| 8. Основной объект учета. | Хозяйственная деятельность предприятия
воспринимается как единое целое. |
Деятельность предприятия рассматривается по центрам
ответственности (центр затрат, центр выручки, центр прибыли). Центр ответственности – структурное подразделение, возглавляемое руководителем, который несет ответственность за результаты работы. |
| 9.Периодичность составления отчетности. | Состав и периодичность составления отчетности
устанавливается законодательными актами. Годовая отчетность составляется за год, промежуточная – месяц, квартал, и т.д. |
Отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно. Администрация
предприятия самостоятельно устанавливает состав и периодичность представления внутренней отчетности. |
| 10. Степень надежности информации. | Учет документально подтвержден, но его оценки не могут быть абсолютно
точными. |
Информация во многом носит расчетный характер и зачастую носит расчетный характер. Часто используются приблизительные оценки. |
| 11. Степень открытости информации. | Отчетность является открытой, публичной. | Информация обычно является коммерческой
тайной, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. |
| 12. Привязка ко времени. | Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки
выполняются после совершения операции. Данные носят «исторический» характер. |
Содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. |
| 13. Базисная структура. | Учет строится на известном балансовом уравнении:
Активы = Капитал + Обязательства |
Структура информации зависит от запросов
пользователей. |
| 14. Ответственность за правильность ведения
учета. |
Налоговыми органами могут быть наложены штрафные
санкции за неправильное отражение информации в отчетности. Кредиторы или акционеры могут обратиться в суд по причине искажения информации в отчетности. |
Не обязательно должны составляться в соответствии
с установленными нормами и правилами и не предназначены для широкой общественности |
| 15. Связь с другими дисциплинами. | Основан главным образом на собственном методе. | Тесно связан с другими дисциплинами – микро-
экономикой, финансами, эконом. анализом, статистикой. |
Организация управленческого учета на предприятии
Организация управленческого учета на предприятии является предметом деятельности администрации и никоим образом не регулируется со стороны государственных органов. Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обуславливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета.
В организационной структуре любого предприятия между его отдельными подразделениями возможны линейные и нелинейные (штабные) производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам. Например, начальники цехов подчинены руководителю производства, что свидетельствует о наличии линейных отношений. Главный бухгалтер-аналитик отвечает за работу всей бухгалтерской службы, следовательно, здесь присутствуют линейные отношения.
Нелинейные (штабные)
2. Финансовый бухгалтерский учет: определение, объекты и принципы организации учета на предприятии., Финансовый учет, Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом
плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для учет затрат на производство.
Объекты ФУ — все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования:
- денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;
- расчеты: — с поставщиками
- с покупателями
- с организациями соцстраха и пенсионного обеспечения
- с бюджетом
- с банком
- с персоналом;
- производственные запасы;
- основные средства;
- капитальные вложения;
- нематериальные активы;
- финансовые вложения в ценные бумаги;
- готовая, отгруженная и реализованная продукция;
- фонды, резервы и займы;
- финансовые результаты и использование прибыли.
Общие принципы организации бухгалтерского учета на предприятиях.
Действующим Положением “О бухгалтерском учете и отчетности в РФ” установлены основные принципы организации финансового учета на предприятиях:
— Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на предприятиях способом двойной записи в соответствии с Планом счетов. С 01.01.96 года исключением являются малые предприятия, численность которых составляет 15 человек, а годовой оборот не превышает 100-тысячный размер минимальной зарплаты. На этих предприятиях двойная запись не ведется. Вместо нее ведется финансовый счет “Доходы и расходы”. Разница между доходами и расходами — это финансовый результат деятельности.
— Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, которые фиксируют фактическое совершение хозяйственных операций. Первичные документы заполняют в момент возникновения хозяйственной операции, они содержат все необходимые реквизиты, правильно оформленные и имеют подписи ответственных лиц. — Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке, которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте.
— С целью обеспеченности достоверности данных финансового учета проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются ее результаты.
- Соблюдение в течение отчетного года учетной политики, оценки
имущества и финансовых обязательств.
- Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.
- Тождество данных аналитического и синтетического учетов.
Финансовый учет обязателен для предприятия. В состав информации, обязательной для финансового учета, входят отчетный баланс, отчет о финансовых результатах деятельности предприятий, отчет о движении денежных средств и др. Перечень публикуемой информации определяется законодательством страны, а методология определения показателей должна соответствовать установленным стандартам, в т.ч. международным бухгалтерским стандартам, если это предусмотрено законодательством.
Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов определена Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 № 139-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривает его, как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, не подразделяя их по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п.
3. Налоговый учет: понятие, цели,
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, где впервые дано определение и зафиксированы правила ведения налогового учета.
Понятие «налоговый учет» не является абсолютно новым для отечественной практики налогообложения. Ранее этот процесс назывался «учетом для целей налогообложения». Учет для целей налогообложения основывался на данных бухгалтерского учета с последующей корректировкой их для формирования соответствующих налоговых баз. Изменения, происшедшие в последние годы в системе налогообложения РФ, заставили пересмотреть точку зрения на взаимосвязь бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Дело в том, что не все объекты налогообложения фиксируются в бухгалтерском учете.
Несмотря на то, что понятие налогового учета и требования к нему содержатся в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, налоговый учет воспринимается шире и рассматривается как составная часть бухгалтерского учета.
Понятие и основные требования к налоговому учету сформулированы в статье 313 НК РФ.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Целью налогового учета является:
1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода).
2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.
Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Подтверждением данных налогового учета (информационной базой) согласно статье 313 НК РФ являются:
1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
2. Аналитические регистры налогового учета.
3. Расчет налоговой базы.
Организация первичного учета регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34 н (с изменениями и дополнениями).
В бухгалтерском и налоговом учете используются как типовые (унифицированные), так и специализированные формы первичных документов. Типовые формы первичных документов утверждены постановлениями Госкомстата России:
1. По учету основных средств – от 21.01.2003 № 7.
2. По учету труда и его оплаты – от 05.01.2004 № 1.
3. По учету расчетов с подотчетными лицами (авансовый отчет) – от 01.08.2001 № 55.
4. По учету результатов, выявленных инвентаризацией (ведомость № ИНВ – 26) – от 27.03.2000 № 26.
5. По учету кассовых операций, результатов инвентаризации – от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000).
6. По учету продукции, товарно- материальных ценностей в местах хранения – от 09.08.1999 № 66.
7. По учету торговых операций – от 25.12.1998 № 132.
8. По учету сельскохозяйственной продукции и сырья – от 29.09.1997 № 68.
9. По учету нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве – от 30.10.1997 № 71а.
10. По учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте – от 28.11.1997 № 78.
Специализированные формы первичной учетной документации обязательны к применению в организациях соответствующей отрасли.
Формы первичных документов (включая справку бухгалтера) могут разрабатываться организацией самостоятельно. При этом они должны содержать обязательные реквизиты:
1. Наименование документа;
2. Дату составления документа;
3. Наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. Содержание хозяйственной операции;
5. Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. Личные подписи указанных лиц.
Если документальное оформление объекта учета в бухгалтерском и налоговом учете различается, то следует руководствоваться правилами налогового учета.
Определение аналитических регистров налогового учета дано в статье 314 НК РФ. Это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Формы порядок отражения в них аналитической информации, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются в качестве приложений к учетной политике организации для целей налогообложения.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1. Наименование регистра.
2. Период (дату) составления.
3. Измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении.
4. Наименование хозяйственных операций.
5. Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты.
Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными 25 главой НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база.
2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.
4. Прибыль (убыток) от реализации.
5. Сумму внереализационных доходов.
6. Сумму внереализационных расходов.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.
4. Сравнительная характеристика финансового, налогового и управленческого учета.
и т.д……………..
