Налоговое прогнозирование и планирование

метки: Налоговый, Планирование, Доход, Налог, Процесс, Основа, Система, Льгота

Изучив материалы темы, вы сможете:

• определить сущность и значение налогового прогнозирования и планирования,
• назвать цели и задачи налогового прогнозирования и планирования,
• дать сравнительную характеристику понятий — уклонение от уплаты налогов, обход налогов и налоговое прогнозирования и планирования;
• проанализировать систему взаимоотношений налогоплательщиков и государства как основу налогового прогнозирования и планирования.
• охарактеризовать правового обеспечения для налогового прогнозирования и планирования.

Сущность налогового планирования, Налоговое планирование

• максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот,
• оценка позиции налоговой администрации;
• оценка основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

1.1 Соответствует ли налоговое планирование основам рыночной экономики?

Право субъектов налогообложения на защиту своих прав, в том числе права собственности, оправдано как главной целью рыночной экономики, так и основными принципами (неприкосновенность частной собственности, гарантии от произвола государства).

В 1935 г. судья Дж. Сандерленд так выразил принципиальную позицию Верховного суда США: «Право налогоплательщиков избегать налогов с использованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено».

По законодательству Российской Федерации субъекты предпринимательства наделены полномочиями, защищать свои имущественные права, в том числе право собственности, любыми не запрещенными законом способами. Таким образом, налоговое планирование не может служить основанием для штрафных санкций или административных наказаний со стороны государственных органов.

Налоговое планирование — это часть управленческой деятельности.

1.2 Виды и формы налогового планирования

Налоговое планирование подразделяется на:

1. планирование в рамках одного предприятия (корпоративное налоговое планирование);

2. налоговое планирование в рамках системы (группы) предприятий;

3. индивидуальное или семейное, личное (налоговое планирование для физических лиц).

Первое и второе имеет своей целью обеспечить выживание предприятий (фирм),- третье сохранность состояний граждан.

В зависимости от того, выходит экономическая деятельность за пределы одной страны или ограничивается территорией отдельно взятого государства, налоговое планирование подразделяется на национальное и международное. Налоговое планирование подразделяется на корпоративное и индивидуальное.

Методы планирования и прогнозирования в экономике

... социально-экономических процессов в обществе и одновременно выступают в качестве методологической основы при рассмотрении вопросов прогнозирования и планирования отраслевых экономик, таких, как экономика промышленности, экономика транспорта, экономика Таким образом, место теории прогнозирования и планирования в системе экономических дисциплин ...

Корпоративное — налоговое планирование для предприятий.

Индивидуальное или семейное, личное (налоговое планирование для физических лиц).

Первое имеет своей целью обеспечить выживание предприятий (фирм), второе — сохранность состояний граждан.

Рисунок 1. Налоговое планирование на макро- и микроуровнях

Налоговое планирование, может осуществляться в трех различных формах:

• а) мониторинг налоговых вопросов выделенным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия;
• б) налоговое планирование и текущий финансовый контроль за налоговыми обязательствами предприятия силами специализированного отдела (группы);

— в) привлечение внешних консультантов либо для налоговой экспертизы новых проектов (новых инвестиций), либо также и для контроля над текущими налоговыми платежами фирмы, вплоть до составления налоговой отчетности и представления ее налоговым органам.

1.3 Основные формы организации налогового планирования

• К основным видам деятельности по налоговому планированию относятся:
• сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства мониторинг налоговых вопросов выделенным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия);
• текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;
• экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства;

— разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства или норм международного налогового права.

1.4 Уклонение от уплаты налогов, обход налогов и налоговое планирование

уклонение от уплаты налогов, обход налогов и налоговое планирование.

Уклонение от уплаты налогов или уклонение от налогов происходит в виде:

• незаконного использования налоговых льгот,
• несвоевременной оплаты налогов;
• предоставления недостоверных данных для исчисления и уплаты налогов.

При уклонении от уплаты налогов налогоплательщик уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами. Иногда употребляют термин «незаконное уменьшение или сокрытие части налоговой базы». Такие действия по законам любой страны должны быть уголовно наказуемы. В развитых странах уклонение от уплаты налогов карается не только государством (тюремное заключение, конфискации, штрафы), но и осуждается всем обществом. Быть уличенным даже единожды в уклонении от уплаты налогов значит реально столкнуться с невозможностью поступить на государственную службу, заниматься целым рядом видов деятельности и потерять уважение в обществе.

Понятие «обход налогов»

бегство от налогов

• перевод налогооблагаемых доходов или собственности за рубеж без уплаты отечественных налогов (не путать с обычным долгосрочным вывозом капитала, коммерческим кредитом или миграцией «горячих денег», осуществляемых на легальной основе),
• злостная неуплата налогов,
• незарегистрированная и поэтому необлагаемая налогами деятельность в теневой экономике,
• подкуп работников налоговых служб ради сокращения налоговых платежей или полного освобождения от них.

Легальная минимизация налоговых выплат — суть налогового планирования.

независимо от личного мнения представителей налоговой администрации, средств массовой информации.

Земельный налог, особенности и порядок исчисления налоговой базы, ...

... на отдельные сложности, связанные с администрированием земельного налога. Целью данной курсовой работы является изучение земельного налога, его особенности, а также порядка исчисления налоговой базы, расчет суммы налога и определение процедуры уплаты его в бюджет на примере ...

Минимизация налоговых выплат — один из главных инструментов государственной экономической политики, позволяющей мотивировать хозяйственное поведение собственников производственных ресурсов в желательном для государства направлении.

Минимизация налоговых выплат

Минимизация налоговых выплат предполагает:

• критический анализ рекомендаций и советов;
• применение эффективных систем бухгалтерского учета;
• использование специальных налоговых режимов и налоговых льгот;
• эффективный учет возможно большего числа факторов влияющих на объемы налоговых обязательств (инфляция, колебания учетной ставки и валютного курса, политика предприятий-партнеров, дифференциация по регионам, формы и методы расчетов, оформление обязательств и договоров и многое другое);
• прогнозирование налоговой политики государства.

Одной из важных целей налогового планирования является нейтрализация возможного налогового произвола государства, представляющего собой наибольшую опасность для граждан и самого государства, особенно в периоды анархии, галопирующей инфляции, кризиса.

Налоговый произвол

• в введении новых незаконных налогов и сборов в течение года, изменении порядка их взимания,
• в пересмотре ставок, льгот, трактовок тех или иных понятий,
• в предоставлении индивидуальных льгот,
• в издании актов, действие которых обращено в прошлое,
• в принятии секретных (для служебного пользования, закрытых, не подлежащих опубликованию) актов, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщиков и государства,
• в наделении налоговых органов правом давать собственные трактовки и разъяснения законодательных актов,
• в выступлении в качестве арбитром в спорах, требовать от налогоплательщика дополнительную (не предусмотренную в законе) информацию.

Налоговый произвол государства выражается в любом неравноправии сторон при ведении споров и их разной материальной ответственности при нанесении ущерба неправомерными действиями.

Иногда проявлениями налогового произвола называют лишь меры, ухудшающие положение налогоплательщика (введение нового налога или отмена льготы), а отмену старого налога или введение новой льготы рассматривают как благодеяние государства. Данный подход не только некорректен, но и является вредным по чисто практическим последствиям. В условиях рыночного хозяйства, предполагающего равные права для всех участников конкурентной борьбы, никакое изменение «правил игры» ни для кого не может оставаться без последствий.

Неожиданными такие изменения бывают отнюдь не для всех: одни узнают о них из прессы, другие — в момент подписания документа; третьи — на стадии разработки проекта и т.д. В худшем положении при таких изменениях оказываются те налогоплательщики, которые точно соблюдали норму закона: они могли уже внести определенные суммы в виде авансовых платежей, привлечь под высокий процент необходимые для уплаты средства, «заморозить» часть собственных средств на счетах, отказаться от ряда сделок как «непроходных» из-за налогового фактора.

Об уплате налоговых и иных обязательных платежей в процессе конкурсного ...

... терминами "заявленные требования кредиторов" или "требования кредиторов". При этом не делается исключения и для обязательных платежей, в том числе налоговых. Так, ст.106 Закона N 6-ФЗ установлен внеочередной ... Таким образом, до момента ликвидации организации, в том числе в порядке банкротства, она признается налогоплательщиком в соответствии с НК РФ, а следовательно, правоотношения, возникающие у ...

От налогового произвола государства следует отличать произвол чиновников, который можно подразделить на «узаконенный» и «беззаконный». «Узаконенный» произвол чиновников имеет место тогда, когда тем или иным должностным лицам в соответствии с законом или иным нормативным актом дано право по их усмотрению решать вопросы о предоставлении тех или иных льгот (освобождение от налога, отсрочка, рассрочка, налоговый кредит), о применении конкретных санкций к тому или иному налогоплательщику.

Одна из целей налогового планирования — избежание санкций за налоговые правонарушения. Обычно размер штрафных санкций, возникающих в результате неправильного применения тех или иных методов налогового маневрирования, многократно превышает эффект экономии, ожидаемой от нарушения налогового законодательства.

1.5 Издержки налогового планирования

Затраты на налоговое планирование достаточно высоки. Одной из заметных статей издержек является постоянное исследование изменений в налоговом законодательстве. Необходимостью становится приобретение широкого круга нормативных источников, частые обращения за консультациями экспертов, сбор и систематизация специальной литературы. Большого объема могут достигать расходы, связанные с регистрацией и перерегистрацией предприятий, переориентация финансовых потоков, содержание штата высокооплачиваемых специалистов.

Потребность в налоговом планировании диктуется двумя основными факторами:

1) тяжестью налогового бремени для конкретного лица;

2) сложностью налогового законодательства.

Тяжесть налогового бремени обычно определяется долей налоговых платежей и других обязательных отчислений в валовом национальном продукте (ВНП).

Если этот показатель составляет менее 20%, то ее можно отнести к категории стран со льготным (низким) уровнем налогообложения. Если доля налогов и других обязательных платежей составляет от 20 до 35%, то, как правило, данная страна рассматривается как страна со средним уровнем налогообложения. Однако подавляющее число развитых стран можно считать странами с высоким уровнем налогового бремени (от 40 до 55%).

Но именно на эти страны приходится основная часть современного промышленного производства, в них расположены традиционно ведущие финансовые центры, эти страны отличаются политической, экономической и финансовой стабильностью».

Однако значительная доля налогов и платежей обязательного характера в ВНП страны не всегда означает высокий уровень налогового бремени для конкретного физического или юридического лица. Большое число видов налогов и других платежей в отдельной стране может сочетаться с тем, что конкретное лицо будет являться субъектом обложения только тремя-четырьмя налогами.

Налоговое законодательство страны следует считать сложным

1.6 Принципы взаимоотношений налогоплательщиков и государства как основа налогового планирования

В развитых странах налоговое планирование основывается на общепринятых принципах взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

Анализ и оценка налоговых доходов федерального бюджета РФ Студент(ка)

... место занимает проблема формирования налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации, поиск путей их увеличения. Актуальность указанной проблемы определяется следующими обстоятельствами. Во-первых, в современных условиях результативность и положительный эффект ...

• обложение чистых доходов налогоплательщика;
• обложение реализованного дохода;
• доступность информации для налогоплательщика;
• разрешение спорных вопросов при неясности или многозначности трактовок в пользу налогоплательщика.

Принцип налогообложения чистого дохода, Правило реализованного дохода

с принципом полной и достаточной информированности налогоплательщика

Одним из важнейших принципов взаимоотношений налогоплательщиков и государства в экономически развитых странах является разрешение спорных вопросов при неясности или неоднозначности норм налогового права в пользу налогоплательщика . Трактовать нормы налогового права могут только суды. Если по какому-либо конкретному вопросу нет четкого и ясного обоснования обязанностей налогоплательщика, или какая-либо формулировка допускает возможность неоднозначного трактования, то такие положения, нормы и статьи практически не могут быть использованы налоговыми органами. Все инструктивные материалы налоговых органов не имеют юридической силы, если они ограничивают права налогоплательщика или увеличивают его налоговые обязательства.

В своей деятельности по минимизации налоговых обязательств и платежей налогоплательщик имеет право использовать все перечисленные и другие нормы и правила, а также весь арсенал налоговых льгот, особых режимов налогообложения, предоставляемых как федеральным, региональным, так и местным налоговым законодательством. Принцип налогообложения чистого дохода позволяет максимально, но в установленных законом пределах, вычитать произведенные расходы, а в некоторых случаях — и производить дополнительные расходы с целью уменьшения величины налогооблагаемого дохода. По законодательству большинства стран не являются доходом (чистым доходом, налогооблагаемым доходом) поступления, носящие компенсационный характер, т.е. поступления, которые не приводят к увеличению общей величины достояния налогоплательщика.

Правило реализованного дохода в ряде случаев позволяет налогоплательщику не рассматривать определенные виды увеличения своего имущества (достояния) как доход (налогооблагаемый доход).

Наиболее типичной ситуацией является увеличение рыночной стоимости имущества (акций, облигаций, паев, недвижимости).

Если владелец не продает имущество, т.е. не реализует прирост стоимости активов (имущества), то не возникает и объекта налогообложения. Этот принцип активно используется инвестиционными компаниями и инвестиционными банками. Практическое применение правила реализованного дохода всегда осуществляется либо для уменьшения текущих налоговых обязательств (переноса этих обязательств на более поздний срок), либо для уменьшения текущих платежей.

Нередки случаи применения принципов полной и достаточной информированности налогоплательщика для целей минимизации налоговых обязательств и налоговых выплат. Налогоплательщик может быть освобожден как от уплаты налогов, так и от уплаты каких-либо штрафов за невыполнение отдельных налоговых норм или правил, если сможет доказать, что соответствующая информация либо была для него недоступна, либо не была доведена до него своевременно налоговыми властями, либо содержала неясности и допускала неоднозначные трактовки.

Планирование и прогнозирование в налогообложении

... проводятся), по стимулированию производства и т.п. Прогнозы позволяют правильно оценивать фактически Планирование и прогнозирование в налогообложении являются особыми элементами системы выработки и принятия решений в сфере налоговых отношений государства и налогоплательщиков. С одной стороны прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов ...

Конкретные методы минимизации налоговых выплат чрезвычайно многообразны. Они, как правило, основываются на сочетании совершенного знания норм налогового права, применении благоприятных налоговых режимов и льгот, активном использовании методологических недостатков норм налогового права, противоречий между нормами, регламентирующими отдельные виды налогообложения.

1.7 Контрольные вопросы

1. Перечислите сферы применения прогнозирования и планирования в налогообложении.

2. Соответствует ли налоговое планирование принципам рыночной экономики?

3. Что такое налоговый произвол государства?

Изучив материалы темы, вы сможете:

• выявить экономическое содержание налогового прогнозирования и планирования, его роль в реализации государственной налоговой политики;
• охарактеризовать стратегическое и тактическое налоговое прогнозирование и планирование на государственном уровне;
• раскрыть этапы общегосударственного налогового прогнозирования и планирования;
• назвать факторы, влияющие на процесс налогового прогнозирования и планирования на государственном уровне;
• дать определение и характеристику показателя налоговый потенциал;
• назвать критерии и показатели оценки плановых проектировок налоговых доходов федерального бюджета.

2.1 Роль налогов в формировании доходов бюджетов

доходы бюджетов

* доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ органон местного самоуправления;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

• доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ. Финансовая помощь из бюджета другого уровня может предоставляться в форме дотаций, субвенций, трансфертов или других видов безвозвратной и безвозмездной переда-продукта (гласным образом национального дохода) для образования основного общегосударственного фонда денежных средств и его использования средств, подлежащих учету в доходах того бюджета, который является их получателем;
• иные неналоговые доходы.

безвозмездным перечислениям

Доходы подразделяются также на собственные и регулирующие.

К собственным доходам бюджетов относятся доходы, полностью или частично закрепленные на постоянной основе в соответствии с законодательством РФ за соответствующими бюджетами.

Под регулирующими доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, но которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе (не менее чем на 3 года), установлены нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты.

85 % объема государственной казны зависит от:

• научного обоснования налоговой политики государства;
• структуры налогов,
• порядка их исчисления и взимания,
• организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений.

2.2 Концептуальные положения организации налогового процесса, Налоговый процесс — это регулируемая нормами права

• формирования, структуры бюджетов;
• корректировке действующей системы налогов и сборов;
• содержания объектов налогообложения;
• состава налоговой базы и размеров налоговых ставок;

налогового

• разработке и исполнению планов мобилизации налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды, а также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства.

Определение отражает состав и последовательность мероприятий (работ) охватывает все элементы налоговой системы, ее планирования и регулирования исходя из конкретной экономической ситуации, ориентировано на достижение локальной цели государственных финансов — обеспечение достаточных и необходимых для решения задач текущего (планового) периода бюджетных ресурсов в части налоговых поступлений.

Необходимость анализа проблем, связанных с налогообложением, а также методологических подходов и методических инструментов их решения в виде целостного процесса диктуется тем, что и настоящее время, как на федеральном, так и на региональном уровне эти задачи решаются разнообразных, недостаточно связанных друг с другом структурно-организационных элементах системы государственной и муниципальной власти. Результатом такого разнообразия в решении задач налогообложения являются очевидные противоречия между отдельными нормативно-правовыми актами, прямо регулирующими и опосредованно связанными с налогообложением, между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения.

Необходимо четкое представление о том, какие действия и какой последовательности следует предпринимать для того, чтобы налогообложение наилучшим образом выполняло свои оперативные, тактические и стратегические задачи и использовалось как действенный инструмент реализации основных задач государства — фискальной, экономической и социальной.

Обратимся к содержательной структуре налогового процесса, которая отражает связи между отдельными элементами процесса и последовательность реализации отдельных его задач. При решении основных задач налогового процесса можно выделить три этапа: прогнозирование, планирование с обязательным законодательным утверждением планов, исполнение и контроль за их выполнением.

прогнозирования

Совокупность количественных прогнозных значений макро- и социально-экономических показателей образует фундаментальную базу налогового процесса и в конечном счете определяет достижимый в течение налогового периода (совпадающего с периодом исполнения бюджета) объем налоговых поступлении. Общий механизм связи уровня этих показателей с объемом налоговых поступлений можно представить следующим образом:

• валовой внутренний продукт (ВВП) определяет общий размер агрегированной налогооблагаемой базы, так как является неструктурированным источником всех налоговых платежей;
• валовой национальный продукт (ВНП) дает представление о том, какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности исключительно национального капитала;
• чистый национальный продукт (ЧНП) дополняет два предыдущих экономических макро-показателя, сужая агрегированную налогооблагаемую базу (за счет исключения амортизационных отчислений) до части ВНП, формирующей доходы населения и таким образом позволяет создать адекватное представление о возможном объеме важнейшего источника налоговых поступлений — косвенных налогах;
• национальный доход (НД), который, согласно методике его расчета, не включает в себя в отличие от ЧНП величину совокупных косвенных налогов, отражает другую составляющую возможных налоговых поступлений — прямые налоги;

• личные доходы населения, представляющие собой долю национального дохода, которая может быть израсходована на индивидуальное потребление и сбережения, является показателем, определяющим возможную величину налоговых поступлений за счет подоходных налогов;

• средняя процентная ставка позволяет уточнить влияние на объем налоговых поступлений размеров ВВП и ВНП так как ее величина.

Анализ результативности организации налогового процесса в регионе, возможная корректировка концепции налоговой политики, механизма налогового и бюджетного регулирования должны основываться на сравнении данных за достаточно длительный период, когда тенденции развития и их причины становятся очевидными.

Таким образом, научная обоснованность, рациональность организации налогового процесса и планирования требуют соблюдения последовательности получения и анализа ретроспективной экономической, финансовой, инновационной, структурно-организационной информации о результативности функционирования системы налогообложения и налогового планирования в регионе, об объемах потребления ресурсов. На основе рационализации взаимодействия элементов механизма налогового процесса, в том числе налогового планирования, а также всех видов ресурсов, участвующих в системе финансового планирования и налогообложения, можно делать выводы о перспективах финансового обеспечения субъекта РФ, его реальной бюджетной самостоятельности.

2.3 Порядок расчета контингентов важнейших налогов

единство нескольких элементов

Второй составляющей налогового планирования является разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами и составляет основу для такого понимания налогового планирования. Нормативы отчислений налогов в бюджеты нижестоящего уровня бюджетной системы определяются законом о соответствующем бюджете.

Третьим направлением налогового планирования является расчет конкретных сумм — контингентов налогов, мобилизуемых на территории. Это один из важнейших элементов системы налогового и бюджетного планирования, так как оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных показателей. Основной задачей этого этапа налогового планирования является определение объемов налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса налогового планирования основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими в период перехода к рыночным отношениям.

При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития, как правило, на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике. Методика расчета включает основные экономические показатели: индекс пен, уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ, уровень безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лип и др. Долгосрочный прогноз составляется на отдаленную перспективу (свыше 5 лет)

По мере составления прогноза итоговых налоговых доходов бюджета осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом устанавливается свой порядок внесения средств и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение месяца, будет различаться. В основе распределения налоговых обязательств по срокам платежей лежит анализ временных рядов и практическая оценка специалистов.

Методика расчета налоговых доходов бюджета еще не окончательно отработана, недостаточна база данных, которая необходима для достоверного моделирования влияния различных факторов на объем налоговых поступлений. По мере накопления статистического материала и опыта моделирования необходимо плановые расчеты, производимые по традиционной методике, дополнять прогнозом, полученным на основе многофакторных корреляционных моделей.

В силу объективной неопределенности прогнозов, поступлений налогов, различия между проектировками и фактическими объемами мобилизации неизбежны. Обычно расхождения являются следствием неточностей в используемой для анализа экономической отчетности; непредвиденных изменений в законодательстве; изменений в системе налогового администрирования и степени соблюдения налогоплательщиками законодательства; других причин экономического, организационного, методического характера.

Определение меры соблюдения налогового законодательства представляет большую трудность в области налогового планирования. Для решения этой задачи специалисты используют различные методы:

проведение косвенные оценок

анализ широкой информации о конкретной категории налогоплательщиков —

опросы налогоплательщиков

• анализ результатов мобилизации налогов до и после налоговой амнистии, экстраполяция полученных значений на данные налоговых деклараций, анализ отчетности налоговых органов.

налоговое планирование

Оценка налогового потенциала региона основана на расчете налоговой базы. Она должна проводиться по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики территории. В настоящее время Министерство по налогам и сборам РФ осуществляет формирование системы показателей, являющейся основой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета налогового потенциала. При установлении уровня налогового потенциала в первую очередь должны использоваться показатели, оказывающие определяющее влияние на формирование налоговой базы региона:

• отраслевая специализация региона;
• численность населения, соотношение городского и сельского населения;
• объем валового регионального продукта;
• количество и отраслевой состав предприятий региона, число крупнейших налогоплательщиков;
• показатели, характеризующие внешнеэкономическую деятельность в отраслевом разрезе;
• уровень оплаты труда, величина задолженности по заработной плате;
• другие показатели и характеристики.

Комплексная оценка макроэкономической ситуации в субъектах РФ в сочетании с анализом поступлений налогов, тенденций развития налоговой базы, разработкой предложений по совершенствованию налогового законодательства создает основу для своевременного и обоснованного составления плана налоговых доходов бюджетов всех уровней.

2.4 Контрольные вопросы

1. Приведите определение налогового процесса.

2. Назовите основные факторы, влияющие на увеличение налоговых доходов бюджета.

3. Изложите последовательность организации планирования налоговых поступлений.

Изучив материалы темы, вы сможете:

• изложить концептуальные положения организации налогового процесса на региональном и местном уровне;
• определить иерархию прогнозирования и планирования в налогообложении на государственном уровне;
• обозначить общее и специфическое в методологии и процессе налогового прогнозирования и планирования на разных уровнях государственного управления;
• установить порядок расчета контингентов важнейших налогов формирующих доходы региональных и местных бюджетов.

Изучив материалы темы, вы сможете:

• охарактеризовать налоговое планирование как элемент комплексного производственно-хозяйственного планирования;
• классифицировать налоги для целей налогового планирования;
• составить налоговый паспорт организации — налогоплательщика;
• рассмотреть учетную политику как инструмент налогового планирования;
• раскрыть способы минимизации налоговых платежей;
• описать традиции и нормы, на которых основывается налоговое право и планирование в странах рыночной экономики.

Формирование необходимых экономических и правовых условий, стабильной базы законодательства по налогам и сборам позволит с помощью прогнозирования и планирования в налогообложении перевести отношения организаций и государства на более высокий уровень.

налоговая политика,

Целью корпоративного налогового менеджмента

Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.

налоговым учетом и налоговым планированием.

Налоговый учет

налогового планирования

а) использование налогоплательщиками всех допустимых действующим законодательством средств, способов и приемов в целях максимального сокращения своих налоговых обязательств;

• б) планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству, извлечение дополнительных выгод организации путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства;
• в) целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет;
• г) искусство освобождать капитал от налогов.

Содержанием налогового планирования

Налоговое планирование включает следующие элементы:

налоговое поле

налоговый календарь

стратегия оптимизации

налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет,

Налоговое планирование различается в зависимости от того, действующая это организация или вновь создаваемая. Для вновь создаваемой организации учредители рассматривают варианты и принимают решение о выборе месторасположения организации, ее организационно-правовой формы, направлений деятельности и др.

В зависимости от характера и масштабов решаемых менеджментом задач налоговое планирование можно подразделить на текущее (тактическое) и перспективное (стратегическое).

Рис. 2. Виды налогового планирования

Текущее, или тактическое налоговое планирование играет важную роль в текущей деятельности, поскольку от его эффективности зависит достижение конечного результата налогового планирования — минимизация налоговых обязательств организации при данном объеме продаж. К тактическому налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения и т.п. Тактическое налоговое планирование ограничено вопросами текущего года и призвано использовать налоговые льготы и пробелы в законодательстве, учитывать изменения и дополнения в нем.

стратегического налогового планирования

Возможности минимизации налоговых платежей на перспективу обусловлены следующими факторами:

1. Спецификой объекта налогообложения.

2. Спецификой субъекта налогообложения.

3. Определенные возможности для минимизации налога предоставляет метод налогообложения.

4. Широкие возможности легального уменьшения налогов существуют благодаря так называемым налоговым убежищам.

5. Различия в налоговых режимах отдельных стран могут обеспечить даже возможность ухода от налогообложения на основе неограниченной налоговой обязанности (резиденства).

6. Широкие возможности для налогового планирования дают международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

4.1 Виды налогов и их классификация для целей налогового планирования

Как уже отмечалось, все налоги подразделяются на три группы:

• налоги на расходы (или налоги на сделки);
• налоги на доходы (подоходные налоги);
• налоги на имущество.

налогов на расходы от

Для подоходных налогов, Налоги на имущество

по счетам издержек,

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных способах минимизации налоговых платежей:

• использование льгот по уплате налогов;
• разработка учетной политики;
• контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов., Учетная политика

С точки зрения налогового планирования наибольший интерес представляют приведенные в табл. 1 варианты учетной политики.

Таблица 1. Варианты учетной политики для целей налогообложения

Показатели	Варианты учетной политики
1 . Доходы от реализации	Метод начислений	Кассовый метод
товаров (продукции, работ, слуг)
2. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (продукции, работ, слуг)	Метод начислений	Кассовый метод
3. Лимит отнесения приобретенных средств к основным фондам	Максимально установленный законодательством	Ниже максимально установленного законодательством
4. Начисление амортизации основных средств	Линейный метод	Нелинейный метод
5. Списание объектов ОС стоимостью до 10 тыс. руб. при передаче их в производство (не амортизируемое имущество)	Применяется	Не применяется
5. Отпуск материально- производственных запасов	По себестоимости каждой единицы	По средней себестоимости	ФИФО	ЛИФО

Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.

Контроль за сроками уплаты налогов.

Пути минимизации налогообложения необходимо оценивать с учетом тактики и стратегии развития предприятия. Сегодняшняя экономия может привести в последующем к финансовым потерям, снижению конкурентоспособности (например, включение всех затрат в себестоимость продукции не только снижает налоговую базу, но и приводит к повышению цен).

Уменьшение налоговых платежей — способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли.

Уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому прежде чем выбрать способ минимизации, прежде всего, следует оценить его с точки зрения финансовых последствий для предприятия.

Последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты финансовых ресурсов в распоряжении предприятия, и свободной прибыли.

Налоговое право