Налоговые декларации физические лица предоставляют в Налоговое управление с 1 января до 15 апреля года, следующего за отчетным календарным годом. При задержке декларации без уважительной причины взимается штраф в размере 5% от общей суммы налогов за каждый просроченный месяц, но не более 25% в общей сложности.
Налоговую декларацию можно отправить по почте или передать по специальным телефонным линиям с электронной обработкой документов. Последний вариант сокращает процедуру до трех недель и ускоряет процесс возврата излишне уплаченных в течение года сумм.
Расчет налогооблагаемого дохода.
Из общей величины дохода сначала вычитаются:
стандартной суммой вычетов, рассчитанной по таблице в зависимости от статуса налогоплательщика, или представить полный перечень сумм к вычету, если они превышают стандартные.
К таким вычетам относят:
расходы на медицину;
налоги на недвижимость;
пожертвования в благотворительные фонды, и др.
Список вычетов заносится в специальную форму (Schedule A).
Расчет величины налога.
Величина налога определяется по таблицам, прилагаемым к каждой налоговой форме на основе оставшейся после вычетов суммы. Рассчитанный налог необходимо сравнить с уплаченной в течение года суммой (форма W2).
Превышение уплачивается по чеку, излишне уплаченные налоги компенсируются.
Не облагаются налогом
по государственным программам помощи;
компенсации за жилье и питание работодателя при деловых поездках;
военное довольствие;
ветеранские льготы;
проценты по государственным ценным бумагам;
выплаты по страхованию жизни и здоровья;
подарки;
имущество, полученное по наследству;
компенсационные выплаты за травмы и болезни.
Налогообложение физических лиц в США дифференцировано в зависимости от их статуса в стране. Физическое лицо считается резидентом США, если удовлетворяет одному из трех тестов:
законное присутствие в США (в соответствии с эмиграционным законодательством);
подтверждаемое присутствие в США (минимум 31 день в текущем году и 183 дня за последние три года, включая текущий на основании расчета «средневзвешенной»: количество дней присутствия в текущем году умножается на 1, в предыдущем году – на 1/3, в предшествующем – на 1/6);
резидент первого года (присутствие в США менее 183 дней с уплатой налогов по месту жительства в иностранном государстве).[3]
Политическое и социально-экономическое развитие России в 1991-2000-е ...
... 1992 года становятся Верховный Совет РСФСР и Съезд народных депутатов. В стане противников президента оказался и вице-президент Александр Руцкой. декабря 1992 года открылся VII Съезд народных депутатов России. В ходе его работы спикер ...
2.1.2 Налог на доходы корпораций.
Налог на доходы корпораций является одним из самых сложных налогов, он взимается на федеральном уровне и на уровне штатов. В последнем случае ставка дифференцирована: штат Айова
- — 12%, Коннектикут
- — 11,5, округ Колумбия – 10,2, Миссисипи – 3-5, Юта – 5%.
Доходы корпорации облагаются как прибыль от коммерческой деятельности в следующих случаях:
если компания «вовлечена в торговлю или бизнес на территории США»;
если ее доход «эффективно связан» с бизнесом или торговлей в США, что соответствует двум принципам определения статуса доходов иностранного лица.
В первом случае корпорации подвергаются налогообложению по обычной прогрессивной шкале налога на прибыль, но в Налоговом кодексе США нет однозначных критериев компании, «вовлеченной в торговлю или бизнес США». Этот термин предполагает регулярно осуществляемые в существенной части сделки в США. С этой точки зрения практически любая деловая активность может привести к рассмотрению в качестве «вовлеченной в торговлю и бизнес в США».
Во втором случае эффективно связанными с бизнесом или торговлей в США считаются доходы по активным коммерческим операциям потенциального налогоплательщика на территории США. Этот принцип является чисто американским правовым институтом.
2.2 Налогообложение в развитых европейских странах.
2.2.1 Налоговая система Франции.
Налог на добавленную стоимость явился достижением налогообложения Франции, появившемся в 1954 г. При наличии этого налога существенно пополняет бюджет страны (»40% во Франции), отводя подоходный налог с физических лиц на третье место (»20%).
Такая система нацелена в основном на налогообложение потребления. Налоги на доходы и собственность являются умеренными, а ориентация на благосостояние граждан дополнительно усиливается высокой долей взносов в фонды социального назначения.
К государственным налогам Франции относят:
1) налог на добавленную стоимость;
2) подоходный налог с физических лиц;
3) налог на доходы предприятий;
4) пошлины на нефтепродукты;
5) акцизы.
К местным налогам Франции относят:
1) земельный налог;
2) налог на жилье, взимаемый с собственников и арендаторов;
3) профессиональный налог с лиц, не получающих заработную плату за свою профессиональную деятельность.
Местные органы власти могут дополнительно вводить следующие налоги:
налог на уборку территорий;
пошлину на содержание Сельскохозяйственной, Торгово-промышленной палат, Палаты ремесел;
пошлину на используемое оборудование;
налог на озеленение.
Как и для России, налоговые поступления составляют в бюджете центрального правительства Франции 93%. При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения правил применения налогов для увеличения эластичности налоговой системы.[3]
2.2.2 Налоговая система Германии.
В Германии действует 39 налогов, включая акцизы и таможенные пошлины. Специалисты считают, что государство могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, поскольку их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.
Принято классифицировать налоги по следующим критериям:
Денежная система Франции
... зрения глобальных процессов интеграции. 1. Основные институты кредитно-денежной системы Франции До Первой мировой войны Франция, сильно отстав от других крупных капиталистических стран по ... крупнейших банков капиталистического мира. Современная институты денежной системы Франции характеризуется такими чертами: 1) разнообразная и жесткая система регулирования за банковской деятельностью; 2) высокая ...
по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог);
налоги на собственность и налоги с оборота;
таможенные пошлины и акцизы.
Используются и другие методы классификации налогов:
прямые и косвенные;
личные (субъектные) и реальные (объектные);
налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки;
общие и целевые;
текущие и разовые и др.
Характерной чертой налогообложения в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней, причем приблизительно в равных долях. Например, налог с корпораций распределяется по 50% между федеральным бюджетом и бюджетом земель. Аналогична картина для подоходного налога, 15% которого поступает и на местный уровень. Преимуществами долевого распределения являются относительная легкость обеспечения финансовыми ресурсами местных земельных органов власти и административные затраты, не превышающие общенациональных.
Распределение доходов осуществляется следующим образом.
В федеральную казну поступают:
федеральные налоги (таможенные пошлины, налог на оборотный капитал, от страховой деятельности, вексельный и солидарный налог, налоги по линии ЕС, акцизы);
часть совместных налогов (на зарплату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог).
Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с выручки казино и проведения лотерей, акциз на пиво и т.д.).
Общины имеют право на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с увеселительных заведений, местные акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы, промыслового налога.
К федеральным налогам относят:
1) подоходный налог с физических лиц;
2) налог на доходы корпораций, взимаемый с балансовой прибыли компании;
3) налог с продаж, регулирующий выравнивание финансового положения земель и выступающий как один из вариантов горизонтального выравнивания, не распространенного в мировой практике.
В государственных доходах он составляет существенную сумму в 28% и занимает второе место после подоходного налога.
К налогам земель относят:
налог на предпринимательскую деятельность, взимаемый местными органами, которые, в свою очередь, перечисляют 50% в федеральный и земельный бюджеты;
налог на собственность;
налог на наследство и дарение.
К местным налогам относят:
промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании;
поземельный налог, облагающий предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки;
налог на уборку улиц;
социальные отчисления от фонда заработной платы;
налог на покупку земельного участка;
автомобильный налог;
налог на содержание пожарной охраны;
акцизы, поступающие в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво;
таможенные пошлины;
сборы на развитие добычи нефти и газа;
налог на уксусную кислоту.
Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии много лет, так как его можно рассматривать как аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.
Система налоговых органов Республики Беларусь
... осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения. Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. [3, с. ...
системы страны часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только по вертикали, но и оп горизонтали является следствием того, что многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.
В общих доходах бюджета налоговая составляющая занимает лишь 80%, что говорит о разработке других источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.[2]
Налоговые системы скандинавских стран.
Подоходный налог в Норвегии и Дании не рассчитывается на семью, а уплачивается членами супружеских пар по отдельности. Это следствие эмансипированности скандинавских женщин, часто занимающих ключевые посты в правительстве.
Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, как и в других странах, но общая сумма вычетов не должна превышать 20% дохода.
Отличительной чертой для Скандинавских стран является досрочная (до окончания отчетного года) подача декларации по некоторым налогам. большинство налоговиков отмечают жесткую систему контроля в этой области.
В целом система налоговых мер выглядит более обременительной по сравнению с другими странами. Например, имущество резидента Норвегии облагается налогом, независимо от его местоположения, если нет международного налогового соглашения.
бюджета Дании около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по группам:
1) личные доходы;
2) доходы от капитала;
3) налогооблагаемый простой доход, равный сумме двух предыдущих позиций;
4) доход от акций.
Сам налог состоит из: государственного, муниципального, церковного налога.
Налог в социальные фонды в Дании введен сравнительно недавно, в 1994 г., и взимается, как и в Российской Федерации, работодателем с последующим перечислением в фонд.
В Финляндии установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентами стран-участниц Европейского Сообщества (ЕС).
Государством жестко контролируется только частное владение крупнейшими финскими компаниями (размер активов более 70 тыс. евро или количество наемных работников более 1000), а также случаи приобретения иностранными инвесторами более чем 1/3 контрольного пакета акций предприятия.
Не существует и никаких ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии, но, для того чтобы регулировать внешние инвестиции, они подлежат регистрации в Центральном банке Финляндии.
В Финляндии установлены ограничения по совокупной сумме муниципальных и поимущественных налогов, которые не должны превышать 70% суммы государственного подоходного налога. При приближении к этой цифре ставка государственного налога может быть понижена.
Швеция имеет более жесткие требования к ведению бизнеса: как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или европейских государств. Отличительной чертой является отсутствие местных налогов для корпораций.
Налог на доход физических лиц
... этапе развития налоговой системы Украины возникла необходимость оптимизировать механизм налогообложения доходов физических лиц. С этой целью 22 мая 2003 года Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889-IV, вступает в силу с 1 января ...
Ведение налогового учета в Скандинавских странах носит упрощенный характер, в частности, в Швеции нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения совпадают с нормами в бухгалтерии.
Следует отметить, что Скандинавские страны защищают налоговые интересы своих граждан не только внутри страны, но и за рубежом. Например, резиденты Швеции, выезжающие за рубеж, могут получить налоговый кредит на сумму шведских налогов, независимо от того, облагается ли полученный доход налогом в зарубежной стране, при выполнении достаточно простых условий:
работа в течение года в одной и той же стране на одном и том же предприятии;
установление льгот на основе законодательства этой страны, а не международными соглашениями;
правительство Швеции является работодателем.
Налоговая система Швеции двухуровневая, т.е. налоги взимаются и центральной, и земельными властями. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные органы (лэны и коммуны).
налогообложение ориентировано на потребление, т.е. за счет косвенных налогов обеспечивается 2/3 бюджета.
Отличительной чертой системы является прозрачность социальных платежей, имеющих строго целевой характер, а не объединенных в группу, как в РФ. [4]
2.4 Уникальные налоговые системы.
2.4.1 Налоговая система Японии.
Налоговая система Японии не имеет аналогов в мире. Высокие ставки налогов сочетаются с обязательностью японцев по их уплате. Значительная часть средств перераспределяется через государственный бюджет в 47 префектур. распределение налогов носит зеркальный характер, когда 25 государственных налогов составляют 64,2% всех налоговых средств, 30 местных налогов – остальные, и при этом местными бюджетами расходуется 64,2% совокупности всех средств.
Местные бюджеты не имеют дефицита, а иногда доходы превышают расходы. Неналоговые поступления в такие бюджеты велики (до 17%).
Самым одиозным является налог на имущество. Стоимость земли в Японии очень высока и может расти на 50-75% в год. Государству приходится ограничивать рост налога 10% пределом в год.[5]
2.4.2 Налоговая система Испании.
Налоговая система Испании
- — одна из самых молодых в Европе, так как сформировалась лишь в постфранкистский период. Единый налоговый орган — Государственное налоговое агентство – приобрело статус юридического лица с правом оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.
Налогообложение в Испании трехуровневое: государственное (федеральное), региональное (автономные области), местное (провинции).
К федеральным налогам относят:
подоходный налог с физических лиц;
налог на прибыль.
Налоговая система Испании по некоторым пунктам напоминает российское налогообложение. В частности, подоходный налог с фиксированной заработной платы испанца взимается предприятием, а по остальным доходам он платит налоги непосредственно в налоговое управление.
Другим примером может служить введенный в 1992 г. твердый налог (разновидность подоходного) для мелких предпринимателей с целью усиления контроля за их деятельностью. В России аналогом является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Твердый налог облагает среднюю оценочную прибыль по видам отраслей с учетом показателей предприятия (площади, количества наемных лиц).
Система налогового администрирования в России
... одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. 2. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 2.1. Административная реформа в РФ Основная задача административной реформы - совершенствование контрольно-надзорных и разрешительных функций ...
Серьезным отличием является существенность этого налога в Испании, владельцы мелких лавочек в которой составляют основу экономики.[5]
2.4.3 Налоговая система Индии.
Налоговая система Индия во многом напоминает налогообложение остальных стран в плане ставок налогов и их стимулирующей роли, но вместе с тем имеет ряд национальных особенностей.
В Индии действует единый закон о налогообложении, а не система законодательных актов. Штатам Индии запрещено обложение налогами доходов, кроме выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Налогообложение в Индии зависит от статуса резидента. Высшим органом является Центральный совет по прямым налогам.
Налогооблагаемый доход определяется по пяти источникам:
заработная плата;
доходы от недвижимости;
доходы как прибыль от коммерческой и профессиональной деятельности;
доходы от оборота капитала;
доходы от других источников.
В налогообложении Индии присутствует ряд льгот, в какой-то степени имеющих национальные особенности. Амортизационные льготы распространяются на производственные помещения, мебель, суда, оборудование. В последнем случае амортизация составляет 25, 40 и 100% стоимости. Частичная собственность на активы предоставляет право на амортизационные льготы.
Экономика Индии ориентирована на техническое перевооружение и привлечение внешних инвестиций. Вновь созданные предприятия в зонах свободной торговли по производству компьютеров и программного обеспечения не облагаются налогом на прибыль в течение пяти лет, если не менее 75% их продукции предназначено на экспорт. Предприятия в отсталых регионах, занятые производством и распределением электроэнергии, а также развитием и обслуживанием инфраструктурных услуг, получают аналогичное освобождение, а в последующие пять лет имеют 30%-ные льготы. Существует 50%-ная скидка при поступлении гонораров и комиссионных от иностранных производителей в Индию.[5]
2.4.4 Налоговая система Китая.
Создатели налоговой системы Китая считают, что после реформы 1994 г. построена действенная система, адаптированная к «рыночной экономике социализма».
В настоящее время насчитывается 25 налогов, объединенных в группы по выполняемым функциям и уровням бюджета .
Большая часть регулирующих налогов распределяется по единому принципу: налоги, взимаемые с финансовых и страховых компаний, а также с железнодорожного департамента, направляются в центральный бюджет; те же налоги с остальных предприятий – в местные бюджеты.
Как и для Индии, для интенсивно развивающегося Китая характерно большое количество льгот в налогообложении иностранных лиц. И так же, как и в Индии, существует множество национальных особенностей налогообложения.
Например, для упрощения учета в малом бизнесе у мелких налогоплательщиков НДС исчисляется с дохода от продажи товаров и реализации услуг.[5]
2.5. Налоговая система Великобритании.
Налоговая система Великобритании, как и сама страна, отличается национальным своеобразием, жесткостью законодательства.
Головным ведомством, отвечающим за определение уровня доходов, необходимых для финансирования государственных расходов, и формированием бюджетной политики, является Министерство финансов (HM Treasure).
Анализ и совершенствование системы налогового контроля в России
... нейтральности. Для совершенствования системы налогового контроля наибольший интерес представляет реализация принципа эффективности. Налоговый контроль -- неотъемлемая часть эффективной налоговой системы. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по ...
Минфин координирует деятельность Управления налоговых сборов (Inland Revenue – УНС) и Министерства таможенных и акцизных сборов (HM Customs and Excise – МТАС), которые занимаются администрированием и сбором налогов, подготовкой предложений по изменению налоговой политики, а также борьбой с налоговыми правонарушениями.
Все налоги, собираемые УНС и МТАС, перечисляются в госбюджет. Местные органы имеют право на взимание коммунального налога и налога на хозяйственную деятельность, при этом ставками этих налогов устанавливаются самими местными советами в пределах, разрешенных Минфином.
Специальных министерств, занимающихся борьбой с уклонением от налогообложения, в Великобритании нет. В рамках УНС и МТАС существуют подразделения как в центральных аппаратах, так и на местах, которые отвечают за вопросы проверки соответствия практики уплаты налогов существующему законодательству (т.е. понятие «соответствия» включает в себя не только уклонение или неуплату налогов, но и технические ошибки, иные проблемы с пониманием требований к налогоплательщику).
Подобные отделения есть и в органах, занимающихся сбором коммунальных налогов и налогов на хозяйственную деятельность.
Минфин обязан по закону представлять палате общин британского парламента два раза в год оценки экономического развития страны, выполнения бюджета, общего состояния государственных финансов, а также предложения о внесении изменений в налоговую политику. С 1997 г. министр финансов представляет такие отчеты парламентариям в ноябре (межбюджетное послание) и марте-апреле (бюджет на очередной финансовый год).[6]
Список литературы.
1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Инфра-М, 2008.
2. Титова Г. Особенности налогообложения в Германии / Финансовая газета (Региональный выпуск. – 2008
3. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран : Учеб. Пособие. – М.: «Дашков и К о », 2007.
4. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. – М., ЮНИТИ, 2008 г.
5 Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 2007 – 2008 гг.:
- — М.: ЦЭМИ РАН, 2008 г.
6. Сорокина В. Бизнес по-британски / Мировая экономика и международные отношения. – 2008. — №8
и т.д……………..
