СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Налог — одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог — понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.
Определение понятия «налог» тесно связано с категорией «государство». Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство. Если в налоговой системе сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике.
Чтобы повысить эффективность налогообложения и уменьшить сокрытие среди налогоплательщиков доходов, каждый налогоплательщик должен быть уверен в справедливости и правильности взимания налогов. Для этого государство использует различные методы налогообложения, которые будут рассмотрены в данной курсовой работе.
Итак, налоги, налогообложение, налоговая политика, налоговая деятельность государства, постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении.
Поэтому цель моей работы — разобраться в этих понятиях. Для этого необходимо решить следующие задачи:
1) определить понятия «Налог», «Налогообложение» и их взаимосвязь
2) определить налоговую деятельность государства — как и посредством чего государство воздействует на налоговую систему
3) сравнить налогообложение и налоговую деятельность государства
4) охарактеризовать методы налогообложения, выявить их сущность
Бюджет и налоги как форма производственной деятельности
... что функции налогов постоянно развиваются вместе с развитием государства. Обеспечивая поступление денежных средств в бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инст ...
Налог как юридический факт, лежащий в основе возникновения обязательства по передаче налогоплательщиком государству определенной суммы денежных средств, и исполнение этого обязательства можно объединить через понятие «налогообложение».
Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством. В буквальном значении слово «налогообложение» означает «обложить налогом».
В свою очередь, «обложить налогом» значит, во-первых, его установить, во-вторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает государство, оно же производит их взимание (во всяком случае, уплата налога производится государству).
При этом следует учитывать, что по законодательству Российской Федерации акты установления и введения налогов различаются.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:
1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.
2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.
4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог.)
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога).
Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
Тест: Тесты с ответами по налогам и налогообложению
... к отдельным налогам, по окончании которого: 1. Определяется налогоплательщик и объект налогообложения 2. Определяется объект налогообложения и порядок исчисления налога Определяется налоговая база и исчисляется сумма налога 11. ... Могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это 16. Налоговые органы имеют право определять суммы налога расчетным путем в случаях 1. Непредставления в течение ...
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.
Таким образом, налогообложение составляет сердцевину налоговой деятельности государства.
Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах. Об удовлетворении через налогообложение общественных потребностей (потребностей общества) можно говорить лишь опосредованно — через деятельность государства
Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования. Разумеется, государство добывает себе денежные средства не только посредством налогов — имеется еще много и других способов. Тем не менее налоги являются либо основным, либо одним из основных источников финансирования государства. Так, в Федеральном бюджете РФ налоги составляют порядка 85% от общей суммы доходов. Еще выше доля налогов в доходах бюджетов субъектов РФ, где они составляют почти 90% от общей суммы доходов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что существование государства будет зависеть от осуществления налоговой деятельности. Что, собственно, и предопределяет необходимость исследования данного направления государственной деятельности.
Налоговая деятельность государства включает в себя несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно:
1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации);
2) определение компетенции органов государственной власти в области налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере;
3) формирование системы специализированных налоговых органов государства (формирование налоговой администрации) и обеспечение их надлежащего функционирования;
4) организация и осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, а также исполнением других обязанностей, предусмотренных этим законодательством;
5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками; принудительное взыскание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов;
6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообложения, включая установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти нарушения.
Что касается установления налога, то он считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
Ш Объект налогообложения
Ш Налоговая база
Налоги. Кривая Лаффера
... ее к мировой модели налогообложения. Налоговый Кодекс призван вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. Одним из основополагающих налогом в налоговой системе Российской Федерации является налог на добавленную стоимость ...
Ш Налоговый период
Ш Налоговая ставка
Ш Порядок исчисления налога
Ш Порядок и сроки уплаты налога
В РФ устанавливаются следующие виды налогов: федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно Налоговым Кодексом РФ.
Местными налогами признаются налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие этими органами и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.
При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом РФ.
Таким образом, установление налога применительно к законодательству РФ означает, во-первых, определения факта наличия и существования налога как такового, во-вторых, определение его элементов.
Введение налога означает придание правовому акту, посредством которого произведено установление этого налога, значения акта, обязательного к исполнению, в силу чего возникают конкретные налоговые обязательства между лицами, которые в соответствии с условиями налогообложения, определенными актами установления налога, приобретают правовой статус налогоплательщика, с одной стороны, и государством (субъектом Федерации, муниципальным образованием), с другой.
Поэтому этапы установления и введения налога включают в себя следующие юридические акты:
1) установление самого факта существования налога (федерального, регионального или местного), что производится исключительно через Налоговый Кодекс, принятый Федеральным Собранием;
2) определение элементов налога, что производится Федеральным Собранием через Налоговый Кодекс или принятый в соответствии с ним федеральный закон для федеральных налогов в полном объеме, а для региональных и местных налогов — по тем видам элементов, определение которых отнесено Налоговым Кодексом к компетенции федерального центра;
3) определение законами субъектов Федерации или нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления тех элементов соответственно региональных или местных налогов, которые отнесены Налоговым Кодексом к компетенции указанных органов;
Классификация налогов. Методы налогообложения в современной Российской ...
... Цель курсовой работы - понять систему классификации налогов, рассмотреть методы налогообложения в Российской Федерации и зарубежных странах. Для достижения этой цели мы должны решить следующие задачи: изучить понятие и сущность налогов; изучить классификации налогов; изучить методы налогообложения ...
4) введение в действие налога, что в отношении федерального налога производится Налоговым Кодексом, либо принятым в соответствии с ним федеральными законами, а в отношении региональных и местных налогов — законами субъектов Федерации или нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст.5 НК РФ.
Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый Кодекс в части установления новых налогов, а также акты законодательства о налогах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах, обратной силы не имеют.
Акты законодательства о налогах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Акты законодательства о налогах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Все вышеперечисленные положения распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
При осуществлении своей налоговой деятельности государство руководствуется определенными представлениями и идеями. Иначе говоря, у каждого государства существует своя система взглядов по поводу того, каким должно быть налогообложение. Руководствуясь ими, государство проводит свою налоговую политику.
Налоговая политика — это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества.
Содержание и идеи налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти.
Аудит земельного налога
... правильностью исчисления налогов. Проверка правильности формирования налоговой базы. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков ... Налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения ...
При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия как субъект налоговой политики, цели, задачи, методы и формы налоговой политики.
Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных федеральным законодательством. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства и дифференциацией уровней правления. В РФ такими субъектами выступают: федеральный, региональный и местный уровни управления. Масштаб влияния каждого из них на государственную налоговую политику определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий (налоговый федерализм).
Основной целью проводимой государством налоговой политики является обеспечение экономического роста за счет создания благоприятных условий для повышения эффективности национальной экономики и уровня жизни народа.
Реализация цели осуществляется через решения следующих задач:
1) Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2) Создание условий для регулирования экономики страны в целом
3) Сглаживание возникающих в процессе рыночных отношений неравенств в доходах субъектов экономических отношений
В зависимости от целей, избранных приоритетными, и форм в практике налогообложения, используются следующие методы налоговой политики:
1. Регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения
2. Регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов
3. Регулирование отраслевой нагрузки
4. Регулирование соотношения пропорциональных и регрессивных ставок
5. Регулирование порядка предоставления льгот и преференций
6. Регулирование состава налога, объектов обложения
В практике налогообложения обычно используется совокупность методов налоговой политики.
В зависимости от характера налоговой политики государства существует три ее типа. Первый тип — политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип — политика разумных доходов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.
Этот метод не учитывает ни имущественного положения, ни размера дохода налогоплательщика. Исключение может составлять применение различных ставок применительно «к душам» мужского и женского пола, а также в зависимости от звания и чина.
Классическим примером равного налогообложения выступает подушное (поголовное) налогообложение. При данном налогообложении предмет налога, налоговая база и единица налога совпадают и выражены самим человеком. Совпадают также сумма налога (налоговый оклад) и налоговая ставка, которая выражена в твердой денежной сумме. В качестве окладной единицы и плательщика налога может выступать двор, где налог приобретает характер подворной подати. Объясняется это тем, что те времена организовать персональный учет физических лиц для значения их в качестве налогоплательщиков было довольно затруднительно. Организовать учет дворов всегда гораздо легче, поскольку они выражены недвижимостью.
Оптимизация налогового бремени в России
... Целью курсовой работы является изучение темы «Налогового бремени». В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи: рассмотреть сущность, принципы и показатель налогового бремени; изучить современные методики оптимизации налогообложения - снижения налогового бремени; выявить проблемы анализа и оценки налогового бремени в ...
Подушные (подворные) налоги нередко использовались в качестве целевых временных (чрезвычайных) налогов и устанавливались дополнительно к постоянным (обычным), что, впрочем, не мешало им становиться затем постоянными.
Так, в России одно время существовала полоняничная подать, назначением которой был сбор денег для выкупа пленных у татар и турок. Как отмечает известный российский историк В.О.Ключевский, еще в царствование Михаила полоняничный налог, носивший форму подворной подати, собирался по особому распоряжению. Потом он стал постоянным и по Уложению 1649 г. собирался ежегодно «со всяких людей», но с учетом их состояния: посадские обыватели и церковные крестьяне платили со двора по 8 денег; крестьяне дворцовые, черные и помещичьи — по 4 деньги; казаки и прочие служивые люди — по 2 деньги.
Во времена Петра I с крестьян дворцового и синодского ведомств и с крепостных брали по 74 коп., с государственных крестьян — дополнительно взыскивали еще 40 коп., с купцов и цеховых брали по 120 коп. с души.
Такое налогообложение рассматривается как самое древнее и примитивное, но, в то же время, как самое простое и удобное для расчета и взимания. Как писал Н.И.Тургенев, «подушные налоги, собираемые с каждого поровну, суть следы необразованности предшествующих времен, когда нужды общественные были малозначащи и когда правительства, не зная утонченных способов разделения налогов, брали с каждого поровну».
В то же время следует отметить, что в некоторые времена требование о введении равного налогообложения (по принципу «со всех и в одинаковом размере») носило характер прогрессивного и даже революционного требования (например, во Франции во второй половине ХVIII века).
Объясняется это тем, что полное освобождение от уплаты налогов получали духовенство, дворцовая знать, многочисленные родственники и фавориты короля и королевы, высшие слои аристократии, высокопоставленные чиновники и т.п. Принцип равного налогообложения означал, что никто не должен быть освобожден от уплаты налога.
В настоящее время подушное налогообложение как экономически неэффективное и не отвечающее принципу справедливости налогообложения практически не применяется. Тем не менее, оно существует, например, в такой сверхцивилизованной стране, как Япония, в виде налога на жителей, равного 3200 иен в год.
Равное налогообложение применялось и в современной России. Примерами могут быть предусмотренные Законом «О налоговой системе» налог на содержание милиции и налог на благоустройство, относящиеся к местным налогам. Ставка по этим налогам предусматривалась в размере, не превышающем 3% минимального размера оплаты труда.
При равном налогообложении получается, что бедные несут налоговое бремя в размере большем, чем богатые. Так, если размер налога составляет 1 тыс. денежных единиц в год, то при годовом доходе в 10 тыс. денежных единиц размер налогового изъятия составит 10% дохода, а при доходе в 100 тыс. — всего лишь 1%.
Налогообложение в предпринимательстве
... налоговые правонарушения; расчет основных налогов, взимаемых с предпринимателей; взаимоотношение предпринимателей с налоговыми органами. Глава 1. Налогообложение. Налоговая политика предприятий. 1.1. Сущность налогообложения и принципы построения налоговой системы Налоги являются особой формой ...
Пропорциональное налогообложение
При пропорциональном налогообложении каждый налогоплательщик платит налог по одинаковой ставке, выраженной в процентах или в доле к налогооблагаемой базе. Например, ставка налога на доходы физических лиц равняется 13 процентам. Это означает, что все налогоплательщики должны отдать государству в форме налога денежные средства в размере, соответствующем 13 процентам налогооблагаемого дохода. Следовательно, сумма налога будет зависеть от размера налогооблагаемого дохода: чем выше доход — тем больше сумма налога. Но при этом сам размер налога, уплачиваемого каждым налогоплательщиком (13% от дохода), является равным. Так, если у одного налогоплательщика налогооблагаемый доход составляет 10 тыс. руб., а у второго — 20 тыс., то первый уплатит налог в сумме 1300 рублей, а второй — в сумме 2600 рублей (т. е. вдвое больше, чем первый), однако размер налогового изъятия у каждого налогоплательщика будет одинаковым — 13%.
Таким образом, в отличие от равного налогообложения, где каждый плательщик платит налог в равной сумме, при пропорциональном налогообложении каждый плательщик платит налог по одинаковой ставке.
Смысл пропорционального налогообложения, в том чтобы каждый налогоплательщик нес одинаковое налоговое бремя.
Пропорциональное налогообложение явилось результатом исторической трансформации понимания принципа равного налогообложения: здесь равенство понимается не как равенство в сумме уплачиваемого налога, а, как равенство в размере ставки налога.
Пропорциональное налогообложение выступало одним из лозунгов французской революции конца XVIII века и основывалось на провозглашаемой этой революцией идее всеобщего равенства.
Прогрессивное налогообложение
При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы растет и ставка налога. Здесь сумма налога будет зависеть не только от размера налогооблагаемого дохода, но и от определяемой этим доходом ставки налогообложения. В результате, богатые несут налоговое бремя в размере большем, чем бедные. Такой подход традиционен для социал-демократических воззрений и является содержанием налоговой теории, согласно которой налог есть средство уравнивания доходов.
Теоретической основой прогрессивного налогообложения выступает категория дискреционного дохода, т. е. дохода, используемого по своему усмотрению. Дискреционный доход представляет собой разницу между общим (совокупным, валовым) доходом и тем доходом, который необходим ему для удовлетворения жизненно необходимых потребностей. Наличие этого дохода обусловлено необходимостью обеспечения самого факта существования, т. е. затраты субъекта объективно носят вынужденный характер (приобретение продуктов питания, содержание жилища, затраты на необходимую одежду и другие вещи первой необходимости).
В принципе, такой доход вообще не должен быть объектом налогообложения, формируя категорию «необлагаемый минимум».
Таким образом, дискреционный доход — это доход, превышающий тот размер денежных средств, который нужен субъекту для удовлетворения жизненно необходимых потребностей. С ростом общего дохода доля жизненно необходимых затрат в этом доходе уменьшается, доля же дискреционного дохода, используемого по собственному усмотрению, напротив, возрастает. Именно дискреционный, а не общий доход определяет истинную налоговую платежеспособность лица. И вполне логично, что чем выше доля дискреционного дохода, тем может быть выше размер налога. И хотя разные налогоплательщики будут платить разные по размерам налоги, принципы равенства и справедливости налогообложения будут выдерживаться. Иначе говоря, богатые, как лица, обладающие большими платежными возможностями, должны нести налоговое бремя в большем размере, нежели бедные, обладающие низким дискреционным доходом и соответственно — низкими платежными возможностями. Принцип равенства налогообложения будет в данном случае выражен равной соразмерностью налогов платежным возможностям разных налогоплательщиков.
Налоги и налоговая система в рыночной экономике
... правильно построена система налогообложения зависит эффективное функционирования всего государства. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются ...
Применяется несколько видов прогрессии: простая поразрядная прогрессия, простая относительная прогрессия; сложная прогрессия; скрытая система прогрессии.
При простой поразрядной прогрессии налоговая база по мере своего возрастания разбивается на определенные разряды, для каждого из которых устанавливаются свои ставки в твердом размере (в абсолютной сумме).
Например, при обложении налогом на транспортные средства грузовые автомобили делятся на 4 разряда : первый — грузоподъемностью до 1 тонны включительно; второй — свыше 1 тонны по 1,5 тонны; третий свыше 1,5 по 5 тонн; четвертый — свыше 5 тонн. Для первого разряда установлен налог в размере 600 денежных единиц, для второго — в размере 900 денежных единиц, для третьего — в размере 1200 денежных единиц, для четвертого — в размере 1500 денежных единиц. Нетрудно заметить, что ставка налога возрастает от разряда к разряду на 300 денежных единиц.
Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога — достаточно определиться со своим налоговым разрядом, как эта сумма будет известна. Неудобством — значительная скачкообразность возрастания размера налога при переходе от одного разряда к другому, что приводит к нарушению принципа равенства при налогообложении. Так, при переходе от первого разряда ко второму ставка налога возрастает на одну треть.
В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема, т.к. нарушается принцип равенства при налогообложении.
При простой относительной прогрессии налоговая база по мере своего возрастания также разбивается на определенные разряды. При этом для каждого разряда устанавливаются свои пропорциональные (процентные) ставки, которые увеличиваются в размере при переходе от низшего разряда к высшему. При этом повышенная ставка применяется ко всей налоговой базе.
Например, при доходе в 100 тыс. денежных единиц ставка налога составляет 10%, при доходе в 200 тыс. — 15%, при доходе 300 тыс. — 20% и т.д, то есть чем выше доход, тем больше ставка налога. Если налогоплательщик получит налогооблагаемый доход в размере 70 тыс. денежных единиц, то он будет платить налог по ставке 10% (70000 х 10%), если же доход составит 120 тыс., то налог будет рассчитываться по ставке 15% (120000 х 15%) и т.д.
Удобством такого метода выступает относительная простота начисления налога — достаточно определить свой налоговый разряд и соответствующую этому разряду ставку налогообложения, которая применяется ко всей налоговой базе. Сглаживается и скачкообразность размера налога при переходе от одного разряда к другому, но все-таки она продолжает оставаться довольно значительной.
При сложной прогрессии налоговая база по мере своего возрастания также разбивается на определенные разряды с возрастанием ставки налога при переходе от низшего разряда к высшему. Но в отличие от простой поразрядной прогрессии, данная ставка применяется не ко всей налоговой базе, а лишь к той, которая охватывается соответствующим разрядом. Общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных применительно к каждому разряду.
Так, если взять вышеприведенный пример, то при доходе в 120 тыс. денежных единиц сумма налога будет рассчитываться по следующей схеме. Сначала будет определена сумма налога с налоговой базы, соответствующей первому разряду (100тыС. х 10%), что составит 10 тыс. Затем определяется сумма налога с налоговой базы, соответствующей второму разряду (120 тыс. — 100 тыс. х 15%), что составит 3 тыс. Затем обе суммы складываются (10 тыс. + 3 тыс.), что даст общую сумму налога в размере 13 тыс. денежных единиц.
При скрытой системе прогрессии увеличение размера налога при возрастании налоговой базы достигается не путем роста ставки налога, а посредством других способов: путем предоставления налоговых льгот низкооплачиваемым слоям населения, установления особого порядка вычетов из налогооблагаемой базы (большие вычеты для низких доходов, меньшие — для высоких).
Например, в Японии, где прямые подоходные налоги с граждан весьма велики, у низко и среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% процентов его доходов.
При регрессивном налогообложении налоговая ставка уменьшается по мере возрастания налоговой базы. Например, при доходе в 10 тыс. денежных единиц размер налога составляет 10 процентов, а при 10ходе 100 тыс. — 5 процентов. При таком подходе бедные несут налоговое бремя в размере большем, чем богатые, хотя сама сумма уплаченного ими налога в абсолютном выражении будет выше (в нашем примере бедный заплатит 1 тыс., а богатый — 5 тыс.).
В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).
Сами налогоплательщики, в качестве которых выступают продавцы товаров (работ, услуг), платят такие налоги по одинаковым ставкам (процентным или твердым).
Но поскольку сумма налога в виде фискальной надбавки закладывается в цену товара, увеличивая эту цену, то фактическим носителем бремени данного налога выступают покупатели товаров. Товары покупают, естественно, и бедные, и богатые. Однако суммы, потраченные на приобретение товаров (особенно повседневного спроса), занимают в доходах бедных большую долю по сравнению с доходами богатых. В результате имеет место ситуация, когда суммы, взимаемые продавцами с покупателей в счет уплаты косвенного налога, занимают в доходах лиц с незначительными доходами большую долю по сравнению с богатыми. Поэтому неслучайно К.Маркс назвал такие налоги, как прогрессивные налоги навыворот).
Таким образом, регрессивность косвенных налогов проявляется не в отношении самих налогоплательщиков, а в отношении покупателей, выступающих носителями этих налогов.
Иногда метод налогообложения определяется как порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Такое определение метода налогообложения нельзя признать правильным, поскольку изменение ставки налога в зависимости от роста налоговой базы применяется лишь при прогрессивном и регрессивном налогообложении. При равном и пропорциональном налогообложении при росте налоговой базы ставка налога не меняется.
Следует иметь в виду, что налоговая система обычно основывается на применении различных методов налогообложения. Так, одни налоги основываются на пропорциональном налогообложении, другие — на прогрессивном, причем используются различные виды прогрессии (чаще всего простая относительная и сложная прогрессии), третьи — на регрессивном. При этом государство, руководствуясь теми или иными соображениями экономического, политического и социального порядка, может переходить от одного метода налогообложения на другой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог как экономическая и правовая категория всегда выражал, выражает и будет выражать обязательный платеж, во-первых, установленный государством в принудительном порядке и взимаемый, во-вторых, в пользу этого государства: нет государства — не может быть и налога; любой обязательный платеж, не установленный государством и адресатом получения которого не выступает государство, не может быть признан налогом.
Налог, налогообложение и налоговая деятельность государства — понятия, которые не могут существовать друг без друга. Налог порождает налогообложение, а налогообложение — это сердцевина налоговой деятельности государства.
Для осуществления этой деятельности государство использует методы налогообложения, такие как равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Так, одни налоги основываются на пропорциональном налогообложении, другие — на прогрессивном, причем используются различные виды прогрессии (чаще всего простая относительная и сложная прогрессии), третьи — на регрессивном. Выбор метода налогообложения зависит от экономических, политических и социальных порядков в государстве.
Таким образом, в ходе изучения данной темы, поставленная мною цель достигнута, а задачи решены.
1 Налоговый Кодекс РФ: часть первая. — М.: Издательство «Омега-Л», 2010 г.
2 Байбородина В.Г., Домогальская И.М., Иванина В.А., Коваленко Е.Г. — Налоги и налогообложение. Учебное пособие — Х.: 2010 г.
3 Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика. Учебник. 2010 г.
4 Майбуров И.А. Теория и история налогообложения — учебник М.: 2007 г.
5 Романовский М.В., Врублевская О.В. — Налоги и налогообложение.5-е изд. Учебник — М.: 2006 г.
6 Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие — Санкт-Петербург: Издательство «Европейский Дом» : 2002 г.
7 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2008 г.
8 Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования. — Учебное пособие: 2009 г.
9 Тарасов И.Т. Финансы и налоги: очерки теории и политики. М. — 2003 г.
10 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России — М.: 2006 г.
11 Перов А.В., Толкулин Л.В. Налоги и налогообложение — М.: Издательство «Юрайт» 2007 г.
12 Кучеров И.И. Современная налоговая политика государства. Налоговое право России. Курс лекций — М.: 2003 г.
13 Ляпина Т.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. — Т.: 2010 г.
14 Черкаев Д. Основные принципы системы налогообложения и сборов России — ПиЖ 2000 г. № 29
15 Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2006 г.
16 Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономист, 2006 г.
17 Брызгалина А. Налоги и налоговое право. Учебное пособие — М.: 2008 г.
18 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. — М.: ИНФРА — М, 2006 г.
19 Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов . — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2007 г.
20 Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА — М, 2009 г.
