1. Современное европейское налогообложение
Налоговые системы западноевропейских стран весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Например, Италия перед вступлением в Общий рынок серьезно изменила налоговую систему, приближая ее к системам других стран.
Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. С учетом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны усваивают общие черты системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространен налог на добавленную стоимость, выравнивается подход к обложению личных доходов граждан.
Практически во всех странах налоговые системы имеют трехуровневый характер. Взимаются общегосударственные, или федеральные, налоги, региональные налоги — земель, провинций, автономных территорий и местные, или муниципальные, налоги. По этой же общепринятой схеме построена и современная налоговая система Российской Федерации. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок.
1.1 Налоги Великобритании
Налоговая система сейчас подвергается переменам. Налоговая система Великобритании двухступенчата: состоит из общегосударственных и местных налогов. Основные общегосударственные налоги: подоходный с физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от нефти, с наследства, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый сбор. Они дают более 90% налоговых поступлений. На долю местных налогов, в основе которых лежит обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов
Почти две трети прямых налогов в государственный бюджет Великобритании дает подоходный налог с населения. Впервые он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Наполеона, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике.
Налоговая система развитых стран и ее сравнение с налоговой системой Росии
... с налоговой системой в РФ. Задачи работы: рассмотреть понятие налога и налоговой системы; охарактеризовать основные виды налогов; описать налоговую систему Российской Федерации; описать налоговые системы развитых стран; привести сравнительную характеристику налоговых систем развитых стран и России. Предмет работы – налоговая система. Объект исследования – сравнение налоговых систем ...
В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника».
Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.
Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.
Шедула В-доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях.
Шедула С — доходы от государственных ценных бумаг.
Шедула Д — доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:
1) доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
2) доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
3) полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
4) доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом, не входящие в шедулу Е;
5) доходы от имущества, находящегося за рубежом;
6) все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей
(например, гонорар).
Шедула Е — заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые доходы. Шедула F включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.
1.2 Налоги Франции
Налоги, взимаемые во Франции, можно подразделить на три крупные группы:
подоходные налоги,
налоги на потребление,
налоги на капитал,
Налоги на доходы (прибыль) и на собственность, Структура государственного бюджета Франции
|
Вид налогов |
% |
Млн. франков |
|
|
Налог на добавленную стоимость |
41,4 |
669 962 |
|
|
Подоходный налог на физических лиц |
18,1 |
293 110 |
|
|
Налог на предприятия |
10,6 |
170 140 |
|
|
Пошлины на нефтепродукты |
7,3 |
118618 |
|
|
Прочие налоги |
15,2 |
245 120 |
|
|
Неналоговые поступления |
7,4 |
120 267 |
|
|
Итого: |
100 |
1 617 217 |
|
налог на добавленную стоимость.
косвенных пошлин
таможенные пошлины. Подоходные налоги
Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги — от 10 до 24%.
подоходный налог с физических лиц.
налоги на собственность.
1.3 Налоги Германии
налог на добавленную стоимость.
Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.
корпорационного налога на прибыль.
налог на собственность.
Налог на имущество предприятий, Подоходный налог
1.4 Налоги Италии
подоходный налог с физических
земельной собственности
земельной ренты
налога на владение землей
Доход от капитала
подоходный налог с юридических лиц.
местный подоходный
Из косвенных налогов, Косвенные налоги на потребление (акцизы)
1.5 Налоги Испании
подоходным налогом с физических лиц.
налог на прибыль корпораций.
налог на добавленную стоимость.
Вторым важнейшим косвенным федеральным налогом служат акцизы, их доля в бюджете 13,2%. Набор подакцизных товаров обычен для европейских стран: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары.
1.6 Налоги Австрии, Налог на доходы корпораций
подоходный налог с физических лиц.
1.7 Налоги Швеции
налог на корпорации
Налог на добавленную стоимость, Налог на доход с капитала
Акцизами облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бензин, энергия.
Налог на наследство и дарение
региональные и местные налоги.
Налог на имущество,
социальные платежи
1.8 Налоги Польши
Налогообложение доходов в Польше весьма существенно. Для подоходного налога физических лиц существуют три ставки:
- 19% (доходы до 32736 злотых в год — т.е. более $8 тыс.),
- 30% (32736-65000 злотых),
- 40% (свыше 65 тыс. злотых).
Совокупный доход уменьшается на затраты, связанные с его приобретением, а также суммы дивидендов, процентов, социальных выплат и прочего, что характерно для большинства государств.
Однако существуют и специфические льготы — например, на жилищное строительство (вкладывая деньги в строительство пяти квартир, налогоплательщик уменьшает свой доход на определенную квоту — 133 тыс. злотых).
От подоходного налога также освобождаются (на 5-10 лет) иностранные инвесторы, вложившие 30 и более миллионов долларов.
Надо сказать, что налоговое законодательство в Польше пересматривается, его пытаются сделать более либеральным.
Предполагается переход к двум ставкам подоходного налога — 22% и 32%, а со временем — и к единой ставке в 22%. При этом такие изменения проводятся в комплексе с другими.
В дополнение к этому постепенно снижается ставка подоходного налога с юридических лиц: с 38% — в 1992 году до 30% — в 2000-м. Причем польское правительство планирует довести данный уровень до 22% — в 2003 году.
Таким образом, правительство намерено реализовать идею о «зеркальном» соответствии ставок на доходы физических и юридических лиц, чтобы достичь «сбалансированности в экономике».
1.9 Налоги Венгрии
В Венгрии существуют три ставки подоходного налога.
При годовом доходе до 400 тыс. форинтов применяется ставка 20%.
При доходе от 400,001 до 1 миллиона форинтов ставка рассчитывается как 80 тыс. форинтов плюс 30% суммы, превышающей 400 тыс. форинтов.
С дохода 1,000,001 форинта и более взимается 260 тыс. форинтов плюс 40% суммы, превышающей 1 миллион форинтов.
Кроме традиционных статей снижения облагаемого дохода, венгерское законодательство предусматривает ряд специфических льгот.
Так, лица, занимающиеся частным предпринимательством, могут вычитать из дохода затраты, понесенные для его получения (от содержания квартиры и автомобиля до приема деловых партнеров).
Существуют также другие основания для возмещения части налога. Лица, получающие менее 1 миллиона форинтов в год, имеют право в период заполнения декларации (февраль-март) получить обратно 10% уплаченного налога.
Если доход семьи не превышает 45000 форинтов в месяц на человека, возвращается 1700 форинтов в месяц на каждого ребенка — до достижения детьми совершеннолетия или окончания стационарного отделения вуза.
Семьи с тремя детьми и более ежемесячно получают возмещение 2600 форинтов на каждого ребенка.
Отчисления в социальные фонды невысоки: 11% валовой зарплаты, из которых 8% идет в Пенсионный фонд, а 3% — в Фонд здравоохранения.
1.10 Налоги Чехии
В Чехии законодательство о налогообложении доходов существенно отличается от других стран региона — там отсутствуют специальные отчисления во внебюджетные и иные социальные фонды. Поэтому ставки подоходного налога достаточно высоки:
- годовой доход до 102 тыс. крон в год облагается по ставке 15%;
- при доходе от 102 тыс.
крон до 204 тыс. крон взимаются 15300 крон плюс 20% суммы, превышающей 102 тыс. крон;
- при доходе от 204 тыс. крон до 312 тыс. крон — 35700 крон плюс 25% суммы, превышающей 204 тыс. крон;
- для доходов свыше 312 тыс. крон применяется ставка 32%.
А уже собранный подоходный налог распределяется между Пенсионным фондом, фондами социального и медицинского страхования.
Уменьшение базы подоходного налога также в основном имеет социальную основу и связано с тем, имеет ли налогоплательщик на содержании неработающих членов семьи: супругу, престарелых родителей, детей, инвалидов и пр. Уменьшение налога для главы такой семьи — способ государственной поддержки, своеобразная социальная дотация.
1.11 Налоги Дании
В Дании средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5%.
Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой (муниципальный) налог превышает 134500 датских крон за год, дополнительно устанавливается налог в размере 5% и 15% — при превышении дохода 243500 датских крон за год.
Предельная ставка подоходного налога тут составила 61% в 1996 году, а с 1998 года она снижена до 58%.
В 1994 году введен новый налог в социальные фонды . Его ставка в 1996 году составила 7% валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем, и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон в месяц. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.
1.12 Налоги Финляндии
Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20% в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1 — 2%.
В дополнение с граждан взимаются следующие налоги:
- взносы в социальные фонды — по ставке 1,9%,
- на доходы, превышающие 80000 финляндских марок в год, — 3,35%,
- в Пенсионный фонд — 4,3%,
- в фонд занятости — 1,5%.
Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.
подоходного налога
Доходы до 43000 финляндских марок в год освобождены от этого налога.
Подоходный налог рассчитывает и взимает с заработной платы работника работодатель.
Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а переплаченный — возмещается.
Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%.
1.13 Налоги Норвегии
Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие одного и более иждивенцев на содержании.
Ставка муниципального налога равна 21% плюс 7% — налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон в месяц для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон в месяц для второй группы.
Индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения. Национальный налог имеет две ставки.
- Для первой группы налогоплательщиков:
a) имеющих годовой доход 220501-248500 норвежских крон, налог составляет 9,5%, а
b) при доходах свыше 248500 норвежских крон — 13,7%.
- Для второй группы:
a) ставка 9,5% действует при доходах 267501-278500 норвежских крон,
b) 13,7% — если доход превышает 278500 норвежских крон.
Из облагаемого годового дохода вычитается необлагаемый минимум в размере
a) 36000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и
b) 29800 норвежских крон — для второй.
Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8%.
Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7% их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон в год, и 7,8% — при превышении этого уровня.
С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке — 3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 и более 69 лет.
Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение.
Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.
2. Основные принципы системы налогообложения стран Европы
Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий.
Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков.
Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным разнообразием. Чаще всего этими налогами облагаются жилые дома, строения, сооружения и установки, застроенные и незастроенные земельные участки. Условия обложения и ставки обычно связаны с материалом строений, способом крепления к земле, размерами и назначением. Как правило, различаются системы налогообложения жилых домов и строений промышленного или иного хозяйственного назначения. Налогообложение земельных участков различается в зависимости от хозяйственного назначения.
Существуют различные системы налогообложения застроенных земельных участков, земель, используемых в сельском хозяйстве, и незастроенных земельных участков, не используемых для сельскохозяйственного назначения. Ставки этих налогов обычно устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. От этих налогов освобождаются объекты, находящиеся в государственной собственности, в собственности органов местного самоуправления, а также в собственности ряда организаций, список которых устанавливается законодательно.
Вместе с тем, для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы. В силу того, что на данный момент за рубежом накоплен достаточно богатый опыт налогообложения недвижимости, можно выделить основные принципы, характеризующие иностранные системы налогообложения недвижимости, которые также в той или иной степени отражены в законодательстве зарубежных европейских государств.
К этим принципам можно отнести следующие:
1. Объектом налогообложения, как правило, выступают именно земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать. В большинстве случаев налог уплачивается владельцами недвижимости, также налогоплательщиком может являться арендатор или оба вышеупомянутых лица.
2. При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость, в других странах — капитальная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения оценочной стоимости базируется на:
- сравнении продаж, то есть изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости;
- капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества;
- затратном методе, то есть расчёте расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости;
- сочетании всех трёх перечисленных методов.
Сам налог может служить основой для разнообразных вычетов. Открытая рыночная стоимость обычно определяется на основе лучшей и (или) наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке в том случае, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. В некоторых случаях налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей и (или) наивысшей, особенно в том случае, если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей; налогоплательщик может также оспаривать стоимость собственности при таком использовании.
3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчёта стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах имеются те или иные системы кадастров, предназначенные для учёта информации о собственности. Принципы построения и реализации таких систем могут быть разными и варьироваться от ведения нескольких реестров, которое зачастую осуществляется на различных уровнях государственной власти, до ведения единого реестра в государственном масштабе. Для хранения и обработки информации используются компьютерные технологии. В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться предоставление дополнительной информации в случае необходимости. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, значительно различаются в разных странах, при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других им могут направляться выдержки из реестра в том случае, если проведена корректировка или внесены изменения. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке и аналогичные данные.
4. Льготы предоставляются
— по категориям налогоплательщиков (социально незащищенным налогоплательщикам, как правило, пенсионерам и инвалидам, кроме того, в некоторых странах при предоставлении льготы учитывается семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов),
- с учётом характера собственности (по недвижимости, обеспечивающей осуществление общественно-полезных видов деятельности,
- по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать «перекладывания денег из одного кармана в другой»).
Также, к видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым от уплаты налога, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей.
Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторый фиксированный срок с целью стимулирования определённых видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не её владелец. В некоторых странах имеет место сочетание того и другого, но в основном все равно льготы обычно распространяются на объекты.
5. Налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом, поступает в местные бюджеты. Он может также являться федеральным налогом, но распределяться между бюджетами всех уровней.
Что же касается ставок налога, то здесь всё зависит от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране.
В зависимости от установленного государством способа определения ставки налога различают фиксированные и переменные ставки. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определим заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы — переменная величина. В других странах местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.
Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, в большинстве же других случаев действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки, или и то и другое вместе.
Конкретный же размер ставки может варьировать по странам от долей процента до 7-10% при различных коэффициентах налогообложения.
Список литературы
европейский налогообложение современный
