дополнительных синтетических счетов может осуществлять только по согласованию с Минфином Росси.
В инструкции установлены единые подходы к применению Плана счетов, раскрыты краткое экономическое содержание и название каждого счета, определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.
Действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации по состоянию приведен ниже в табл. 1.1
|
Наименование счета |
Номер счета |
Номер и наименование субсчета |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Раздел I. Внеоборотные активы |
|||
|
Основные средства |
01 |
По видам основных средств |
|
|
Амортизация основных средств |
02 |
||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
03 |
По видам материальных ценностей |
|
|
Нематериальные активы |
04 |
По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
|
|
Амортизация нематериальных активов |
05 |
||
|
06 |
||
|
Оборудование к установке |
07 |
||
|
Вложения во внеоборотные активы |
08 |
1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
|
|
Отложенные налоговые активы |
09 |
||
|
Раздел II. Производственные запасы |
|||
|
Материалы |
10 |
1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
|
|
Животные на выращивании и откорме |
11 |
||
|
12 |
||
|
13 |
||
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
14 |
||
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
15 |
||
|
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
16 |
||
|
17 |
||
|
18 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
19 |
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
|
|
Раздел III. Затраты на производство |
|||
|
Основное производство |
20 |
||
|
Полуфабрикаты собственного производства |
21 |
||
|
22 |
||
|
Вспомогательные производства |
23 |
||
|
24 |
||
|
Общепроизводственные расходы |
25 |
||
|
Общехозяйственные расходы |
26 |
||
|
27 |
||
|
Брак в производстве |
28 |
||
|
Обслуживающие производства и хозяйства |
29 |
||
|
30 |
||
|
31 |
||
|
32 |
||
|
33 |
||
|
34 |
||
|
35 |
||
|
36 |
||
|
37 |
||
|
38 |
||
|
39 |
||
|
Раздел IV. Готовая продукция и товары |
|||
|
Выпуск продукции (работ, услуг) |
40 |
||
|
Товары |
41 |
1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия |
|
|
Торговая наценка |
42 |
||
|
Готовая продукция |
43 |
||
|
Расходы на продажу |
44 |
||
|
Товары отгруженные |
45 |
||
|
Выполненные этапы по незавершенным работам |
46 |
||
|
47 |
||
|
48 |
||
|
49 |
||
|
Раздел V. Денежные средства |
|||
|
Касса |
50 |
1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы |
|
|
Расчетные счета |
51 |
||
|
Валютные счета |
52 |
||
|
53 |
||
|
54 |
||
|
Специальные счета в банках |
55 |
1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета |
|
|
56 |
||
|
Переводы в пути |
57 |
||
|
Финансовые вложения |
58 |
1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
|
|
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
59 |
||
|
Раздел VI. Расчеты |
|||
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
||
|
61 |
||
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
62 |
||
|
Резервы по сомнительным долгам |
63 |
||
|
64 |
||
|
65 |
||
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
66 |
По видам кредитов и займов |
|
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
67 |
По видам кредитов и займов |
|
|
Расчеты по налогам и сборам |
68 |
По видам налогов и сборов |
|
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
69 |
1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
|
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 |
||
|
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
||
|
72 |
||
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
73 |
1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
|
|
74 |
||
|
Расчеты с учредителями |
75 |
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов |
|
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
76 |
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
77 |
||
|
78 |
||
|
Внутрихозяйственные расчеты |
79 |
1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
|
|
Раздел VII. Капитал |
|||
|
Уставный капитал |
80 |
||
|
Собственные акции (доли) |
81 |
||
|
Резервный капитал |
82 |
||
|
Добавочный капитал |
83 |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
84 |
||
|
85 |
||
|
Целевое финансирование |
86 |
По видам финансирования |
|
|
87 |
||
|
88 |
||
|
89 |
||
|
Раздел VIII. Финансовые результаты |
|||
|
Продажи |
90 |
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж |
|
|
Прочие доходы и расходы |
91 |
1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов |
|
|
92 |
||
|
93 |
||
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
94 |
||
|
95 |
||
|
Резервы предстоящих расходов |
96 |
По видам резервов |
|
|
Расходы будущих периодов |
97 |
По видам резервов |
|
|
Доходы будущих периодов |
98 |
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
|
|
Прибыли и убытки |
99 |
||
|
Забалансовые счета |
|||
|
Арендованные основные средства |
001 |
||
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
002 |
||
|
Материалы, принятые в переработку |
003 |
||
|
Товары, принятые на комиссию |
004 |
||
|
Оборудование, принятое для монтажа |
005 |
||
|
Бланки строгой отчетности |
006 |
||
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
007 |
||
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
008 |
||
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
009 |
||
|
Износ основных средств |
010 |
||
|
Основные средства, сданные в аренду |
011 |
||
Как видно, в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых активов (имущества, средств, ресурсов) и обязательств, характер их участия в кругообороте капитала, а так же особенности хозяйственных процессов. Предварительно сгруппированные по признаку экономического содержания отражаемых на них хозяйственных операций счета расположены в Плане счетов в определенной последовательности: сначала помещены разделы со счетами активов, обязательств и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этих активов и обязательств.
Так, в разделе первом «Внеоборотные активы» включены счета для учета имущества, составляющего материально-техническую базу хозяйствующего субъекта, а также операций, связанных с созданием средств труда и нематериальных активов и восстановлением их стоимости, необходимой для нормального функционирования. Формируемая на эих счетах информация позволяет характеризовать наличие имущества и его движение, качественное состояние таких видов имущества, как объекты основных средств и нематериальных активов, в процессе эксплуатации (размер амортизации).
Весь этот комплекс сведений может быть получен при помощи счетов, включенных в первый раздел Плана счетов. Они различны по своему значению и структуре, но имеют одинаковое экономическое содержание.
Во втором разделе «Производственные запасы» отнесены счета, предназначенные для учета процесса заготовления и движения материально-производственных запасов (предметов труда).
Далее следует раздел третий «Затраты на производство», первая половина счетов которого предназначена для учета затрат живого и осуществленного труда в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и другой предпринимательской деятельности. Эту часть счетов используют в бухгалтерском управленческом учете для определения затрат на производство и исчисления себестоимости продукции и ее отдельных видов (групп).
Вторая половина этого раздела (свободные от названия счета) предназначается для учета расходов по их элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам должна быть обеспечена организацией с учетом особенности ее деятельности, структуры и организации управления. Таким образом обеспечивается взаимосвязь и взаимообусловленность бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета.
Следующая стадия кругооборота капитала — процесс товарного обращения. В разделе четвертом «Готовая продукция и товары» приведены счета для учета хозяйственных средств, находящихся в сфере товарного обращения, при доведении готовых продуктов и товаров от производителя до покупателя (потребителя), а так же для учета затрат. Связанных с пребыванием продукции (товаров) в сфере обращения.
Все счета по учету денежных потоков в прочесе предпринимательской деятельности при покупке предметов труда, оплате самого труда, а так же денежных средств, поступивших от покупателей за проданные продукцию, работы, услуги и товары, сосредоточены в разделе пятом «Денежные средства». Здесь же находит отражение информации о поступлении, хранении и выбытии (вкладе) объектов финансовых вложений.
С процессом товарного обращения и движения денежных потоков тесно связаны расчетные операции, поэтому далее следует раздел шестой «Расчеты».
Следовательно, в первых шести разделах сгруппированы счета, отражающие размещение основного и оборотного капитала (имущества, обязательств) и хозяйственные процессы в сферах предпринимательской деятельности организации.
Последние два раздела Плана счетов содержат счета, предназначенные для учета источников имущества — собственного капитала и финансовых результатов от всех видов деятельности.
На счетах раздела седьмого «Капитал» отражают в основном собственный капитал организации — уставный, резервный, добавочный, а так же источники средств специального назначения, выделенных организацией для осуществления определенных целевых мероприятий.
В разделе восьмом «Финансовые результаты» помещены счета, предназначенные для учета операций по продаже продукции, товаров, выполненных доходов и расходов и конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Выделение счета Прибылей и Убытков обусловлено характером деятельности хозяйствующего субъекта, который создан не только для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг, но и для получения прибыли, определяемой как превышение доходов над расходами.
Заключение
Итак, из вышеуказанного можно сделать такое заключение: в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности учтены все главные операции, хозяйствующие в организациях, и отражены в счетах и субсчетах, что облегчает работу с ними. Каждый счет и субсчет, несет свою функцию учитывая, ту или иную операцию отражая полностью ее.
счет субсчет учетный бухгалтерский
Список литературы
1. План счетов финансово-хозяйственных операций, 2003 год
2. Помощник бухгалтеру — Инфо Москва 2004 год
Вступительный баланс.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
|
01 |
450.000 |
02 |
220.000 |
|
|
10 |
10.000 |
99 |
4.000 |
|
|
51 |
12.000 |
83 |
125.000 |
|
|
80 |
123.000 |
|||
|
Итого |
472.000 |
Итого |
472.000 |
|
Вступительный баланс.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
|
01 |
45.300 |
02 |
11.325 |
|
|
07 |
20.000 |
60 |
17.585 |
|
|
10 |
18.925 |
68 |
12.000 |
|
|
51 |
74.550 |
84 |
80.365 |
|
|
19 |
4.000 |
80 |
100.000 |
|
|
08 |
58.500 |
|||
|
Итого |
221.275 |
Итого |
221.275 |
|
Журнал хозяйственных операций
|
Содержание операций |
Сумма |
Кор.счета |
||
|
д |
К |
|||
|
Перечислено поставщику за станок (в т.ч. НДС) |
17.700 |
08 |
60 |
|
|
Поступил от поставщика токарный станок, не требующий монтажа. (НДС 18%) |
15.000 |
08 |
60 |
|
|
2.700 |
19 |
60 |
||
|
Предъявлен к оплате счет транспортные организации за перевозку станка (НДС 18%) |
500 |
08 |
60 |
|
|
90 |
19 |
60 |
||
|
Введен в эксплуатацию станок, не требующий монтажа |
15.500 |
01 |
08 |
|
|
Приняты новые основные средства, полученные от другого предприятия безвозмездно. Объект введен в эксплуатацию. |
28.500 |
08 |
98 |
|
|
Перечислено автозаводу за автомобиль ВАЗ который будет использоваться для служебных целей (НДС 18%) |
30.000 |
08 |
60 |
|
|
5.400 |
19 |
60 |
||
|
Начислен налог на приобретение автотранспортных средств |
600 |
исключен |
||
|
Оприходован автомобиль |
30.000 |
01 |
08 |
|
|
Предъявлен к зачету НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам. |
8.190 |
68 |
19 |
|
|
Отпущено со склада ремонтно-строительному цеху материалы для строительства здания цеха. |
9.500 |
23 |
10 |
|
|
Начислен износ основных средств ремонтно-строительного цеха, пользуемых для строительства здания нового цеха. |
5.450 |
23 |
02 |
|
|
Начислена зарплата рабочим строительного цеха, за строительство нового цеха. |
4.250 |
23 |
70 |
|
|
Произведены отчисления на социальные страхования и обеспечение от начисленной зарплаты. |
1.105 |
23 |
69 |
|
|
Списаны затраты ремонтно-строительного цеха за февраль на строительство здания цеха |
20.305 |
08 |
23 |
|
|
Начислен НДС на затраты ремонтно-строительного цеха. |
3.654,90 |
19 |
68 |
|
|
Введено в эксплуатацию здание нового цеха. |
78.850 |
01 |
08 |
|
|
Передано ремонтно-строительному цеху в монтаж оборудование требующее монтажа |
20.000 |
08 |
07 |
|
|
Осуществлен монтаж оборудования силами сторонних организаций (НДС 18%) |
1.500 |
08 |
60 |
|
|
288 |
19 |
60 |
||
|
Введено в эксплуатацию оборудование требующее монтажа |
21.600 |
01 |
08 |
|
|
Предъявлен к зачету НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам |
4.000 |
68 |
19 |
|
|
Предъявлен счет строительной организации за выполнение работы по первому этапу строительства цеха. (НДС 18%) |
80.775 |
08 |
60 |
|
|
14.539,50 |
19 |
60 |
||
|
Итого: |
419.497,40 |
|||
|
01 |
02 |
07 |
08 |
|||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
|
Сн45.300 |
0 |
0 |
11.325 |
20.000 |
0 |
58.500 |
0 |
|
|
Од 15.500 30.000 78.850 21.600 |
0 |
0 |
Ок 5.450 |
0 |
20.000 |
15.000 500 28.500 30.000 20.305 20.000 1.000 80.775 |
15.500 30.000 78.850 21.600 |
|
|
Ск191.250 |
0 |
0 |
16.775 |
0 |
0 |
109.230 |
0 |
|
|
10 |
19 |
23 |
51 |
|||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
|
Сн18.925 |
0 |
4.000 |
0 |
0 |
0 |
74.550 |
0 |
|
|
Од0 |
Ок9.500 |
90 2.700 5.400 3.654,90 288 14.539,50 |
8.190 4.000 |
9.500 5.450 4.250 1.105 |
20.305 |
17.700 |
||
|
Ск6.9.425 |
0 |
18.482,40 |
0 |
0 |
0 |
56.850 |
0 |
|
|
60 |
68 |
69 |
70 |
|||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
|
Сн0 |
17.585 |
0 |
12.000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
|
Од17.700 |
Ок15.000 2.700 500 90 30.000 5.400 1.600 288 80.775 14.539,50 |
8.190 4.000 |
3.654,90 |
0 |
1.105 |
0 |
4.250 |
|
|
Ск0 |
150.777,50 |
0 |
3.464,90 |
0 |
1.105 |
0 |
4.250 |
|
|
80 |
84 |
98 |
||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
|
0 |
Сн100.000 |
0 |
80.365 |
0 |
0 |
|
|
0 |
Ок0 |
0 |
0 |
0 |
28.500 |
|
|
0 |
Ск100.000 |
0 |
80.365 |
0 |
28.500 |
|
Оборотная ведомость.
|
№ счета |
Сальдо на начало |
Оборот за период |
Сальдо на конец |
||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
||
|
01 |
45.300 |
145.950 |
191.250 |
||||
|
02 |
11.325 |
5.450 |
16.775 |
||||
|
07 |
20.000 |
20.000 |
|||||
|
08 |
58.500 |
196.680 |
145.950 |
109.230 |
|||
|
10 |
18.925 |
9.500 |
9.425 |
||||
|
19 |
4.000 |
26.672,40 |
12.190 |
18.482,4 |
|||
|
23 |
20.305 |
20.505 |
|||||
|
51 |
74.550 |
17.700 |
56.850 |
||||
|
60 |
17.700 |
150.892,50 |
150.777,50 |
||||
|
68 |
17.585 |
12.190 |
3.654,9 |
3.464,90 |
|||
|
69 |
12.000 |
1.105 |
1.105 |
||||
|
70 |
4.250 |
4.250 |
|||||
|
80 |
100.000 |
100.000 |
|||||
|
84 |
80.365 |
80.365 |
|||||
|
98 |
28.500 |
28.500 |
|||||
|
Итого: |
221.275 |
221.275 |
419.497,40 |
419.497,40 |
385.237.40 |
385.237,40 |
|
