Важнейшей составной частью работы аудитора являются соблюдение и обеспечение всех процедур, гарантирующих высокое качество работы аудитора и аудиторских фирм. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт МСА 220 » Контроль качества аудита финансовой отчетности «.
Цель МСА 220 — установление стандартов и предоставление руководства по контролю качества аудита в отношении:
- а) политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;
- б) процедур, касающихся работы, полученной ассистентом аудитора.
Данный стандарт обращен непосредственно к самим аудиторам, к организации деятельности внутри аудиторской фирмы. Стандарт описывает следующие требования к постановке и организации работы внутри аудиторской фирмы:
1. Политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне фирмы и на уровне отдельных аудиторов.
2. Фирма должна внедрять политику и процедуры контроля качества, призванные обеспечить проведение всех аудитов в соответствии с МСА и (или) с национальными стандартами и (или) установленной практикой.
Цели контроля определяются на основании:
- профессиональных требований, которые предъявляются ко всем аудиторам Кодексом этики профессиональных бухгалтеров;
- поручений о проведении проверок сотрудникам, имеющим соответствующие профессиональную и техническую подготовку;
- необходимости делегирования полномочий по контролю за исполнением заданий;
- проведения консультаций, повышающих качество работы;
- мониторинга — постоянного контроля за эффективностью существующих процедур контроля качества.
3. Общая политика и процедуры контроля качества должны доводиться до сотрудников.
4. Применение общей политики и процедур контроля качества к осуществлению аудита на практике должно осуществляться к каждой конкретной проверке.
5. Аудитор обязан направлять работу ассистентов и осуществлять надзор за ними с целью выявления профессиональной пригодности, соблюдения плана и программы аудита, выявления всех аспектов аудита.
В ходе аудита с целью осуществления контроля качества работы аудитора своевременной проверке подлежат:
- общий план и программа аудита;
- оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля с учетом результатов тестов контроля;
- документальное отражение аудиторских доказательств;
- финансовая отчетность, аудиторские справки и аудиторский отчет.
ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРОВ
Контроль качества аудита
... внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций. Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов-предпринимателей, для того чтобы работа ...
МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по выполнению обязанностей персоналом фирмы в отношении процедур контроля качества применительно к аудиту отчетной финансовой информации. В соответствии с п.2 стандарта проведение процедур контроля качества, которые применяются к аудиторским заданиям, являются обязанностью группы, выполняющей аудиторское задание.
Аудиторские группы обязаны:
В МСА 220 сформулированы требования к внутрифирменному контролю качества на уровне отдельного аудиторского задания и связаны с установлением:
Существенным моментом является требование не выдавать аудиторский отчет (заключение) по аудиту финансовой отчетности общественно значимых компаний, пока не будет закончена проверка контроля качества выполнения аудиторского задания (п.36 МСА 220).
В стандарте предусмотрены требования к партнеру, отвечающему за выполнение задания:
- партнер должен обладать необходимыми способностями, компетентностью, полномочиями и временем для выполнения своей роли;
- обязанности партнера должны быть ясно определены и донесены до него;
- фамилия и роль партнера должны сообщаться ключевым представителям руководства клиента и лицам, наделенным руководящими полномочиями.
МСА 220 устанавливает ответственность за контроль качества аудита со стороны руководства фирмы в отношении системы внутрифирменного контроля качества и партнера, отвечающего за выполнение задания, в отношении качества выполнения конкретного аудиторского задания.
В частности, пунктом 6 МСА 220 установлено, что партнер, отвечающий за выполнение задания, должен нести ответственность за качество каждого из вверенных ему аудиторских заданий, а пунктом 8 – за выполнение членами аудиторской группы этических требований.
В стандарте подробно рассмотрены требования в части обеспечения независимости в отношении клиента со стороны аудиторской фирмы и сотрудников, отвечающих за выполнение задания. С этой целью аудиторская фирма обязана разработать политику и процедуры, позволяющие выявить и оценить обстоятельства, создающие угрозу независимости. Для этого необходимо:
- получить от фирмы информацию, относящуюся к данному вопросу, позволяющую оценить обстоятельства, создающие угрозу независимости;
- оценить информацию об идентифицированных нарушениях, если они имеют место, о политике и процедурах фирмы в области независимости, для того чтобы определить, создают ли они угрозу независимости по данному аудиторскому заданию;
- предпринять доступные действия по исключению такой угрозы или снижению ее до приемлемого уровня путем использования гарантий безопасности. Партнер обязан четко проинформировать фирму о любой невозможности решить данный вопрос с помощью доступных действий;
- документировать выводы о независимости и любые обсуждения этих выводов с фирмой.
От партнеров, отвечающих за выполнение задания, требуется обеспечивать фирму информацией о заданиях клиента, включая перечень ожидаемых услуг. От обычного персонала требуется четко информировать фирму об обстоятельствах и взаимозависимостях, которые создают угрозу независимости. От сотрудников, которые выполняют функции по обеспечению и мониторингу независимости, требуется накапливать и направлять пользователям соответствующую информацию.
Учебное пособие: Методические указания и задания для выполнения ...
... задания и описывается характер выявленных нарушений. В заключении следует сделать общие выводы и изложить свои рекомендации по результатам проведенного аудита. Примерный план написания курсовой работы ... и рекомендациям по изученной теме. При оценке курсовой работы учитывается качество ее ... указанием автора статьи и ее названия, а также название журнала, его номер, месяц и год издания. Курсовая работа ...
В МСА 220 подробно рассмотрены вопросы, связанные с обеспечением уверенности в том, что взаимоотношения фирмы и клиента по аудиту также отвечают определенным этическим требованиям: отсутствует информация о непорядочности клиента, фирма располагает надлежащими человеческими ресурсами и пр.
Партнер, отвечающий за выполнение задания, должен удостовериться, что проведены процедуры по получению согласия на аудит и поддержанию отношений с клиентом, а также по конкретному аудиторскому заданию, и что сделанные выводы уместны и задокументированы (п.п.14,18 МСА 220).
В п. 19 МСА 220 установлено, партнер, отвечающий за выполнение задания должен удостовериться, что аудиторская группа в целом обладает соответствующими возможностями, компетентностью и временем для того, чтобы выполнить аудиторское задание в соответствии с требованиями профессиональных стандартов и регулятивными и юридическими требованиями, и в состоянии подготовить уместный в данных обстоятельствах аудиторский отчет.
Система внутрифирменного контроля качества в отношении выполнения задания в соответствии с МСА 220 включает в себя требования о наличии таких компонентов, как политика и процедуры в части:
- соблюдения профессиональных стандартов и требований законодательства;
- консультирования (аудиторская группа должна получать уместные консультации по сложным вопросам;
- характер консультаций и выводы, полученные на их основе должны документироваться и согласовываться сторонами);
- ситуаций, возникших из-за разницы во мнениях (если внутри аудиторской группы возникает разница во мнениях, то аудиторская группа обязана следовать политике и процедурам по разрешению споров по разнице во мнениях, принятым в фирме);
- проверки качества выполнения задания, включая независимую проверку контроля качества и критерии выбора приемлемого лица, ее проводящего, а также документирование выполнения задания и проверок по контролю качества.
Следует отметить, что проведение независимой проверки контроля качества не исключает текущего контроля выполнения задания, который является одной из функций партнера, отвечающего за выполнение задания.
В п. 26 МСА 220 указано, что партнер обязан до выдачи аудиторского отчета посредством обзорной проверки аудиторской документации и обсуждения с аудиторской группой быть уверенным в том, что получены существенные уместные аудиторские доказательства, подтверждающие выводы для выдачи аудиторского отчета.
Отчет о контроле качества выполнения аудиторского задания должен обязательно включать в себя объективную оценку:
Правовое регулирование аудиторской деятельности
... охватывать, по нашему мнению, общие вопросы функционирования федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (утверждение и изменение положения о нем и т.д.); вопросы организации аудиторской статистики; изменения круга субъектов обязательного аудита и т.п. ...
- существенных суждений, выполненных аудиторской группой;
- выводов к которым пришли при формулировании аудиторского отчета.
В п. 40 МСА 220 установлены требования к содержанию отчета по контролю качества выполнения аудиторского задания для аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге. В рамках такого отчета в обязательном порядке необходимо рассмотреть:
- оценки аудиторской группой независимости фирмы относительно задания на проведение конкретного аудита;
- существенные риски, выявленные во время выполнения задания (в соответствии с МСА 315 «Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения»), и предпринятые в отношении этих рисков действия аудиторов (в соответствии с МСА 330 «Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оцененные риски»), включая оценку аудиторской группой риска мошенничества и предпринятые действия;
- заключения об уровне существенности и рисках;
- существенность и расположение в отчетности исправленных и неисправленных ошибок, выявленных в ходе аудита;
- вопросы, о которых необходимо проинформировать руководство и, если применимо, другие стороны (например, регулятивные органы);
- уместность выданного аудиторского отчета (заключения).
Также в рамках отчета следует определить:
- имели ли место уместные консультации по сложным вопросам или вопросам, вызвавшим разногласия, и какие были сделаны выводы;
- дает ли отобранная для проверки аудиторская документация представление о выполненной работе и подтверждает ли сделанные выводы.
В МСА 220 содержатся требования к проведению мониторинга системы внутреннего контроля качества (СВКК).
Вопросы его организации включают в себя регламентирование регулярных инспекционных проверок СВКК со стороны независимого, не участвующего в выполнении проверок персонала, анализ полученных в их ходе свидетельств о состоянии СВКК, выработку рекомендаций об устранении выявленных недостатков и документирование всех этапов мониторинга (п.41 МСА 220).
Следует учитывать, что в соответствии с п. 42 МСА 220 недостатки системы внутреннего контроля фирмы не означают, что конкретное аудиторское задание не было выполнено в соответствии с установленными требованиями или что аудиторский отчет является неуместным.
Заключение
Достижению главной цели аудита способствуют особенности ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность, добросовестность, использование методов статистики и экономического анализа, умение принимать решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность, ответственность аудитора за последствия рекомендаций и заключения.
