Аудиторская деятельность в республике Казахстан и ее

метки: Аудиторский, Организация, Аудитор, Деятельность, Аудит, Стандарт, Услуга, Лицензия

Аудиторская деятельность в республике Казахстан и ее

нормативное

первого уровня,

Закон регулирует отношения, возникающие между государствен­ными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК /35/.

Структура и содержание Закона включает в себя 6 глав и 25 статей:

второго уровня

Международные стандарты аудита (MCA) — (International Standards on Auditing — ISA) — выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) — (International Federation of Accountants — IF AC), штаб-квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IF АС вхо­дят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом IF АС стал и Казахстан.

В настоящее время система международных стандартов аудита (ISA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положе­ний, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г. существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие: 1) «Вступи­тельные аспекты», 2) «Ответственность», 3) «Планирование», 4) «Внут­ренний контроль», 5) «Аудиторские доказательства», 6) «Использование работы других», 7) «Аудиторские выводы и представление отчета», 8) «Специализированные области», 9) «Сопутствующие услуги».

Третий уровень

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные ор­ганы и организации:

1) Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;

2) Национальный банк РК;

3) Палата аудиторов РК;

4) Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Ми­нистерства финансов РК (далее — Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правитель­ством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью ау­диторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

Основными функциями Департамента являются: издание в пределах его компетенции нормативно-правовых ак­тов, регулирующих аудиторскую деятельность;

Методология аудита и аудиторские стандарты

... об аудите. 3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации ФПСАД (постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и от 22.07.2003 № 405). 4. Аудиторские стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в ...

• утверждение стандартов аудиторской деятельности;
• организация в установленном законодательством РК порядке

системы лицензирования аудиторской деятельности;

• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими

организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;

• утверждение квалификационных требований к аудиторам;
• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
• ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• публикация в средствах массовой информации сведений о вы­

даче, отзыве и приостановлении действия лицензии;

• рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций

и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

Основной функцией Национального Банка РК является выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности.

Палата аудиторов РК является некоммерческой профессиональ­ной организацией, осуществляющей регулирование деятельности ауди­торов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источ­ников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

В республике действуют территориальные и Республиканская па­лата аудиторов.

Основными функциями территориальных палат аудиторов явля­ются:

• содействие развитию аудита, повышению его эффективности,

организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;

• обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;
• рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и

аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности; в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудитор­ских организаций от заключения договора обязательного стра­хования гражданско-правовой ответственности и нарушения

иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и ауди­торских организаций информируют уполномоченный государ­ственный орган;

• обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанны­

ми с осуществлением аудиторской деятельности;

• анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов

и аудиторских организаций;

• представление интересов аудиторов и аудиторских организаций

в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;

• осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам.

Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а также дополнительно занимается:

• осуществлением координации деятельности территориальных

палат аудиторов;

• разработкой на основе международной практики стандартов аудита;
• организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в

аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации

Деятельность ООО Аудиторская фирма ‘АБАК’

... и аудита». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления», «Деятельность в области права». Организации присвоен ИНН 8904037714, ОГРН 1028900626776. Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, ...

аудиторов и других специалистов;

• обращением в Департамент Минфина РК, Национальный банк

РК с предложением об отзыве или приостановлении действия

лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесение предложения об аннулировании квалификационного свиде­тельства аудитора с указанием конкретных причин.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образу­ется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В со­став Квалификационной комиссии входят:

• не более 2/3 от общей численности — представители от каждой

палаты аудиторов;

• не менее 1/3 от общей численности — представители государственных органов, определяемых Правительством РК

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

• определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификаци­онных требований;
• принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «ауди­тор» и личной печати аудитора;
• принятие решения об аннулировании квалификационного сви­детельства и информирование об этом решении Департамента и

Национального банка РК.

Массовое банкротство акционерных обществ и предприятий во время мирового экономического кризиса в начале XX века стало оче­редным сильным фактором развития аудиторской деятельности. Требо­вания к финансовой отчетности предприятий и подтверждению их дан­ных независимыми аудиторами возросли. После окончания кризиса практически все страны начали вводить жесткие требования к объему информации, содержащейся в финансовой отчетности, обязательности публикации этих отчетов и подтверждению их достоверности сторон­ними аудиторами.

С переходом Республики Казахстан на рыночные отношения воз­никла потребность в подтверждении информации о результатах финан­сово-хозяйственной деятельности организаций и соблюдении ими зако­нодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт. Такими специалистами стали ауди­торы.

Согласно статье 2 п. 1 Закона РК «Об аудиторской деятельно­сти» от 20.11.1998 г. №304-1 аудиторская деятельность есть пред­принимательская деятельность аудиторов и аудиторских организа­ций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит пред­ставляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетно­сти в соответствии с требованиями, установленными законодатель­ством РК (статья 4 п. 1 закона РК «Об аудиторской деятельности»).

Аудиторский контроль

внутренний

Внутренний аудит

Согласно статьям 33 и 61 закона РК «Об акционерных обществах» уставом общества предусматривается создание службы внутреннего аудита в количестве не менее 3-х членов, при этом наличие службы внутреннего аудита в народных акционерных обществах является обя­зательным. Важность роли службы внутреннего аудита подчеркивается непосредственным подчинением и подотчетностью совету директоров общества, а также совет директоров может быть созван по требованию службы внутреннего аудита общества.

Таблица 6 — Сравнительная таблица аудита и ревизии

Параметр	Аудит	Ревизия
Цель	Выявление и формулировка рекомендаций по корректи­ровке возможных ошибок или подтверждение их от­сутствия, указание на пути улучшения финансового по­ложения клиента и прочей консультационной помощи	Выявление недостатков и их устранение. Ис­полнительная деятель­ность, направленная на сохранение активов, пресечение и профи­лактику злоупотребле­ний
Исполни­тель	Независимый, квалифици­рованный аудитор или ау­диторская организация	Ревизор
Заказчик	Организация, которая доб­ровольно выбирает аудито­ра, который равноправен во взаимоотношениях с ней	Как правило, выше­стоящий проверяющий орган или организация
Отчет­ность	По результатам составляет­ся аудиторский отчет кли­енту (руководству организа­ции), в котором рекоменду­ются возможные корректи­ровки по исправлению оши­бок или выражается мнение о достоверности данных финансовой отчетности	По результатам ре­визии составляется акт, на основе данных кото­рого делаются органи­зационные выводы в отношении руково­дства проверяемой ор­ганизации и ее бухгал­терского аппарата, на­лагаются взыскания

Внешний аудит

Развитие аудита как за рубежом, так и в Казахстане, привело к не­обходимости унификации аудиторской деятельности. Потребность в общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита особенно остро появилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснацио­нальных корпораций, деятельность которых выходила за рамки одного государства. Одновременно аудиторские фирмы для обслуживания дан­ных корпораций стали объединяться в крупные международные группы. В настоящее время действует, так называемая, «большая четверка», в которую входят «Price Waterhouse Coopers», «Deloitte and Touch», «Ernst , and Young», «KPMG».

В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сна­чала в национальных рамках, затем в международном масштабе. Суще­ствуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;
• национальные;
• внутренние (стандарты общественных аудиторских организа­-

ций и стандарты аудиторских фирм — внутрифирменные стандарты).

В рамках международных стандартов профессиональные аудитор­ские объединения или отдельные аудиторские фирмы могут разрабаты­вать внутренние (внутрифирменные) аудиторские стандарты. Стан­дарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, и их требования не должны быть ниже.

На основе международных стандартов разрабатываются нацио­нальные стандарты — при их разработке международные стандарты либо принимаются к сведению, либо служат базой для разработки. В ряде стран принято решение не разрабатывать собственные стандарты и использовать международные в качестве национальных.

Стандарты аудиторской деятельности определяют единые тре­бования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформле­нию и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Ценность аудиторских стандартов заключается в том, что при их соблюдении обеспечивается качество аудиторской проверки, унификация аудита в вопросах методологии, единство подходов к проведению аудита и со­ставлению аудиторской отчетности. Аудиторские стандарты являются основанием для доказывания в суде качества проведения аудита и опре­деления меры ответственности аудитора. На основе аудиторских стан­дартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов. Кроме того, ауди­торские стандарты обеспечивают внедрение в практику аудита новых разработок, помогают клиентам понять процесс аудита, помогают вести переговоры с руководством и специалистами аудируемого субъекта.

В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.

Общие стандарты, Рабочие стандарты, Стандарты отчетности

специфическим стандартам,

Аудиторская деятельность заключается в проведении аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности организаций с пред­ставлением официального аудиторского отчета.

Аудиторская проверка может быть обязательной или иници­ативной.

Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат организации, круг которых определен статьей 4 закона РК «Об аудитор­ской деятельности» (подробный перечень таких организаций приведен в главе 2 учебника).

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемой ор­ганизации.

Наряду с аудиторскими проверками аудиторские организации мо­гут выполнять сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутст­вующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения ау­диторских проверок. Их виды строго очерчены статьей 2 Закона РК «Об аудиторской деятельности». Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами деятельности, не предусмотрен­ными настоящей статьей.

Аудиторские организации (аудиторы), помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать сопутствующие услуги по профилю своей деятельности .

В законодательстве об аудиторской деятельности указано, что, ес­ли оказание каких-либо сопутствующих услуг требует получения соот­ветствующей лицензии, аудиторы обязаны получить данные лицензии для осуществления сопутствующих услуг. Из таблицы 3 к лицензируе­мым услугам относятся услуги под порядковым номером 10,11,12.

Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту ус­лугах. Выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета допускается п. 2 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансо­вой отчетности», где говорится, что руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Аудиторская фирма (аудитор) разрабатывает для организации, заключившей договор об этой услуге, учетную поли­тику, рабочий план счетов, определяет форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывает график документооборота, при желании клиента подбирает комплекс техниче­ских средств и их программное обеспечение. На практике ведение бух­галтерского учета осуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярно представляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтерского уче­та аудитором может быть комплексным или с заключением договора о ведении учета на отдельных, наиболее сложных его участках.

Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в том случае, когда организация уже работала некоторое время без надлежа­щего ведения бухгалтерского учета. Эта услуга носит разовый характер. Обычно работа по восстановлению учета представляется одной из са­мых сложных и трудоемких работ и соответственно дорогостоящих ус­луг в аудите. Она требует высокой квалификации аудиторского персо­нала, полноты, качества и своевременности предоставленной клиентом информации, соответствующего технического (компьютерного) обеспе­чения рабочих мест аудиторов.

Услуги по составлению финансовой, налоговой и статистической отчетности могут быть как самостоятельным видом услуг, так и вклю­чаться в комплекс услуг по ведению или восстановлению учета. Эта услуга, как правило, сопровождается последующей защитой сданной отчетности в органах налоговой службы и органов статистики.

Услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности требу­ются для тех клиентов, администрация которых хочет определить фи­нансовое состояние клиента, перспективы улучшения или ухудшения данного состояния и разобраться в причинах данных тенденций /24/.