Классификация налогов

метки: Налог, Система, Ставка, Законодательный, Территория, Услуга, Местный, Акциз

Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится до 90% всех поступлений в развитых странах.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоговую систему образуют совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством. Другими словами, налог – это сбор, устанавливаемый и взимаемый государством для удовлетворения общественных потребностей. Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Сущность налога

Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Налоговая система России включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки. Основную группу составляют прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству.

лассификация

В зависимости от целей и особенностей проводимой работы способы классификации налогов могут быть различными. В настоящее время можно выделить следующие наиболее распространенные направления классификации налогов:

1.1 Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения

Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, России и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко распространение получила классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения.

Правовой анализ налога в системе обязательных платежей

... Предметом исследования является институт налога в системе обязательных платежей. Цель и задачи ... налогов Признак классификацииГруппа налогов, в которую входит налог на прибыль организацийДругие группы налоговПо характеру обложения и взиманияПрямыеКосвенныеПо учету фактической платежеспособностиПрямые личныеПрямые реальныеПо субъекту налогообложенияС юридических лицС физических лицПо уровню ...

Об основах налоговой системы Российской Федерации

1. федеральные налоги,

2. налоги субъектов федерации,

3. местные налоги.

Трехуровневая система налогообложения дает возможность каждому органу управления самостоятельно формировать доходную часть соответствующего бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений, поступающих из вышестоящего бюджета (например, в виде субвенций регионам), неналоговых поступлений и займов.

Использование трех уровней налогообложения соответствует мировой практике, принятой в большинстве государств мира. Например:

в США применяются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги;

в Германии – федеральные налоги, налоги земель и муниципальные налоги;

во Франции – общегосударственные налоги, налоги провинций и местные налоги.

Таким образом, налоговая система в России во многом базируется на тех же принципах построения, что и налоговые системы ряда экономически развитых стран.

В таблице 1 представлены федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, а также местные налоги. Данная таблица составлена в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы РФ» и внесенных в него изменений и дополнений.

Табл.1 Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения.

Федеральные налоги		Налоги субъектов РФ		Местные налоги
Наименование	Особенности	Наименование	Особенности	Наименование	Особенности
а) налог на добавленную стоимость		а) налог на имущество предприятий.	Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет по месту нахождения плательщика налога.	а) налог на имущество физических лиц.	Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;
б) акцизы на отдельные группы и виды товаров	пп. «б» в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ	б) лесной доход;	В соответствии с Федеральным законом от 31.03.95 №39-ФЗ с 01.04.95 отменены отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов.	б) земельный налог.	Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле
в) подоходный налог с физических лиц;	пп. «в» в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ	в) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.	утратил силу с 01 января 2004г.	в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.	Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;
г) единый социальный налог	пп. «г» в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ	г) налог с продаж	отменен с 01 января 2004г. Федеральным законом РФ от 08.12.2003 г. № 163-ФЗ	г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;	утратил силу с 01 января 2004г.
д) налог на операции с ценными бумагами		д) налог на игорный бизнес	вступает в силу с 1 января 2004г. Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ	д) курортный сбор;	утратил силу с 01 января 2004г
е) таможенная пошлина;		ж) транспортный налог	введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ	е) сбор за право торговли.	утратил силу с 01 января 2004г
ж) платежи за пользование природными ресурсами				ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции , на благоустройство территорий , на нужды образования и другие цели.	утратил силу с 01 января 2004г
з) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;				з) налог на рекламу.	Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию , по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе
и) государственная пошлина;				и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.	утратил силу с 01 января 2004г
к) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;				к) сбор с владельцев собак.	утратил силу с 01 января 2004г
л) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний	Подпункт дополнительно включен Законом РФ от 16 июля 1992 года N 3317-1			л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.	утратил силу с 01 января 2004г
м) плата за пользование водными объектами	;			м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.	утратил силу с 01 января 2004г
н); налог на игорный бизнес	утратил силу с 1 января 2004 года (Федеральный закон от 27.12.2002 N 182-ФЗ)			н) сбор за выдачу ордера на квартиру.	утратил силу с 01 января 2004г
о) сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции				о) сбор за парковку автотранспорта.	утратил силу с 01 января 2004г
п) налог на добычу полезных ископаемых				п) сбор за право использования местной символики.	утратил силу с 01 января 2004г
р) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов				р) сбор за участие в бегах на ипподромах.	утратил силу с 01 января 2004г
				с) сбор за выигрыш на бегах.	утратил силу с 01 января 2004г
				т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.	утратил силу с 01 января 2004г
				у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за искл.ючением сделок, предусмотренных законодательными актами.	утратил силу с 01 января 2004г
				ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок.	утратил силу с 01 января 2004г
				х) сбор за уборку территорий населенных пунктов.	утратил силу с 01 января 2004г
				ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры).	утратил силу с 01 января 2004г
				ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.	утратил силу с 01 января 2004г
Федеральные налоги (комментарии): 1. Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.		Налоги субъектов РФ (комментарии): 1. Налоги, указанные в пунктах «а», «б», устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ (в ред. Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1		Местные налоги (комментарии): 1. Налоги, указанные в «а» — «в», устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами или решениями органов государственной власти субъектов РФ, если иное не предусмотрено законодательными актами РФ; 2. Налоги и сборы, предусмотренные в пункте «з», может устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти .

Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путём расщепления ставки).

Учётно-экономическая целесообразность диктует другую группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

• налоги, относимые на издержки производства и обращения;
• налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);
• налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);
• налоги на прибыль и за счёт прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

1.2 Классификация налогов на прямые и косвенные налоги

В основе этого способа классификации лежит теоретическая возможность переложения налоговых выплат на потребителей продукции, работ или услуг.

Критерий перелагаемости налогов первоначально был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные — косвенные).

Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наёмного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, — это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

прямые и косвенные

Итак, плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает прибыль или доход, владеет имуществом или получает его; окончательным же плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене товара. Однако, необходимо учитывать, что данное предположение является именно теоретическим, поскольку на практике при определенных обстоятельствах прямые налоги также в конечном итоге могут оказаться переложенными на потребителя (например, через механизм роста цен).

С другой стороны, косвенные налоги в ряде случаев сложно переложить на потребителя, так как при дополнительном введении косвенных налогов потребители далеко не всегда продолжают покупать товар по повышенным ценам в прежнем объеме, следовательно, уменьшается объем продаж товара.

В результате изменения налогового законодательства были, повышены ставки акцизов (косвенный налог) на группу подакцизных товаров. В результате повышения акцизов были увеличены цены на данные товары. Это обусловило падение объемов продаж этих товаров до такой степени, что сделало производство таких изделий невыгодным. Поэтому, в целях восстановления прежних объемов продаж производители и продавцы были вынуждены частично пересмотреть свою ценовую политику и уменьшить норму получаемой прибыли.

прямых налогов

1.2.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

Это основной вид налога юридических лиц. Плательщиками этого налога являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Законодательство «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не распространяется на банки, кредитные учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль. В этой связи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Если предприятие получает доходы в иностранной валюте, то они также подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления доходов на валютный счет.

Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории РФ.

Ставка налога на прибыль для предприятий, организаций и иностранных юридических лица составляет 24%.

Важное место в налоговой системе предприятий занимают платежи, связанные с социальным страхованием, медицинским страхованием, пенсионным фондом. Так в фонд социального страхования уплачивается 4% от начисленной заработной платы сотрудников организации, на обязательное медицинское страхование: в ФФОМС – 0,2%, в ТФОМС – 3,4%; в пенсионный фонд уплачивается 10-14% по страховой части, 2-4% по накопительной части + 14% в федеральный бюджет.

1.2.2 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Подоходный налог является прямым налогом.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Налогооблагаемая база может уменьшаться за счет соответствующих налоговых льгот.

Ставка подоходного налога с физических лиц составляет 13%.

Определение совокупного годо­вого дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой са­мостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следу­ющего за отчетным.

Следует добавить, что в России подоходный налог самый низкий.

1.2.3 НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ.

Это прямой налог.

Согласно закону плательщиками являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства, предметы антиквариата, ювелирные изделия.

Государственная пошлина занимает значительное место среди налоговых изъятий. Ее плательщиками являются юридические и физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение.

1.2.4 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса Российской Федерации.

НДС является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога — фискальная. Вся сумма поступлений НДС с 2001 г. зачисляется в федеральный бюджет РФ.

Добавленная стоимость – это стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Плательщиками налога с оборота являются предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы; предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной и коммерческой деятельностью, индивидуальные (семейные), частные предприятия; различные международные объединения и иностранные юридические лица.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара.

Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в т.ч. производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг. Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации. Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом, плата за обучение детей в кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные услуги похоронных бюро и др.

Многие страны используют НДС в качестве важного источника дохода. Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя большую часть средств в сбережения, а не на потребление. Известно также, что сбережения (средства высвобождаемые из потребления) будут высвобождать ресурсы из производства потребительских товаров и, таким образом, сделают их доступными для производства товаров производственного назначения.

Ставка налога на добавленную стоимость с 1 января 2004г. – 18%.

1.2.5 АКЦИЗЫ

Акцизы установлены 22-й главой второй части Налогового кодекса РФ.

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукции.

Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они — один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это — средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье и производящие спирт.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, грузовые автомобили емкостью до 25 т., бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи и т.д..

Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

1.3 Налоги, уплачиваемые предприятиями, и налоги, уплачиваемые физическими лицами

В общем виде классификация основных видов налогов с точки зрения их плательщиков может быть представлена с помощью следующей таблицы:

Табл. 2 Классификация налогов по признаку их плательщиков (предприятия и организации; физические лица).

Основные налоги, уплачиваемые предприятиями:	Основные налоги, уплачиваемые физическими лицами:
Налог на прибыль	Подоходный налог с физических лиц
Таможенные пошлины	Таможенные платежи, уплачиваемые физическими лицами при перемещении ими товаров через таможенную границу РФ
Налог на имущество предприятий и организаций	Налог на имущество физических лиц Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Налоги, поступающие в дорожные фонды: налог на реализацию ГСМ, транспортный налог, налог на приобретение автотранспортных средств	Транспортный налог
Земельный налог	Земельный налог (с физических лиц)
Налог на операции с ценными бумагами	Государственная пошлина (с физических лиц)
Сбор за право использования наименований “Россия”, “Российская Федерация”	Местные налоги и сборы
НДС
Акцизы

Иногда, один и тот же вид налога может взиматься как с предприятий и организаций, так и с физических лиц, например, земельный, транспортный налог и другие.

Сейчас в России действует достаточно большое количество налогов и сборов, а также различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам.

Но стабильность системы налогообложения — не догма и не самоцель. Система налогообложения должна постоянно находится в движении, она должна совершенствоваться. Если решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности с нового хозяйственного года.

Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты — свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего — социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.

Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет. Одно из этих преимуществ — правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми парламентом Законами.

Переход от фиксированных отчислений от прибыли в бюджет (во времена СССР) к налогам означает также демократизацию экономической жизни страны. Перед налогом все равны. Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нужно, но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Налоги органически вписываются в формируемую в нашей стране систему экономических отношений, основанную на действии прежде всего закона стоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

В заключение можно отметить, что введение местных налогов и сборов (как дополнение перечня действующих Федеральных налогов), позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов. И все же новое налоговое законодательство не в полной мере адаптировано к новым условиям.

Приведенные классификации показывают, что в нашей стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.

Кроме того, многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов.

Поэтому, спустя несколько месяцев, после опубликования Закона, начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы — это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис.

Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

1. Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2000

2. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2001

3. Закон РФ от 06-12.91 № 1992-1 (ред. от 01.04.96г.) “О налоге на добавленную стоимость” и изменения к нему

4. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

5. Налоговый кодекс Российской Федерации

6. Закон РФ от 07.12.1991 №1998-1 (ред. 02.01.2000) «О подоходном налоге с физических лиц» и изменения к нему

7. Киперман Г. Я., Белялов А. З. «Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации». М., 1992

8. Налоги: Учебн. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — 3-е изд. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 688 с.: ил.

9. Курс лекций по налогообложению Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета http://vfengec.vbg.ru/

10. Закон «Об основах налоговой системы» № 2118-1 от 27.12.1991г. (с изменениями от 16.07.92, 22.12.92, 21.05.93, 01.07.94, 31.07.98, 22.10.98, 18.11.98, 29.12.98, 10.02.99, 17.06.99, 08.07.99, 05.08.00, 24.03.01, 06.08.01, 08.08.01, 27.11.01, 29.12.01, 31.12.01, 24.07.02, 27.12.02, 31.12.02, 06.06.03, 07.07.03, 11.11.03г.)