Индивидуальный подоходный налог в Республике Казахстан

метки: Доход, Налоговый, Выплата, Статья, Соответствие, Основа, Договор, Страхование

8. Особенности уплаты налога индивидуальными предпринимателями,

применяющими специальные налоговые режимы … … … … … … … … … … … … … ..10

8.1. Специальный налоговый режим на основе разового талона … … … … … … … … … … .11

8.2. Специальный налоговый режим на основе патента … … … … … … … … … … … … … ..11

8.3. Специальный налоговый режим на основе упрощенной

декларации … … … … … … … ..12

8.4. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских)

хозяйств … … … … … .13

8.6. Специальный налоговый режим для отдельных видов

деятельности … … … … … … … .13

9.Декларация по индивидуальному подходному налогу резидентов … … … … … … … ..14

10.Порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. .15

11.Задачи 21

12.Тестовые вопросы 21

1. Нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение доходов

физических лиц

o конвенции и соглашения, ратифицированные РК, между Казахстаном и

другими странами об избежании двойного налогообложения;

• o Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет;

o комментарии уполномоченного государственного органа к Кодексу РК О

налогах и других обязательных платежах в бюджет, согласованные с

Министерством юстиции РК;

o нормативные акты, предусмотренные в налоговом Кодексом РК и

разработанные уполномоченным государственным органом.

Конвенции (и соглашения) об избежания двойного налогообложения, заключенные

Казахстаном с другими странами, имеют статус международных договоров.

Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса РК Если международным

договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные

правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются

правила указанного договора.

Исходя из данного положения, когда возникает вопрос о налогообложении

доходов иностранного физического лица, необходимо уточнить наличие

ратифицированной и введенной в действие Конвенции (соглашения) об избежании

Специальные режимы налогообложения

... экономистов. Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов специальных режимов налогообложения, а также особенности учета и отчетности в организациях, применяющих специальные режимы налогообложения. Поставленная ... определяются методы распределения и перераспределения национального дохода при помощи налогов. Основные задачи налоговой политики можно сформулировать следующим образом: ...

двойного налогообложения между Казахстаном и страной, гражданином которой

является иностранное физическое лицо. При наличии такой Конвенции

(соглашения) необходимо уточнить отличаются ли ее положения по

налогообложению доходов иностранного физического лица от порядка

налогообложения доходов данного лица, предусмотренного налоговым

законодательством РК. В случае имеющегося отличия необходимо

руководствоваться положениями Конвенции (соглашения) об избежании двойного

налогообложения.

В настоящее время действуют 36 Конвенций (Соглашений) об избежании двойного

налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами.

После введения с 1 января 2002 года в действие Кодекса РК О налогах и

других обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс), который принят

законом РК 12 июня 2001 г. №209-II.

Положения по налогообложению доходов физических лиц изложены в разделе 6

Кодекса Индивидуальный подоходный налог.

По вопросу налогообложения доходов иностранных физических лиц необходимо

руководствоваться положениями Раздела 7 главы 30 Кодекса Порядок

налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов.

2. Плательщики индивидуального подоходного налога. Объекты обложения

индивидуальным подоходным налогом

Плательщики индивидуального подоходного налога

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица,

имеющие объекты налогообложения в соответствии со ст. 143 Налогового

кодекса

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы

физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:

• –Є РґРѕС…РѕРґС‹, облагаемые Сѓ источника выплаты; (статья146 РќРљ)

▪ доходы, не облагаемые у источника выплаты (статья163 НК)

Необходимость такого разделения доходов вызвана тем, что к каждой из

указанных групп применяется свой способ налогообложения.

С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог должен быть удержан в

момент выплаты дохода налоговыми агентами, на которых законодательством

возложена обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет

индивидуальный подоходный налог с физических лиц.

С той группы доходов, которые не должны облагаться у источника выплаты,

налог должен исчисляться и уплачиваться налогоплательщиками самостоятельно.

В обязательном порядке налогоплательщик должен декларировать доходы, не

облагаемые налогом у источника выплаты.

При этом следует учитывать перечень доходов, не подлежащих налогообложению,

согласно статье 144 Налогового кодекса.

3. Виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению

В статье 144 Налогового кодекса дан перечень из 39 видов доходов (с

01.01.05.), которые не должны облагаться индивидуальным подоходным налогом

у физических лиц.

В данный перечень входят следующие виды доходов:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации (за

исключением связанных с оплатой труда), выплачиваемые за счет

средств государственного бюджета в размерах, установленных

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

... при выплате аванса по заработной плате. Задача этой работы – найти решение данных проблем. Эта работа основана на ознакомлении с организацией учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц общества с ограниченной ответственностью «Ахиллес». 1.1 Понятие налога на доходы физических лиц Подоходное налогообложение получило ...

законодательством РК;

2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

3) возмещение ущерба, причиненного жизни и здоровью физического

лица увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с

исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с

законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного

заработка);

4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в

банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских

операций, имеющих лицензию уполномоченного государственного

органа, и вознаграждения по долговым ценным бумагам;

5) доходы от операций с государственными ценными бумагами;

5-1) дивиденды по паям паевых и акциями акционерных инвестиционных фондов,

а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе

управляющей компанией данного фонда;

5-2) доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на

увеличение уставного капитала юридического лица –резидента с сохранением

доли участия каждого учредителя, участника;

6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей

воинской службы,

сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов

и

учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной

противопожарной

службы, которым в установленном порядке присвоено специальное

звание;

7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;

8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и

профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств

государственного бюджета и грантов, в размере минимальной

заработной платы, установленной законодательным актом РК на

соответствующий год;

9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты

труда);

10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или

имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в

пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных

законодательством РК;

11) выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной

защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия

или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

12) доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов 1 и

П групп, а также одного из родителей инвалида с детства;

• в пределах 240-кратного МРП в год – доходы инвалидов Ш группы;

13) доходы от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,

находящихся в официальных списках А и В фондовой биржи;

14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств

государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических),

при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные

документально, в пределах 70-кратного МРП в течение налогового

Налог на доход физических лиц

... Украины в порядке, установленном Законом «О налоге с доходов физических лиц», или регистрация ее как занятого лица. В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона «О налоге с доходов физических лиц» плательщиками налога являются: резиденти, которые получают как доходы с источником их поступления с ...

года;

16) компенсации при служебных командировках в размерах,

установленных статьей 93 настоящего Кодекса;

17) компенсации расходов, подтвержденные документально, по проезду,

провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде

работника на работу в другую местность вместе с организацией;

18) официальные доходы дипломатических или консульских работников,

не являющихся гражданами РК;

19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на

государственной службе иностранного государства, в котором их

доход подлежит обложению;

20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц,

являющихся гражданами РК и находящихся на службе в

дипломатических и приравненных к ним представительствах РК за

границей, выплачиваемые за счет средств государственного

бюджета;

21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

22) пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет

добровольных пенсионных взносов;

22-1) расходы работодателя, не связанные с получением СГД и не относимые на

вычеты, не

являющиеся доходами конкретных физических лиц;

23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных,

топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых

условиях, в размерах, установленных законодательством РК;

24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премии

государства), выплачиваемые за счет средств республиканского

бюджета в размерах, установленных законодательством РК;

25) расходы работодателя, направленные в соответствии с

законодательством РК на обучение и повышение квалификации

работников по специальности, связанной с их производственной

деятельностью;

26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах

суточных, установленных в соответствии со статьей 93 настоящего

Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих

вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с

предоставлением условий для выполнения работ и междусменного

отдыха, расходы связанные с доставкой работников до места работы

и обратно;

26-1) социальные выплаты из ГФСС;

27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные

пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах,

установленных законодательством РК;

28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в

размерах, установленных законодательством РК для государственных стипендий;

29) стоимость выданной спецодежды, спец обуви, других средств

индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих

средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-

профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;

30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или

наследования от другого физического лица, за исключением имущества,

полученного индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами,

адвокатами в целях осуществления их деятельности, а так же пенсионных

выплат, осуществляемых накопительными пенсионными фондами из пенсионных

Местные налоги: экономическая сущность, необходимость и проблемы взимания

... в общей сумме доходов составил более 70 процентов. Следует учитывать, что в течение года наше предприятие производило выплаты налогов-источников дорожного фонда ... добавлен 23.12.2010 Изучение местных налогов, как составляющей налоговой системы страны. Роль местных налогов в обеспечении деятельности органов местного самоуправления. Анализ видов местных налогов: земельный налог, налог на имущество ...

накоплений, наследуемых в порядке, установленном законодательством РК ;

31) стоимость имущества полученного в виде гуманитарной, благотворительной

помощи и спонсорской помощи;

31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших

шестнадцатилетнего

возраста;

32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования

ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника

при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в

период действия договора, выплачиваемых при любом виде страхования, за

исключением доходов, предусмотренных ст. 161 НК;

34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам

обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенных у

источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого

налога источником выплаты;

36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов,

направленных в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты

страховых премий по заключенному договору накопительного страхования

(аннуитета), а так же выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета,

направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном

законодательством РК;

38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по

договору накопительного страхования;

39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные

пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК.

Анализ данного перечня показал, что в доходы физических лиц, освобождаемые

от налогообложения, вошли затраты работодателя, вызванные или связанные с

особенными условиями производственной (предпринимательской) деятельности,

но только в пределах норм или на условиях, определенных законодательством

РК (пункты 3, 10, 16, 17, 23, 25, 26, 27, 29, 32, 34).

Вторая группа доходов физических лиц освобождена от налогообложения как

пособия и компенсации, предусмотренные к выплате при определенных условиях

и в определенных размерах установленных законодательством РК (пункты 1, 8,

11, 14).

Третья группа необлагаемых доходов физических лиц входила в освобожденные

от налогообложения по прежнему налоговому законодательству (пункты 2, 4,

5, 6, 9, 12, 15, 18, 19, 21, 28, 30, 31, 33, 35, 37).

Дополнительно льготы по налогообложению предусмотрены по доходам физических

лиц под следующими номерами перечня: 7, 13, 20, 22, 24, 36, 38,39.

4. Виды доходов, облагаемых индивидуальным подоходным налогом

Как было сказано выше, все налогооблагаемые доходы физических лиц в

зависимости от способа удержания индивидуального налога делятся на две

группы:

• облагаемые у источника выплата
• не облагаемые у источника выплаты.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся следующие виды доходов:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ...

... Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены. Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют ... лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД ЕСН – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением ...

• доход работника;
• доход от разовых выплат;
• пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
• доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
• стипендии;
• доход по договорам накопительного страхования.

К доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

• –Є имущественный РґРѕС…РѕРґ;
• –Є налогооблагаемый РґРѕС…РѕРґ индивидуального предпринимателя;
• –Є РґРѕС…РѕРґ адвокатов Рё частных нотариусов;
• –Є прочие РґРѕС…РѕРґС‹, определенные РІ соответствии СЃРѕ статьей 170 РќРљ.

Примечание. Согласно статье 170 НК к прочим доходам, не облагаемым у

источника выплаты, относятся доходы, не указанные в перечне доходов

облагаемых у источника выплаты (ст.149-162 НК), а так же доходы, полученные

из источников за пределами РК.

Ставки индивидуального подоходного налога

Налоговый кодекс только по отдельным видам доходов физических лиц

предусматривает фиксированные ставки налога.

К таким доходам согласно пунктам 2 и 3 статьи 145 НК относятся:

• доходы адвокатов и частных нотариусов, которые облагаются по ставке 10

процентов;

• и доходы физических лиц в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением

вознаграждений по договорам накопительного страхования) и выигрышей,

которые облагаются по ставке 15 процентов.

Остальные виды доходов физических лиц подлежат обложению по таблице

исчисления индивидуального налога в зависимости от размера дохода по

ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса:

До 15-кратного годового 5 процентов с суммы облагаемого дохода

расчетного показателя

От 15 – кратного до 40 – Сумма налога с 15-кратного годового

кратного годо-вого расчетного расчетного показателя + 8% с суммы,

показателя превышающей его

От 40-кратного до 200-кратного Сумма налога с 40-кратного годового

годового расчетного показателя расчетного показателя + 13 % с суммы,

превышающей его

От 200-кратного до 600-кратного Сумма налога с 200-кратного годового

годового расчетного показателя расчетного показателя + 15 % с суммы,

превышающей его

От 600-кратного и свыше Сумма налога с 600-кратного годового

расчетного показателя + 20 % с суммы,

превышающей его

Таблица по исчислению подоходного налога разрабатывается с учетом

действующих месячных расчетных показателей (МРП), которые утверждаются

законодательным актом о республиканском бюджете на соответствующий год. Так

на 2005 год размер МРП утвержден законом РК О республиканском бюджете на

2005 год — 971 тенге.

Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год

Налоги как источник доходов бюджетной системы Российской Федерации

... конкретных расходов бюджета. Исключения в российском законодательстве составляют лишь такие налоги, как налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог, играющие в общей сумме бюджетных доходов незначительную роль. Налоги выполняют четыре ...

12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом

РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат

обложению по ставке 0 при условии, что среднемесячный доход работников в

течение квартала, не превышает минимального размера заработной платы.

Так на 2005 год размер минимальной зарплаты утвержден законом РК О

республиканском бюджете на 2005 год — 7 000 тенге.

6. Порядок исчисления, удержания и уплаты налога с доходов, облагаемых у

источника выплаты

По доходам, облагаемым у источника выплаты порядок исчисления, удержания и

уплаты индивидуального налога регулируются статьями 146 – 162 Налогового

кодекса. Рассмотрим общие принципы исчисления, удержания и уплаты налога у

источника выплаты и особенности по отдельным видам доходов, облагаемым у

источника выплаты.

Общие принципы.

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты,

удерживается налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода.

Уплата удержанного налога должна быть произведена до 15 числа месяца,

следующего за месяцем выплаты, по месту нахождения

налогоплательщика.(пункты 1, 2 ст.147 НК ).

Примечание. Согласно пункту 20 статьи 10 НК налоговый агент – юридическое

лицо, индивидуальный предприниматель, на которых в соответствии с НК

возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов,

удерживаемых у источника выплаты.

Налоговые агенты за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего

за отчетным кварталом, должны представлять налоговым органам расчет по

индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у

источника выплаты. Расчет представляется по месту уплаты налога (пункт 1

ст.148 НК).

Особенности исчисления и уплаты налога у источника выплаты в зависимости

от вида дохода

1. Доход работника

Доходом работника, облагаемым у источника, считается доход, начисленный

работодателем за минусом вычетов, разрешенных Кодексом согласно статье 152.

К доходу работника должны относиться любые доходы, выплачиваемые ему

работодателем в денежной, натуральной форме, а также в виде представленных

работодателем материальных и социальных благ или иной материальной выгоды.

При этом в доходе работника в натуральной форме должны учитываться:

• натуральная оплата его труда;
• на безвозмездной основе выданные работнику товары, оказанные услуги,

выполненные в его интересах работы;

• оплаченная работодателем стоимость товаров (работ, услуг), полученных

работником от третьих лиц.

В доходе работника должна учитываться стоимость товаров, работ, услуг

включая сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

К доходу работника в виде материальной выгоды также должны относиться:

• отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг

реализуемых

работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ,

услуг;

• суммы долга или обязательства работника, списанные по решению

работодателя;

Дипломная работа единый налог на вмененный доход

... налоговых режимов. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – достаточно распространенная форма налогообложения хотя бы потому, что переход на ... единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5%, отданы на откуп региональным властям. Цель выпускной квалификационной работы заключается в анализе практики и рассмотрении перспектив применения единого налога на вмененный доход ... и индивидуальных предпринимателей ...

• расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам

страхования своих работников;

• расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с

его деятельностью.

В целях налогообложения при исчислении индивидуального подоходного налога

из дохода работника предусмотрены налоговые вычеты (ст.152 НК).

1. В течение налогового года для определения облагаемого дохода за каждый

месяц подлежат вычету:

• сумма месячного расчетного показателя, установленного законодательным

актом РК на месяц соответствующий начислению дохода;

• сумма в размере МРП на каждого члена семьи, состоящего на иждивении

работника, начиная с месяца появления иждивенца;

• обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в

размере, установленном законодательством РК.

• добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу, в размере не

более 10 –кратного МРП;

• страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам

накопительного страхования,

• суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам,

полученным физическим лицом- резидентом РК в жилищных строительных

сберегательных банках на ремонт, строительство или приобретение

жилища на территории РК.

Согласно положениям статьи 152 Налогового кодекса под семьей в целях

налогообложения учитываются совместно проживающие и ведущие совместное

хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).

Иждивенцами рассматриваются члены семьи налогоплательщика, проживающие за

счет его дохода и не имеющие самостоятельного источника дохода за месяц в

размере, превышающем месячный расчетный показатель.

Вычет на иждивенцев применяется к доходу одного налогоплательщика- члена

семьи.

2. Вычеты МРП на самого налогоплательщика и на его иждивенцев

предоставляется ему по доходам, получаемым у одного из работодателей, на

основании поданного им заявления и представленных документов,

подтверждающих право на вычет.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится

ежемесячно нарастающим итогом в порядке, который должен быть установлен

уполномоченным государственным органом.

Сумма индивидуального подоходного налога с дохода работника, облагаемого у

источника выплаты, исчисляется путем применения таблицы, рассчитанной по

ставкам, установленным пунктом 1 статьи 145 НК, и с учетом утвержденного

размера минимального расчетного показателя.

При увольнении работника до окончания налогового года налоговый агент

обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из

фактически полученного дохода за фактически отработанное время. Работнику

должен быть представлен расчет (справка) о полученном доходе и уплаченном

налоге (ст.153 НК).

2. Доходы от разовых выплат

У физического лица могут быть доходы от разовых выплат, которые должны

облагаться налогом у источника выплаты. К таким доходам относятся доходы

Единый налог на вмененный доход

... ее развитие напрямую зависит от развития малого предпринимательства. Глава 1. Единый налог на вмененный доход как вид специального налогового режима .1 Классификация методов расчета ... учета конкретных обстоятельств. 1.2 Методы применения налога на вмененный доход В данной части работы мне бы хотелось рассмотреть методы применения налога на вмененный доход. Они классифицируются следующим образом: . ...

физического лица по заключенным с юридическими лицами и индивидуальными

предпринимателями в соответствии с законодательством РК договорам

гражданско-правового характера (например, договор подряда или возмездного

оказания услуг), а также другие разовые выплаты физическим лицам.

Сумма индивидуального подоходного налога с разовых выплат исчисляется по

тем же ставкам, что и с дохода работника, т.е. по таблице. Также перед

исчислением налога должны быть удержаны обязательные пенсионные взносы (в

случаях, предусмотренных законодательством РК).

Особенность исчисления

налога с такого вида дохода заключается в том, что из дохода при

исчислении налога не производится вычет МРП.

3. В таком же порядке, как доходы работника, учитываются и облагаются

налогами пенсионные выплаты (без вычета ОПВ).

К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся выплаты,

осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений

налогоплательщика, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя,

действующего в месяце выплаты накоплений (ст.156,157 НК).

Доходы физических лиц в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением

вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей,

облагаемых у источника выплаты, должны облагаться налогом по ставке 15

процентов и не включается в совокупный годовой доход физического лица.

4. Не облагаются индивидуальным подоходным налогом вознаграждения,

выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях,

осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию

Национального Банка РК (подпункт 2 пункта 1 статьи 131 и подпункт 4 пункта

1 статьи 144 НК).

Порядок удержания налога, согласно статье 158 НК, изложен в статьях 131-

134 раздела 4 Корпоративный подоходный налог Налогового кодекса РК. По

положениям, указанным статей налоговый агент обязан удержать налог по

перечисленным доходам при их выплате независимо от формы и места выплаты.

Суммы удержанного индивидуального подоходного налога налоговые агенты

обязаны перечислить не позднее 5 рабочих дней после окончания месяца, в

котором была осуществлена выплата дохода.

Расчет по суммам индивидуального подоходного налога, удержанным с

вышеуказанных доходов у источника выплаты, налоговые агенты обязаны

представлять в налоговые органы

5. Стипендии

Стипендия, облагаемая у источника выплаты, — это сумма денег, назначенная к

выплате обучающимся в организациях образования (за исключением стипендий,

выплачиваемых обучающимся в организациях образования, в размерах

установленных, законодательством Республики Казахстан для государственных

стипендий), а также сумма денег назначенная к выплате деятелям культуры,

науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам.

Соответственно, исключение (не облагаются налогом) составляют стипендии,

выплачиваемые обучающимся в организациях образования в размерах,

установленных законодательством РК для государственных стипендий.

Со стипендий, облагаемых у источника выплаты, индивидуальный подоходный

налог исчисляется путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи

145 НК, к выплачиваемой сумме. (статьи 159,160 НК)

6. Доход по договорам накопительного страхования

В тех случаях, когда страховые премии по договорам накопительного

страхования были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных

пенсионных фондах или за счет средств работодателей, за счет средств,

вносимых в свою пользу физическим лицом страховые выплаты, осуществляемые

страховыми организациями по таким договорам, являются доходами физических

лиц, облагаемыми у источника выплаты.

К таким доходам физических лиц также относится сумма превышения страховых

выплат, выплачиваемых страховыми организациями по договорам накопительного

страхования, над суммой внесенных страховых премий и выкупные суммы,

выплачиваемые, в случаях досрочного прекращения таких договоров.

Исчисление индивидуального налога с таких доходов производится путем

применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 НК, к сумме

выплачиваемого дохода. (ст.161, 162 НК)

7. Исчисление, удержание и уплата налога с доходов, не облагаемых у

источника выплаты

Общие положения

Как упоминалось выше, по доходам, не облагаемым у источника выплаты,

индивидуальный подоходный налог должен исчисляться и уплачиваться самими

налогоплательщиками – физическими лицами. (ст.163,164 НК).

Для исчисления

налога применяются ставки, установленные пунктом 1 статьи 145 НК, с учетом

вычетов разрешенных законодательством согласно статье 152 НК. Если

физическое лицо имеет несколько видов доходов, не облагаемых у источника

выплаты, исчисление индивидуального подоходного производится путем

применения ставок налога к сумме всех этих доходов.

Внимание. Изложенный порядок не применяется к доходам адвокатов и частных

нотариусов, налогообложение которых имеет особенности и рассматривается

отдельно в статье 168 НК.

Каждый из доходов, не облагаемых у источника выплаты, имеет некоторые

особенности по определению суммы облагаемого дохода, исчислению и уплате

индивидуального подоходного налога.

1. Имущественный доход

К имущественному доходу налогоплательщиков относится:

1)прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в

предпринимательской деятельности:

2)недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного

года;

3)ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;

4)драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий,

изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и

драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата;

5) механические транспортные средства и прицепы, подлежащие государственной

регистрации и находящихся менее одного года на праве собственности или

полученных на основании доверенности на управление механическим

транспортным средством и (или) прицепом с правом отчуждения;

6)доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода,

облагаемого у источника выплаты в соответствии со статьями 154,155 НК.

Примечание. В статьях 154,155 НК излагается исчисление налога с доходов

физических лиц от разовых выплат, облагаемых у источника выплаты.

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в пункте

1), является положительная разница между стоимостью реализации имущества и

стоимостью его приобретения. При отсутствии стоимости приобретения берется

оценочная стоимость.

По ценным бумагам доход от прироста стоимости при реализации регулируется

статьей 82 НК (пункт 4), согласно положениям которой, приростом стоимости

при реализации ценных бумаг является:

• по ценным бумагам (за исключением долговых ценных бумаг) –

положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью

приобретения;

• по долговым ценным бумагам – положительная разница без учета купона

между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом

амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

2. Доход адвокатов и частных нотариусов

Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов,

полученные ими от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности,

включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а

также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и

представительством.

Налоговым кодексом (пункт 3 статьи 145) установлена фиксированная ставка

индивидуального подоходного налога с доходов адвокатов и частных нотариусов

• 10 процентов. Данная категория налогоплательщиков ежемесячно

самостоятельно исчисляет налог путем применения 10 % ставки к сумме

полученного дохода и уплачивает его не позднее 5 числа месяца, следующего

за отчетным. (ст.167,168 НК)

3. Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя

Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется в

соответствии со статьями 79 – 124, 130 Налогового кодекса, т.е. в том же

порядке как для исчисления корпоративного подоходного налога.

Основной принцип определения налогооблагаемого дохода найти разницу между

совокупным годовым доходом (определяемым в соответствии со статьями 80 –

90 НК) и вычетами, предусмотренными статьями 92 — 124 НК. Совокупный

годовой доход в соответствии со статьей 91 НК подлежит корректировке, т.е.

из него в целях налогообложения исключаются определенные виды доходов.

Индивидуальные предприниматели в течение налогового года производят

исчисление и уплату авансовых платежей индивидуального подоходного налога в

соответствии со статьями 126-127 НК, т.е. в том же порядке как по

корпоративному подоходному налогу.

Согласно статье 126 НК суммы авансовых платежей исчисляются

налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы налога за текущий

налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых

платежей в расчетах за предыдущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по налогу

исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за

предыдущий налоговый период и уплачиваются равными долями в течение

налогового периода.

Налогоплательщики обязаны сдавать в налоговые органы по месту своей

регистрации расчет сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному

налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации, по 20 января года,

следующего за отчетным.

При представлении обоснованного заявления в налоговые органы

налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение

налогового периода представлять скорректированный расчет сумм авансовых

платежей налога.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации,

представляется налогоплательщиком в течение 20 рабочих дней со дня ее

сдачи.

Предприниматели, получившие по итогам налогового периода убыток или не

имеющие налогооблагаемого дохода, обязаны в течение 20 рабочих дней со дня

сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу, а вновь созданные

• в течение 20 дней со дня создания, представить в налоговый орган расчет

предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение

налогового периода.

Авансовые платежи должны вноситься ежемесячно в течение налогового периода

не позднее 20 числа текущего месяца. Суммы авансовых платежей, внесенные в

течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты индивидуального

подоходного налога , исчисленного по декларации за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по

индивидуальному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее

10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

8. Особенности уплаты налога индивидуальными предпринимателями,

применяющими специальные налоговые режимы

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы,

производят уплату индивидуального подоходного налога по налогооблагаемому

доходу индивидуального предпринимателя (подпункт 2 статьи163 НК), в порядке

и сроки, установленные статьями 368 –384, 391 –397 НК.

При рассмотрении порядка расчета с бюджетом индивидуальных

предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, следует

учитывать определенные положения налогового законодательства.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают только один из ниже

перечисленных режимов исчисления и уплаты налогов, а так же предоставления

налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Специальные налоговые режимы не распространяются на следующие виды

деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализацию нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые виды деятельности, за исключением:

• медицинской, врачебной и ветеринарной;
• производства, ремонта и строительных работ по газификации

жилых коммунально-бытовых объектов;

• проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания

средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной

автоматики;

• производства и реализации противопожарной техники,

оборудования и средств противопожарной защиты;

• монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
• изготовления, производства, переработки и оптовой реализации

средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а

также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

• международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным

транспортом;

• изготовление и реализация лечебных препаратов;
• проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных

работ, работ по производству строительных материалов, изделий

и конструкций;

• розничной реализации алкогольной продукции. (ст.371 НК)

и т. д.

8.1. Специальный налоговый режим на основе разового талона

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические

лица, деятельность которых носит эпизодический характер. При этом под

деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность,

осуществляемая в общей сложности не более девяносто дней в календарном

году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров,

заключаемых с налоговыми органами.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов

устанавливаются уполномоченным государственным органом. Стоимость разовых

талонов устанавливается решением местных представительных органов.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на

основе разового талона без применения наемного труда, не являются

плательщиками социального налога и освобождаются от государственной

регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. (статьи372, 373 НК)

Примечание. Разовый талон это не сбор за право реализации товаров на

рынке!

8.2. Специальный налоговый режим на основе патента

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные

предприниматели при соблюдении следующих условий:

1. не использующие труд