Элементы налога и их характеристика
1. Субъект налогообложения (налогоплательщик)
К субъекту налогообложения (налогоплательщик) относятся лицо или группа лиц, на которых в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах возложена обязанность, уплачивать налог. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
К основным особенностям, связанным с субъектом налогообложения как элемента налога относится следующее:
— налог должен сокращать доходы субъекта налогообложения. Согласно ст. 19 НК «налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с действующим НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы».
- налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода.
Отличие носителя налога от налогоплательщика: носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения. «Если рассматривать понятие носитель налога как экономическую категорию, то оно означает физическое лицо, фактически несущее бремя налогообложения даже в том случае, когда оно не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком) по конкретным видам налогов».
Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.
Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты. Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.
Налогообложение юридических лиц
... написания работы являются: 1. раскрыть особенности налогообложения юридических лиц; 2. рассмотреть систему налогообложения юридических лиц, применяемую в РФ на примере предприятия ООО «НПФ «Техснаб»; 3. проанализировать методику расчетов налогов, взимаемых с юридических лиц на примере налога ...
По налоговому законодательству большинства стран физической лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если проживает в ней более 6 месяцев в данном налоговом периоде, или имеет там цент своих жизненных или деловых интересов, или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством страны (факт физического присутствия, местожительство, гражданство).
Для юридических лиц статус резидентства обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения центра управления или других аналогических критериев. Для лиц, признанных резидентом данной страны, налоговый режим определяется на основе принципа «неограниченной налоговой ответственности», в соответствии с которым они подлежат обложению в этой стране на основе ее законодательства по всем своим доходам из любых источников, включая и зарубежные. Для нерезидентов данной страны, напротив, существует лишь «ограниченная налоговая ответственность»; они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в этой стране.
Постоянное местопребывание в государстве.
Непостоянное местопребывание в государстве.
Налогообложению подлежат доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность).
Налогообложению подлежат только те доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).
Проживание гражданина на территории РФ, иностранца или лица без гражданства не менее 183 дней в календарном году .
Проживание гражданина на территории РФ, иностранца или лица без гражданства менее 183 дней в календарном году.
2. Предмет и объект налогообложения
Предмет налогообложения — это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.
В соответствии со статьей 38 НК «объект налогообложения — это объект, имеющий стоимостную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство по налогам и сборам связывает возникновение обязанности по уплате налога».
Объектами налогообложения могут являться:
1) операции по реализации товаров, (работ, услуг);
2) владение имуществом;
3) совершение сделки купли-продажи;
4) вступление в наследство;
5) получение дохода.
«Следует отличать объект налогообложения от источника налога. Под источником налога понимается доход (или имущество), из которого налогоплательщик уплачивает налог. Источником налога в хозяйственной деятельности предприятия выступают экономические показатели: себестоимость, финансовый результат; прибыль».
Объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды: права имущественные и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной деятельности. Под имущественными правами понимается право собственности на имущество, право пользования имуществом. Под неимущественными правами понимается право на вид деятельности. Действие субъекта предполагает: реализацию товаров, работ, услуг; операции с ценными бумагами. Под результатом хозяйственной деятельности принято понимать добавленную стоимость, доход, прибыль.
Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: состав, ...
... частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Ученый выделяет два вида вычетов: вычет из налогооблагаемой базы ... налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. В ходе написания работы было проанализировано налоговое законодательство, а также различная учебно-методическая литература. За основу ...
«Согласно ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения; при этом его можно рассматривать как ориентир, с помощью которого законодатель может связывать возникновение (происхождение) налога. В качестве объекта налогообложения понимается: имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также иное экономическое обоснование».
3. Налоговая база
«Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения». 6 Налоговая база — один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается ст. 53 и 54 Налогового кодекса.
Налоговые базы различают:
1) со стоимостными показателями — сумма дохода;
2) объемно-стоимостными показателями — объем реализованных услуг;
3) физическими показателями — объем добытого сырья.
Налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе полученных в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме.
«Существуют различные способы определения налоговой базы: прямой; косвенный; условный; паушальный способ.
Прямой способ основан на определении реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика. Косвенный способ основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. Условный способ учитывает вторичные признаки условной суммы дохода, а паушальный — вторичные признаки условной суммы налога». 7
В практике налогообложения важную роль играют методы формирования налоговой базы.
Существуют два основных метода формирования налоговой базы:
- кассовый (метод присвоения) — при котором доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы (при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования).
64 стр., 31629 слов
Курсовые работы по налогам и налогообложению
... 34 (+) 2020 500 7536 (9052) план Введение 3 Глава . Особенности налогообложения имущества физических лиц 5 .. Характеристика налога ... государства 7 .3. Анализ законодательной базы в области налогообложения и ее влияние на возникновение ... по совершенствованию механизма и инструментов налогового стимулирования инновационного бизнеса 26 Заключение 30 Список использованных источников 32 Курсовая ...
— накопительный — при котором доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами — сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде (при исчислении подоходного налога с физических лиц).
4. Налоговая ставка
В соответствии со ст. 53 Кодекса «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». 8
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом, а в отдельных случаях ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.
В общем виде, ставки разделяются на твердые и долевые (процентные).
«Твердые ставки устанавливаются в определенном размере (абсолютной сумме) на единицу (объект) обложения независимо от получаемого плательщиком размера дохода. Твердые ставки характерны для реальных налогов с земельных участков, домов, для индивидуальных акцизов, таможенных пошлин. Твердые ставки являются одной из форм льготного обложения. В условиях инфляции для тех, кто эффективно использует объект обложения, твердые ставки уменьшают уровень налогообложения. В то же время верно и другое утверждение, согласно которому при использовании твердых ставок в период экономического спада отсутствие взаимосвязи с реальными доходами экономических субъектов может привести последних к разорению и банкротству».
Долевые (процентные) ставки устанавливаются в виде доли (процента) от объекта налогообложения. Долевые (процентные) ставки устанавливаются при обложении имущества, прибыли юридических лиц и доходов физических лиц, результатов тех или иных действий, например, при добыче минерального сырья. Долевые ставки могут быть пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого фиксированного процента (доли) к объекту обложения независимо от его величины. Например, по пропорциональной ставке облагаются операции с ценными бумагами.
Прогрессивные ставки характеризуются тем, что процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения. Прогрессия может быть простая (ступенчатая) и сложная (скользящая).
Простая (ступенчатая) прогрессия состоит в том, что процент изъятия увеличивается по мере роста объекта обложения и применяется ко всей его величине.
Сложная (скользящая) прогрессия характеризуется тем, что объект обложения делится на части и каждая последующая часть облагается по более высокой ставке. Таким образом, скользящая профессия обеспечивает плавное, постепенное нарастание размеров обложения.
Регрессивная ставка устанавливается как уменьшающаяся по мере роста размера облагаемой базы.
налог ставка уплата местный
5. Налоговый период
«Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи».
Порядок исчисления и уплаты НДС. Налоговые вычеты. Налоговый и отчетный периоды
... Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую ... уплате данного налога. Глава 1. Сущность НДС. Теоретические аспекты 1.1. Что есть НДС. К истории вопроса, Нало?г на доба?вленную сто?имость ... облагается НДС по ставке 18%, а не ... налога расположатся в том же самом порядке вотношении степени неравенства в распределении налогового бремени, т.к. доходы на ...
Статьей 55 НК РФ пунктами 2-4 регламентированы правила определения налогового периода в зависимости от особенностей и момента возникновения объекта налогообложения:
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации).
Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
6. Порядок исчисления налога
Порядок исчисления налога — это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Согласно ст. 52 НК РФ «налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот». В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Отсрочка и рассрочка уплаты налогов как элементы налоговой оптимизации: ...
... срока уплаты налогов и сборов может предоставляться в форме отсрочек и рассрочек, а также в форме инвестиционных налоговых кредитов [1]. Цель данного реферата заключается в том, чтобы раскрыть такие понятия, как отсрочка и рассрочка по уплате налога и ...
1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
2. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам.
3. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.
Применяются следующие системы исчисления налога:
- Некумулятивная — обложение налоговой базы предусматривается по частям (налог на добавленную стоимость);
- Кумулятивная — исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода (налог на доходы физических лиц).
7. Порядок и сроки уплаты налога
Порядок уплаты налогов регламентирован ст. 58 НК РФ. Основными положениями этой статьи являются:
1) уплата налога производится в установленный срок разовой вы платой всей суммы налога или в ином порядке, предусмотренном Кодекса и другими актами законодательства о налогах и сборах;
2) подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым органом в установленные сроки;
3) уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплатить налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. На обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган налоговой декларации и других документов;
4) порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ;
5) порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления». 12
Налог как экономическая, финансовая и правовая категория
... Сроки уплаты налога (сбора) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу. 2. Налоги как комплексная категория 2.1. Налоги как экономическая категория Налоги - важнейшая экономическая категория, ... налога как экономической, финансовой и правовой категории. ... период налоговая ставка порядок исчисления налога порядок и сроки уплаты налога ...
Срок уплаты налога — календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.
Правила определения сроков уплаты налогов приведены в ст. 57 НК РФ:
- сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу;
- изменение установленного срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ;
- при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом;
— сроки уплаты налога определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию;
- в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
- правила изменения срока уплаты налога, а также пени определены ст. 61-63 НК РФ.
- Общие условия изменения срока уплаты налога, а также пени регламентированы ст. 61 НК РФ:
- изменением срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок;
- срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога;
- изменение срока уплаты налога не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога;
- срок уплаты налога может быть изменен: по федеральным налога — Министерством финансов РФ;
- по региональным и местным налогам — соответственно финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования;
- по налога, подлежащим уплате в связи с перемещением то варов через таможенную границу РФ, — Государственным таможенным комитетом РФ или уполномоченными им таможенными органами;
- по государственной пошлине — уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины;
- по налогам, поступающим во внебюджетные фонды, — органами соответствующих внебюджетных фондов.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика:
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;
3) имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное место жительство.
Заключение
В современных экономических условиях знание дисциплины «Налоги и налогообложение» играет приоритетную роль в подготовке специалистов в области финансов и кредита, бухгалтерского учета и налогообложения.
Налоговые платежи предприятий и источники их уплаты
... являются источники уплаты налогов и сборов. Целью курсовой работы является оценка налоговых платежей предприятий и источников их уплаты. В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы: При написании курсовой работы использовались такие ...
Налоговые поступления — достаточно существенная часть предпринимательских расходов, в связи с чем умение правильно рассчитывать налоговые платежи, а также своевременно использовать налоговые льготы представляет собой одно из важнейших условий работы специалистов.
Действующим налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрена достаточно жесткая мера ответственности за налоговые правонарушения; знание налоговых норм, регулирующих эту сферу отношений, позволяет хозяйствующим субъектам избежать налоговых санкций и тем самым повысить прибыльность и конкурентоспособность выпускаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг).
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях. от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010).
2. Закон Мурманской области «О транспортном налоге» от 18.11.2002 №368-01-ЗМО с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Мурманской области от 22.04.2003 №394-01-ЗМО, от 22.04.2003 №395-01-ЗМО, от 20.11.2003 №440-01-ЗМО, от 05.01.2004 №463-01-ЗМО.
3. Жидкова Е.Ю., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Изд: Эксмо., 2009. — 480 с.
4. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение, серия Высшее образование, Изд. «Инфра-М», 2009 г. — 520 с.
5. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ф.Н. Филина., Изд-во: ГроссМедиа, РОСБУХ: 2009 г. — 156 с.
6. Семенихин В.В., Все налоги России. Изд-во «ЭКСМО», 2009. — 1040 с.
7. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В., Налоги и налогообложение. 3-е изд., перераб. — М.: Кнорус, 2007. — 320 с.
