Налогового планирования в данной сфере бизнеса

метки: Малое, Актив, Предприятие, Анализ, Финансовый, Удельный, Внеоборотный, Собственный

В России в настоящее время проблемы малого предпринимательства все больше привлекают внимание практиков и ученых. Малый бизнес – это важная часть сегодняшней рыночной экономики, развитие которого отражает возникновение самостоятельных основ дохода у значительной доли экономически активной части населения, быстротечное образование новых рабочих мест, уменьшение социальных нагрузок на расходы бюджетов, а также активность на товарных рынках.

Предприятия отличаются друг от друга не только составом участников, формами собственности и так далее, но и объемами продукции, которую выпускают. По перечисленным критериям, предприятия делятся на малые, средние и крупные. Очень часто оказывается, что крупные фирмы не настолько эффективны как малые. Это объясняется усложнением структуры управления по причине появления большего количества различных уровней коммуникации внутри предприятия. Неотъемлемой частью экономики любого развитого государства является существование малого бизнеса. При его отсутствии рыночная система каждого государства не сможет функционировать и развиваться.

Развитый малый бизнес стимулирует платежеспособный спрос в экономике и помогает снизить социальную напряженность. Ряд отраслей экономики в основном представлен малым бизнесом — торговлей, общественным питанием, бытовым обслуживанием.

На сегодняшний день существует достаточное количество научно обоснованных методов финансового анализа, но они разработаны в основном для крупных промышленных предприятий, которые составляют финансовую отчетность в полном объеме. Эти методы не учитывают специфику деятельности в сфере торговли и услуг, то есть там, где наблюдается высокая скорость оборота капитала. Управленческий анализ в литературе сегодня рассматривается как метод углубленного анализа производственных затрат предприятия и выявления резервов их сбережений, между тем для малого бизнеса актуальны и другие области управленческого анализа: анализ выручки от продаж, анализ товарооборот, валовой доход, издержки обращения, финансовые результаты.

Таким образом, вопросы и проблемы формирования системы финансового и управленческого учета и анализа на малых предприятиях сегодня имеют высокую практическую значимость и актуальность, так как в современных условиях от малых предприятий требуется отход от налоговой направленности учетных процессов и переориентация на владельцы и инвесторы.

Информационно эмпирическая база работы состоит из документации и отчетности предприятия ООО «Универсал плюс», нормативных документов: федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; приказ Минфина № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»; Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ.

Предприятие и предпринимательство в экономике переходного периода

... в России. Основной задачей работы является изучение проблем возникновения предпринимательства в переходный период. Работа состоит из 2 глав. Первая глава посвящена описанию типов предприятий существующих в переходной экономике, ... каждого типа. Во второй главе речь пойдёт о взаимоотношениях между предприятиями. Помимо этого, рассмотрены проблемы, которые сдерживают развитие малого бизнеса. В общей ...

Исследование правовых и экономических вопросов, а также вопросов организации бухгалтерского, финансового и управленческого учета на предприятиях малого бизнеса, которыми занимаются такие ученые, как Абалкин Л.И., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Волков Д.Л., Ивашкевич В.Б., Илышева Н.Н., Каверина О.Д., Колесникова Л.А., Кондраков Н.П., Ламыкин И.А., Палий В.Ф., Соколов Ю.С., Терехов В.А., Шеремет А.Д., Юрьева Л.В. и др.

Большой вклад в разработку методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности и отдельных ее направлений внесли такие экономисты, как: Аксененко Ф.А., Баканов М.И., Бочаров В.В., Вахрушина М.А., Гиляровская Л.Т., Дегтярев В.М., Дембинский Н.В., Дмитриева И.М., Долгополов Е.В., Дьячков М.Ф., Заботина Р.И., Захаров И.В., Ковалев В.В., Кравченко Л.И., Крылов С.И., Любушин Н.П. Мельник М.В., Муравьев А.И., Негашев Е.В., Палий В.Ф., Попова Л.В., Русак Н.А., Савицкая Г.В., Сайфулин Р.С., Самбирский В.И., Шеремет А.Д. и другие. Некоторые из этих авторов определили и рассмотрели финансовый и управленческий анализ на предприятиях торговли и производства с учетом отраслевых характеристик, но на сегодняшний день методологические особенности комплексного экономического анализа в сфере услуг в научной литературе не освещаются.

Таким образом, отсутствие научных разработок в области разработки методов финансового и управленческого учета на предприятиях малого бизнеса предопределило выбор темы исследования.

Целью исследования является разработка научных, методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы учета, отчетности и анализа на малых предприятиях.

Для достижения указанной цели, были поставлены и достигнуты следующие задачи:

1) систематизировать теоретические аспекты формирования бухгалтерского учета для малого бизнеса (генезис нормативно-правовой базы, регулирующей деятельность малого бизнеса, с целью оценки ее влияния на развитие системы бухгалтерского учета);

2) анализировать методические основы финансового и управленческого анализа малых предприятий для определения основных направлений совершенствования системы анализа и выработки практических рекомендаций;

3) систематизировать организационно-методические подходы к учету малого бизнеса в зависимости от применяемого налогового режима и формулирование рекомендаций по совершенствованию системы учета для предпринимателей без образования, юридических лиц и малого бизнеса с использованием упрощенной системы налогообложения;

4) оценить методологию анализа хозяйственной деятельности на малых предприятиях с учетом специфики их деятельности с точки зрения возможности углубленного анализа информации и достоверности результатов;

5) разработать предложения и рекомендации по улучшению финансового положения предприятия.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность субъекта малого предпринимательства ООО «Универсал плюс».

Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических и организационных мероприятий по разработке методов бухгалтерского, финансового и управленческого учета, а также финансовоуправленческого анализа хозяйственной деятельности малых предприятий.

Анализ инновационной деятельности предприятий

... изучить инновационную деятельность предприятий в современных рыночных условиях. Задачи курсовой работы: 1) изучит понятие инноваций 2) Провести анализ инновационной деятельности предприятий 3) Рассмотреть проблемы инновационной деятельности предприятий и пути их решения. 1. Понятие инноваций Инновационная деятельность предприятия есть ...

Научная новизна диссертационного исследования. Получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

1) Структурированы особенности методов учета и анализа хозяйственной деятельности на малых предприятиях, учитывающие специфику деятельности малого бизнеса РФ;

2) На основе систематизации организационно-методических подходов к учету на малых предприятиях в зависимости от применяемого налогового режима сформирована упрощенная методика анализа хозяйственной деятельности для субъектов малого бизнеса;

3) Разработаны направления развития информационного обеспечения анализа хозяйственной деятельности на малых предприятиях позволяющие учитывать условия функционирования предприятий малого бизнеса РФ.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной и зарубежной литературе в области теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, финансового и управленческого экономического анализа.

В качестве методологических инструментов использовались такие общенаучные методы и методы, как классификация, группировка, сравнение, обобщение, анализ, синтез, системный подход.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА

НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Понятие малого бизнеса и его нормативно-правовая база

Порядок отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого и среднего предпринимательства, и основные «привилегии» определяет Федеральный Закон от 24.07.2007 года № 209-ФЗ. В соответствии с этим законом все субъекты предпринимательской деятельности (как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели) в РФ обычно разделяются на три категории: предприятия малого бизнеса (в том числе микропредприятия); предприятия среднего бизнеса; крупные предприятия.

Малый бизнес является самым многочисленным слоем мелких собственников. Данный сектор малого предпринимательства способен успешно справляться с любыми изменениями на рынке. Предприятия малого бизнеса в большей степени специализированы и имеют возможность учесть сугубо индивидуальные особенности каждого отдельного потребителя. Очень важную роль малые предпринимательства играют в сфере занятости населения, так как они охватывают довольно значительную аудиторию экономически активного слоя населения. Этим он способствует понижению уровня безработицы в государстве. Таким образом, полное и правильное функционирование экономики страны без развития, поддержания и укрепления деятельности субъектов малого предпринимательства невозможно. Для достойного функционирования рыночных механизмов усовершенствование малого бизнеса – это одно из самых важных направлений экономической политики государства. Следовательно, главной целью политики органов исполнительной и государственной власти становится создание обязательных для этого условий.

В законодательстве РФ можно встретить три вида определений понятия «малого бизнеса».

Во-первых, согласно Федеральному Закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» № 88-ФЗ от 14.06.1995 г. (ред. от 02.02.2006 г.) субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) признаются коммерческие предприятия, у которых в уставном капитале доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

Особенности аудита предприятий малого бизнеса

... используются при проведении аудита и сопутствующих услуг. 1.3.Методическая база для аудита предприятий малого бизнеса Основным методическим документом для проведения аудита предприятий малого бизнеса Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ ...

• а) в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;
• б) в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;
• в) в оптовой торговле – 50 человек;
• г) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения– 30 человек;
• д) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Также субъекты малого бизнеса представляют собой физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, которые занимаются несколькими видами деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя численность работников на малом предприятии находится с учетом всех его работников, включая работающих по договорам гражданскоправового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Указанным законом установлено, что представители малых предприятий представляют статистическую и бухгалтерскую отчетность в таком порядке, который утвержден Правительством РФ и предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности, а также должны содержать в основной массе информацию, необходимую для налогообложения.

Во-вторых, можно выделить определение малого предпринимательства, которое содержится в законодательных актах субъектов федерации. Отмечается, что в региональном законе, определение, которое дается малому предприятию, имеет некоторые отличия по сравнению с тем, которое дается в Федеральном Законе № 88-ФЗ. Региональное законодательство характеризует малые предприятия как субъекты, которые имеют право претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные субъектам малого предпринимательства региональным законодательством.

И, в-третьих, в соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ, это определение субъектов малого бизнеса, которые имеют право перейти на специальные налоговые режимы, которые в свою очередь могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

В случае превышения предельной численности сотрудников малого предприятия, оно лишается предусмотренных законодательством льгот на тот период, в течение которого допущено указанное превышение, а также и на последующие три месяца.

Также следует отметить, что организации, которые вновь создаются или вновь зaрегистрированы в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам мaлого предпринимательства в том случае, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в п.2 и 3 части 1 ст. 4 Федерального Закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г. Согласно Налоговому кодексу РФ устанавливается порядок определения выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, а балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете.

Взаимодействие малого и крупного бизнеса

... -технического и иного взаимодействия крупных и малых хозяйственных структур соответствует критериям сущности поддержки малого предпринимательства; крупный бизнес по существу является элементом внешней среды малого предпринимательства, поскольку играет ведущую роль в рыночной экономике и обладает большим потенциалом поддержки малых предприятий. ...

В декабре 2015 года и в мае 2017 года вступили в действие два ключевых документа стратегического планирования на период до 2030 года, в которых проблематике развития малого бизнеса уделено особое внимание:

1) стратегия национальной безопасности РФ;

2) стратегия экономической безопасности РФ.

Так, в Стратегии национальной безопасности указано, что в целях противодействия угрозам экономической безопасности реализация государственной социально-экономической политики должна предусматривать стимулирование развития малого и среднего предпринимательства в производственной сфере путем снижения расходов, связанных с началом предпринимательской деятельности, ее поддержку на этапе становления за счет снижения налоговой нагрузки, создания бизнес-инкубаторов, промышленных парков и технопарков, формирования спроса на продукцию малых и средних предприятий, расширения доступа к закупкам государственных компаний, участия в реализации крупных проектов.

В Стратегии экономической безопасности к основным задачам по реализации направления, касающегося обеспечения устойчивого роста реального сектора экономики, отнесена необходимость поддержки высокотехнологичного малого и среднего бизнеса.

Такое пристальное внимание к данному субъекту хозяйствования связано с тем, что малое предпринимательство, являясь неотъемлемой составной частью экономики любого государства, играет весомую роль в его деятельности. Именно состояние и уровень развития малого бизнеса являются наиболее показательными и значимыми критериями, наиболее ярко отражающими конкурентоспособность как отдельной отрасли, региона, сферы деятельности, так и страны в целом.

Создание малых предприятий не требует крупных стартовых инвестиций, и при этом их функционирование предполагает высокую оборачиваемость финансовых и материальных ресурсов. Высокий уровень развития малого бизнеса ведет к насыщению рынка продукцией и услугами, более рациональному использованию сырьевых ресурсов. Малый бизнес выполняет ряд важнейших социально-экономических задач, прежде всего, снижает уровень безработицы и бедности в стране.

На сегодняшний день малый бизнес в России представлен разнообразными категориями предприятий, как по численности персонала, так и по объемам получаемых ими доходов (рисунок 1).

Как видно из рисунка 1, в настоящее время законодательством установлены три условия отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства:

1) доля участия других лиц в уставном капитале хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств;

2) среднесписочная численность работников;

3) доход, полученный от предпринимательской деятельности.

Анализ современного состояния малого бизнеса в России позволяет делать вывод о том, что эта тематика является актуальной, имеющиеся проблемы — разнообразными и острыми, их решение имеет важнейшее значение для дальнейшего успешного развития России. Не случайно вопросы развития малого бизнеса активно обсуждаются в научных трудах ни один год.

Роль малых предприятий в современной российской экономике. Перспективы ...

... из причин успешного развития малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой состоит в том, что крупное производство не противопоставляется мелкому. В развитых странах культивируется принцип кооперирования крупных и малых предприятий, причём крупные ...

Рисунок 1 − Категории малого и среднего предпринимательства

[источник: Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ

«О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»]

Исследование данных официальной статистики в отношении современного состояния малого бизнеса свидетельствуют о том, что в дальнейшем развитию этого субъекта хозяйствования следует уделять особое повышенное внимание.

Прежде всего, следует отметить то, что одним из официальных источников информации о субъектах малого предпринимательства является Федеральная налоговая служба. Согласно статье 4.1 Федерального Закона № 209-ФЗ с 01.08.2016 г. Федеральная налоговая служба России на основе информации о хозяйствующих субъектах, содержащейся в информационных системах ведет единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, который размещен в информационнотелекоммуникационной сети «Интернет».

Так, по официальной информации Федеральная налоговая служба России за период с августа 2016 года по август 2018 года, при условии предпринимаемых государством мер поддержки малого бизнеса количество малых и средних предприятий, включая индивидуальных предпринимателей, имело незначительную колеблющуюся тенденцию роста (рисунок 2).

6039216 6041195

5922420

5865780

5523765 5542782

1 августа 2016 10 января 201710 августа 201710 января 201810 августа 201810 января 2019

Рисунок 2 — Динамика количества микро, малых, средних предприятий, зарегистрированных в Едином государственном реестре субъектов малого и

среднего предпринимательства, за период 01.08.2016г.-10.01.2019г.

В августе 2016 года данных субъектов хозяйствования было зарегистрировано 5 523 765 единиц, спустя год — августе 2017 года их насчитывалось на 0,3 % больше; в августе 2018 года — на 6,8 % больше, чем в августе 2017 г. и на 7 % больше, чем в августе 2016 года.

Если говорить о структуре малого и среднего предпринимательства, то статистические данные показывают, что за рассматриваемый период:

1) юридические лица (микро, малые и средние предприятия) составляли менее половины всех предприятий малого бизнеса — 44-48 % (рисунок 3);

3221706 3287698 3325807

3048986

2937049 2816794 2929410

2817510 2715388 2634722 2605733 2594355

1 АВГУСТА 10 ЯНВАРЯ 10 АВГУСТА 10 ЯНВАРЯ 10 АВГУСТА 10 ЯНВАРЯ

2016 2017 2017 2018 2018 2019

юридические лица ИП

Рисунок 3 — Структура малого бизнеса в разрезе юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за период 01.08.2016-10.01.2019 гг.

Причем данный показатель имеет ежегодную тенденцию снижения. Если по состоянию на август 2016 года удельный вес юридических лиц из числа малых предприятий был равен 47 % от общего числа предприятий малого бизнеса, то к августу 2018 года он снизился и стал составлять 44,5 %. Вместе с этим в абсолютном выражении количество микро, малых и средних предприятий (юридических лиц) немного увеличилось, однако эта динамика нестабильна, ввиду того что за анализируемый период происходило не только увеличение, но и уменьшение количества субъектов малого предпринимательства — юридических лиц. Если в августе 2016 года таких предприятий было зарегистрировано 2 594 375 единиц, то к августу 2018 года их стало на 1,7 % больше.

Тенденции и перспективы развития малого предпринимательства в ...

... малого предпринимательства, а так же определить его место в развитии рыночной экономики в России; ) исследовать специфику малого предпринимательства; ) рассмотреть основные проблемы и пути решения в развитии малого предпринимательства ) определить перспективы развития малого предпринимательства ) рассмотреть комплекс мер государственной поддержки малого предпринимательства. Курсовая работа ...

Удельный вес индивидуальных предпринимателей в общем объеме предприятий малого бизнеса составлял немного больше 50 % всех субъектов малого бизнеса. Причем за рассматриваемый период значение этого этот показателя немного увеличилось — с 53 % в августе 2016 года до 55 % в августе 2018 года, при этом количество зарегистрированных микро, малых и средних предприятий (индивидуальных предпринимателей) в абсолютном выражении увеличилось на 12,0 %, с 2 929 410 единиц в августе 2016 года до 3 281 699 единиц к августу 2018 года.

2) микро-предприятия (юридические лица и индивидуальные предприниматели) составляли 94-95 % из всех предприятий малого бизнеса, удельный вес малых предприятий находился на уровне 4-5 %, средних предприятий — 0,3-0,4 %.

Анализ численности граждан, занятых на микро, малых и средних предприятиях, а также о гражданах, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, за январь 2017 года — август 2018 года позволяет сделать вывод о том, что в отношении динамики этого показателя складывается ситуация, аналогичная динамике зарегистрированных субъектов малого предпринимательства — практически показатель находится на одном и том же уровне с незначительными изменениями в сторону увеличения и уменьшения.

Так, по состоянию на январь 2017 года в данном секторе экономики России числилось 15 855,7 тыс. человек, на август 2017 года произошло уменьшение по сравнению с предыдущим годом на 0,01 %, на январь 2018 года — увеличение на 2,5 %, на август 2018 года — уменьшение на 0,4 %. В целом за последние два года количество работников, занятых на предприятиях малого бизнеса, увеличилось всего на 1,4 %. В данном случае прирост показателя также незначителен.

Изучение проблем, имеющихся в деятельности малых и средних предприятий, и накопившихся за последние десять-пятнадцать лет, а также условий, в которых им приходится осуществлять свою деятельность в настоящее время, позволяет систематизировать направления, ограничивающие развитие малого бизнеса в России. К ним относятся: административные, финансовые, рыночные, ресурсные, организационные, информационные, правовые, инфраструктурные, налоговые ограничения (рисунок 4).

Рисунок 4 — Направления, ограничивающие развитие малого бизнеса в России

Важно отметить, что в последние полтора десятка лет государством предпринято большое количество мер, направленных на поддержку малого предпринимательства в России, в том числе:

1) В 2007 году введен в действие федеральный закон о развитии малого и среднего предпринимательства в РФ, в котором определены основные цели государственной политики в области развития этого субъекта хозяйствования. Также в данном законе обозначены формы поддержки субъектов малого предпринимательства, в том числе: финансовая, имущественная, информационная и консультационная.

На сегодняшний день финансовая поддержка субъектов малого предпринимательства оказывается в рамках реализации государственных программ, программ субъектов РФ, муниципальных программ, предоставления гарантий, кредитования, льготного налогообложения малого бизнеса, оказания услуг на безвозмездной основе или по более низким ценам.

Формы малого инновационного предпринимательства

... малого инновационного предпринимательства свидетельствует активная деятельность отечественных инновационных фирм в различных отраслях экономики. Особое место среди малых инновационных ... учредителями предприятия разрабатывается экономическая стратегия бизнеса изучается рыночный спрос и проводится ... силами привлекаемых ученых. Эффективность малой формы предприятия, занимающегося научно-исследовательскими ...

Имущественная поддержка субъектов малого предпринимательства осуществляется в виде передачи во владение (пользование) на возмездной или безвозмездной основе либо на льготных условиях имущества, включенного в перечни государственного имущества и муниципального имущества, свободного от прав третьих лиц (за исключением имущественных прав субъектов малого предпринимательства) для предоставления субъектам малого предпринимательства.

Информационная поддержка субъектов малого предпринимательства производится на основе создания официальных сайтов информационной поддержки малого предпринимательства в сети «Интернет», федеральных, региональных и муниципальных информационных систем, и информационнотелекоммуникационных сетей.

Консультационная поддержка субъектов малого бизнеса осуществляется в виде создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого предпринимательства и оказывающих консультационные услуги этим хозяйствующим субъектам, а также путем обеспечения деятельности таких организаций или компенсации затрат, произведенных и документально подтвержденных субъектами малого предпринимательства, на оплату за оказание консультационных услуг;

2) В 2015 году создано Акционерное общество «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства», на которое возложены обязанности по осуществлению деятельности в качестве государственного института развития малого и среднего предпринимательства и координации деятельности по его поддержке;

3) Проводит работу Фонд содействия развитию малых форм предприятий (Фонд содействия инновациям), который создан и функционирует в целях реализации государственной политики развития и поддержки малого бизнеса в научно-технической сфере;

4) В рамках реализации подпрограммы «Поддержка малых форм хозяйствования» Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции и сырья Минсельхоз России предоставляет субсидии из средств федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на мероприятия поддержки малых форм хозяйствования на селе. В целом на реализацию этой подпрограммы период с 2013 по 2020 гг. запланировано 81,8 млрд руб.;

5) В середине 2016 года была принята Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в РФ на период до 2030 года, в которой определены приоритетные направления и целевые индикаторы развития малого бизнеса на долгосрочную перспективу;

6) Реализуются федеральные программы «Старт», «Умник», «Развитие», «Интернационализация», «Коммерциализация»;

7) Действует льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

8) Предусмотрены специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам;

9) Предусмотрены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций;

10) Для субъектов малого предпринимательства действует особый порядок участия в закупках товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд. В 2017 году были внесены изменения в законодательство в части расширения доступа малых и средних предприятий к государственным закупкам, в том числе увеличена номенклатура государственных закупок для субъектов малого предпринимательства до 150 позиций и установлена 18 % квота по закупкам государственными компаниями товаров, работ, услуг у субъектов малого предпринимательства;

Годовая бухгалтерская отчётность организации порядок составления

... пределах требований, предусмотренных Положе­нием по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99). В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: 1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с ...

11) С 2017 года реализуется обновленная программа льготного кредитования малого бизнеса — «Программа 6,5», в соответствии с которой конечная ставка по кредитам не должна превышать 6,5 %;

12) Ведется работа по снижению административной нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса. Так в 2017 году введены послабления в части контрольно-надзорной деятельности в отношении субъектов малого предпринимательства за счет введения риск-ориентированного подхода.

Однако приходится признать, что на сегодняшний день предпринимаемые меры поддержки малого и среднего предпринимательства недостаточно эффективны для того, чтобы данные субъекты хозяйствования стали действительно конкурентоспособными на рынке, чтобы у российских граждан были желание, возможности и реальные перспективы работать в сегменте малого бизнеса, у функционирующих предприятий малого и среднего бизнеса и индивидуальных предпринимателей − развиваться, у крупных коммерческих организаций и государственных (муниципальных) учреждений − сотрудничать с малым бизнесом.

Например, в Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в РФ на период до 2030 года в качестве целевых индикаторов ее реализации определены:

• а) количество субъектов малого и среднего предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей) на 1 тыс. человек населения. По плану к 2018 году этот индикатор должен находиться на уровне 42 единицы на 1 тыс. человек населения или 6 169 800 единиц. Однако по факту на 10.01.2018 г. этот показатель был на 2,0 % ниже запланированного. К августу 2018 года значение данного показателя снизилось и стало на 4,0 % ниже запланированного;

— б) доля среднесписочной численности работников (без внешних совместителей), занятых у субъектов малого и среднего предпринимательства, в общей численности занятого населения. По плану к 2018 году данный индикатор должен находиться на уровне 27,3 %. Однако фактически по состоянию на 10.01.2018 г. и на 10.08.2018 г. данный показатель находился на уровне 22,4 %, или на 4,9 % ниже запланированного.

Приведенные примеры демонстрируют, что на сегодняшний день наблюдается отставание фактических значений индикаторов, заявленных в Стратегии. В дальнейшем ежегодное отставание фактических значений от плановых ориентиров может привести к тому, что заявленная в Стратегии цель окажется мало- или недостижимой. Это в очередной раз подтверждает мысль о том, что уже сегодня необходимо задумываться о том, что предпринимаемые государством меры недостаточно эффективны и необходимы новые пути и предложения для изменения сложившейся ситуации.

1.2 Методические основы учета на малых предприятиях

Согласно Конституции РФ, бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, что означает следующее:

• а) нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету вправе издавать только федеральные органы законодательной и исполнительной власти;
• б) правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется только федеральными законами и федеральными подзаконными нормативноправовыми актами;
• в) на всей территории нашей страны действуют единые правила бухгалтерского учета.

Следующим документом, устанавливающим основы нормативноправового регулирования бухгалтерского учета, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 года.

Особенности ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются несколькими положениями закона о бухгалтерском учете. Прежде всего, необходимо отметить положение ст. 4, согласно которому организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (а в большей своей части – это субъекты малого бизнеса), освобождаются от ведения бухгалтерского учета за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Не меньшее значение для малых предприятий в законе о бухгалтерском учете имеет положение п. 2 ст. 5, в котором указывается, что в нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Для исполнения указанной правовой нормы приказом Минфина России № 64н от 21.12.1998 г. были, утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Согласно Информации № 113-3/2012 Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», малые предприятия для ведения бухгалтерского учета могут использовать следующие принципы:

1) учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации;

2) для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в применяемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета, например, сократить информацию о:

• а) производственных запасов – счет 10 (вместо счетов 07, 11);
• б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 (вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44);

• в) готовой продукции и товарах – счет 41 (вместо счета 43);
• г) дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 (вместо счетов 62, 71, 73, 75, 79).

3) в рабочем плане счетов можно предусмотреть счета:

• а) для учета денежных средств в банках–счет 51 (вместо счетов 52, 55,57);
• б) для учета капитала – счет 80 (вместо счетов 82, 83);

4) для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета;

5) субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета;

6) субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов (в бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты).

В настоящее время Типовые рекомендации являются единственным нормативно-правовым актом, посвященным регулированию бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. В них утверждены: рекомендованный рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства, формы бухгалтерского учета, возможность применения кассового метода и ряд других моментов, имеющих большое значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

К ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:

1) ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии – разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике;

2) использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов);

3) обязательное проведение инвентаризации – для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их;

4) ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации:

• €’ непрерывно СЃ момента ее регистрации РІ качестве юридического лица РґРѕ ликвидации или реорганизации;
• €’ без каких-либо РїСЂРѕРїСѓСЃРєРѕРІ Рё изъятий СЃРѕ своевременной регистрацией РЅР° счетах всех операций Рё результатов инвентаризации;
• €’ путем РґРІРѕР№РЅРѕР№ записи РЅР° взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета РІ хронологической последовательности;

5) соответствие данных аналитического учета оборотам и ос­таткам по счетам синтетического учета;

6) организация раздельного учета:

• €’ имущества, находящегося РІ собственности данной организации, Рё имущества РґСЂСѓРіРёС… юридических лиц, находящегося Сѓ нее;
• €’ текущих затрат РЅР° производство продукции Рё капитальных вложений.

Таким образом, четко построенная система учета на малых предприятиях, основанная на рациональной учетной политики и систематизации бухгалтерских процессов, позволит предприятию достичь максимально рациональной организации учета и более эффективного управления предприятием.

Организации, которые применяют льготные режимы налогообложения и относятся к категории малого бизнеса, один раз в год обязаны предоставлять в органы статистики и налоговой службы бухгалтерскую отчетность. Баланс и отчет о финансовых результатах имеют сокращенную форму, но их очень важно заполнить правильно. Составить и сдать бухгалтерскую отчетность за предыдущий год все экономические субъекты обязаны до 31 марта следующего года. В равной степени эта обязанность относится и к субъектам малого бизнеса.

В соответствии с пунктом 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, не у всех малых предприятий есть право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Для того чтобы вести упрощенный бухгалтерский учет, необходимо согласовать этот вопрос с учредителями и прописать его порядок в учетной политике организации. В статье 14 Закона № 402-ФЗ определен состав упрощенной бухгалтерской отчетности, а формы годовых отчетов (баланса и отчета о финансовых результатах) утверждены приказом № 66н. Однако в силу пункта 39 ПБУ 4/99, малые предприятия могут представить контролирующим органам любую дополнительную информацию обо всей годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация подается в произвольной форме, так как не является утвержденным приложением к отчету.

Порядок оформления упрощенной отчетности малых предприятий изложен в информации Минфина № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». В документе дано право, самостоятельно принимать решение о включении в годовой отчет форм об изменениях капитала и движении денежных средств. Кроме того, малое предприятие может самостоятельно разработать форму отчета, используя упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Малые предприятия, в том числе ООО на упрощенной системе налогообложения, имеют право раскрывать в годовом отчете меньший объем информации по сравнению с объемом информации, который обязаны предоставлять все остальные организации. Так, актив баланса малого предприятия состоит из одного раздела вместо двух, и в нем нужно отразить всего 5 показателей плюс, в пассиве баланса – один раздел из 6 показателей.

В силу Закона № 402-ФЗ, всем строкам, по котором указаны укрупненные показатели («Материальные внеоборотные активы», «Нематериальные, финансовые и другие оборотные активы»), необходимо присвоить код, соответствующий наибольшему из вошедших в сумму строки показателей. Заполняя строку «Материальные внеоборотные активы», необходимо включить данные о дебетовых сальдо по счетам 01, 03, 07, 08 (за исключением субсчетов 08-5 и 08-8), 15 и 60, а также указать сальдо по счету 16 и кредитовое сальдо по счету 02. Заполняя строку «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы», необходимо включить в нее дебетовые сальдо по счетам 04, 58, 97, а также субсчетам 08-5, 08-8, 55-3, 73-1 и кредитовое сальдо по счетам 05 и 59. Это определено в пункте 35 ПБУ 4/99.

В отчете о финансовых результатах для малых предприятий всего 7 строк вместо обычных 18, а также полностью отсутствует раздел «Справочные данные». В соответствии с пунктом 19.4 Информации Минфина, при формировании бухгалтерской отчетности субъектом малого бизнеса, необходимо исходить из того, что в бухгалтерской отчетности должно быть дано достоверное и полное представление о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и обо всех изменениях в финансовом положении за год.

Непредставление или несвоевременное предоставление в органы статистики и ФНС бухгалтерской отчетности малым предприятием является правонарушением. За каждый не представленный документ организацию оштрафуют на 200 руб., а ее руководителя или главного бухгалтера — на сумму от 300 до 500 руб. Кроме того, в 2016 году значительно выросли санкции статьи 19.7 Кодекса об административных правонарушениях РФ, предусматривающей ответственность за несвоевременную сдачу статистической отчетности. Штраф для должностного лица теперь составляет до 5 тыс. руб.

В налоговой системе РФ работают такие формы налогообложения:

1) общая система обложения налогами (ОСНО);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

4) единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

5) патентная система (ПСН).

Каждая система имеет свои положительные и отрицательные стороны. Система налогообложения малого бизнеса в РФ построена так, что наиболее активно используются такие формы, как УСН, патент и ЕНВД. Однако в некоторых случаях общая система бывает привлекательнее любой упрощенной.

Для малого бизнеса в России ОСНО является наименее предпочтительной, поскольку данная система предусматривает уплату целого комплекса налогов, а также полноценное ведение бухгалтерского учета. Сразу после регистрации, организация или индивидуальный предприниматель, по умолчанию, зачисляются в категорию плательщиков налогов на общих основаниях. Основным налогом для организаций на этой системе является налог на прибыль, для предпринимателей – налог на доходы физических лиц. Также на ОСНО уплачиваются такие налоги, как налог на добавленную стоимость (НДС), имущественный налог, налог на транспорт и т.д.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – самый простой и распространенный налоговый режим среди представителей малого бизнеса. На УСН можно перейти добровольно, условия принудительного перехода в НК РФ не предусмотрены. Чтобы перейти на УСН, организация и индивидуальные предприниматели соблюдать следующие условия:

• а) средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
• б) доход налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должен превышать 150 млн. руб.;
• в) не производить подакцизные товары, а также не заниматься добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых;
• г) не являться плательщиком единого сельскохозяйственного налога;
• д) уведомить о переходе на УСН в установленные НК РФ сроки.

Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатский формирований, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, микрофинансовые организации не вправе применять УСН.

Существует два формата УСН, при которых можно выбрать в качестве объекта налогообложения: налог с доходов (6%) и налог с доходов уменьшенный на величину произведенных расходов (15%).

Каждый предприниматель выбирает для себя такой режим, который более выгоден для его компании. К примеру, субъекты предпринимательства, занимающиеся торговлей, чаще выбирают налог с доходов, а производственные цеха предпочитают уплачивать налог с чистой прибыли. Упрощенная система позволяет не платить такие налоги, как: налог на прибыль (для фирм); НДФЛ (для физических лиц); налог на имущество; НДС и т.п.

Также преимуществом применения УСН является простота ведения бухгалтерского учета, что позволяет некоторым индивидуальным предпринимателям вести весь учет своей деятельности без привлечения бухгалтера. В 2015 году малый бизнес в России, представленный организациями, помимо единого налога должен будет уплачивать имущественный налог, рассчитанный на основании кадастровой стоимости.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это особая система налогообложения малого бизнеса в РФ, которая доступна только производителям сельхозпродукции. Причем, если предприятие или индивидуальный предприниматель является и производителем, и переработчиком, то оно имеет право использовать ЕСХН, но если оно только перерабатывает сельскохозяйственную продукцию, то специальный режим для него будет недоступен. Перейти на ЕСХН можно, подав в ФНС соответствующее заявление. При этом в структуре доходов заявителя не менее 70% должно быть получено за счет продажи произведенной самостоятельно продукции. ЕСХН освобождает организацию или предпринимателя от уплаты налога на прибыль (или НДФЛ), НДС и имущественного налога.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Налоговая политика для малого бизнеса предусматривает принудительный перевод на уплату единого налога на вмененный (предположительный) доход субъектов предпринимательства, работающих в отдельных сферах экономики. Он рассчитывается на основании вмененного (предполагаемого) дохода, при этом фактическая прибыль или оборот фирмы не имеют значения. ЕНВД применяется только в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности: розничная торговля; общественное питание; бытовые, ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; распространение и (или) размещение рекламы; услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков; услуги по временному размещению и проживанию; услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом.

Коэффициенты-дефляторы применяемые при расчете ЕНВД в 2015 году изменились: К1 и К2, используемые в расчете единого налога, было обновлены, их значения несколько увеличились.

Организации, работающие на ЕНВД должны учитывать, что с этого года помимо единого налога необходимо уплачивать налог на имущество, рассчитываемый на основании его кадастровой стоимости. Плательщики ЕНВД подают в Федеральную налоговую службу соответствующую декларацию, форма которой в 2015 году изменилась. Размер реально полученного дохода значения не имеет при исчислении и уплате ЕНВД, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Организации, уплачивающие ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке, а Индивидуальные предприниматели являющиеся плательщиками ЕНВД не должны вести бухгалтерский учет.

Патентная система налогообложения (ПСН) доступна представителям малого бизнеса, занимающимся отдельными видами деятельности в отдельных регионах. С 1 января 2015 года налоговая политика в отношении малого бизнеса, работающего по патенту, изменилась. В частности, выдача патентов тем или иным предпринимателям может устанавливаться не только на территории всего региона, но и на территории отдельных муниципалитетов или районов. Для патента устанавливается постоянная стоимость независимо от прибыльности и оборота предпринимателя. Стоит помнить, что эта система доступна только индивидуальных предпринимателей.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в Федеральную налоговую службу заявление и если оно соответствует установленным критериям, то после оплаты стоимости патента, он получит право работать в этой упрощенной форме налогообложения. В то же время стоит учитывать и то, что индивидуальный предприниматель, выбравший патентную систему, не имеет льгот в части уплаты налога на имущество, задействованного в процессе бизнес-деятельности.

Каждая из систем налогообложения, действующих в России, подходит для тех или иных представителей малого бизнеса. Проблемы налогообложения малого бизнеса в России есть, и их влияние на его развитие существенно велико. Доля малого бизнеса в общем ВВП РФ заметно меньше, чем в других цивилизованных странах. Это в основном связано с несовершенством налоговых норм. Потому разработка более прогрессивных и простых форм налогообложения скажется на развитии малого бизнеса самым положительным образом.

1.3 Теоретические аспекты анализа на малых предприятиях

В настоящее время в результате усиления конкуренции на мировых и отечественных рынках, ужесточения международных санкций, диверсификации бизнеса и усложнения бизнес-процессов управление российскими предприятиями существенно изменяется, что определяет необходимость модификации его учетных и контрольных систем.

Наличие и доступность финансовых ресурсов — основа успешного развития малого предпринимательства. В процессе своего становления и развития малые предприятия сталкиваются с большим количеством трудностей и препятствий. Однако ключевой проблемой всех предприятий малого бизнеса является отсутствие необходимых финансовых ресурсов для успешного ведения хозяйственной деятельности [4].

В 2015 году только 1,7 % малых предприятий, нуждающихся в дополнительных финансовых ресурсах, стали получателями финансовой поддержки в рамках государственной (муниципальной) программы поддержки малого и среднего предпринимательства [3].

Существуют некоторые предпосылки для изменения данной ситуации в лучшую сторону. Так, Минэкономразвития приняло программу льготного кредитования субъектов малого и среднего бизнеса, согласно которой в 2017 году федеральным бюджетом на реализацию программы предусмотрено более 350 млн. руб. Начиная с 1 августа 2017 года кредиты на инвестиционные цели будут выдаваться на следующих условиях: ставка для малого бизнеса составит 10,6 %, срок предоставления кредита − до 5 лет, размер кредита − от 5 млн. рублей до 1 млрд. рублей. Можно надеяться, что программа будет действовать как инструмент доступного инвестиционного кредитования малого бизнеса. При этом особое значение имеет правильный расчет потребности в финансировании за счет внешних источников, на удовлетворение которой малое предприятие может реально рассчитывать.

Поставленную задачу представляется возможным решить в ходе проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия, который выступает как элемент управления предприятием и который можно рассматривать как анализ с целью выявления резервов повышения рыночной стоимости малого предприятия и обеспечения его эффективного функционирования. Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным в структуру анализа хозяйственной деятельности включить следующие направления анализа: анализ финансового состояния; анализ рисков; анализ потребности в финансировании.

Главным инструментом анализа хозяйственной деятельности малого предприятия является коэффициентный метод, а информационной базой для анализа — данные финансовой отчетности предприятия и бухгалтерского финансового учета.

Анализ финансового состояния позволяет дать статическую оценку финансового состояния организации, то есть на конкретные моменты времени (например, на начало и конец месяца, квартала, года и т. д.).

Кратко охарактеризуем основные структурные элементы анализа финансового состояния, актуальные для специфики функционирования малых предприятий.

В процессе оценки активов предприятия изучаются состав, структура и динамика его имущественного комплекса. Внеоборотные активы организации являются ее инвестициями, поэтому изменения во внеоборотных активах обычно обусловлены изменениями в инвестиционной стратегии предприятия. Следовательно, анализ и оценка имущественного комплекса организации являются инструментами анализа ее инвестиционной политики.

Анализ имущественного положения организации по данным ее бухгалтерского баланса начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики имущества в разрезе двух его основных составляющих: внеоборотных и оборотных активов. Результаты расчетов представлены в таблицах 8, 9. По итогам расчетов делается вывод по поводу изменения объема, состава и структуры имущества организации в целом, а также о влиянии изменений величин внеоборотных и оборотных активов на отклонение общей стоимости имущества организации.

Целесообразно в ходе анализа сопоставить темпы роста оборотных и внеоборотных активов. Предпочтительным считается следующее соотношение:

ТРоба ≥ ТРва, (1) где ТРоба – темп роста оборотных активов, ТРва – темп роста внеоборотных активов.

Данное соотношение характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных активов. Результатом этого является условное высвобождение средств в наиболее мобильных формах (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения).

Далее рассчитываются и анализируются финансовые коэффициенты, которые характеризуют имущественное положение организации. Способ их расчетов представлен в таблице 1. Таблица 1 – Основные финансовые коэффициенты оценки имущественного положения предприятия

Наименование

Расчетная формула Характеристика финансового

финансового

коэффициента

коэффициента числитель знаменатель

Валюта баланса Валюта баланса Отражает темп роста имущества 1.Динамика имущества

на конец года на начало года организации в учетной оценке 2.Доля внеоборотных Внеоборотные Отражает удельный вес внеоборотных

Валюта баланса активов в имуществе активы активов в имуществе организации

Характеризует удельный вес оборотных

активов в имуществе предприятия. Рост

доли оборотных активов и снижение доли 3.Доля оборотных Оборотные

Валюта баланса внеоборотных активов в имуществе активов в имуществе активы

предприятия говорит о повышении

уровня его мобильности и в целом

оценивается положительно

Денежные Отражает удельный вес наиболее

средства и мобильных активов (денежных средств и 4.Доля денежных денежные денежные эквиваленты, и краткосрочных средств и краткосрочных эквиваленты Оборотные финансовых вложений) в оборотных финансовых вложений в + активы активах организации. Чем выше значение оборотных активах Краткосрочные показателя, тем выше степень

финансовые ликвидности оборотных активов

вложения Окончание таблицы 1

Наименование

Расчетная формула Характеристика финансового

финансового

коэффициента

коэффициента числитель знаменатель 5.Доля запасов в Оборотные Показывает удельный вес запасов в

Запасы оборотных активах активы оборотных активах организации

Отражает удельный вес дебиторской

задолженности в оборотных активах.

Увеличение значения показателя говорит 6.Доля дебиторской

Дебиторская Оборотные о негативном явлении, так как все задолженности в

задолженность активы большая доля оборотных активов оборотных активах

временно отвлекается из оборота и не

участвует в процессе текущей

деятельности организации. 7.Доля нематериальных

Нематериальные Внеоборотные Отражает удельный вес нематериальных активов во внеоборотных

активы активы активов во внеоборотных активах активах

Отражает удельный вес результатов

исследований и разработок во 8.Доля результатов

Результаты внеоборотных активах организации. Ее исследований и

исследований и рост может быть обусловлен разработок во

разработок активизацией инновационной внеоборотных активах

деятельности и рассматривается в

качестве позитивного явления 9.Доля основных средств Основные Внеоборотные Показывает удельный вес основных во внеоборотных активах средства активы средств во внеоборотных активах 10.Доля нематериальных Нематериальные Показывает удельный вес

Внеоборотные поисковых активов во поисковые нематериальных поисковых активов во

активы внеоборотных активах активы внеоборотных активах организации 11.Доля материальных Материальные Показывает удельный вес материальных

Внеоборотные поисковых активов во поисковые поисковых активов во внеоборотных

активы внеоборотных активах активы активах организации 12.Доля доходных Долгосрочные Отражает удельный вес доходных вложений в вложения в Внеоборотные вложений в материальные ценности во материальные ценности материальные активы внеоборотных активах организации во внеоборотных активах ценности 13.Доля долгосрочных Долгосрочные Характеризует удельный вес

Внеоборотные финансовых вложений во финансовые долгосрочных финансовых вложений во

активы внеоборотных активах вложения внеоборотных активах организации 14.Доля отложенных Отложенные Показывает удельный вес отложенных

Внеоборотные налоговых активов во налоговые налоговых активов во внеоборотных

активы внеоборотных активах активы активах организации

В связи с тем, что почти все рассмотренные выше финансовые коэффициенты имеют отраслевую специфику, то у них отсутствуют универсальные рекомендуемые значения.

Далее анализируется объем, состав, структура и динамика внеоборотных активов. Проводить данный этап не является целесообразным, в связи с отсутствием показателей первого раздела бухгалтерского баланса Внеоборотные активы.

Следующим этапом анализируется объем, состав, структура и динамика оборотных активов организации. Результаты расчетов представлены в таблицах 10, 11. По итогам анализа делается вывод о влиянии на отклонение общей величины оборотных активов изменений суммы каждого из вида.

По окончании анализа имущественного положения организации по данным бухгалтерского баланса на основе систематизации промежуточных результатов анализа делается обобщающий вывод о рациональности структуры имущества организации, причинах ее изменений и взаимосвязи этих изменений с инвестиционной политикой данной организации.

Следующий этап анализа финансового состояния – это оценка финансовой устойчивости предприятия, которая определяется соотношением заемных и собственных средств в структуре ее капитала и характеризует степень независимости организации от заемных источников финансирования.

Прежде чем приступить к непосредственному анализу и расчету финансовой устойчивости предприятия, следует дать определения основным понятиям: собственный капитал (СК), краткосрочные обязательства (КО), заемный капитал (ЗК) и инвестированный (перманентный) капитал (ИК), т. е. капитал, вложенный в организацию на продолжительное время, — определив их с помощью следующих формул, составленных на основе строк бухгалтерского баланса:

• СК = К и Р + ДБП = стр. 1300 + стр. 1530; (2)

КО= стр. 1500 – стр. 1530; (3)

ЗК = ДО + КО = стр. 1400 + стр. 1500 — стр.1530; (4)

ИК = СК + ДО = стр. 1300 + стр. 1530 + стр. 1400, (5) где К и Р − капитал и резервы (стр. 1300); ДБП – доходы будущих периодов (стр. 1530); ДО – долгосрочные обязательства (стр. 1400).

В состав собственного капитала входят доходы будущих периодов и это объясняется тем, что по своему экономическому смыслу эта статья бухгалтерского баланса в большей степени относятся к собственным средствам, чем к краткосрочным обязательствам организации.

Анализ финансовой устойчивости организации начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики ее капитала в разрезе двух его основных составляющих: заемного капитала и собственного капитала. Результаты расчетов представлены в таблицах 12,13.

Также в ходе анализа целесообразно сопоставить темп роста собственного капитала (ТРск) и темп роста всего капитала (ТРк).

При этом предпочтительно следующее соотношение между ними:

ТРск ≥ ТРк. (6)

Данное соотношение показывает, что удельный вес заемных средств в структуре капитала организации, по крайней мере, не увеличивается, т.е. ее финансовая устойчивость не снижается.

Затем необходимо провести анализ объема, состава, структуры и динамики заемного капитала в разрезе двух его основных элементов: долгосрочных и краткосрочных обязательств, которые разукрупняются на более частные элементы. Результаты расчетов представлены в таблицах 14, 15. По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение общей суммы заемного капитала изменений величин составляющих его элементов.

Целесообразно также сопоставить темп роста долгосрочных обязательств (ТРдо) и темп роста всего заемного капитала (ТРзк).

Предпочтительным считается следующее соотношение между ними:

ТРдо ≥ ТРзк. (7)

Бесспорно, долгосрочные обязательства расширяют возможности организации и являются менее рискованными для нее, чем краткосрочные обязательства и вследствие этого данное соотношение ведет к тому, что удельный вес краткосрочных обязательств в структуре заемного капитала не увеличивается, с позиции сохранения и повышения финансовой устойчивости предприятия более предпочтительно, чем противоположное. Но при этом нужно не забывать о том, что долгосрочные обязательства, как правило, дороже краткосрочных, так как связаны с большим риском для инвесторов.

Также целесообразно, чтобы темп роста отложенных налоговых обязательств (ТРоно) опережал или, по крайней мере, был равен темпу роста долгосрочных обязательств (ТРдо) и темпу роста заемного капитала (ТРзк):

• ТРоно ≥ ТРдо; (8)

ТРоно ≥ ТРзк. (9)

Эти неравенства говорят о том, что удельные веса отложенных налоговых обязательств в долгосрочных обязательствах и заемном капитале, по крайней мере, не уменьшаются и соответственно финансовая устойчивость предприятия не снижается.

Далее анализируется объем, состав, структура и динамика собственного капитала организации. Результаты расчетов представлены в таблицах 16,17. При этом анализируя собственный капитал, одна часть его вложена во внеоборотные активы, а другая, оставшаяся – в оборотные активы.

Дальнейшей задачей анализа финансовой устойчивости является расчет и оценка величины собственного оборотного капитала, который имеется у предприятия. Собственный оборотный капитал (собственные оборотные средства) (СОК) – это часть собственного капитала, вложенная в оборотные активы, т.е. собственный источник финансирования оборотных активов.

Имеются два способа расчета собственного оборотного капитала в зависимости от того, какие пассивы считаются источниками финансирования оборотных активов организации.

Первый способ базируется на предположении, что источниками финансирования оборотных активов являются собственный капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства, и отражается следующей формулой:

• СОК = СК – ВА, (10) где, СК – собственный капитал; ВА – внеоборотные активы.

Второй способ базируется на предположении, что источниками финансирования оборотных активов являются собственный капитал и краткосрочные обязательства, а долгосрочные обязательства являются источниками финансирования исключительно внеоборотных активов, и отражается формулой:

СОК = СК + ДО – ВА, (11) где, ДО – долгосрочные обязательства

ВА – внеоборотные активы.

При любом способе расчета собственного оборотного капитала в самом общем случае его значение должно быть больше нуля, т.е. часть собственного капитала должна направляться на формирование оборотных активов. Результаты расчетов представлены в таблицах 18, 19. По итогам анализа делается вывод о причинах изменения величины собственного оборотного капитала организации в зависимости от определяющих его факторов.

В завершении анализа собственного оборотного капитала необходимо провести сравнение темпа роста собственного капитала (ТРск) и темпа роста собственного оборотного капитала (I способ) (ТРсок1).

Предпочтительным считается следующее соотношение указанных темпов роста:

ТРск ≥ ТРсок1. (12)

Следующим этапом рассчитываются и анализируются абсолютные показатели финансовой устойчивости, в качестве которых используются показатели, которые характеризуют степень обеспеченности запасов источниками их формирования, представленные в таблице 2. Таблица 2 – Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Наименование Формула Обозначения 1.Излишек или недостаток СК — собственный капитал; собственных источников dEc = (СК — ВА) — 3 ВА — внеоборотные активы; формирования запасов 3 – запасы. 2.Излишек или недостаток собственных и долгосрочных ДЗС — долгосрочные

dEt = (СК + ДЗС — ВА) – 3 заемных источников заемные средства формирования запасов 3. Излишек или недостаток общей

КЗС — краткосрочные величины источников dEs = (СК + ДЗС + КЗС — ВА) — 3

заемные средства формирования запасов

В зависимости от степени обеспеченности запасов источниками их формирования выделяют четыре типа финансовой устойчивости предприятия, которые представлены в таблице 3, результаты расчетов представлены в таблице 20 главы 2. Таблица 3 – Типы финансовой устойчивости Тип финансовой устойчивости Характеристика типа финансовой устойчивости 1.Абсолютная финансовая Характеризуется тем, что собственных источников достаточно для устойчивость формирования запасов (dEc ≥ 0, dEt ≥ 0, dEs ≥ 0)

Характеризуется тем, что собственных источников недостаточно для 2. Нормальная финансовая

формирования запасов, но привлечение долгосрочных заемных средств устойчивость

позволяет их сформировать (dEc < 0, dEt ≥ 0, dEs ≥ 0)

Характеризуется тем, что собственных и долгосрочных заемных

источников недостаточно для формирования запасов, но привлечение

краткосрочных заемных средств позволяет их сформировать (dEc < 0,

dEt < 0, dEs ≥ 0).

При этом относительная финансовая неустойчивость

считается допустимой, если величина привлекаемых для формирования

запасов краткосрочных заемных средств не превышает суммарной 3. Относительная финансовая стоимости сырья, материалов и готовой продукции, т.е. выполняются неустойчивость следующие и условия: Зсм + Згп > КЗСз, Знп + Зрбп ≤ СК + ДЗС — ВА, ,

где Зсм — запасы сырья и материалов;

• Згп — запасы готовой продукции;
• Знп- запасы незавершенного производства;
• Зрбп — расходы будущих периодов;

КЗСз — краткосрочные кредиты и займы, привлекаемые для

формирования запасов

Характеризуется тем, что даже привлечение краткосрочных заемных

средств не позволяет сформировать запасы (dEc < 0, dEt <0, dEs <0).

Они 4. Абсолютная финансовая формируются за счет кредиторской задолженности, что считается неустойчивость недопустимым и ведет в итоге к банкротству предприятия, поскольку

кредиторская задолженности является пассивом первой срочности, а

запасы в значительной степени — актив с низкой скоростью реализации

Завершающим этапом оценки финансовой устойчивости организации является расчет и анализ относительных показателей финансовой устойчивости, которые представлены в таблице 4. Таблица 4 – Основные финансовые коэффициенты финансовой устойчивости

Наименование Рекомен Расчетные значения

Характеристика финансового

финансового дуемое

числитель знаменатель коэффициента

коэффициента значение

Показывает удельный вес Коэффициент финансовой Собственный

≥ 0,5 Валюта баланса собственных источников независимости капитал

средств в капитале

Показывает соотношение Коэффициент финансовой Собственный

≤ 2,0 Валюта баланса всего капитала предприятия и зависимости капитал

его собственного капитала Продолжение таблицы 4

Наименование Рекомен Расчетные значения

Характеристика финансового

финансового дуемое

числитель знаменатель коэффициента

коэффициента значение Коэффициент Показывает удельный вес концентрации заемного ≤ 0,5 Заемный капитал Валюта баланса заемных источников средств капитала в капитале предприятия

Показывает, сколько рублей

Собственный Коэффициент заемных средств приходится

≤ 1,0 Заемный капитал капитал задолженности на каждый рубль

собственных средств

Показывает, в какой степени Коэффициент Собственный

оборотные активы обеспеченности ≥ 0,1 оборотный Оборотные

профинансированы за счет собственными средствами капитал (I способ) активы

собственного капитала Доля покрытия Показывает, в какой степени

Собственный собственными запасы сформированы за счет

≥ 0,6-0,8 оборотный оборотными средствами Запасы собственного оборотного

капитал (I способ) запасов капитала

Собственный Доля покрытия Показывает, в какой степени

оборотный собственными запасы сформированы за счет

капитал (I способ) оборотными средствами и ≥ 1,0 собственного оборотного

+ Запасы долгосрочными заемными капитала и долгосрочных

Долгосрочные средствами запасов заемных средств

заемные средства

Показывает удельный вес

собственного оборотного

капитала в собственном Коэффициент Собственный Собственный капитале, т.е. позволяет мобильности ≥ 0,3-0,5 оборотный капитал установить долю собственного капитала капитал (I способ) собственного капитала,

направляемую на

формирование оборотных

активов предприятия

Показывает удельный вес

долгосрочных обязательств в Коэффициент структуры Долгосрочные

• Заемный капитал заемном капитале. Его заемного капитала обязательства

уменьшение говорит о

снижении фин.устойчивости Доля долгосрочных Показывает удельный вес заемных средств в Долгосрочные Долгосрочные долгосрочных заемных

долгосрочных заемные средства обязательства средств в долгосрочных обязательствах обязательствах.

Показывает удельный вес Доля отложенных отложенных налоговых

Отложенные налоговых обязательств в Долгосрочные обязательств в долгосрочных

• налоговые долгосрочных обязательства обязательствах, а увеличение

обязательства обязательствах говорит о повышении

финансовой устойчивости

Показывает удельный вес Доля краткосрочных

Краткосрочные Заемный капитал краткосрочных обязательств обязательств в заемном обязательства в заемном капитале. капитале Окончание таблицы 4

Наименование Рекомен Расчетные значения

Характеристика финансового

финансового дуемое

числитель знаменатель коэффициента

коэффициента значение

Характеризует удельный вес

кредиторской задолженности Доля кредиторской

Краткосрочные в краткосрочных задолженности в Кредиторская

• обязательства обязательствах. Ее краткосрочных задолженность

увеличение говорит о обязательствах

некотором снижении

финансовой устойчивости

Отражает удельный вес Доля краткосрочных краткосрочных заемных

Краткосрочные заемных средств в Краткосрочные средств в краткосрочных

• обязательства краткосрочных заемные средства обязательствах, увеличение обязательствах говорит о повышении

финансовой устойчивости

Анализ финансовых коэффициентов оценки финансовой устойчивости организации ведется в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями, с данными других предприятий. Результаты расчетов представлены в таблице 21.

Затем, после анализа финансовой устойчивости проводится оценка платежеспособности и ликвидности.

Платежеспособность – это способность предприятия рассчитываться по всем своим обязательствам (долгосрочным и краткосрочным) и определяется наличием необходимых платежных средств для своевременных расчетов с поставщиками, рабочими и служащими по заработной плате, финансовыми органами, налоговой системой, банками и другими контрагентами.

Для того чтобы оценить платежеспособность, необходимо проанализировать, какие средства и каким образом могут быть мобилизованы для предстоящих расчетов, а также для оценки платежеспособности организации можно использовать некоторые финансовые коэффициенты оценки финансовой устойчивости: коэффициент финансовой независимости, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент концентрации заемного капитала и коэффициент задолженности, поскольку финансовая устойчивость и платежеспособность являются достаточно близкими по своему экономическому смыслу понятиями.

Анализ показателей оценки платежеспособности организации ведется в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями, с данными других предприятий. Результаты расчетов представлены в таблице 22. По итогам анализа делается вывод о степени платежеспособности организации (абсолютная, нормальная, удовлетворительная, неудовлетворительная) и причинах ее изменения, а также об уровне финансового риска (в аспекте платежеспособности): полное отсутствие, низкий, средний, высокий, – связанного с деятельностью данной организации.

Ликвидность организации является более узким по сравнению с ее платежеспособностью понятием и представляет собой способность организации выполнять краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы.

По отношению к бухгалтерскому балансу организации ликвидность – это скорость реализации активов предприятия с целью превращения их в денежные средства для покрытия краткосрочных обязательств. Для оценки ликвидности организации и ее бухгалтерского баланса используются абсолютные и относительные показатели.

Абсолютный показатель оценки ликвидности предприятия – чистые оборотные активы, показывающие сумму оборотных активов, которые останутся у предприятия после погашения за их счет всех краткосрочных обязательств, и рассчитывается по следующей формуле:

ЧОА = ОбА – КО, (13) где ЧОА – чистые оборотные активы КО – краткосрочные обязательства.

Рекомендуемое значение чистых оборотных активов – больше нуля, поскольку в самом общем случае у предприятия после погашения всех краткосрочных обязательств должны остаться оборотные средства для продолжения осуществления текущей деятельности. Результаты расчетов представлены в таблице 23.

Для оценки ликвидности организации используются следующие относительные показатели, представленные в таблице 6. Результаты расчетов представлены в таблице 24. Таблица 6 – Относительные показатели оценки ликвидности

Наименование Рекоменд Расчетные значение

Характеристика финансового

финансового уемое

числитель знаменатель коэффициента

коэффициента значение

Показывает, какая часть Коэффициент

Денежные средства и Краткосрочные краткосрочных обязательств абсолютной ≥ 0,2

денежный эквиваленты обязательства предприятия может быть ликвидности

погашена немедленно

Характеризует

обеспеченность

Денежные средства и краткосрочных обязательств

денежный эквиваленты предприятия Коэффициент + высоколиквидными активами быстрой ликвидности Краткосрочные Краткосрочные (денежными средствами и их

≥ 1,0 (упрощенный финансовые вложения обязательства эквивалентами) и активами вариант) + средней ликвидности

Дебиторская (остальными краткосрочными

задолженность финансовыми вложениями и

дебиторской задолженностью

(более 12 месяцев))

Характеризует

обеспеченность Коэффициент Краткосрочные

≥ 2,0 Оборотные активы краткосрочных обязательств текущей ликвидности обязательства

предприятия всеми его

оборотными активами

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса осуществляется путем перегруппировки активов по скорости их реализации (ликвидности) и пассивов по степени их срочности (погашаемости) с последующим сравнением. При этом выделяются четыре группы активов и четыре группы пассивов, представленные в таблице 7. Результаты расчетов представлены в таблицах 25 и 26. Таблица 7 – Группы активов и пассивов

Активы Пассивы

Высоколиквидные активы (денежные средства и их Наиболее срочные обязательства А1 П1

эквиваленты) (кредиторская задолженность)

Остальные краткосрочные

Активы средней скорости реализации (краткосрочные

обязательства (краткосрочные заемные А2 финансовые вложения, краткосрочная дебиторская П2

средства, краткосрочные оценочные

задолженность)

обязательства и прочие краткосрочные)

Медленно реализуемые активы (запасы, НДС по

приобретенным ценностям, прочие оборотные активы, А3 П3 Долгосрочные обязательства

при наличии пояснений к балансу сюда включают

долгосрочную дебиторскую задолженность) А4 Трудно реализуемые активы (внеоборотные активы) П4 Собственный капитал

Рекомендуемые соотношения сопряженных групп активов и пассивов, характеризующие абсолютно ликвидный бухгалтерский баланс, следующие:

А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

Если не выполняется одно из этих соотношений, то бухгалтерский баланс считается ликвидным на 3/4, т.е. на 75 %, если два соотношения, то на 2/4, т.е. на 50 %, если три, то на 1/4, т.е. на 25 %, если же не выполняется ни одно из соотношений между группами активов и пассивов, то бухгалтерский баланс считается абсолютно неликвидным, т.е. ликвидным на 0 %.

Добиться абсолютно ликвидного баланса сложно, но возможно путем оптимизации основных финансовых потоков организации, которые возникают между ней и покупателями, поставщиками или собственниками

Анализ показателей оценки ликвидности организации и ее бухгалтерского баланса ведется в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями и соотношениями, с данными других предприятий. По итогам анализа делается вывод о степени ликвидности организации и ее бухгалтерского баланса (абсолютная, нормальная, удовлетворительная, неудовлетворительная) и причинах ее изменения, а также об уровне финансового риска (в аспекте ликвидности): полное отсутствие, низкий, средний, высокий, – связанного с деятельностью данной организации.

В ходе анализа и оценки финансовой несостоятельности прогнозируется возможность банкротства малого предприятия с использованием так называемых «моделей Z-счета», представляющих собой экономикостатистические факторные модели (модели Беликова-Давыдовой, Зайцевой, Ковалева В. В., Савицкой Г. В. и др.).

В завершении данного аналитического блока проводится рейтинговая оценка финансового состояния малого предприятия. Она представляет собой комплексную оценку финансового состояния предприятия и позволяет определить его рейтинг (место) среди предприятий-конкурентов на региональном или отраслевом рынке. Выделяют несколько последовательных этапов рейтинговой оценки предприятия:

1) обоснованный отбор и систематизация показателей, используемых в расчетах для получения рейтинговой оценки (это наиболее существенные критерии финансового состояния, характеризующие основные аспекты);

2) установление нормативных значений выбранных показателей (обязательно с учетом отраслевых условий функционирования предприятий);

3) определение алгоритма действий и аналитических процедур, позволяющих получить итоговую оценку финансового состояния (место в рейтинге), и обеспечивающих возможность проранжировать несколько (или множество) предприятий и объединить их в некие группы по степени финансовой устойчивости и состоятельности.

Полученные в ходе анализа финансового состояния значения финансовых коэффициентов отражают уровень рисков, присущих деятельности предприятия. В связи с этим анализ финансового состояния должен дополняться оценкой уровня рисков, который обозначен как самостоятельный элемент (направление) финансового анализа организации. Бизнес-риск (или деловой риск) отражает уровень неопределенности (нестабильности), так или иначе присутствующего в любой коммерческой деятельности. При анализе бизнес — риска выделяют составляющие его элементы: коммерческий риск, предпринимательский риск, производственный (операционный) риск и финансовый риск.

В ходе анализа финансовых потоков изучаются направления движения денежных средств (притоков, оттоков, чистых денежных потоков) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Изучение денежных потоков целесообразно вести по следующим параметрам: объем, структура, динамика, продолжительность, периодичность.

Анализ потребности предприятия в финансировании проводится по данным финансового моделирования и прогнозирования на будущий период. При этом оцениваются разные варианты и модели возможного финансирования. Цель такого анализа — структурная оптимизация бюджета денежных средств, опирающегося (в идеале) на минимально достаточный объем внешнего финансирования.

Подводя итог проделанному исследованию, можно констатировать, что финансовый анализ деятельности малых предприятий должен строиться по методике, в которой учтены цели, задачи, наличие информационного обеспечения, специфика деятельности, отраслевые особенности деятельности данных субъектов хозяйствования.

2. МЕТОДИКА УЧЕТА И АНАЛИЗА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1 Особенности учета на малых предприятиях, применяющих общую

систему налогообложения и упрощенную

В налоговой системе РФ работают различные формы налогообложения: общая система обложения налогами (ОСНО); упрощенная система налогообложения (УСН); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); патентная система (ПСН).

Каждая система имеет свои положительные и отрицательные стороны. Система налогообложения малого бизнеса в РФ построена так, что наиболее активно используются такие формы, как УСН, патент и ЕНВД. Однако в некоторых случаях общая система бывает привлекательнее любой упрощенной.

Общая система налогообложения (ОСНО) − это самый сложный режим налогообложения из всех существующих в России, который характеризуется наибольшим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского и налогового учета, поэтому данный вид налогообложения является наименее предпочтительным для малых предприятий. Сразу после регистрации, организация или индивидуальный предприниматель, по умолчанию, зачисляются в категорию плательщиков налогов на общих основаниях.

Основным налогом для организаций на этой системе является налог на прибыль (20 %), для предпринимателей – налог на доходы физических лиц (13 % и 30 %).

Также на ОСНО уплачиваются такие налоги, как:

• а) налог на добавленную стоимость (НДС) – 0 %, 10 %, 20 %;
• б) налог на имущество организации − не >
• 2,2 % (устанавливаются местными властями);

• в) налог на имущество физических лиц − от 0,1 % до 2 % (устанавливаются местными властями);
• г) налог на транспорт.

Выбор ОСНО может быть и выгоден, если:

1) большая часть контрагентов находится на ОСНО и тем самым заинтересована во «входном» НДС;

2) при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету);

3) основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;

4) организация является льготником по налогу на прибыль (например, образовательные учреждения).

Упрощенная система налогообложения (УСН) – самый простой и распространенный налоговый режим среди представителей малого бизнеса. На УСН можно перейти добровольно, условия принудительного перехода в Налоговом кодексе РФ не предусмотрены. Чтобы перейти на УСН, организация и индивидуальные предприниматели соблюдать ряд следующих условий:

• а) средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
• б) доход налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должен превышать 150 млн. руб.;
• в) не производить подакцизные товары, а также не заниматься добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых;
• г) не являться плательщиком единого сельскохозяйственного налога;
• д) уведомить о переходе на УСН в установленные НК РФ сроки.

Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатский формирований, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, микрофинансовые организации не вправе применять УСН.

Существует два формата УСН, при которых можно выбрать в качестве объекта налогообложения: налог с доходов (6 %) и налог с доходов уменьшенный на величину произведенных расходов (15 %).

Каждый предприниматель выбирает для себя такой режим, который более выгоден для его компании. К примеру, субъекты предпринимательства, занимающиеся торговлей, чаще выбирают налог с доходов, а производственные цеха предпочитают уплачивать налог с чистой прибыли. Упрощенная система позволяет не платить такие налоги, как: налог на прибыль (для фирм); НДФЛ (для физических лиц); налог на имущество; НДС и т.п.

Также преимуществом применения УСН является простота ведения бухгалтерского учета, что позволяет некоторым индивидуальным предпринимателям вести весь учет своей деятельности без привлечения бухгалтера. В 2015 году малый бизнес в России, представленный организациями, помимо единого налога должен будет уплачивать имущественный налог, рассчитанный на основании кадастровой стоимости.

Каждая из систем налогообложения, действующих в России, подходит для тех или иных представителей малого бизнеса. Проблемы налогообложения малого бизнеса в России есть, и их влияние на его развитие существенно велико. Доля малого бизнеса в общем ВВП РФ заметно меньше, чем в других цивилизованных странах. Это в основном связано с несовершенством налоговых норм, потому, разработка более прогрессивных и простых форм налогообложения скажется на развитии малого бизнеса самым положительным образом.

ООО «Универсал плюс» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», которая регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. При применении данной системы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения из двух возможных Налоговым кодексом вариантов: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется структурным подразделением (бухгалтерией − три человека), возглавляемым начальником по учету и отчетности − главным бухгалтером.

На предприятии ООО «Универсал плюс» организация бухгалтерского учета осуществляется с помощью автоматизированной формы учета с применением компьютерной программы «1С:Предприятие», версия 8. Учет ведется путем заполнения журнала хозяйственных операций по учету хозяйственной деятельности и проводок к ним. В журнале хозяйственных операций содержатся разделы для кассовых, банковских операций, авансовых отчетов, реализации, ведения основных фондов, материалов и т.д. Управление кассовыми операциями реализуется через разделы кассовых операций с занесением в них всех реквизитов, которые требуются и отработкой в бухгалтерском учете. В разделе банковских операций разносятся приходы и расходы денежных средств по выпискам банка, которые получены с помощью программы «Банк-Клиент» с последующим получением подтвержденных выписок из банка.

Обороты по счетам синтетического и аналитического учетов распечатываются по окончании месяца (квартала), но также распечатка может осуществляться по мере необходимости за любой период.

ООО «Универсал плюс» ежедневно получает от банка выписку с расчетного счета с документами, в которых содержатся сведения о зачисленных или списанных средствах со счета. Списание средств со счета банком осуществляется на основании следующих документов: платежное поручение и платежное требование или инкассовое поручение. Синтетический учет по расчетному счету ООО «Универсал плюс» ведется на активном счете 51. Сальдо счета всегда дебетовое и показывает сумму остатка на начало или конец периода.

Классификация основных средств по видам составляет основу аналитического учета ООО «Универсал плюс»:

1) по назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные;

2) по видам делятся на здания и сооружения, рабочие и силовые машины и т.д.;

3) по степени использования делятся на находящиеся в эксплуатации и находящиеся на консервации и т.д.

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 (без НДС): дебет 08 кредит 60 (76) – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. При вводе в эксплуатацию объекта основных средств, делается проводка: дебет 01 кредит 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.

Основными первичными документами по учету основных средств на предприятии являются:

1) акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС–1);

2) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС–3);

3) акт на списание основных средств (форма № ОС–4);

4) акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС–4а);

5) инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС–6);

6) акт о приемке оборудования (форма № ОС–14);

7) акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС–15);

8) акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС–16);

9) акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М–35).

ООО «Универсал плюс» в качестве работодателя самостоятельно определяет размер оплаты труда по каждому работнику в отдельности в зависимости от количества и качества выполняемой им работы и максимальным пределом не ограничиваются. Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70.

В бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики отражаются перспективно. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, которые оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (согласно пункт 15.1 ПБУ 1/2008).

Инвентаризация имущества и обязательств в ООО «Универсал плюс» проводится один раз в год перед составлением годового баланса, и в редких иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности ООО «Универсал плюс», для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для информации о дебиторской и кредиторской задолженности применяются следующие счета: 62, 71, 73, 75, 76, 79.

Налоговый учет также ведет бухгалтерия, которая возглавляется главным бухгалтером. Налоговая база по единому налогу ООО «Универсал плюс» определяется по данным книги учета доходов и расходов. При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухгалтерского учета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухгалтерского учета. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также относящихся к ним сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и в отношении, которого организация выступает плательщиком, ведется в регистрах учета.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций организацией ООО «Универсал плюс» используется рабочий план счетов (Приложение Б: Таблица 30 − Рабочий план счетов организации ООО «Универсал плюс»).

Ведение бухгалтерского учета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.

К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относится:

1) декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом);

2) книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);

3) бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом);

4) отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом);

5) приложения к бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом; субъекты малого предпринимательства формируют и подают приложения только в случаях, когда без них невозможно объективно оценить финансовое состояние организации);

6) сведения о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ (раз в год, не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом);

7) сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20 января, следующего за отчетным годом);

8) отчет по форме РСВ-1 ПФР (ежеквартально, в электронной форме, не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом);

9) данные персонифицированного учета (подаются в составе РСВ-1);

10) отчет по форме 4-ФСС (подается ежеквартально, в электронной форме, не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом).

Общепризнано, что малое предпринимательство способствует экономическому росту как отдельных государств, так и мировой экономики в целом. Доля малого и среднего предпринимательства в производстве ВВП в экономически развитых государствах колеблется от 50 % (США и Япония) до 70 % (в среднем по Европейскому союзу).

Не менее впечатляющими темпами малое предпринимательство прогрессирует в некоторых развивающихся странах, в частности в Китае и Бразилии, где малое предпринимательство обеспечивает почти 60 % производства ВВП.

Налоги были и остаются одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. В современных условиях, когда многие государства в той или иной степени пострадали от экономического кризиса, законодатели всего мира предпринимают меры, направленные на защиту экономики, в частности путем коррекции налогового законодательства.

Налоги являются важным рычагом экономического регулирования экономики, но реально использовать налоги через присущие им функции возможно только тогда, когда в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная как на понимании экономической необходимости существования налоговой системы, так и законодательно установленных правил взимания конкретных налогов.

Знание налогового законодательства, налоговая грамотность, умение применять законные методы налоговой оптимизации является одним из условий выхода отдельных хозяйствующих субъектов и государства в целом из кризиса. Граждане также должны знать свои права и обязанности как налогоплательщика, тогда как незнание налогового законодательства приводит к тому, что многие граждане не умеют оформлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и получать налоговые вычеты, связанные с оплатой обучения, медицинских услуг, приобретением и продажей имущества.

2.2 Анализ хозяйственной деятельности ООО «Универсал плюс»

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Универсал плюс», расположенное по адресу: 628300, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, город Нефтеюганск, Усть-Балыкская улица, строение 3.

ООО «Универсал плюс» занимается поставкой металлорежущего инструмента станочной оснастки к металлобрабатывающему и кузнечнопрессовому оборудованию. Основной стратегией организации является максимальное удовлетворение потребностей заказчика, понимание его текущих и будущих нужд.

Анализ имущественного положения ООО «Универсал плюс» за 2015-2017 гг. по данным бухгалтерского баланса (Приложение В) начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики имущества в разрезе двух его основных составляющих: внеоборотных и оборотных активов. Аналитическая характеристика имущества в разрезе внеоборотных и оборотных активов представлена в таблицах 8 и 9. Таблица 8 – Аналитическая характеристика имущества в разрезе внеоборотных и оборотных активов ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2015 – 31.12.2016 гг.

На 31.12.2015 г. На 31.12.2016 г. Изменение Темп Темп Показатель сумма, удельный сумма, удельный сумма, удельный роста, прироста,

тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % % % 1.Внеоборотные

0 0 1 0,04 1 0,04 — активы 2.Оборотные

1 304 100 2 331 99,96 1 027 -0,04 178,76 78,76 активы 3.Стоимость имущества предприятия,

1 304 100 2 332 100 3 636 — 178,83 78,83 всего (итог актива баланса) (стр. 1 + стр. 2)

На основании таблицы 8 можно сделать следующие выводы: за 2016 г. стоимость имущества предприятия возросла на 3 636 тыс.руб., или на 78,83 %, что в целом следует рассматривать в качестве весьма позитивного явления для организации, за счет незначительного увеличения суммы внеоборотных активов на 1 тыс.руб. и значительного увеличения суммы оборотных активов на 1 027 тыс.руб., или на 78,76 %. Темп роста и темп прироста для внеоборотных активов посчитать не удалось из-за их нулевой стоимости за 2015 год.

При этом удельный вес внеоборотных активов в имуществе ООО «Универсал плюс» возрос, а удельный вес оборотных активов снизился на 0,04%, что свидетельствует о незначительном снижении мобильности имущества организации. Указанные изменения удельных весов внеоборотных и оборотных активов в имуществе обусловлены отстающим темпом роста оборотных активов (178,76 %) по отношению к темпу роста внеоборотных активов (178,83 %).

Данное соотношение темпов роста оборотных и внеоборотных активов характеризует тенденцию к некоторому замедлению оборачиваемости оборотных активов, в результате чего не происходит условного высвобождения оборотных средств в наиболее мобильных формах (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений).

Таблица 9 – Аналитическая характеристика имущества ООО «Универсал плюс» в разрезе внеоборотных и оборотных активов по состоянию на 31.12.2016 – 31.12.2017гг.

На 31.12.2016 г. На 31.12.2017 г. Изменение Темп Темп Показатель сумма, удельный сумма, удельный сумма, удельный роста, прироста,

тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % % % 1.Внеоборотные

1 0,04 0 0 -1 -0,04 0 активы 2.Оборотные

2 331 99,96 14 284 100 11 953 0,04 612,78 512,78 активы 3.Стоимость имущества предприятия,

2 332 100 14 284 100 11 952 — 612,52 512,52 всего (итог актива баланса) (стр. 1 + стр. 2)

Как видно из приведенных расчетов, за 2017 г. стоимость имущества организации значительно увеличилась на 11 952 тыс.руб., или на 512,52 %, что в целом следует рассматривать в качестве очень позитивного явления для организации, за счет незначительного уменьшения суммы внеоборотных активов на 1 тыс.руб. и значительного увеличения суммы оборотных активов на 11 953 тыс.руб., или на 512,78 %. Темп роста и темп прироста для внеоборотных активов посчитать не удалось из-за их нулевой стоимости за 2017 год.

При этом в данном случае удельный вес внеоборотных активов в имуществе ООО «Универсал плюс» снизился и повел себя противоположно данным, приведенным в таблице 8, а удельный вес оборотных активов возрос на 0,04 %, что свидетельствует о незначительном повышении мобильности имущества организации. Указанные изменения удельных весов внеоборотных и оборотных активов в имуществе обусловлены возрастающим темпом роста оборотных активов (612,78 %) по отношению к темпу роста внеоборотных активов (612,52 %).

Данное соотношение темпов роста оборотных и внеоборотных активов характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных активов, в результате чего происходит условное высвобождение оборотных средств в наиболее мобильных формах (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений).

Следующим этапом необходимо проанализировать объем, состав, структуру и динамику внеоборотных активов ООО «Универсал плюс». Проводить данный этап не является целесообразным, в связи с отсутствием показателей первого раздела бухгалтерского баланса Внеоборотные активы.

Затем нужно проанализировать объем, состав, структуру и динамику оборотных активов организации (таблицы 10, 11).

Таблица 10 – Анализ оборотных активов ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2015 – 31.12.2016гг.

На 31.12.2015 г. На 31.12.2016 г. Изменение Темп

Темп Показатель сумма, удельный сумма, удельный сумма, удельный прироста,

роста, %

тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % % 1.Запасы 598 45,86 936 40,15 338 -5,71 156,52 56,52 2.Дебиторская

201 15,41 572 24,54 371 9,13 284,58 184,58 задолженность 3.Денежные средства и

505 38,73 823 35,31 318 -3,42 162,97 62,97 денежные эквиваленты 4.Итого оборотные

1 304 100 2 331 100 1 027 — 178,76 78,76 активы (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)

На основании расчетов, приведенных в таблице 10, в 2016 г. общая величина оборотных активов организации увеличилась на 1 027 тыс.руб., или на 78,76%, за счет увеличения суммы запасов на 338 тыс.руб., или на 56,52%, дебиторской задолженности на 371 тыс.руб., или на 184,58%, и увеличения денежных средств и денежных эквивалентов на 318 тыс.руб., или на 62,97% .

Структурные изменения в составе оборотных активов ООО «Универсал плюс», обусловлены соотношениями темпов роста и прироста указанных их элементов, свидетельствуют о некотором повышении степени ликвидности оборотных активов и поэтому могут рассматриваться как позитивные.

Тем не менее, целесообразно обратить внимание на высокие темпы роста и прироста дебиторской задолженности (284,58 % и 184,58 % соответственно), которые превышают темпы роста и прироста общей величины оборотных активов (178,76 % и 78,76 % соответственно) и ведут к временному отвлечению все большей части оборотных активов из оборота, не способствуя повышению эффективности текущей деятельности ООО «Универсал плюс». Таблица 11 – Анализ оборотных активов ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2016 – 31.12.2017гг.

На 31.12.2016 г. На 31.12.2017 г. Изменение Темп

Темп Показатель сумма, удельный сумма, удельный сумма, удельный прироста,

роста, %

тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % % 1.Запасы 936 40,15 2 316 16,21 1 380 -23,94 247,44 147,44 2.Дебиторская

572 24,54 11 055 77,40 10 483 52,86 1 932,69 1 832,69 задолженность 3.Денежные средства и

823 35,31 913 6,39 90 -28,92 110,94 10,94 денежные эквиваленты 4.Итого оборотные активы (стр. 1 2 331 100 14 284 100 11 953 — 612,78 512,78 + стр. 2 + стр. 3)

Таким образом, в 2017 г. общая величина оборотных активов организации значительно возросла на 11 953 тыс.руб., или на 512,78%, за счет увеличения суммы запасов на 1 380 тыс.руб., или на 147,44% и денежных средств и денежных эквивалентов на 90 тыс.руб., или на 10,94% , также за счет значительного увеличения дебиторской задолженности на 10 769 тыс.руб.

Целесообразно обратить внимание на очень высокие темпы роста и прироста дебиторской задолженности (1 932,69% и 1 832,69% соответственно), которые значительно превышают темпы роста и прироста общей величины оборотных активов (612,78% и 512,78% соответственно) и ведут к временному отвлечению все большей части оборотных активов из оборота, не способствуя повышению эффективности текущей деятельности ООО «Универсал плюс».

Выполнив оценку имущественного положения ООО «Универсал плюс» по данным бухгалтерского баланса, можно охарактеризовать структуру имущества данной организации по состоянию на 2015-2017 гг. в целом как рациональную, а ее изменения за три года – в большей степени как позитивные, но значительный прирост дебиторской задолженности за период с 2016 по 2017 гг. заставляет пересматривать политику организации и предпринимать кардинальные меры по урегулированию задолженности.

Анализ финансовой устойчивости ООО «Универсал плюс» за 2015-2017 гг. начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики ее капитала в разрезе двух его основных составляющих: заемного капитала и собственного капитала. Результаты анализа капитала в разрезе его основных составляющих рассчитываются по формулам 2-5 и представлены в таблицах 12,13. Таблица 12 – Анализ капитала ООО «Универсал плюс» в разрезе его основных составляющих по состоянию на 31.12.2015 – 31.12.2016гг.

На 31.12.2015 г. На 31.12.2016 г. Изменение Темп Темп Показатель сумма, удельный сумма, удельный сумма, удельный роста, прироста,

тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % % % 1.Собственный

63 4,83 119 5,10 56 0,27 188,89 88,89 капитал 2. Заемный

1 241 95,17 2 213 94,90 972 -0,27 178,32 78,32 капитал 3.Капитал, всего (итог пассива 1 304 100 2 332 100 1 028 — 178,83 78,83 баланса)

Таким образом, за 2016 г. общая величина капитала организации повысился на 1 028 тыс.руб., или на 78,83%, за счет увеличения суммы собственного капитала на 56 тыс.руб., или на 88,89% и суммы заемного капитала на 972 тыс.руб., или на 78,32%. При этом удельный вес собственных средств в капитале ООО «Универсал плюс» увеличился, а удельный вес заемных средств соответственно снизился на 0,27%, что является следствием опережающего темпа роста собственного капитала, составившего 188,89%, по отношению к темпу роста заемного капитала, составившего 178,32%, и свидетельствует о некотором повышении финансовой устойчивости организации. Тем не менее, как на 31.12.2015 г., так и на 31.12.2016 г. в капитале организации наибольший удельный вес, равный соответственно 95,17% и 94,90%, приходился на ее заемный капитал, что является признаком низкой степени финансовой устойчивости. Таблица 13 – Анализ капитала ООО «Универсал плюс» в разрезе его основных составляющих по состоянию на 31.12.2016 – 31.12.2017гг.

На 31.12.2016 г. На 31.12.2017 г. Изменение Темп

Темп Показатель сумма, удельный сумма, удельный сумма, удельный роста,

прироста, %

тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % % 1.Собственный

119 5,10 588 4,12 469 -0,98 494,12 394,12 капитал 2. Заемный

2 213 94,90 13 696 95,88 11 483 0,98 618,89 518,89 капитал 3.Капитал, всего (итог

2 332 100 14 284 100 11 952 — 612,52 512,52 пассива баланса)

На основании таблицы 13 видно, что за 2017 г. общая величина капитала организации значительно увеличилась на 11 952 тыс.руб., или на 512,52 %, за счет увеличения суммы собственного капитала на 469 тыс.руб., или на 394,12% и в большей степени за счет суммы заемного капитала на 11 483 тыс.руб., или на 518,89 %. При этом удельный вес собственных средств в капитале организации снизился, а удельный вес заемных средств соответственно повысился на 0,98 %, что является следствием отстающего темпа роста собственного капитала, составившего 494,12%, по отношению к темпу роста заемного капитала, составившего 618,89 %, и свидетельствует о снижении финансовой устойчивости ООО «Универсал плюс». Тем не менее, как на 31.12.2016 г., так и на 31.12.2017 г. в капитале организации наибольший удельный вес, равный соответственно 94,9 % и 95,88 %, приходился на ее заемный капитал, что является признаком низкой степени финансовой устойчивости.

Далее проведем анализ объема, состава и структуры заемного капитала организации. Анализ ведется в разрезе его двух основных элементов: долгосрочных и краткосрочных обязательств, которые разукрупняются на более частные элементы (таблицы 14, 15).

Таблица 14 – Анализ заемного капитала ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2015 – 31.12.2016гг.

На 31.12.2015 г. На 31.12.2016 г. Изменение Темп

Темп Показатель сумма, удельный сумма, удельный сумма, удельный прироста,

роста, %

тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % тыс.руб. вес, % % 1.Долгосрочные

• обязательства 2. Краткосрочные

1 241 100 2 213 100 972 0 178,32 78,32 обязательства, в том числе: 2.1. Заемные

• средства 2.2. Кредиторская 1 241 100 2 213 100 972 0 178,32 78,32 задолженность 3.Итого заемный

1.241 100 2 213 100 972 — 178,32 78,32 капитал (стр. 1 + стр. 2)

Таким образом, за 2016 г. общая величина заемного капитала организации повысилась на 972 тыс.руб., или на 78,32 %, исключительно за счет увеличения суммы краткосрочных обязательств на те же 972 тыс.руб., или на 78,32 %. В составе краткосрочных обязательств как на 31.12.2015г., так и на 31.12.2016г. присутствовала лишь кредиторская задолженность, величина изменения которой оставалась также неизменной и составляла 972 тыс.руб., или на 78,32%. Таблица 15 – Анализ заемного капитала ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2016 – 31.12.2017гг.

На 31.12.2016 г. На 31.12.2017 г. Изменение Темп Темп Показатель сумма, удельны сумма, удельны сумма, удельный роста, прирост

тыс.руб. й вес, % тыс.руб. й вес, % тыс.руб. вес, % % а, % 1.Долгосрочные обязательства, в — — — — — — — том числе: 2. Краткосрочные обязательства, в 2 213 100 13 696 100 11 483 0 618,89 518,89 том числе: 2.1. Заемные

• средства 2.2. Кредиторская

2 213 100 13 696 100 11 483 0 618,89 518,89 задолженность 3.Итого заемный

2 213 100 13 696 100 11 483 — 618,89 518,89 капитал (1 + 2)

За 2017 г. общая величина заемного капитала организации повысилась на 11 483 тыс.руб., или на 518,89%, исключительно за счет увеличения суммы краткосрочных обязательств на те же 11 483 тыс.руб., или на 518,89 %. В составе краткосрочных обязательств как на 31.12.2016г., так и на 31.12.2017г. присутствовала лишь кредиторская задолженность, величина изменения которой оставалась также неизменной и составляла 11 483 тыс.руб., или на 518,89 %.

Очевидно, что долгосрочные обязательства расширяют возможности ООО «Универсал плюс» и являются менее рискованными для него, чем краткосрочные обязательства. Поскольку в организации отсутствуют долгосрочные обязательства, а величина заемного капитала снизилась лишь за счет краткосрочных обязательств, то за период 2015-2017 гг. можно дать отрицательную оценку финансовой устойчивости организации.

Затем необходимо провести анализ объема, состава и структуры собственного капитала организации (таблицы 16,17).

Таблица 16 – Анализ собственного капитала ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2015 – 31.12.2016гг.

На 31.12.2015 г. На 31.12.2016 г. Изменение

Темп

сумма, сумма, удельн Темп Показатель удельны удельный сумма, прирост

тыс.руб тыс.руб ый вес, роста, %

й вес, % вес, % тыс.руб. а, %

• . % 1.Уставный

10 15,87 10 8,40 — -7,47 100 капитал 2. Переоценка внеоборотных — — — — — — — активов 3. Нераспределенна я прибыль 53 84,13 109 91,60 56 7,47 205,67 105,67 (непокрытый убыток) 4.Итого собственный

63 100 119 100 56 — 188,89 88,89 капитал (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)

Таким образом, за 2016 г. общая величина собственного капитала организации увеличилась на 56 тыс. руб., или на 88,89 %, за счет увеличения суммы нераспределенной прибыли на 56 тыс. руб., или на 105,67 %, при неизменной величине уставного капитала 10 тыс. руб. При этом наибольший удельный вес в собственном капитале как на 31.12.2015г., так и на 31.12.2016г. имеет нераспределенная прибыль (84,13% и 91,60 % соответственно), что свидетельствует о росте его изменения на 7,47%. Однако, удельный вес уставного капитала уменьшился на 7,47 %. Таблица 17 – Анализ собственного капитала ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2016 – 31.12.2017гг.

На 31.12.2016 г. На 31.12.2017 г. Изменение

Темп

сумма, сумма, сумма, Темп Показатель удельны удельны удельны прироста,

тыс.руб тыс.руб тыс.руб роста, %

й вес, % й вес, % й вес, % %

• . . 1.Уставный

10 8,40 10 1,70 — -6,70 100 капитал 2. Переоценка внеоборотных — — — — — — — активов 3. Нераспределенн ая прибыль 109 91,60 578 98,30 469 6,70 530,28 430,28 (непокрытый убыток) 4.Итого собственный

119 100 588 100 469 — 494,12 394,12 капитал (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)

За 2017 г. общая величина собственного капитала организации выросла на 469 тыс. руб., или на 394,12%, за счет увеличения суммы нераспределенной прибыли на те же 469 тыс. руб., или на 394,12 %, при неизменной величине уставного капитала 10 тыс. руб. При этом наибольший удельный вес в собственном капитале как на 31.12.2016г., так и на 31.12.2017г. имеет нераспределенная прибыль (91,60 % и 98,30 % соответственно), что свидетельствует о росте его изменения на 6,70 %. Однако, удельный вес уставного капитала уменьшился на 6,7 %. В целом же изменения в собственном капитале ООО «Универсал плюс» могут быть охарактеризованы как позитивные, поскольку его увеличение, прежде всего, связано с результатами ее хозяйственной деятельности.

Далее необходимо рассчитать и проанализировать собственный оборотный капитал организации двумя способами (формулы 10, 11) и проанализировать его изменение (таблицы 18,19).

Таблица 18 – Анализ собственного оборотного капитала ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2015 – 31.12.2016гг.

На 31.12.2015г., На 31.12.2016г., Изменение,

Показатель

тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. 1.Собственный капитал 63 119 56 2.Долгосрочные обязательства — — 3.Внеоборотные активы 0 1 1 I.Собственный оборотный капитал (стр.1 – стр.3) 63 118 55 II.Собственный оборотный капитал (стр.1 + стр.2

63 118 55 – стр.3)

Как видно из результатов расчета, величина собственного оборотного капитала организации, рассчитанная первым и вторым способами, как на 31.12.2015г., так и на 31.12.2016г. оказалась неизменной за счет отсутствия долгосрочных обязательств и была положительной, и составляла 63 тыс.руб. и 118 тыс.руб. соответственно, а изменение показало увеличение собственного оборотного капитала на 55 тыс.руб.

При этом темп роста собственного капитала (I способом), составивший 188,89 %, опережает темп роста собственного оборотного капитала, составивший 187,30 % ((118/63)*100%), что является нормальным и оправданным, поскольку собственный капитал должен использоваться для финансирования внеоборотных активов, а затем уже направляться на формирование оборотных активов организации. Таблица 19 – Анализ собственного оборотного капитала ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2016– 31.12.2017гг.

На 31.12.2016г., На 31.12.2017г., Изменение,

Показатель

тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. 1.Собственный капитал 119 588 469 2.Долгосрочные обязательства — — 3.Внеоборотные активы 1 0 -1 I.Собственный оборотный капитал (стр.1 – стр.3) 118 588 470 II.Собственный оборотный капитал (стр.1 + стр.2 –

118 588 470 стр.3)

На основании результатов расчета видно, что величина собственного оборотного капитала организации, рассчитанная первым и вторым способами на 31.12.2016г. оказалась неизменной за счет отсутствия долгосрочных обязательств и была положительной, и составила 118 тыс. руб., а на 31.12.2017г. оказалась также положительной и составляла 588 тыс. руб. При этом темп роста собственного капитала (I способом), составивший 494,12%, не опережает темп роста собственного оборотного капитала, составивший 498,31% ((588/118)*100%), что является не оправданным, поскольку собственный капитал должен использоваться для финансирования внеоборотных активов, а затем уже направляться на формирование оборотных активов организации.

Затем рассчитываются и анализируются абсолютные показатели финансовой устойчивости, которые характеризуют степень обеспеченности запасов источниками их формирования по формулам, представленным в таблице 2, тип финансовой устойчивости определен на основе таблицы 3, а расчет и анализ показателей представлен в таблицах 20. Таблица 20 – Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Универсал плюс» по состоянию на 31.12.2015 – 31.12.2017гг.

На 31.12.2015г., На 31.12.2016г., На 31.12.2017г.,

Название показателя

тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. 1.Излишек или недостаток собственных

• 535 -818 -1 728 источников формирования запасов (dEc) 2.Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников -535 -818 -1 728 формирования запасов (dEt) 3. Излишек или недостаток общей величины -1 728
• 535 -818 источников формирования запасов (dEs) Изменение, тыс.руб. — -283 -910

Абсолютная Абсолютная Абсолютная Тип финансовой устойчивости финансовая финансовая финансовая

неустойчивость неустойчивость неустойчивость

Таким образом, за период с 2015 по 2017 гг. по степени обеспеченности запасов источниками формирования организация характеризуется абсолютной финансовой неустойчивостью. При этом изменение всех трех абсолютных показателей финансовой устойчивости показывает отрицательный результат и равняется 283 тыс. руб в 2016г. и 910 тыс. руб. в 2017г. Абсолютная финансовая неустойчивость организации, которая характеризуется тем, что даже привлечение краткосрочных заемных средств не позволяет сформировать запасы и они формируются за счет кредиторской задолженности, что считается недопустимым и приведет в конечном итоге к банкротству организации, поскольку кредиторская задолженности является пассивом первой срочности, а запасы в значительной степени — актив с низкой скоростью реализации.

Завершающим этапом анализа финансовой устойчивости ООО «Универсал плюс» является расчет и анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) финансовой устойчивости, которые иногда называют коэффициентами рыночной устойчивости предприятия.

На основе формул, представленных в таблице 4, рассчитываются и анализируются основные финансовые коэффициенты, используемые в процессе анализа финансовой устойчивости организации, представлены в таблицах 21. При этом не все коэффициенты имеют общепринятые рекомендуемые значения. Таблица 21 – Основные финансовые коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Универсал плюс»

Расчетные значение

Рекомендуемое На начало На конец Наименование финансового коэффициента

значение отчетного отчетного изменение

периода периода Коэффициент финансовой независимости ≥ 0,5 0,051 0,041 -0,010 Коэффициент финансовой зависимости ≤ 2,0 19,597 24,293 4,696 Коэффициент концентрации заемного

≤ 0,5 0,949 0,959 0,010 капитала Коэффициент задолженности ≤ 1,0 18,597 23,293 4,696 Коэффициент обеспеченности

≥ 0,1 0,051 0,041 -0,010 собственными средствами Доля покрытия собственными оборотными

≥ 0,6-0,8 0,126 0,254 0,128 средствами запасов Доля покрытия собственными оборотными средствами и долгосрочными заемными ≥ 1,0 0,126 0,254 0,128 средствами запасов Коэффициент мобильности собственного

≥ 0,3-0,5 0,992 1 0,008 капитала Доля краткосрочных обязательств в заемном

• 0 0 капитале Доля кредиторской задолженности в
• 0 0 краткосрочных обязательствах

Как видно из расчетных данных, только лишь коэффициент мобильности собственного капитала находится в рамках рекомендуемых и к 2017 г. значения коэффициентов изменяются в лучшую сторону, что является признаками повышения финансовой устойчивости организации, также.

Выполнив оценку финансовой устойчивости ООО «Универсал плюс» по данным бухгалтерского баланса, можно охарактеризовать за 2015-2017 гг. степень финансовой устойчивости организации как средне удовлетворительную, уровень финансового риска, связанного с ее хозяйственной деятельностью, − как средний, а их изменения – как неоднозначные.

Далее проведем анализ платежеспособности предприятия. Талица 22 − Основные финансовые показатели, характеризующие платёжеспособность

На начало На конец

Расчётная Рекомендуемое Финансовый коэффициент отчетного отчетного Изменения

формула значение

года года 1.Коэффициент финансовой

СК/Б ≥0,5 0,051 0,041 -0,010 независимости 2.Коэффициент финансовой

Б/СК ≤2 19,597 24,293 4,696 зависимости 3.Коэффициент концентрации

ЗК/Б ≤0,5 0,949 0,959 0,010 заёмного капитала 4.Коэффициент соотношения

ЗК/СК ≤1 18,597 23,293 4,696 заёмных и собственных средств 5. Коэффициент общей

Б/ЗК ≥2 1,054 1,043 -0,011 платёжеспособности 6. Коэффициент инвестирования СК/ВА ≥1 119 —

Все рассчитанные показатели платежеспособности, что на начало, что на конец отчетного года абсолютно не соответствуют нормативным значениям, что говорит об очень низкой платежеспособности предприятия. Таблица 23 − Расчет чистых оборотных активов предприятия

Показатель На начало отчетного года На конец отчетного года Изменения 1.Оборотные активы 2 331 14 284 11 953 2. Краткосрочные обязательства 2 213 13 696 11 483 3.Чистые оборотные активы (стр.1 118 588 470 стр.2)

На начало и на конец отчетного года сумма чистых оборотных активов является положительной, это говорит об отсутствия зависимости предприятия от кредитных средств.

Затем рассчитаем основные коэффициенты ликвидности ООО «Универсал плюс». Таблица 24 − Основные коэффициенты ликвидности предприятия Финансовые Рекомендуем Расчетная На начало На конец

Изменения коэффициенты ое значение формула отчетного года отчетного года Коэффициент абсолютной ≥0,2 ДС/КО 0,372 0,067 -0,305 ликвидности Коэффициент

≥1 (ДС+КФВ+ДЗ)/КО 0,630 0,874 0,244 быстрой ликвидности Коэффициент

≥2 ОбА/КО 1,053 1,043 -0,010 текущей ликвидности

Значения рассчитанных коэффициентов на начало и на конец года не превышают рекомендуемые значения, что говорит о низком уровне ликвидности предприятия.

Далее проведем анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Универсал плюс» за 2015-2017 гг., который осуществляется путем перегруппировки активов по скорости их реализации (ликвидности) и пассивов по степени их срочности (погашаемости) с последующим их сравнением и результаты анализа представлены в таблицах 25,26.

Соотношения спряженных групп по следующей формуле:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

{ (24)

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4 Где, А1 − высоколиквидные активы (денежные средства и денежные

эквиваленты);

А2 − активы средней скорости реализации (остальные краткосрочные

финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность (до 12

месяцев));

А3 − медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная дебиторская

задолженность (после 12 месяцев), НДС по приобретенным ценностям,

прочие оборотные активы);

• А4 − трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).

П1 − кредиторская задолженность;

• П2 − остальные краткосрочные обязательства;
• П3 − долгосрочные обязательства;
• П4 − собственный капитал. Таблица 25 − Анализ ликвидности бухгалтерского баланса предприятия за 2015-2016 гг.

На На Платёжный излишек Платёжный недостаток

2015 2016 Активы Пассив начало конец

год год На начало На конец На начало На конец

года года

года года года года А1 505 823 П1 1 241 2 213 — — 736 1 390 А2 201 572 П2 0 0 201 572 — А3 598 936 П3 0 0 598 936 — А4 0 1 П4 63 119 — — 63 118 Итого 1 304 2 332 Итого 1 304 2 332 799 1 508 799 1 508

Как видно из результатов расчетов, представленных в таблице 25, уровень ликвидности бухгалтерский баланс организации за 2015-2016гг. может быть оценен на 75%, так как из рекомендуемых соотношений сопряженных групп активов и пассивов, характеризующих абсолютно ликвидный баланс, не выполнялось одно (первое): А1 < П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4. Таблица 26 − Анализ ликвидности бухгалтерского баланса предприятия за 2016-2017 гг.

На На Платёжный излишек Платёжный недостаток

2016 2017 Активы Пассив начало конец

год год На начало На конец На начало На конец

года года

года года года года А1 823 913 П1 2 213 13 696 — — 1 390 12 783 А2 572 11 055 П2 0 0 572 11 055 — А3 936 2 316 П3 0 0 936 2 316 — А4 1 0 П4 119 588 — — 118 588 Итого 2 332 14 284 Итого 2 332 14 284 1 508 13 371 1 508 13 371

На основе расчетов, представленных в таблице 26 уровень ликвидности бухгалтерский баланс организации также как и за предыдущий период может быть оценен на 75 %, так как из рекомендуемых соотношений сопряженных групп активов и пассивов, характеризующих абсолютно ликвидный баланс, не выполнялось одно (первое): А1 < П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4. Таблица 27 − Основные финансовые результаты деятельности ООО «Универсал плюс»

Значение показателя, тыс.

Изменение показателя

руб.

Показатель

тыс. руб. %

2016 г. 2017 г.

(гр.3 — гр.2) (гр.4/гр.2) 1. Выручка 1 471 25 281 23 810 17,2 раза 2. Расходы по обычным видам

1 450 24 324 22 874 16,8 раза деятельности 3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2) 21 957 936 45,6 раза 4. Прочие доходы и расходы, кроме

• 21 -49 -28 ↓ процентов к уплате 5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и
• 908 908 – налогов) (3+4) 6.

Проценты к уплате – – – – 7. Налоги на прибыль (доходы) -1 171 172 ↑ 8. Чистая прибыль (убыток) (5-6-7) 1 737 736 737 раз

Годовая выручка за 2017 г. составила 25 281 тыс. руб. За два года наблюдалось стремительное, в 17,2 раза, повышение выручки. Прибыль от продаж равнялась 957 тыс. руб. Изменение финансового результата от продаж за два последних года составило 936 тыс. руб.

В качестве одного из показателей вероятности банкротства организации ниже рассчитан Z-счет Альтмана (для ООО «Универсал плюс» взята 5факторная модель для частных производственных предприятий):

Z-счет = 0,717T1 + 0,847T2 + 3,107T3 + 0,42T4 + 0,998T5 Таблица 28 − Оценка вероятности банкротства ООО «Универсал плюс» по модели Z-счет Альтмана

Значение на Произведение Коэф-т Расчет Множитель

31.12.2017 (гр. 3 х гр. 4) T1 Отношение оборотного капитала к величине

0,04 0,717 0,03

всех активов T2 Отношение нераспределенной прибыли к

0,04 0,847 0,03

величине всех активов T3 Отношение EBIT к величине всех активов 0,06 3,107 0,2 T4 Отношение собственного капитала к заемному 0,04 0,42 0,02 T5 Отношение выручки от продаж к величине всех

1,77 0,998 1,77

активов

Z-счет Альтмана: 2,05

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Zсчета Альтмана составляет:

1.23 и менее – высокая вероятность банкротства;

• от 1.23 до 2.9 – средняя вероятность банкротства;
• от 2.9 и выше – низкая вероятность банкротства.

Для ООО «Универсал плюс» значение Z-счета на 31.12.2017 составило 2,05. Такое значение показателя говорит о существовании некоторой вероятности банкротства (средняя вероятность) ООО «Универсал плюс». Однако следует обратить внимание на то, что полученные на основе Z-счета Альтмана выводы нельзя признать безоговорочно достоверными – на них влияют различные факторы, в том числе экономические условия той страны, где работает организация.

Усовершенствованной альтернативой модели Альтмана считается формула прогноза банкротства, разработанная британскими учеными Р. Таффлер и Г. Тишоу. Модель Таффлера описана следующей формулой:

Z = 0,53X1 + 0,13X2 + 0,18X3 + 0,16X4 (25) Таблица 29 − Оценка вероятности банкротства ООО «Универсал плюс» по Р. Таффлер и Г. Тишоу

Значение на Произведение Коэффициент Расчет Множитель

31.12.2017 (гр. 3 х гр. 4)

1 2 3 4 5

X1 Прибыль от продаж / Краткосрочные

0,07 0,53 0,04

обязательства

X2 Оборотные активы / Обязательства 1,04 0,13 0,14

X3 Краткосрочные обязательства / Активы 0,96 0,18 0,17

X4 Выручка / Активы 1,77 0,16 0,28

Итого Z-счет Таффлера: 0,63

Вероятность банкротства по модели Таффлера:

• Z больше 0,3 – вероятность банкротства низкая;
• Z меньше 0,2 – вероятность банкротства высокая.

В данном случае значение итогового коэффициента составило 0,63, поэтому вероятность банкротства можно считать низкой.

2.3 Перспективы развития системы учета на малых предприятиях

Важнейшей частью рыночной экономики является малое предпринимательство, без которого невозможно эффективно развивать экономику государства. Малый бизнес является гибким, инициативным и предприимчивым сектором экономики, поэтому государству необходимо уделить особое внимание данной сфере.

В современной финансовой науке особое значение отводится вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. Это связано в первую очередь с тем, что система бухгалтерского учета любого экономического субъекта независимо от размера, формы собственности и видов деятельности, позволяет руководству предприятия получить объективную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, объемах реализации, издержках производства, и способствует эффективному планированию, контролю и оценки при принятии управленческих решений.

Современные практики, такие как Вахрушина М.А., Суйц В.П., Подольский В.И. и другие, выделяют бухгалтерский учет как главное финансовое ядро управленческой системы экономического субъекта, которое позволяет рассмотреть весь бизнес-процесс. Для успешной деятельности малых предприятий очень важно сформировать эффективную учетную систему, причем ограниченность финансовых и трудовых ресурсов определяет специфику построения и работы бухгалтерской службы в организации, а также определяет форму ведения учета.

Многие исследователи сходятся во мнение, что корнем проблем бухгалтерского учета малых предприятий является несовершенство нормативно-правового регулирования учета. Так, например, согласно проведенному исследованию Минфином России установлено, что у большинства субъектов малого предпринимательства возникают проблемы по формированию учетной политики.

Под нормативно-правовым регулированием понимают установленные государством обязательные правила и нормы по ведению бухгалтерского учета и формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности. К главным нормативным документам, которые регулируют деятельность экономических субъектов, относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», а также Положения (стандарты) бухгалтерского учета, утвержденные Правительством РФ.

Нестабильность и несовершенство нормативно-правовой базы приводит к возникновению проблем в субъектах малого предпринимательства. При этом если на предприятиях малого бизнеса переплетется несовершенство правового регулирования с недобросовестным ведением бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, то данное обстоятельство приведет к возникновению внутрихозяйственных проблем осуществления учета. Поэтому данная проблема комплексно влияет на теоретические, терминологические, правовые, методические и технические аспекты ведения бухгалтерского учета на малом предприятии.

На сегодняшний день отсутствует полное единство в определении понятий и категорий, поскольку существует множество различных определений в экономической и бухгалтерской терминологии, что является проблемой для начинающего предпринимателя. В качестве примера можно привести такие понятия как «упрощенная форма бухгалтерского учета», «упрощенный способ ведения учета», «упрощенная система бухгалтерского учета», «простая система бухгалтерского учета». Или многие финансовые показатели рассчитываются одинаково, но при этом называют по-разному («быстрая ликвидность» и «срочная ликвидность»).

При переходе на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) экономические субъекты сталкиваются с изменением форм отчетности: бухгалтерский баланс — это отчет о финансовом положении, отчет о финансовых результатах — отчет о прибылях и убытках, о совокупном доходе и др. Поэтому многими учеными и специалистамипрактиками поднимается вопрос о четком едином определении категорий и понятий бухгалтерского учета.

Следовательно, несовершенная терминология и методология выступают как фундаментальная проблема в современной финансовой науке и нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета, что приводит к изменениям восприятия нормативно-правовых документов, упрощению и допущению, которые непосредственно оказывают воздействие на понимание статуса экономического субъекта, выбор системы налогообложения и способ ведения бухгалтерского учета.

Нормы федерального законодательства определяют статус экономического субъекта в рамках Федерального закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Предоставление предприятию статуса субъекта малого бизнеса позволяет автоматически использовать упрощенную систему налогообложения, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, допущения при ведении кассы, кадрового документооборота, сроков неналоговых проверок, а также претендовать на государственную поддержку. Многие исследователи считают, что упрощенное ведение бухгалтерского учета является демократическим достижением, однако, данная концепция формирует определенные проблемы в толковании норм права.

Проведем анализ основных вопросов в современном бухгалтерском учете в рамках Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».

Согласно закону, бухгалтерский учет обязаны вести все участники хозяйственной деятельности, за исключением индивидуального предпринимательства. Данное решение является обоснованным поскольку отсутствие бухгалтерского учета на предприятии не позволит предоставить достоверную отчетность внешним и внутренним пользователям, и осуществить качественный управленческий учет, так как при отсутствии бухгалтерского учета составить достоверную отчетность, в том числе налоговую, и качественно вести управленческий учет не представляется возможным.

Однако у практиков возникает широкий круг вопросов, связанных с нехваткой уточняющей информации и несоответствия нормативно-правовой документации по составлению первичных документов, подготовки отчетов, сведения всех показателей к единому результату для малых предприятий. Среди таких проблем и нерешенных вопросов можно выделить следующие:

1) законом предусмотрена разработка федеральных стандартов по упрощенным способам ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства. Однако на сегодняшний день существуют только Рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Разработка и принятие новых стандартов бухгалтерского учета для малого бизнеса запланированы на период 2018-2020 гг.;

2) законодательно не утверждены случаи обязательного проведения инвентаризационной проверки;

3) не регламентированы способы предоставления, порядок утверждения и публикации финансовой (бухгалтерской) отчетности экономическими субъектами.

Наибольшие проблемы возникают у тех малых субъектов хозяйствования, которые находились на упрощенной системе налогообложения до 2013 г. и были освобождены от ведения бухгалтерского учета. Поэтому данные предприятия должны были организовать ведение бухгалтерского учета в соответствии со всеми стандартами и требованиями нормативного законодательства. При внедрении бухгалтерского учета у данных экономических субъектов возникли трудности по формированию учетной базы, а именно:

1) определение особенностей учета формирования остатков по счетам на начало периода;

2) разработка полноценной учетной политики адаптированной под особенности предприятия;

3) осуществление инвентаризационных проверок и отражение их в учетной документации.

Следовательно, из-за отсутствия четкой процедуры, предусматривающей поэтапный переход данных экономических субъектов к полноценному или упрощенному ведению бухгалтерского учета, недостатка инструктивного материала для специалистов предприятий, возникли проблемы в работе и в адаптации субъектов малого бизнеса к новым условиям документооборота.

Стоит также отметить, что в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах экономического субъекта, которые утверждены Приказом Министерства финансов РФ № 113н от 17.08.2012 г., отсутствует расшифровка отчетных данных и коды строк. Данный подход приводит к проблемам составления отчетности, а именно снижает конкретизацию данных.

Рассмотрим следующую проблему учета на малых предприятиях − выбор правильной модели ведения бухгалтерского учета. В соответствии с рекомендациями Института профессиональных бухгалтеров России и Минфина, субъектами малого предпринимательства (СМП) могут быть использованы следующие способы ведения учета:

1) полная форма — бухгалтерский учет ведется с помощью двойной записи с применением регистров бухгалтерского учета активов СМП;

2) сокращенная форма — учет ведется с помощью двойной записи без применения регистров бухгалтерского учета активов СМП;

3) простая система ведения бухгалтерского учета — учет ведется без применения двойной записи, которую могут использовать исключительно микропредприятия.

Так, при упрощенном ведении бухгалтерского учета субъект хозяйствования может сократить количество используемых синтетических счетов: к примеру, вместо счетов 23, 25, 26 использовать только счет 20, а взамен двух счетов — счета 41 и счета 43 использовать только счет 41. Вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79 для учета дебиторской и кредиторской задолженности субъекты малого предпринимательства могут использовать счет 76 и т.д.

В ряде случаев субъекты микробизнеса могут отказаться от применения двойной записи и вести простую форму бухгалтерского учета без использования регистров учета имущества. Это предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. На основании данной Книги (журнала) можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта хозяйствования и составить бухгалтерскую отчетность. Простая форма бухгалтерского учета рекомендована микропредприятиям, совершающим небольшое количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Насколько оправдано применение для субъектов хозяйствования простой формы бухгалтерского учета? Практика показывает, что данная форма не всегда обеспечивает финансовый самоконтроль и не всегда позволяет сбалансировать активы и пассивы. Если показатели по оборотной ведомости не соответствуют дебетовой или кредитовой стороне, то, очевидно, допущена ошибка, на поиски которой необходимо тратить время, перепроверяя все исходные данные. Строго говоря, отсутствие двойной записи в отражении хозяйственных операций может привести к техническим ошибкам, ведь запись по одному счету используемыми автоматизированными программами не предусмотрена, и чтобы полноценно учесть все хозяйственные операции, необходимо вручную вносить проводки в программу. Для того, чтобы хозяйственная операция была отражена правильно, бухгалтер должен обладать знаниями и опытом в осуществлении бухгалтерских проводок и применении тех или иных счетов для отражения хозяйственных операций в учетной и первичной документации.

В результате, несмотря на возможность значительно упростить ведение бухгалтерского учета, многие специалисты-практики по-прежнему отдают предпочтение обычной форме бухгалтерского учета с применением двойной записи, которая полностью оправдывает себя в части самоконтроля.

Кроме того, современные условия организации бухгалтерского учета на предприятии, его автоматизация способствует существенному облегчению формирования бухгалтерской отчетности.

Проведение параллели между бухгалтерским и налоговым учетом является одной из методологических проблем, существующих в системах учета субъектов малого бизнеса. До введения в действие федерального закона № 402ФЗ данная проблема являлась актуальной для предприятий, которые работают на общей системе налогообложения. При определении налога на прибыль бухгалтер предприятия сталкивался с проблемой отнесения тех или иных операций к налогооблагаемым, поэтому информация по учету реализации и обязательств могла не соответствовать друг другу в учете и отчетности. Для малого бизнеса также проблематично сближение двух обязательных составляющих. При оптимизации налогового и бухгалтерского самоконтроля возможно провести унификацию учетной политики, минимально сократить расхождения налогового и бухгалтерского учета. Проведение такой оптимизации связано с совершенствованием следующих методик:

1) определение срока полезного действия основных производственных фондов;

2) расчет доходов и расходов экономического субъекта по статьям и группам;

3) определение допустимой стоимости ресурсов;

4) расчет себестоимости производства продукции, а также − общехозяйственные, общепроизводственные затраты, коммерческие расходы;

5) расчет финансового результата до и после налогообложения;

6) начисление резерва по сомнительной дебиторской задолженности;

7) создание резервных фондов, определение направлений и очередности их использования и других методик.

Таким образом, согласно проведенному исследованию современный бухгалтерский учет в малом бизнесе не удовлетворяет основные запросы экономических субъектов, которым необходима простая, доступная и эффективная методика ведения учета и формирования бухгалтерской отчетности. Несмотря на попытку развитие современного законодательства, существуют теоретические, методологические, правовые и технологические проблемы, при решении которых предприятия малого бизнеса смогут сформировать эффективную учетную политику и осуществить грамотное управление финансово-хозяйственной деятельности. К основным базовым проблемам системы бухгалтерского учета для малого бизнеса относятся:

1) отсутствие единства в трактовке и понимании ряда важных терминов бухгалтерского учета;

2) снижение конкурентоспособности малых предприятий в результате изменения модели бухгалтерского учета, болезненность и трудоемкость таких изменений;

3) наличие трудностей в технико-технологическом обеспечении учетной политики малого бизнеса;

4) использование устаревших методов учета и формирования отчетности, которых сложно применять в современных рыночных условиях;

5) отсутствие единой нормативной базы правил и рекомендаций по ведению бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время разработаны исключительно рекомендации по составлению сокращенного плана счетов бухучета каждым предприятием в отдельности.

3 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ АНАЛИЗА НА МАЛЫХ

ПРЕДПРИЯТИЯХ

3.1 Процедуры финансового анализа на малых предприятиях

Одним из способов мобилизации «внутренних резервов» роста экономики России является развитие малого бизнеса. Однако в настоящее время доля этого сектора экономики имеет тенденцию к сокращению, что побуждает власти к разработке мер государственной поддержки. В то же время ни корпорации развития малого и среднего предпринимательства, ни обещанные льготные кредиты, ни специальные налоговые режимы не помогут, если малые предприятия, не успев «набрать обороты», будут банкротиться из-за безграмотного управления финансовым состоянием или усредненного подхода к интерпретации результатов анализа.

Существующие в экономической литературе многочисленные методики анализа финансового состояния предназначены для крупных компаний и корпораций и с успехом в них применяются, но они не пригодны для малого бизнеса из-за особенностей его функционирования. Поэтому целью исследования является совершенствование методик анализа финансового состояния для применения субъектами малого предпринимательства на основе исследования существующих методик и выбора наиболее приемлемой для решения конкретных задач [3].

Для того чтобы предложить методику анализа финансового состояния субъектам малого бизнеса, был рассмотрен богатый опыт современных исследователей, имеющих многочисленные публикации в учебной и научной литературе (таблица 31).

Таблица 31 − Сравнение современных методик анализа финансового состояния

сильные стороны слабые стороны

отсутствие анализа влияния

финансовой деятельности

вероятности банкротства

факторов на финансовое

кратковременность, без

отсутствие прогноза

отсутствие анализа

сложных расчетов

комплексность

трудоемкость

Основные элементы методик анализа

всесторонняя

Автор

состояние

финансового состояния

оценка Ефимова О.В. Предварительный анализ; экспресс-анализ; + +

углубленный анализ; прогнозный анализ

основных финансовых показателей Жилкина А.Н. Проведение анализа тремя способами: + + + +

1) графический;

2) табличный;

3) коэффициентный Ковалев В.В. Два вида анализа: + + +

1) экспресс-анализ;

2) углубленный анализ Савицкая Г.В. Анализ имущественного состояния, + + + +

капитала; эффективности и интенсивности

использования капитала; диагностика

финансовой устойчивости,

платежеспособности и риска банкротства Шеремет А.Д. Проведение комплексного анализа на основе + + + +

всех форм отчетности с использованием

горизонтального, вертикального, трендового,

коэффициентного и факторного анализа

Представленная в таблице 31 подборка методик наиболее авторитетных российских авторов не исчерпывающая, но показательная, поскольку демонстрирует различия в подходах к проведению анализа по количеству этапов, набору показателей, трудоемкости проведения и другим критериям. Одни методики предназначены для кратковременного анализа, быстрого получения результата [4; 7], другие − для комплексной оценки [5; 11; 13].

Зарубежные авторы в структуре анализа финансового состояния выделяют следующие составные части анализа: платежеспособность, структура активов и пассивов, деловая активность, оборачиваемость, эффективность использования капитала, инвестиции. [9] (Д. Стоун, К. Хитчинг); Р. Брейли, С. Майерс выделяют финансовую зависимость, ликвидность, рентабельность, рыночную активность., Дж. К. Ван Хорн — структуру и динамику имущества предприятия, ликвидность, соотношение денежного потока и задолженности, соотношение собственного капитала и задолженности, степень покрытия процентных платежей прибылью [там же].

Из рассмотренных отечественных и зарубежных методик анализа финансового состояния видно, что они сложны, базируются на показателях разных форм бухгалтерской отчетности, требуют наличия в штате квалифицированных экономистов и аналитиков и непригодны для малых организаций. Поэтому для проведения оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса необходима специальная методика, учитывающая особенности функционирования малого бизнеса и его ограниченные возможности, к которым можно отнести следующие:

1) низкая информационная емкость показателей форм отчетности малых организаций;

2) излишняя трудоемкость проведения анализа по методикам, предназначенным для крупных организаций;

3) специфичность хозяйственной деятельности малых предприятий разных отраслей и др.

4) учитывая эти особенности, для проведения анализа финансового состояния малых организаций достаточно применения коэффициентного анализа. Преимуществами этого инструмента являются:

− простота,

− возможность использования сокращенных форм отчетности,

− нивелирование влияния инфляции,

− возможность сравнения разных показателей [9].

Недостатками в применении коэффициентного метода являются: сложность в выборе показателей (коэффициентов) для анализа; ошибки в интерпретации результатов.

Обоснованием выбора показателей (коэффициентов) для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса занимались такие исследователи, как Р.Я. Мвасюк, М.П. Козленко, О.Н. Бурова (таблица 32).

Таблица 32 − Сравнение показателей анализа финансового состояния малых предприятий №

Показатель Ивасюк Р.Я. Козленко М. П. Бурова О.Н. п/п 1 Коэффициент абсолютной ликвидности + — + 2 Коэффициент ликвидности + + + 3 Коэффициент быстрой ликвидности — + + 4 Коэффициент автономии + + + 5 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств + + + 6 Коэффициент маневренности — + +

Коэффициент обеспеченности запасов собственными и 7 приравненными к ним источниками формирования + +

имущества 8 Коэффициент рентабельности продаж и всего капитала + + + 9 Коэффициент рентабельности собственного капитала + + + 10 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала — — + 11 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности — + + 12 Степень платежеспособности по текущим обязательствам + — Показатель отношения объема оказанных услуг к 13 + — собственным средствам

Коэффициент исполнения текущих обязательств перед 14 + — бюджетом 15 Коэффициент рентабельности продаж + + 16 Коэффициент накопления собственного капитала + 17 Коэффициент общей платежеспособности + 18 Фондоотдача основных средств + + 19 Коэффициент общей оборачиваемости капитала — + 20 Коэффициент оборачиваемости мобильных средств — + 21 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов + + 22 Коэффициент оборачиваемости запасов + 23 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности + 24 Фондоотдача внеоборотных активов — + 25 Выручка от оказания услуг, тыс. руб. + 26 Валовая прибыль, тыс. руб. + 27 Чистая прибыль, тыс. руб. + 28 Коэффициент внутренней задолженности + 29 Доля денежных средств в составе имущества + 30 Доля дебиторской задолженности в составе имущества + 31 Доля основных средств во всем имуществе + 32 Доля нематериальных активов во всем имуществе + — 33 Коэффициент прогноза банкротства — — +

Как видно из таблицы 32, коэффициенты ликвидности, соотношения заемных и собственных средств, рентабельности продаж, всего капитала предприятия и собственного капитала присутствуют у всех авторов, коэффициент абсолютной ликвидности отсутствует только у М.П. Козленко. Коэффициенты маневренности, обеспеченности запасов собственными активами, оборачиваемости кредиторской задолженности отсутствуют у Р.Я. Ивасюк, остальные коэффициенты встречаются по одному разу и не повторяются у авторов.

Из рассмотренных в таблице 32 подходов наиболее приемлемый набор коэффициентов, за небольшим исключением, предложен О.Н. Буровой. Однако они являются только частью методики, включающей графический и табличный методы оценки финансового состояния малых организаций, расчет интегрального показателя влияния факторов [2].

Применение всей трехкомпонентной методики для малых организаций является трудоемким процессом.

Анализ финансового состояния малых торговых организаций на основе статистических данных за 2018 год в соответствии с выбранным авторами статьи составом коэффициентов в сопоставлении с пороговыми значениями представлен в таблице 33. Таблица 33 − Анализ финансового состояния малых торговых организаций на основе статистических данных за 2018 год

Коэффициент Значения Пороговое Тенденция

на начало на конец значение изменения

периода периода

Показатели ликвидности Абсолютной ликвидности 0,05 0,06 0,0509 Улучшение

Быстрой ликвидности 0,85 0,86 0,8422 Улучшение Текущей ликвидности 1,17 1,20 1,1709 Улучшение

Показатели финансовой устойчивости Автономии 0,14 0,16 0,1429 Улучшение Соотношения заемных и собственных средств 6,14 5,27 5,9969 Улучшение

Маневренности 0,92 0,92 Более 0 Без изменений

0,52 0,59 Более 0 Улучшение Обеспеченности запасов собственными и приравненными к ним источниками формирования Окончание таблицы 33

Показатели рентабельности Рентабельности продаж 0,017 0,022 Более 0 Улучшение

0,035 0,040 Более 0 Улучшение Рентабельности всего капитала предприятия Рентабельности внеоборотных активов 0,348 0,358 Более 0 Улучшение

Рентабельности собственного капитала 0,249 0,249 Более 0 Без изменений

Рентабельности перманентного капитала 0,152 0,154 Более 0 Улучшение

Показатели деловой активности

Рост Общей оборачиваемости капитала 2,008 1,842 показателя Ухудшение Оборачиваемости мобильных средств 2,231 2,072 Рост Ухудшение

показателя Оборачиваемости кредиторской задолженности 3,184 3,071 Рост Ухудшение

показателя

Рост Фондоотдачи внеоборотных активов 20,059 16,562 показателя Ухудшение Оборачиваемости собственного капитала 14,328 11,541 Рост Ухудшение

показателя

Из таблицы 33 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности увеличился за год, но по сравнению с общепринятым нормативным 0,2 он существенно ниже, однако, исходя из порогового значения по отрасли, эта тенденция свойственна практически всем малым торговым организациям, для которых характерно вложение свободных денежных средств в оборот для получения выручки, поэтому именно для торговых организаций использование в анализе коэффициента абсолютной ликвидности, на наш взгляд, не обосновано, коэффициент быстрой ликвидности вырос, то есть платежные возможности торговых организаций несколько улучшились. По сравнению с нормативом 1 он ниже, что также характерно для торговых организаций, имеющих большое количество запасов. Коэффициент покрытия увеличился и находится в пределах среднеотраслевого значения, но не дотягивает до норматива 2, так как для организаций торговли характерно низкое значение основных фондов и собственного капитала.

Судя по коэффициентам ликвидности, у малых торговых организаций наблюдается низкая ликвидность, имеющая тенденцию к улучшению по сравнению с общепринятыми нормативами. В то же время малые торговые организации можно считать ликвидными, если сравнивать со среднеотраслевыми значениями коэффициентов. Коэффициент автономии не соответствует норме 0,5. незначительное увеличение демонстрирует тенденцию к повышению финансовой самостоятельности. Торговые организации широко используют кредиты, поэтому у них в балансе, как правило, высока доля краткосрочной кредиторской задолженности. Собственные средства при этом могут иметь незначительную величину. При наличии прочных торговых связей организация будет финансово устойчивой. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств снизился, то есть достаточность собственных средств для покрытия обязательств повышается. Организации ведут правильную политику по использованию заемного капитала.

Существенное превышение норматива (1) допускается в том случае, если скорость обращения дебиторской задолженности выше скорости оборота материальных оборотных средств, что характерно для торговли, но признать полностью финансовую независимость данных организаций невозможно. Коэффициент маневренности находится в соответствии с пороговым значением, часть собственных средств организаций находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Для коэффициентов рентабельности и деловой активности достаточно или положительных значений, или роста. Коэффициенты рентабельности растут, что свидетельствует о росте спроса на продукцию организаций и эффективности использования финансовых ресурсов. Снижение коэффициентов оборачиваемости свидетельствует об ухудшении деловой активности организаций.

Анализ финансового состояния субъектов малого бизнеса на примере торговых организаций позволил сделать выводы о том, что:

1) если сравнивать выбранные для анализа коэффициенты финансовой устойчивости с нормативами, то малые торговые организации находятся в неустойчивом финансовом положении, но если − с пороговыми значениями (средними по отрасли, рассчитанными с учетом отраслевых особенностей), то можно отметить устойчивое финансовое состояние малых торговых организаций;

2) отраслевая специфика существенно влияет на выбор коэффициентов для анализа.

Поэтому, подводя итог поэтапного отбора инструментария для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса на примере малых торговых организаций, отметим, что наиболее приемлемым является коэффициентный анализ, включающий коэффициенты быстрой, текущей ликвидности; автономии, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, обеспеченности запасов источниками; рентабельности продаж, всего собственного перманентного капитала, внеоборотных активов; оборачиваемости общей, собственного капитала, внеоборотных активов, мобильных средств, кредиторской задолженности. использование данной методики позволит малым организациям проводить качественный анализ финансового состояния.

3.2 Развитие информационного обеспечения финансового анализа на

малых предприятиях и совершенствование системы анализа малых

предприятий

Кризисные явления в российской экономике, экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации. К таким субъектам относятся, прежде всего, крупные компании и холдинговые структуры, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области и где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией. Здесь налоговое планирование становится неотъемлемым элементом всей системы финансового планирования деятельности компании. Оно включает целый спектр инструментов налогового планирования и оптимизационных схем. В структуре компании создаются специальные финансовые службы, на которые возлагаются функции по разработке и внедрению мероприятий налогового планирования. При этом на реализацию данных функций выделяется немало средств из бюджета организации.

Иная ситуация имеет место на предприятиях малого бизнеса. Здесь налоговое планирование либо вовсе отсутствует, либо эпизодически применяются отдельные его инструменты. Практически отсутствует и научные разработки на тему налогового планирования в данной сфере бизнеса.

При этом налоговое планирование в разрезе предприятий малого бизнеса, имеет даже большую актуальность по сравнению с предприятиями более крупного формата. Дело в том, что в существующих условиях быстрого развития малых предприятий налицо необходимость применения современных подходов к управлению в целях повышения эффективности бизнеса и поддержания конкурентоспособности. Ситуация осложняется высокой долей неопределенности, существующей на рынке предприятий малого бизнеса, так как допущенные ошибки из-за отсутствия грамотного управления, в том числе, и налоговыми последствиями на таких предприятиях будут иметь намного более серьезные последствия, нежели ошибки, допущенные в процессе управления крупной организацией [1].

Отсюда следует, что на предприятиях малого бизнеса существуют определенные предпосылки к организации налогового планирования, а именно:

1) отсутствие налогового планирования чревато принятием неверных управленческих решений, последствия которых могут оказаться существенными для предприятий рассматриваемого формата;

2) очевидная нехватка ресурсов для развития бизнеса малых предприятий может быть в некоторой степени преодолена благодаря внедрению системы эффективного налогового планирования;

3) условия неопределенности вызывают необходимость быстрого реагирования на изменения внешней среды.

В виду особых условий функционирования предприятий малого бизнеса, можно сформулировать следующее определение налогового планирования для данной категории хозяйствующих субъектов. Налоговое планирование на предприятиях малого бизнеса представляет собой совокупность действий налогоплательщика, направленных на создание резервов для уплаты налогов, снижение налогового бремени, выявление и анализ налоговых рисков, правильное исчисление и своевременную уплату налоговых платежей, организуемые в условиях ограниченности ресурсов и высокой степени риска.

Для малых предприятий процесс налогового планирования будет построен несколько иначе, чем на крупных предприятиях. Ввиду ограниченности финансовых ресурсов субъектам малого бизнеса не представляется возможным создать в своей структуре специальный отдел или иметь в штате на постоянной основе налогового менеджера, на которого будет возложена функция по разработке и организации процесса налогового планирования. Да и при таких масштабах деятельности это будет экономически нецелесообразным. Ведь при проведении налогового планирования важно грамотно оценить соотношение расходов на его проведения с намеченными налоговыми выгодами.

На практике на малых предприятиях все вопросы, касающиеся налогов, а именно: исчисление, уплата и планирование – возлагаются на главного бухгалтера. Для данного сотрудника налоговое планирования по сути — это дополнительная нагрузка и дополнительные риски. Ведь на ряду с директором, главный бухгалтер также несет административную и уголовную ответственность в соответствии с действующим законодательством. По этим причинам необходимо материально стимулировать данного сотрудника путем начисления дополнительных премий по результатам выполненной работы. Кроме того, важным моментом будет оплата возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов за счет организации.

Другой способ организации налогового планирования на малых предприятиях заключается в привлечении внешних специалистов в области налогообложения на договорной основе. Более обширные знания и опыт работы в разных организациях позволяет таким специалистам точнее и объективней взглянуть на текущее состояние компании и оценить возможности его оптимизации. Другим преимуществом может оказаться оплата возможных штрафных санкции компанией, предоставляющие данные услуги, если такие условия будут согласованы сторонами и прописаны в договоре.

Как правило, управление налогами на предприятиях малого бизнеса включает три взаимосвязанных ступени: организация надежного налогового и бухгалтерского учета; контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налогов сборов; оптимизация (минимизация) налогов в рамках действующего законодательства.

Первые две ступени достаточны в рамках мероприятий классического налогового планирования, когда налоговая нагрузка на предприятие не высокая и составляет не более 15 % от годовой чистой прибыли организации. Контролировать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет может главный бухгалтер, а постановка бухгалтерского и налогового учета входит в его непосредственные обязанности.

Особое внимание здесь необходимо уделить мониторингу изменений законодательства по вопросам налогообложения и бухгалтерскому учету. Персонал, отвечающий на предприятии за ведение налогового учета, должен быть ориентирован на избежание и предотвращение учетных ошибок при наличии существенного оборота, разовых капиталоемких и нестандартных операций [2].

Главное требование классического налогового планирования состоит в обязательном, достоверном и грамотном оформлении первичных бухгалтерских документов. Отметим, что налоговыми органами их отсутствие рассматривается негативно. По этой причине наилучшим вариантом является наличие подтверждающих документов для каждой хозяйственной операции, учитываемой в целях налогообложения.

Третью ступень налогового планирования целесообразно внедрять на предприятии с уровнем налоговой нагрузки 20-35 % от годовой чистой прибыли организации. Налоговая оптимизация, в таких случаях, становится весьма актуальной и в рамках системного подхода должна реализовываться при помощи анализа и планирования, то есть сбора и обработки первоисточников с помощью важнейших экономических расчетов для бизнеса [3].

Таким образом, на предварительном этапе налогового планирования на малом предприятии необходимо произвести расчет налоговой нагрузки. При этом налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года к сумме бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов. Впоследствии конкретные методы оптимизации налогообложения подбираются по необходимости и в зависимости от сферы деятельности организации.

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствованию выявленных

проблем в результате финансового анализа ООО «Универсал плюс»

ООО «Универсал плюс» является крупной и достаточно молодой организацией, но проведя анализ финансового состояния предприятия за 20152017 гг. было выявлено, что финансовое состояние за данный период является не стабильным и не устойчивым, и при этом основная масса показателей не укладывается в рекомендованные значения.

Во-первых, в ходе проведенного финансового анализа основных показателей хозяйственной деятельности был выявлен значительный прирост как дебиторской, так и кредиторской задолженности, особенно в период с 20162017 гг. Для организации как дебиторская, так и кредиторская задолженность не является позитивным явлением и служит поводом задуматься для принятия мер по ее урегулированию. Ведь большая часть дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь.

ООО «Универсал плюс» работает с большинством крупных организаций, у которых согласно условиям договора, оплата производится по истечению 80120 дней со дня оказания услуг, что и является причиной интенсивного роста дебиторской задолженности. Также организация неоднократно сталкивалась с недобросовестными поставщиками, в случае с которыми возникает огромный риск потерь. Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система штрафов, начисления пеней за нарушение сроков оплат, установленных графиком погашения задолженности. Система штрафов и пеней является обязательным условием при заключении договоров.

В случае неисполнении условий и обязательств договора поставщиками, как правило, последовательно проводятся следующие мероприятия:

1) напоминание о необходимости погашения задолженности;

2) построение процедуры проверки поставщиков на предмет финансовой состоятельности;

3) рассылка претензий по должникам;

4) временное прекращение обслуживание поставщиков;

5) взыскание задолженности в судебном порядке.

Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс локальными документами и создать для персонала организации условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым контрагентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.

Также стоит предложить руководству организации внедрять и пробовать систему скидок при предоплате за оказанные услуги. К примеру, при частичной предоплате, возможно, предоставлять скидку 2 − 3%. При этом главное, чтобы при выборе способа урегулирования задолженности затраты на его осуществление были соизмеримы с результатами от его использования. Возможно это не совсем верное решение, но если его начать практиковать оно может дать свои положительные результаты, что позволит ООО «Универсал плюс» снизить свою непогашенную дебиторскую задолженность в год на 3035%.

6

4

без применения

3 системы

с применением

2 системы

0

не применение системы с применением системы скидок

Рисунок 5 – Планируемое снижение дебиторской задолженности, при

применении системы скидок и предоплаты за оказанные услуги

Как видно на рисунке 5, при предложении применять систему скидок и предоплаты за оказанные услуги, планируется выравнивание среднего уровня дебиторской задолженности и через определенный промежуток времени и вовсе ее снижение. И все-таки при возникновении задолженности необходимо внимательно следить за экономическим состоянием контрагента и своевременно принимать меры.

Во-вторых, немаловажно уделять внимание кредиторской задолженности. Ведь наличие большой кредиторской задолженности у предприятия негативно сказывается на ее платежеспособности, а, следовательно, и на финансовом состоянии ООО «Универсал плюс» в целом, поэтому организации необходимо изыскать пути и резервы, чтобы рассчитаться с большей частью обязательств.

Для рационального и действенного погашения кредиторской задолженности организации предложен график платежей, который отражен на рисунке 6.

• 1) Поступление денежных средств от заказчиков на

расчетный счет предприятия График

• 2) Выплата заработной платы работникам предприятия
• 3) Уплата и погашение задолженности по налогам и

сборам

• 4) Погашение задолженности перед внебюджетными платежей фондами
• 5) Выплата задолженности поставщикам, с которыми был

заключен договор на отсрочку платежей ООО

• 6) Выплата задолженности остальным поставщикам «Универсал перед которыми существует задолженность плюс»

Рисунок 6 − График платежей ООО «Универсал плюс

Также, в ООО «Универсал плюс» необходимо разработать систему управления финансовыми ресурсами. Финансовой службы организации в зависимости от объема и сложности решаемых задач может быть представлена финансовым управлением (департаментом) – на крупных предприятиях, финансовым отделом – на средних предприятиях либо только финансовым директором (менеджером) или главным бухгалтером, которые занимаются не только вопросами бухгалтерского учета, но и вопросами формирования финансовой стратегии в небольших организациях.

Главная цель финансового подразделения предприятия малого бизнеса – постановка бухгалтерского учета и налоговая оптимизация. Собственники небольших компаний зачастую считают налоговую оптимизацию чуть ли не единственной задачей финансовой службы и уделяют этому вопросу чрезмерное внимание. Поэтому малому предприятию достаточно бухгалтерской службы, во главе которой стоит главный бухгалтер.

Организационная структура системы управления финансами хозяйствующего субъекта, а также ее кадровый состав могут быть построены различными способами в зависимости от размеров предприятия и вида его деятельности. На рисунке 7 представлена организационная структура управления финансами для ООО «Универсал плюс», где главный бухгалтер будет иметь роль финансового менеджера.

Правое и нормативное обеспечение системы управления финансами

ООО «Универсал плюс»

Управляющая подсистемы

Организаци- Кадры Финансов Финансо Информаци Технического

онная финансово ые вые я средства структура го инструмен методы финансовог управления финансового подразделе ты о характера финансами управления ния

Объект управления

Источники Финансовые Финансовые

финансовых ресурсы отношения

ресурсов

Денежный поток

Информационный поток

Производство

Материальный поток

Информационный поток Бюджет,

собственники,

Рынок контрагенты

Денежный поток

Рисунок 7 — Структура и процесс функционирования системы управления

финансами в ООО «Универсал плюс»

Отдел по корпоративным финансам занимается главным образом управлением ликвидностью, взаимодействием с банками, а также слияниями и поглощениями; осуществляет управление инвестиционным портфелем организации; принимает участие в работе валютных и фондовых бирж с целью обеспечения нужд организации в рублевых и валютных средствах и др.

Управление финансами организации требует от специалиста глубоких знаний и широкого круга навыков, необходимых для решения стратегических и тактических задач. При этом любая система управления финансами функционирует в рамках действующих законодательных актов и нормативной базы, начиная с законов и указов Президента и заканчивая ведомственными указаниями и инструкциями. Сама же структура финансовых служб организаций усложняется по мере их роста и расширения сферы деятельности.

Таким образом, подводя итог проведенному анализу, можно отметить, что финансовое положение ООО «Универсал плюс» на сегодняшней день заслуживает больше позитивной оценки. В будущем ООО «Универсал плюс» планирует расширять круг контрагентов и наращивать объемы производства, и имеет все шансы для увеличения финансовых результатов своей деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях сложной экономической ситуации важным фактором поступательного общественного развития становится укрепление основ хозяйственной деятельности, ведущими участниками которой выступают предприятия малого бизнеса.

Основываясь на практике государств с развитой рыночной экономикой, авторы отмечают значимую роль малого предпринимательства, что постепенное формирование малого предпринимательства является важным условием эффективного решения возникающих проблем: развития конкурентоспособных, культурных рыночных взаимоотношений, содействует наилучшему удовлетворению потребностей общества в товарах, способствует структурной изменения экономики.

В основу государственной поддержки входит финансовая помощь только что вступивших либо вступающих в сферу деловой активности предпринимателей, с этой целью выполнения сформированных специализированных программ поддержки предпринимателей. Среди многочисленных программ наибольший интерес направлен на:

• а) получение грантов − на конкурсной основе региональные власти выделяют гранты начинающим предпринимателям. Приоритет ориентирован на безработных, молодых людей, бывшим военным и молодым семьям с детьми. В этом году также принято решение помогать бизнесменам из числа многодетных семей, воспитывающих инвалидов;

• б) кредиты и субсидии − предприятия могут рассчитывать на субсидирование процентных ставок по кредитам (объём повышен с 10 до 15 млн. руб.), взятых на строительство цехов, покупку оборудования и его лизинг, а также получение кредита под наиболее низкие проценты;

— в) развитие инфраструктур − ориентированы помогать компаниям выходить на европейский рынок, искать деловых партнёров в Европейском союзе, распространять информацию о бизнесе и обмениваться коммерческими предложениями. Владельцам частных технопарков планируется помочь с подключением к сетям и реконструкцией помещений и пр.

На нынешнем этапе становления народного хозяйства в РФ существуют проблемные аспекты, с которыми сталкиваются предприниматели у истоков формирования собственного бизнеса, некоторые из них:

1) непродуманная система налогообложения, забирающая достаточную долю прибыли, что в большинстве случаев доводит предприятие до грани банкротства;

2) источники капитала. Порою начинающему предпринимателю очень тяжело найти средства, которые будут выступать в качестве начального капитала собственного бизнеса;

3) недостаточная общественная и государственная поддержка малого бизнеса. Ввиду позднего создания в РФ Комитета поддержки малых предприятий и предпринимательства при Госкомимуществе РФ произошла данная ситуация;

4) законодательная база, как основа малого предпринимательства, не столь совершенна, а в отдельных аспектах и вовсе отсутствует.

Вывод таков: потенциал малого предпринимательства практически не используется, по причине того, что он является особым ещё не сформировавшимся сектором рынка.

В ходе исследования проблем и перспектив развития современного малого бизнеса в РФ, были обозначены следующие основные положения:

1) основная роль в развитии экономики РФ принадлежит малому бизнесу;

2) он же влияет на все подряд сферы нашей с вами жизни, являясь её неотъемлемой частью;

3) суть малого бизнеса заключается в том, что он адаптируется абсолютно ко всем внешним условиям, гибко реагируя на всевозможные изменения, и тем самым развивает и укрепляет хозяйственные взаимосвязи.

Малый бизнес играет существенную роль в развитии и формировании стабильной рыночной структуры государства, а также участвует в развитии экономического сектора. Развитие производства малого и среднего предпринимательства создает благоприятные условия для оздоровления экономики.

Более того, перед малыми предприятиями стоит ряд крайне важных социально-экономических задач, например, снижение уровня безработицы в стране путем создания новых рабочих мест, повышение конкуренции, что способствует снижению цен на предоставляемые товары и услуги, расширяется потребительский сектор. Кроме того, развитие малого бизнеса ведет к насыщению рынка товарами и услугами, к повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов.

Исходя из мировой практики, можно сделать вывод, что количество субъектов среднего и малого предпринимательства значительно превышает количество субъектов крупного бизнеса. Такая разница как раз и связана с задачами, которые выполняются предприятиями меньших размеров.

Оптимизация налогообложения является важным фактором, который повышает эффективность деятельности предприятия, особенно для малых предприятий, поскольку уплата значительных сумм налогов снижают возможность малых предприятий на рынке конкурировать с крупными предприятиями. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения решается предприятием путем взвешивания достоинств и недостатков данного налогового режима в каждом конкретном случае.

Упрощенную систему налогообложения выгодно применять в случае, когда основными покупателями продукта предприятия являются физические лица или организации и индивидуальные предприниматели, не работающие на общей системе налогообложения, поскольку для данных покупателей не важен НДС в зачет и это не будет являться решающим критерием при выборе поставщика товаров (услуг) для таких покупателей.

Таким образом, на принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса и категория покупателей.

К слабым сторонам упрощенной системы налогообложения относится вероятность утраты права применять данную систему. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления учета за весь «упрощенный» период. Фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени.

Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющим основной режим налогообложения.

В общем случае упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ (Принят Государственной думой 21.10.1994) от 30.11.1994 № 51-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». 2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (Принят Государственной думой 19.07.2000) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете в РФ» от 06.12.2011 № 402ФЗ (Принят Государственной думой 22.11.2011) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». 4. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016, ред. от 03.07.2016) // опубликован на Официальном интернетпортале правовой информации http://www.pravo.gov.ru – 21.01.2019 5. Федеральный закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) от 02.07.2010 № 151-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru – 21.01.2019 6. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н (зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598, ред. от 11.04.2018) // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru — 21.01.2019 7. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ от 06.05.1999 № 32н (зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791, ред. от 06.04.2015) // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_6208/ (дата обращения: 21.01.2019) 8. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ от 06.05.1999 № 33н (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790, ред. от 06.04.2015) // URL: http: //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ (дата обращения: 21.01.2019) 9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) // URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=18609 (дата обращения: 21.01.2019) 10. Приказ Минфина России «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») от 06.10.2008 № 106н зЗарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522, ред. от 28.04.2017) // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru — 21.01.2019 11. Приказ ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме» от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 21.01.2019 12. Письмо ФНС «О применении упрощенной системы налогообложения» от 15.01.2016 г. № СД-4-3/290@. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61644/ed0b8c44e0212070af4bf b4a6584ec113cda7676/ (дата обращения: 21.01.2019) 13. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 № 88-ФЗ (принят ГД ФС РФ 12.05.1995, ред. от 02.02.2006).

14. Приказ Минфина РФ « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673).

15. Абдукаримов И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. М.: ИНФРА-М, 2014. С. 216. 16. Абрамов А.,Радыгин А.Государственная собственность и характеристики эффективности // Вопросы экономики. 2017. № 4. С. 5-37. 17. Абрютина М.С. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / М.С. Абрютина. М.: Инфра, 2014. С.512. 18. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст] / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. С. 527. 19. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. — Москва: Бухгалтерский учет, 2016. С. 719. 20. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / коллектив авторов: под общ. ред. В.И. Бариленко. М.: КНОРУС, 2014. С. 240. 21. Безуглова М.Н., Маркарьян Ю.А. Проблемы малого бизнеса и его роль в социально-экономическом развитии национальной экономики // журнал «Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление», 2017 № 1 (80).

С. 11-13. 22. Беликова Е.В., Чуб М.В. Оценка современного состояния налогообложения и проблем администрирования малого бизнеса в РФ // журнал «Бизнес. Образование. Право», 2017 № 4 (41).

С. 116-122. 23. Бобошко В.И. Финансовая поддержка как основа обеспечения экономической безопасности субъектов малого и среднего предпринимательства // журнал «Инновационное развитие экономики», 2017 № 5 (41).

С. 186-190. 24. Бобошко В.И. Роль институциональной поддержки малого бизнеса в условиях экономического кризиса // журнал «Мировая экономика: проблемы безопасности», 2016 № 1. С. 85-88. 25. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. — С.502. 26. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, 19-е изд. Ростов на/Д: Феникс, 2015. С.510. 27. Бухарова Д.Х. Инвентаризация материальных ценностей: Учебное пособие. Екатеринбург: издательство Урал.ун-та, 2013. С.74. 28. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Под ред. Я.В. Соколова. — Москва: Проспект, 2016. С. 615. 29. Быковская Ю.В. Проблема картелизации Российской экономики: пути решения // журнал «Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии», 2017 № 8-3 (55).

С. 22-27. 30. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова. М.:Вузовский учебник, 2013. С. 325. 31. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. — Москва: Финансы и статистика, 2014. С. 560. 32. Герасимов Б.И. Комплексный экономический анализ финансовохозяйственной деятельности организации: учеб. пособие / Б.И. Герасимов, Т.М. Коновалова, С.П. Спиридонов, Н.И. Саталкина. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2012. С.160. 33. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ финансовохозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская [и др.]. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. С.360. 34. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2013. С. 372. 35. Дьячкова О. Формы бухгалтерской отчетности: изменения актуальные и на перспективу // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2012. № 2. 36. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. М.: Издательство «Омега-Л», 2012. С. 451. 37. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности: учебник / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. М.: Финансы и статистика, 2015. С.368. 38. Крылов С.И. Курс лекций по анализу финансовой отчетности. 39. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. — Санкт-Петербург: Питер, 2015. С. 320. 40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособ. / Н.П. Кондраков. — М.: Инфра-М, 2015. С.399. 41. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс [Текст]: учебное пособие / М.С. Кувшинов. — Москва: КНОРУС, 2015. С.320. 42. Кудрин А., Горюнов Е.Стимулирующая денежно-кредитная политика: мифы и реальность // Вопросы экономики. 2017. № 5. С. 5-28. 43. Куликова Е.С., Дурандина О.А. К проблеме профессиональной подготовки специалистов в сфере малого бизнеса // журнал «Аграрное образование и наука», 2017 № 4. С. 5. 44. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. М.: КноРус, 2013. С.306. 45. Никандрова, Л.К. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Л.К. Никандрова, И.В. Гулина. — Москва: Логос, 2014. С.305. 46. Остапенко В.А., Подъяблонская Л.М, Мешков В.К. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути улучшения // Экономист. 2013. № 7. 47. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ИНФРА-М, 2012. С.536. 48. Собянина М. И. Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов / М. И. Собянина, И. Ф. Пильникова // Молодежь и наука.2016.№ 5. – С. 219. 49. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций / Е.А.Сорокина. М.: Кнорус, 2016. С. 160. 50. Синянская Е.Р., Баженов О.В. Основы бухгалтерского учета и анализа: учеб. пособие / Е.Р. Синянская, О.В. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федерал. ун-т. — Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2014. С.267. 51. Парасоцкая Н.Н. Проблемы правового регулирования бухгалтерского учета в России / Н.Н. Парасоцкая // Экономика и Финансы. — 2014. — №1 (3).

— С. 114-121. 52. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т.А. Пожидаева, 4-е изд. М.: Кнорус, 2012. С.320. 53. Попова А.А. Проблемы учета в сфере малого бизнеса / А.А. Попова // Вестник магистратуры. — 2016. — № 6-4 (57).

— С. 176-178. 54. Риполь-Сарагоси Л.Г., Коренякина Н.Н. Проблемы и инструменты поддержки малого бизнеса в современных условиях // журнал «Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление», 2017 № 8 (87).

С. 21-24. 55. Сухопарова А.В. Малый бизнес глазами предпринимателей: динамика оценки важности проблем в кризисные периоды // журнал «Управленческие науки», 2017. Т. 7 № 1. С. 19-25. 56. Терентьева, Т.В. Теория бухгалтерского учета[Текст]: учебное пособие / Т.В. Терентьева. — Москва: Вузовский учебник, 2014. С.256. 57. Чистякова М.К. Малый бизнес в сфере АПК: проблемы развития на современном этапе // журнал «Вестник сельского развития и социальной политики», 2017 № 3 (15).

С. 97-99. 58. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ финансовохозяйственной деятельности: учебник / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. М.: ИТК «Дашков и Ко», 2013. С.348. 59. Шадченко Н.Ю. К вопросу о проблемах развития малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // журнал «Базис», 2018 № 1 (3).

С. 5-8. 60. Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева, Л.Л. Зайончик. М.: КноРус, 2016. С. 474. 61. Шубаркина П. Н. Методы формирования бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с МСФО // Международный научно–исследовательский журнал. 2015. № 4–2.С. 65–67. 62. Малый и средний бизнес сократили экономике спад // Ведомости. 2017. 30 марта.URL: https://www.vedomosti.ru/economics/artides/2017/03/30/683339malii-srednii-biznes. 63. Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в РФ на период до 2030 года: распоряжение Правительства РФ от 02.06.2016 г., № 1083р.URL:http://www.consultant.ru/. 64. Федеральная служба государственной статистики (Росстат) URL:http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/enterprise /investment/nonfinanci al/. 65. Электронный ресурс — http://www.consultant.ru/. 66. Электронный ресурс — http://www.garant.ru/.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Список научных публикаций:

1. Хугаева О.С. Особенности учета, анализа и аудита на предприятиях малого бизнеса // XI Международная конференция «Российские регионы в фокусе перемен» 17-19 ноября 2016 г. Сборник докладов 1 том Екатеринбург 2016. С. 819 – 827.

2. Хугаева О.С. Организация аудита малых предприятий // XI Международная конференция «Российские регионы в фокусе перемен» 16-18 ноября 2017 г. Сборник докладов. Екатеринбург, 2017. стр. 612 – 615;

3. Волокитина О.С. Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях // XIII Международная конференция «Российские регионы в фокусе перемен» 15-17 ноября 2018 г. Сборник докладов молодых ученых Екатеринбург 2018, стр. 318 – 323.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Таблица 30 − Рабочий план счетов организации ООО «Универсал плюс»

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные 03 По видам материальных ценностей ценности Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов и по расходам на

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и

технологические работы Амортизация нематериальных активов 05 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

8. Выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09

Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Материалы 10 1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие

изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на

складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в

эксплуатации Животные на выращивании и откорме 11

13 Резервы под снижение стоимости 14 материальных ценностей Заготовление и приобретение 15 материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных 16 ценностей Налог на добавленную стоимость по 19 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении приобретенным ценностям основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным

нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным

материально-производственным запасам Окончание таблицы 30

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного 21 производства Вспомогательные производства 23 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства 29

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавершенным 46 работам

Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Касса 50 1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение финансовых 59 вложений ПРИЛОЖЕНИЕ В ПРИЛОЖЕНИЕ Г