Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова
Экономический факультет
На правах рукописи
Музыченко Александр Александрович
Анализ финансово-хозяйственной деятельности компаний по
разработке газоконденсатных месторождений
Специальность 08.00.2. — Бухгалтерский учет, статистика
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва — 2009
Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Чая Владимир Тигранович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,
ООО «АБК «Палий и сыновья»
Палий Виталий Федорович,
кандидат экономических наук, заместитель на чальника отдела оценки ООО «Центр эксперти зы собственности»
Лазарев Павел Юрьевич Ведущая организация: Московский экономико-финансовый инсти тут
Защита диссертации состоится « 2 » ноября 2009 г. в часов на заседании Диссертационного совета Д 0.00.8 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 9992, г. Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ, 3-й корпус гуманитарных факультетов, экономический факультет, ауд. 433
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-ого учебного корпуса МГУ им. М.В. Ломоносова
Ученый секретарь Диссертационного совета Д 0. 00. 8 при МГУ им. М.В. Ломоносова доктор экономических наук, профессор В.П. Суйц
. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В развитии современной рыночной экономики возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, как базы для принятия стратегических управленческих решений. Активное развитие всех отраслей экономики Российской Федерации указывает на растущую необходимость получения актуальной, доступной, достоверной и обоснованной информации о финансово-хозяйственной деятельности того или иного субъекта рыночных отношений.
В условиях динамично развивающихся экономических взаимосвязей отмечаются изменения в нормативно-правовых основах регулирования сфер учета, анализа и аудита, их реформирование. Актуализация сформированных корректировок в методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности позволит компаниям в целях управленческой оценки выйти на уровень наиболее достоверной и обоснованной информации.
Предприятия, оценивая свою финансово-хозяйственную деятельность, стремятся повысить эффективность всех направлений функционирования. В связи с чем определена необходимость анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, который позволит оценить эффективность основных векторов развития организаций.
Предмет финансово-экономической экспертизы
... финансового и экономического положения. Поэтому появление и развитие финансово-экономической экспертизы обусловлено необходимостью интеграции достигшей теории и практики использования экономических наук в экспертной деятельности. ... поставить организацию в сложное финансовое положение, при кредитовании, когда требуется глубокий анализ финансово-экономического положения кредитуемого субъекта, а ...
Автор реализует систему комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, которая даст возможность оценить эффективность использования оборотных и внеоборотных активов, стратегии продаж, условий планирования и бюджетирования, организационно-технологического уровня предприятий и другие показатели.
Особенно актуален вопрос разработки системы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности на теоретическом и практическом уровнях для предприятий, функционирующих в нефте- и газодобывающих отраслях. Особенностью таких организаций является их «отраслевая уникальность». Для международного рынка такие продукты как: нефть, газ и газоконденсат являются основообразующими доходных или расходных статей бюджета многих стран, в том числе и России. Компании по разработке месторождений газа и газоконденсата находятся под пристальным контролем государства, что заметно прослеживается в особенностях их деятельности. Существуют характерные для нефтегазовых компаний процедуры и методики бухгалтерского, налогового и управленческого учетов. Направления деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений является малоисследованными в научно-практической сфере экономики.
В условиях кризисных явлений в экономике наиболее острым вопросом стоит проблематика эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, а особенно управления затратами, управления оборотными и внеоборотными активами, разработки наиболее оптимальной организационной структуры предприятий, управление продажами и другое. В работе представлено видение техники определения эффективности деятельности предприятий, что наиболее важно и необходимо для функционирования компаний в период кризиса.
В связи с этим формирование системы комплексного анализа финансовохозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений представляется весьма актуальной темой.
Степень разработанности темы исследования. Характерные особенности, процедуры и методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий находят свое отражение во многих работах ученых экономистов. Теме исследования посвящены работы известных в России ученых: Баканова М.И., Бердниковой Т.Б., Гиляровской Л.Т., Грищенко О.В., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Палий В.Ф., Подольского В.И., Савицкой Г.В., Сайфулина Р.С., Чая В.Т., Шеремета А.Д. и др. В работах специалистов рассматривается общая, агрегированная методика анализа деятельности без учета отраслевых особенностей и практического опыта функционирования компаний в нефте- и газовом секторе. Вопросы исследования направления в добывающей отрасли – компаниях по разработке газоконденсатных месторождений в работах экспертов анализа практически не затронуты. Не достаточно проанализирована методика комплексного анализа финансовохозяйственной деятельности с точки зрения практического опыта современных предприятий, что не дает возможности использовать известные процедуры анализа в газоконденсатной отрасли. В настоящее время требуется подробно проанализировать современные теоретические концепции анализа финансово-хозяйственной деятельности, рассмотреть существующие особенности методологии комплексного анализа с целью разработки собственного варианта методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений на основе практического исследования. Исследование рекомендуется проводить в рамках современного реформирования системы бухгалтерского учета, а также практических рекомендаций экспертов в области финансового анализа предприятий.
Экономический анализ деятельности предприятия
... Объект исследования – экономика и статистика предприятия. Предмет исследования – особенности экономического анализа деятельности предприятия. Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. Анализ хозяйственной деятельности предприятий (экономический анализ работы предприятий), комплексное изучение хозяйственной деятельности предприятий и ...
В современных работах экономистов не достаточно рассмотрена актуальная методология анализа деятельности предприятий с учетом практического опыта функционирования компаний по разработке газоконденсатных месторождений и не разработаны рекомендации к анализу, например, в виде отдельной системы комплексного анализа конкретного предприятия.
В процессе проведения исследовательских работ были изучены законодательные документы, теоретические источники, описывающие существующие концепции анализа деятельности предприятий, основы формирования комплексного анализа, а также газодобывающая отрасль в России. Был проанализирован как национальный, так и международный опыт создания методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Были рассмотрены существующие методики анализа деятельности организаций. Использовались документы, содержащие теоретические и практические рекомендации к анализу эффективности функционирования компаний.
Во время проведения научной работы были изучены исследования в области нормативно-правового регулирования, теории, методологии анализа финансовохозяйственной деятельности, литература по технологическим особенностям разработки газоконденсатных месторождений, монографии зарубежных авторов, научно-методическая литература периодических изданий, публикации, а также практические материалы специалистов в области финансового анализа в России.
В ходе проведения исследования были использованы научные разработки, работы и печатные материалы: Шеремета А.Д., Чая В.Т., Подольского В.И., Палий В.Ф., Ефимовой О.В., Баканова М.И., Ковалева В.В., Савицкой Г.В., Сайфулина Р.С., Грищенко О.В., Гиляровской Л.Т. и др.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка собственного варианта системы комплексного анализа финансовохозяйственной деятельности газоконденсатных компаний на основе исследования теоретических, организационно-методологических и практических особенностей оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Информация, полученная в процессе исследования, может быть использована на практике организациями нефте- и газодобывающих отраслей в целях повышения эффективности деятельности, разработки более эффективной стратегии развития, корректировки существующих систем учета, а также аудиторскими и другими организациями, осуществляющими консультационные услуги в области финансов, с целями применения более результативных методик анализа, в процессе которого становится доступной достоверная и актуальная информация о финансовохозяйственной деятельности компаний.
Исходя из выбранной цели, в работе поставлены и решены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
- — исследованы существующие концепции анализа деятельности пред приятий с точки зрения исторических предпосылок и теоретических
особенностей их формирования,
Экономический анализ деятельности предприятия ООО ‘ИКЕА Дом’
... Отдел Логистика: Логистика - часть экономической науки и область деятельности, ... отвечать потребностям покупателей. Анализ условий жизни людей ... деятельности IKEA of Sweden является развитие стратегии ассортимента. IKEA ... логистики является обеспечение получения (доставки) продукции (товара) потребителю в нужное время и место при минимально возможных совокупных затратах трудовых, материальных, финансовых ...
- — подробно рассмотрены действующие подходы к структурированию
аналитических процедур экономического анализа и разработанные
теоретические модели комплексного анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятий,
- — определены базовые особенности, характерные черты структуры, про цедур и методов в рамках общей методологии анализа, нацеленного на
получение управленческой информации,
- — сформированы основы определения эффективности деятельности
предприятий с учетом уникальных отраслевых характеристик,
- — исследована методология анализа финансово-хозяйственной деятель ности предприятий и подробно рассмотрены применяемые аналитиче ские процедуры,
- — сформулированы практические особенности процедур анализа финан сово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газокон денсатных месторождений,
- — предложен собственный вариант методики комплексного анализа фи нансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газо конденсатных месторождений.
Предметом исследования являются теоретические, организационнометодологические и практические проблемы и особенности развития систем комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработки газоконденсатных месторождений России на современном этапе.
Объектом исследования являются предприятия, разрабатывающие газоконденсатные месторождения, функционирующие на территории Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области учета, анализа и аудита, развития нефте- и газоконденсатной отрасли в России, а также законодательные и нормативные акты РФ, диссертационные работы, рекомендации, авторефераты диссертаций и практические материалы в сфере анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Настоящее исследование базируется на практическом опыте, полученном при использовании методик комплексного анализа финансовохозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений в России.
В ходе исследования применялись методы анализа, логики, комплексности подхода, сравнения, системности и иные методы познания. Указанные методы позволили обобщить имеющийся опыт консультационных компаний, имеющих практику оказания услуг предприятиям нефте- и газоконденсатной отрасли, а также опыт сотрудников финансового подразделения действующей компании по разработке газоконденсатных месторождений, выявить противоречия, отраслевые особенности применяемых процедур, предложить пути решения проблем в виде собственного варианта методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Научная новизна диссертационной работы состоит в системной реализации действующих подходов к формированию методологии анализа деятельности предприятий, формулировке основных особенностей оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, а также разработке методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности газоконденсатных предприятий.
Влияние инфляции на результаты деятельности предприятия, его ...
... с более высокими темпами инфляции ситуация еще более усугубляется. Влияние инфляции на результаты деятельности предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Основными последствиями инфляции являются: 1) Занижение стоимости ... способность денег почти сохраняется, хозяйственные договоры заключаются в номинальных ценах. У этого типа инфляции, присущего здоровой экономике, есть ...
В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты, выносимые на защиту:
- — конкретизированы основные этапы формирования концепции анализа дея тельности предприятий,
- — систематизированы существующие подходы к структурированию анали тических процедур экономического анализа,
- — расширены характерные особенности общей методологии анализа, наце ленного на получение управленческой информации,
- — сформулированы базовые методы определения эффективности деятельно сти предприятий с учетом их уникальных отраслевых характеристик,
- — определен и актуализирован комплекс аналитических процедур, исполь зуемых в рамках методологии анализа финансово-хозяйственной деятель ности предприятий,
- — предложена аналитическая система мероприятий по анализу компаний по
разработке газоконденсатных месторождений,
- — разработан собственный вариант методики комплексного анализа финан сово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконден сатных месторождений.
Практическая значимость исследования определяется реальной возможностью применения методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений в теории и на практике при осуществлении:
- — консультационных услуг по финансовому анализу,
- — аудиторской деятельности,
- — разработок процедур или методик анализа финансово-хозяйственной дея тельности предприятий,
- — законотворческой и нормотворческой деятельности,
- — автоматизации учетной и аудиторской деятельности,
- — стратегического (финансового, производственного и других) планирова ния развития предприятий в нефте- и газодобывающих отраслях,
- — научно-исследовательских разработок,
- — разработок учебных программ,
- — и другой деятельности.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, являются новыми научными знаниями в экономической отрасли, которые согласуются с данными, полученными в ходе научного исследования. Достоверность теоретических результатов работы подтверждается научными данными, представленными в публикациях. Основные результаты диссертации неоднократно обсуждались на различных научных конференциях и получили одобрение ведущих специалистов. Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность: ОАО «Севернефтегазпром» (письмо исх. № 200/0 от 0.06.2009) и были приняты к внедрению Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (акт о внедрении №03/02-2009 от 0.02.09)
Апробация и практическая реализация методик осуществлялась также в ходе участия и выступления на научно-практических конференциях и семинарах. В частности, на ХХХV научно-практической конференции «Татуровские чтения» на тему «Реформирование бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами» и на ХХХVI международной научно-практической конференции «Татуровские чтения» на тему «Управленческий учет: теория, практика и перспективы развития».
Анализ финансовой деятельности ОАО «Роснефть»
... «Роснефть». В процессе написания отчета по практике были использованы следующие источники: нормативные документы; устав ОАО «Роснефть» со всеми изменениями и дополнениями; корпоративные инструкции, положения, регламенты, правила и указания по организации деятельности предприятия; ...
Публикации по теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом ,4 печатных листа, в т.ч. в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК России, 3 публикации общим объемом 3, печатных листа.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, степень разработанности темы исследования, сформулированы цели и задачи исследования, определены объект и предмет, научная новизна исследования.
В первой главе «Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений» описывается становление и развитие концепции анализа финансово-хозяйственной деятельности современных предприятий, описаны цели и задачи комплексного анализа с целью принятия управленческих решений, а также основные особенности методологии анализа деятельности предприятия.
Вторая глава «Методология анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений» раскрывает характерные черты структуры, процедур и методов общей методологии анализа финансовохозяйственной деятельности, основы определения эффективности деятельности предприятий с учетом отраслевых особенностей и подробно описывает методику анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий с рассмотрением отдельных процедур.
В третьей главе «Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений» исследование базируется на анализе финансово-хозяйственной деятельности отдельного предприятия по разработке газоконденсатных месторождений, представлены расчеты и практические выводы после проведения характерных для компании процедур, предложен собственный вариант методики комплексного анализа деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений.
В заключении обобщаются основные результаты проведенного исследования.
2. Основное содержание диссертации
В диссертационной работе исследованы основы анализа деятельности предприятий с точки зрения исторических предпосылок, а также характерные теоретические особенности их формирования.
В исследовании отмечено, что достижение устойчивых результатов деятельности предприятий не возможно без корректного функционирования учетноаналитической службы организаций, осуществляющей анализ показателей эффективности функционирования предприятия, оценку и осмысление результатов с целью дальнейшей диагностики и прогноза развития, подготовки мер по сохранению и упрочнению финансового и экономического благополучия предприятий на перспективу. С помощью анализа изучаются тенденции развития компаний, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль их выполнения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятий, вырабатывается экономическая стратегия их развития и другое. Результаты работы учетно-аналитической службы презентуются владельцам предприятий в целях управленческого анализа и принятия стратегических решений.
Анализ перестраховочной деятельности в России и перспективы ее развития
... взаимоотношения его сторон не изменяются. Это указывает на то, что заключение договора перестрахования не устанавливает никаких юридических прав между страхователем и перестраховщиком. Такая разделенность ... на постоянный. И, наконец, государству гарантируется поступление налогов от страховой деятельности. Основные принципы перестрахования являются абсолютно такими же, как и для страхования. Для ...
Выделено четыре основных этапа исторического формирования концепции комплексного экономического анализа предприятий:
- — Зарождение концепции. Смена понимания сути учета.
- — Формирование системы бухгалтерского учета на Западе.
- — Формирование концепции анализа хозяйственной деятельности как от дельного направления.
- — Развитие концепции.
Для внутренних, а в отдельных случаях и для внешних пользователей важным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций является внутренняя или управленческая отчетность. Отмечается, что финансовая отчетность предприятий по разработке газоконденсатных месторождений является ресурсом для владельцев, акционеров предприятий, которым необходимо получать управленческий комплекс информации для принятия собственных решений, а также кредиторов, так как зачастую компании из-за отраслевых особенностей не могут функционировать без привлечения кредитных ресурсов.
Автором обращено внимание, что осуществляя процедуру анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий необходимо корректно использовать различные источники информации (в том числе и финансовую отчетность), так как при проведении расчетов могут появиться ошибки, влияющие на результаты исследования. Отмечено, что немаловажную роль в формировании экономической информации для конечных пользователей бухгалтерской отчетности играет учетная политика, принятая в организациях. Подробно исследованы теоретические основы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Среди основных теоретических задач моделей экономического анализа для предприятий по разработке газоконденсатных месторождений выделяются:
- — повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов,
бюджетов, смет и нормативов в процессе их разработки;
- — объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов,
бюджетов, смет и соблюдения утвержденных нормативов;
- — определение эффективности использования всех видов ресурсов в про цессе добычи газа и газоконденсата;
- — контроль осуществления требований коммерческого расчета;
- — выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях процесса
разработки месторождения;
- — проверка оптимальности управленческих решений.
Отмечается, что в модели внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета. Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли.
В работе определены и рассмотрены существующие подходы к структурированию аналитических процедур экономического анализа предприятий.
В отношении анализа предприятий по разработке газоконденсатных месторождений применяются несколько известных и принятых подходов к структурированию аналитических процедур. Один из подходов позволяет выделить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий в рамках макроэкономического анализа в структуре системы экономического анализа. Для целей получения управленческой информации выделяют подвиды анализа по функциям управления. Третий вариант структурирования процедур, пропагандируемый школой профессора А.Д. Шеремета, выделяет комплексный анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия в структуре анализа финансово-хозяйственной деятельности, как управленческий внутрихозяйственный анализ. Автор, формируя собственный комплекс аналитических процедур, как методику анализа, после изучения существующих подходов предложил использовать в структуре экономического анализа анализ финансово-хозяйственной деятельности, как микроэкономический анализ (одно предприятие), включающий аналитические процедуры для целей внутрихозяйственного и внешнего использования.
Экономические основы деятельности предприятия. Экономические ...
... предприятий. Предприятия (фирмы), составляющие основу этого сектора, представляют собой самостоятельные хозяйственные единицы разных форм собственности, объединившие экономические ресурсы для осуществления . Под последней понимается деятельность по производству ... производства. В том случае, когда у фирмы есть собственные, т.е. принадлежащие ей, экономические ресурсы (например, свое месторождение ...
В рамках внешнего финансового анализа, как правило, несложно выделить процедуры, относящиеся к объекту анализа и информационно обеспеченные доступной отчетностью. Формулируя основные направления финансовохозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений, необходимо придерживаться концептуальных постулатов, позволяющих дать логическое обоснование и систематизацию данных направлений в отношении любых предприятий.
Представлены базовые особенности формирования методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Оценка факторов эффективности разработки газоконденсатных залежей предприятий должна выполняться регулярно в рамках внутреннего анализа и базироваться на данных оперативного, бухгалтерского учета и внутренней отчетности. Проекты разработки газоконденсатных месторождений характеризуются как длительные, с высокими затратными показателями, но за счет оптимизации расходов и эффективной реализации продукции компании могут достигать более высоких финансовых результатов.
В зависимости от выбранной системы организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости предприятий по разработке газоконденсатных месторождений может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль предприятий. Этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью, как в моделях управленческого учета, так и с позиции менеджмента предприятия в целом.
В работе определены характерные черты методологии анализа, нацеленного на получение управленческой информации.
Выделено несколько методических подходов к проведению анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основанных на структурировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных связей и взаимозависимостей, синтезе полученных результатов. Методика проведения анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятий включает совокупность конкретных методов, способов выполнения техникоэкономического анализа.
Сделаны выводы, что в анализе эффективности деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений основными способами обработки информации, как традиционных методов экономического анализа, являются сводка и группировка, абсолютные и относительные величины, факторный анализ, средние величины, ряды динамики, индексы и др.
Финансовое состояние предприятия: анализ и прогнозирование
... совершенствования деятельности предприятия. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, приложений. Включает таблицы и рисунки. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 Сущность и значение анализа финансового состояния предприятия ...
Для конкретных целей анализа используются показатели с учетом вида, методики, отраслевой специфики объектов оценки и диагностики финансовохозяйственной деятельности. В рамках анализа и диагностики финансовохозяйственной деятельности предприятия используют процедуры комплексной оценки, в процессе которой часто применяется мультипликатор — агрегированный показатель, выведенный на базе показателей более низкого уровня.
Автором выделены особенности определения эффективности деятельности предприятий с учетом отраслевых характеристик.
Компании по разработке газоконденсатных месторождений при формировании бюджета и сметы проекта учитывают затраты на следующие работы:
- — поиск залежи,
- — проектирование разработки и обустройства месторождений,
- — проектирование перерабатывающих производств,
- — текущее и перспективное планирование,
- — учет и списание полезных ископаемых при добыче углеводородного
сырья,
- — производственный анализ и разработка программ реконструкции и раз вития предприятий,
- — разработка генеральных комплексов,
- — разработка новых технологий,
- — и другие.
При этом балансы добычи и промысловой подготовки сырья газоконденсатных месторождений не планируются и не учитываются. Планируются отдельно уровни добычи газа и уровни добычи конденсата.
В работе сделаны выводы, что производственные комплексы по разработке, добыче, транспорту и переработке углеводородного сырья газоконденсатных месторождений нередко эксплуатируются не достаточно эффективно, не полностью используют их весьма высокий технико-экономический потенциал.
Эффективность хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений определяется ключевыми характерными для отрасли показателями эффективности в рамках комплексного анализа: показатели организационно-технического уровня, внеоборотных и оборотных активов, рентабельности собственного капитала, доходов и продаж, затрат и в целом финансовых результатов предприятий.
Предприятие по разработке газоконденсатных месторождений функционирует в газовой отрасли, которая имеет множество особенностей и сложностей при осуществлении текущей деятельности предприятий – поиске, разработке и добыче газа и газоконденсата. Продукт формируется в течение длительного периода путем комплекса технологических процедур, требующих существенных затрат. При этом необходимо осуществлять мониторинг текущих затрат финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также с помощью анализа деятельности предприятия осуществлять планирование затрат, доходов, продаж и др.
Подробно исследованы особенности применяемых в анализе аналитических процедур. Сформулированы практические особенности процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений.
При анализе внутренних условий деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений проводится анализ его экономической политики и организационно-производственной структуры, в том числе:
- — основные виды выпускаемой продукции, текущие и планируемые объ емы добычи и переработки газоконденсата;
- — состав основного и вспомогательного производства; загрузка произ водственных мощностей; объекты непроизводственной сферы и затра ты на их содержание;
- — перечень структурных подразделений и схема структуры управления
предприятиями по разработке газоконденсатных месторождений;
- — численность работников, фонд оплаты труда работников предприятий,
средняя заработная плата;
- — характеристика систем документооборота, внутреннего контроля, стра хования, организационной и производственной структур и т.д.
Выявлено, что фактор внешней среды непосредственно влияет на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений. Это касается географического положения, экологии, климатических условий, функционирования крупных производств на территории или близко к газоконденсатному месторождению и др. Все это подробно анализируется, но часто не учитываются резкие изменения климата и сопутствующих элементов, характерных для России. Для того чтобы провести анализ факторов внешней среды и результатов в управлении предприятий по разработке газоконденсатных месторождений часто используется методика T.E.M.P.L.E.S. Анализ факторов внешней среды помогает выработать тактические и стратегические решения, обеспечивающие алгоритмы взаимодействия предприятий по разработке газоконденсатных месторождений с внешней средой в краткосрочной и долгосрочной перспективе, которые позволят поддерживать его потенциал на уровне, необходимом для достижения целей, помогут вскрыть как угрозы, так и возможности. Данная информация на стадии проектирования поможет компаниям более подробно составить бизнес-план и рассчитать бюджет проекта разработки газоконденсатного месторождения.
Одним из важнейших элементов в комплексе природоохранных мероприятий автор отмечает мониторинг природной среды в процессе добычи газа и газоконденсата, мониторинг развития опасных геологических процессов на территории месторождения. Последствиями в случае нарушения экологической безопасности могут быть как высокие затраты на устранение сбоев в процессе добычи, так и лишение государственной лицензии на разработку месторождения.
В исследовании определено, что ряд социальных факторов оказывает влияние на деятельность предприятий по разработке газоконденсатных месторождений, так как существует определенная зависимость от региона, в котором обнаружено и разрабатывается газоконденсатное месторождения:
- — демографическая ситуация в регионе;
- — половозрастная структура населения;
- — средний уровень дохода и прожиточный минимум;
- — культурная среда и моральные ценности, религия;
- — уровень образования.
Сделан вывод, что в анализе деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений необходимо осуществлять мониторинг уровня технологического оборудования, используемого в процессе поиска, разработки, добычи и транспортировки газоконденсата. В зависимости от состояния техники, уровня технического оснащения и развития технологий на предприятиях формируется уровень качества продукции – газа и газоконденсата.
Для характеристики управления процессом разработки газоконденсатного месторождения, степени его рациональности, гибкости и мобильности предлагается использовать показатели оптимального размера предприятий, структуры аппарата управления, количества сотрудников управления на одного рабочего или работающего, степени внедрения внутреннего хозрасчета, глубины анализа факторов внешней среды и учета его результатов в управлении и др.
Для предприятия по разработке газоконденсатных месторождений одним из основных элементов анализа является анализ макроэкономических условий и технико-организационного уровня, как составной части комплексного анализа и диагностики развития компаний. На его базе можно оценить условия функционирования предприятий, понять их окружение и возможность влияния социальных факторов на деятельность компаний.
Обратим внимание, что важную характеристику структуры средств организаций по разработке газоконденсатных месторождений дает коэффициент имущества производственного назначения, представляющий собой отношение суммы стоимостей основных производственных средств, производственных запасов и незавершенного производства (основные средства принимаются в расчет по остаточной стоимости) к общей стоимости всех активов предприятий. Высокий удельный вес нематериальных активов в составе внеоборотных активов и высокая доля прироста нематериальных активов в изменении общей величины внеоборотных активов за отчетный период свидетельствуют об инновационном характере стратегии предприятий по разработке газоконденсатных месторождений.
Анализ эффективности использования внеоборотных активов предприятий является активным средством воздействия на результативность работ по разработке месторождений, добыче и транспортировке продукции. Основными этапами анализа эффективности использования внеоборотных активов является:
- — анализ состава нематериальных активов;
- — анализ долгосрочных финансовых вложений;
- — изучение состава, структуры движения основных средств;
- — определение степени их использования;
- — разработка мероприятий по повышению эффективности, и улучшения
использования основных фондов.
Существенной отраслевой особенностью анализа эффективности использования внеоборотных активов предприятий по разработке газоконденсатных месторождений является эксклюзивность производственной базы, основных средств, нематериальных активов, процесса формирования продукции и т.д. В связи с этим необходимо учитывать отраслевые особенности компаний по разработке газоконденсатных месторождений на основе существующей практики анализа финансовохозяйственной деятельности предприятий по добыче нефти, газа и газоконденсата. Необходимо обратить внимание на анализ динамики и технического состояния основных производственных средств, определяющих производственную мощность предприятий по разработке газоконденсатных месторождений. При построении методики анализа учитывается и используется инструментарий факторного анализа, который позволяет определить влияние доли основных производственных средств в составе всех основных средств, доли активной части в составе основных производственных средств, доли наличного оборудования и техники в стоимости активных средств, доли установленного оборудования и техники в составе наличного, доли действующего оборудования и техники в составе установленного.
Для оценки использования оборотных активов предприятий по разработке газоконденсатных месторождений в рамках комплексного анализа финансовохозяйственной деятельности имеет место инструментарий, позволяющий оценить оборачиваемость активов на предприятии, их рентабельность, ликвидность, использование собственных денежных средств. Рекомендуется использовать факторный анализ с целью определения показателей рентабельности активов и собственного капитала. Анализ взаимосвязи показателей рентабельности активов и собственного капитала показывает процесс формирования всех показателей рентабельности и роль всех факторов, определяющих их. Анализ рентабельности активов и собственного капитала в системе комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений основывается на факторных моделях. Рекомендуется использовать различные взаимосвязи показателей рентабельности активов и собственного капитала в процессе анализа. Показатели рентабельности активов и собственного капитала реально показывают уровень эффективности только после прохождения стадий поиска, разработки газоконденсатного месторождения и организации первых продаж газоконденсата. В методике комплексного анализа деятельности учитывается стадийность разработки газоконденсатного месторождения с рациональным использованием соответствующих ключевых показателей эффективности.
Следует иметь в виду, что основные маркетинговые методы не эффективны для анализа рынка газа и газоконденсата, так как отрасль имеет индивидуальные характерные особенности: отсутствует конкуренция в прямом ее понимании, продажи имеют место, их необходимо проанализировать и спрогнозировать. В этом частично помогает SWOT-анализ. Определены задачи экономического анализа объема добычи и реализации газоконденсата на предприятиях:
- — оценка динамики и выполнения плана по основным показателям объе ма, структуры и качества продукции;
- — проверка качества самих плановых показателей, их напряженности и
реальности;
- — оценка влияния основных факторов на показатели объема добычи и
реализации газоконденсата;
- — разработка важнейших мероприятий по использованию внутрихозяйст венных ресурсов для повышения темпов прироста продукции.
В процессе анализа уровня и структурной динамики доходов в отчетном и базовом периодах появляется возможность построить долгосрочные планы продаж газа, газоконденсата и финансовых результатов, после чего в следующем отчетном периоде осуществлять корректировку на основе повторного маркетингового анализа.
Из практического опыта автора известно, что предприятия определяют свои подходы к процессу поиска, добычи, обработки, логистики, обслуживания, маркетинга, управления персоналом и другим функциям в соответствии со способом создания стоимости. Цепочка создания стоимости — один из важнейших инструментов анализа, который определяет деятельность, функции и процессы по добыче, маркетингу, доставке газоконденсата. Оценка уровня затрат и себестоимости в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений формируется с использованием показателей эффективности, характерных особенностей процесса разработки газоконденсатного месторождения с учетом сопутствующих расходов. При этом автор рекомендует использовать в виде инструментария – факторный анализ затрат (с учетом различных классификаций затрат) и себестоимости, методику определения цепочки создания стоимости, аналитические таблицы с указанием абсолютных значений расходов в соответствующих периодах (таблицы могут формироваться с использованием сметы на разработку месторождения).
Анализ финансовых результатов и рентабельности продаж предприятий по разработке газоконденсатных месторождений напрямую зависит от данных, полученных в процессе проведенного исследования структурной динамики расходов и доходов с помощью отдельных методических расчетов и индивидуального инструментария. Анализ формирует информационную базу для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, эффективного краткосрочного и долгосрочного планирования и бюджетирования.
Методы регулирования показателей прибыли, которые могут быть использованы в рамках действующего законодательства, рекомендуется полностью закреплять в учетной политике предприятий по разработке газоконденсатных месторождений.
Автор на основе результатов исследования делает вывод, что комплексный анализ необходим при формировании годового и долгосрочного плана функционирования предприятий, при анализе выполнения бизнес-плана и системной оценке эффективности хозяйственной деятельности. Одной из важнейших ступеней в комплексном анализе деятельности компаний является методика комплексной оценки, которая позволяет оценить на основе аналитических показателей и их динамики эффективность отдельных элементов в функционировании предприятий по разработке газоконденсатных месторождений.
Маркетинговый план для предприятий по разработке газоконденсатных месторождений рассматривается в разрезе двух товаров – газа и газоконденсата и по типу рынков сбыта – внутренний и внешний. С целью повышения эффективности продаж результатом исследования формируется маркетинговая стратегия организации с обоснованно определенными рынками сбыта и ценовым уровнем реализации.
Автором рекомендуется проверять корректность расчетов по формированию прибыли предприятий в бухгалтерском учете. В аналитических исследованиях, связанных с анализом структурной динамики доходов, расходов и финансовых результатов существует возможность проследить корректность формирования прибыли и ее последовательность. Нельзя исключать неточностей в отчетности предприятий, для чего стоит подробно проанализировать расшифровки к отчетности и рассчитать коэффициенты, приведенные в таблицах исследования.
В долгосрочной перспективе в анализе финансовых результатов рекомендуется планировать и учитывать спады в экономическом развитии. Кризисные явления, которые, как правило, происходят один раз в течение 0-ти лет, могут привести к снижению спроса на газ и газоконденсат на внешних рынках, к корректировкам цен на газ и газоконденсат. В планировании необходимо учитывать коррекцию цен в долгосрочном периоде.
На основе использованных автором теоретических и практических источников определено, что в развитии современной рыночной экономики ее участниками сформирована определенная необходимость в получении и использовании наиболее достоверной, актуальной и доступной информации. Наиболее важным фактором в деятельности предприятий – ее эффективность. Использование методики комплексного анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятий, разработанной с учетом всех характерных для отрасли особенностей его функционирования, позволит принять ряд управленческих мер по корректировки выявленных недостатков в целях повышения эффективности функционирования компаний. В условиях кризисных явлений в экономике наиболее острым вопросом стоит вопрос эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, а особенно управления затратами, управления оборотными и внеоборотными активами, разработки наиболее оптимальной организационной структуры предприятий, управление продажами и другое. Автором разработана и предложена к использованию методика комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений. Методика комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предпри ятий по разработке газоконденсатных месторождений № Шаг Цель Процедуры Формирование биз- Получение информации Разработка структуры бизнес нес-плана, бюджета и для управленческого ана- плана, бюджета и сметы пред сметы доходов и рас- лиза эффективности дея- приятия. ходов тельности предприятия В рамках бизнес-плана по строение производственного,
организационного и финансо вого плана.
Расчет текущих и плановых за трат на добычу газа и газокон денсата отдельного месторож дения (залежи).
Расчет и компоновка техноло гических плановых показателей
добычи газа и газоконденсата.
Разработка формата сметы до бычи газа и газоконденсата.
Формирование сметы прямых
материальных затрат 2 Маркетинговый ана- Определение условий Формирование маркетинговой лиз реализации газа и газо- стратегии организации (вклю конденсата на внутрен- чая определение рынков сбыта,
нем рынке для повыше- ценовых уровней реализации и
ния эффективности про- другого).
даж Анализ технологических осо бенностей разработки место рождений.
Анализ ценовых показателей
реальных и потенциальных
конкурентов.
Проведение SWOT-анализа 3 Анализ доходов и Предоставление данных Анализ отчета о прибылях и продаж предприятия для управленческого ана- убытках предприятия.
лиза в части формирова- Структурное аналитическое ис ния ценовой политики следование доходов предпри реализации газа и газо- ятия в динамике абсолютных и
конденсата. удельных величин.
Информация о фактиче- Анализ плановых графиков до ских и плановых доходах бычи и продажи газа и газокон для планирования денеж- денсата.
ных потоков и оценки Сводный анализ показателей
эффективности продаж фондоотдачи, материалоотдачи
предприятия и производительности труда 4 Анализ технико- На основе полученной Анализ и актуализация основ организационного информации разрабо- ных мероприятий по контролю уровня эффективности тать/скорректировать и регулированию разработки деятельности пред- стратегию развития залежи, которые необходимо приятия предприятия в части при- осуществлять персоналу пред родоохранной деятельно- приятия
сти, а также принять ряд Анализ организационной № Шаг Цель Процедуры
мер по повышению эф- структуры и управленческого
фективности производст- труда предприятия.
венно-хозяйственной дея- Проводится методика
тельности предприятия T.E.M.P.L.E.S.
Группировка и анализ расходов
на природоохранную деятель ность.
Анализ структуры и динамики
затрат на процедуры и меро приятия по охране природы Оценка расходов Оптимальное управление Анализ структуры сметы себе затратами на разработку стоимости газа и газоконденса отдельной залежи (ме- та.
сторождения) для повы- Факторный анализ себестоимо шения эффективности сти продаж газа и газоконден финансово- сата.
хозяйственной деятель- Анализ структуры и динамики
ности расходов предприятия.
Анализ структуры затрат на
реализацию проекта по разра ботке газоконденсатного ме сторождения 6 Анализ финансовых На основе полученной Анализ динамики доходов, рас результатов и рента- информации оценить эф- ходов и чистой прибыли пред бельности продаж фективность финансово- приятия.
хозяйственной деятель- Факторный анализ чистой при ности предприятия и по были.
необходимости провести Анализ расшифровок к финан ряд мер по корректиров- совой отчетности и расчет со ки плановых показателей ответствующих коэффициен в рамках планирования и тов.
бюджетирования Расчет фактической и плановой
прибыли от реализации газа и
газоконденсата.
Расчет фактических и плановых
показателей потока наличности
в процессе финансово хозяйственной деятельности
предприятия.
Горизонтальный анализ отчета
о прибылях и убытках.
Детализированный факторный
анализ прибыли от продаж.
Анализ различий в показателях
реальной и управленческой
прибыли 7 Оценка эффективно- Оценка эффективности Анализ структуры и динамики сти использования применения внеоборот- внеоборотных и оборотных ак оборотных и внеобо- ных и оборотных активов тивов предприятия. ротных активов Расчет показателей фондоотда чи
Расчет показателей эффектив№ Шаг Цель Процедуры
ности использования оборот ных средств 8 Анализ рентабельно- Оценка эффективности Расчет и анализ показателей
сти активов финансово- рентабельности
хозяйственной деятель ности предприятия с уче том полученных показа телей 9 Анализ финансового Получение информации о Оценка выполнения финансо состояния и платеже- финансовом состоянии вого плана предприятия и пока способности предприятия для целей зателей финансовой устойчиво управленческого анализа сти и платежеспособности.
Оценка динамики финансового
состояния с помощью аналити ческого баланса.
Анализ динамики активов, вы ручки от продаж и чистой при были.
Аналитический структурный
анализ сетей актива и пассива
баланса предприятия
Таким образом, в ходе диссертационного исследования автором сделаны следующие выводы и предложения: − Определены основные этапы и теоретические особенности формирования
концепций анализа деятельности предприятий; − Систематизированы существующие подходы к структурированию аналитиче ских процедур и предложено собственное видение структуры анализа; − Определены особенности формирования методики анализа финансово хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатного
месторождения, предложен комплекс показателей расчета эффективности; − Разработаны проекты аналитических таблиц с целью их использования в ком плексном анализе деятельности предприятий по разработке газоконденсатных
месторождений; − Рекомендовано использовать основанные на практическом опыте описанные
в работе процедуры комплексного анализа деятельности предприятий по раз работке газоконденсатных месторождений; − Разработана и предложена к использованию методика комплексного анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газокон денсатных месторождений.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: Работы, опубликованные автором в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных ВАК России: . Музыченко А.А. Теоретические основы анализа эффективности финансово хозяйственной деятельности компании по разработке газоконденсатных ме сторождений // Аудит и финансовый анализ. — 2008, № 2. – 2, п.л. 2. Музыченко А.А. Анализ эффективности использования внеоборотных акти вов предприятия по разработке газоконденсатных месторождений // Аудит и
финансовый анализ. — 2008, № . – 0,3 п.л. 3. Музыченко А.А., Чая В.Т. Методика анализа организационно-технического
уровня финансово-хозяйственной деятельности предприятия по разработке
газоконденсатных месторождений // Аудит и финансовый анализ. — 2008,
№ . – 0,6 п.л.
Другие работы, опубликованные автором по теме кандидатской диссертации: 4. Музыченко А.А., Чая В.Т. Основы финансово-экономического анализа про екта компании по разработке газоконденсатных месторождений // Реформи рование бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соот ветствии с международными стандартами «Татуровские чтения». — 2007. –
0,3 п.л. . Музыченко А.А. Управленческий анализ эффективности использования
внеоборотных активов предприятия по разработке газоконденсатных место рождений // Управленческий учет, теория, практика и перспективы развития
«Татуровские чтения». — 2008. – 0,2 п.л. 6. Музыченко А.А., Чая В.Т. Концептуальные основы анализа финансово хозяйственной деятельности предприятия в современных условиях // Фести валь науки МИБУА Сборник научных трудов. – 2008. – 0, п.л. 7. Музыченко А.А., Чая В.Т. Бухгалтерский учет в процедурах анализа рента бельности активов и собственного капитала предприятия по разработке га зоконденсатных месторождений // Все для бухгалтера. — 2009. №8. — 0,4 п.л. 8. Музыченко А.А. Использование данных бухгалтерской отчетности в анали зе финансовых результатов и рентабельности продаж предприятия по разра ботке газоконденсатных месторождений // Все для бухгалтера. — 2009. №9. 0,4 п.л.
