Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков (на примере КП ‘ЖЭО’)

метки: Средство, Предприятие, Кассовый, Денежный, Змінами, Документ, Деньги, Управление

Таблица 3.1.3

Источники образования и расход cash flow

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ	ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ	ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
+ чистая прибыль + амортизационные отчисления	+ убыль необоротных активов (продажа оборудования)	+ расходование новых кредитов — взносы в погашение кредитов
+ уменьшение запасов и дебиторской задолженности	— прирост необоротных активов	+ выпуск новых облигаций
— рост запасов и дебиторской задолженности	+ продажа долей участия	+ взносы на погашение и выкуп облигаций
— снижение обязательств + рост обязательств	— покупка долевого участия	+ эмиссия акций — выплата дивидендов

Приведенная таблица 3.1.3 поможет трансформировать статьи отчета о финансовых результатах в денежные потоки и составить отчет о движении денежных средств. Использование обоих методов приводит к одинаковым результатам.

Рис.3.1.3.Основные направления оптимизации денежных потоков предприятия КП «ЖЭО»

Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом русловий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности

Основными направлениями оптимизации денежных потоков предприятия КП «ЖЭО» представлены на рис.3.1.3

Целью аудита налично-расчетных операций является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой достоверности через заключение к пользователям.

Так как внешний аудит в КП «ЖЭО» не проводился из-за высокой стоимости на данные услуги, мы приведем здесь авторскую разработку проведения внешнего аудита.

При осуществлении аудита налично-денежных операций на предприятии КП «ЖЭО» аудитору необходимо:

1. дать оценку состояния внутреннего контроля по движению и сбережению денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;

2. в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить метод организации аудита: цельный, выборочный или комбинированный и определить необходимость проведения фактического контроля.

Перепроверить выбранным методом:

2.1. обеспечение условий сохранения наличных и других ценностей в кассе при поступлении их из банка и при сдаче их в банк;

2.2. обеспечение порядка сохранения чековых книжек;

3. обеспечение контроля по выписке чеков и получения по ним денег;

4. состояние кассовых операций и переводов в пути">учета кассовых операций;

• Информация о наличии и движении денежных средств находит отображение на счетах 30 «Касса» и бухгалтерской отчетности: Ф.1 «Баланс», раздел 2, в составе строк 230 и 240;
• Ф.3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел 6 «Денежные средства», строка 640.

Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 от 16.01.2007 г.

К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью.

Предметная область аудиторского исследования включает документы, с помощью которых аудитор воссоздает цепь взаимосвязанных фактов работы предприятия. Исследования не ограничиваются изучением бухгалтерских документов, т.к. рамки документального отображения хозяйственных операций значительно шире. Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, выводов специалистов и т.п.

Предметная область аудиторского исследования КП «ЖЭО» включает:

• учредительные и прочие общие документы предприятия;
• учетную политику клиента;
• документы и регистры по всем счетам и разделам бухгалтерского учета;
• оперативную, статистическую и финансовую отчетность;
• другие документы, которые отображают факты хозяйственной деятельности.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основы для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм).

По отдельным платёжным (расчётно-платёжными) ведомостями могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Аудит денежно-расчетных операций является одним из разделов общего аудита. В процессе работы аудитор оформляет необходимые рабочие документы согласно требованиям национальных нормативов аудита и готовит информацию для итоговых документов.

Организационно-информационная модель аудита денежных средств на предприятии КП «ЖЭО» представлена на рис.3.1.4

Объекты аудита
Операции по учету денежных средств в кассе		Инвентаризация денежных средств		Элементы учетной политики
Источники информации
Законодательно-нормативные акты и документы относительно учета наличного движения денежных средств		Кассовая книга, ПКО, РКО, ведомости на выплату денег, учетные регистры, отчетность		Внутренняя организация учета денежных средств на предприятии, материалы контроля и внутреннего аудита денежных средств
Учетные документы
Первичные		Сводные регистры		Отчетность
ПКО. РКО. ведомость на выплату денег, чеки		Кассовая книга, Журнал № 1, ведомость 1.1. по счету 301		Баланс (форма №1), Отчет о движении денежных средств (ф.№3)
Методические приемы аудита
Исследование документов	Сплошная проверка		Расчетно- аналитические приемы		Нормативно-правовое регулирование

Рис.3.1.4. Методическая модель аудита денежных средств на предприятии КП «ЖЭО»

Во время проверок соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за исполнением предприятием требований Положения, которые связаны с ведением кассовой книги и оформлением операций по приёму и выдаче наличных из кассы, ведения форм первичной учётной документации, соблюдением лимита кассы и применением РРО.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие её оформления требованиям. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приёму и выдаче наличных денег (в том числе по срокам), соответствие отмеченных в ней сумм о принятых в кассу или выданных из кассы наличных, данных приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными в кассовой книге кассовыми документами, наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчёта в кассовой книге фактических остатков наличных в кассе на конец дня и другое.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основания для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм).

По отдельным платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учёта принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отображения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесённых в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их действительности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, которые дают объяснения касающиеся этого.

Договор на проведение аудита денежных средств представлен в Приложении Х. Тесты внутреннего контроля представлены в Приложении Щ.

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Итак, построение организационно-информационной модели на предприятии КП «ЖЭО» позволяет выбрать наиболее оптимальную методику проведения анализа и аудита денежных средств и денежных потоков предприятия.

2 Организация и методика анализа денежных средств и денежных потоков предприятия

Существование предприятия в современных рыночных условиях нереально без управления денежными потоками. Поэтому важно в совершенстве владеть приемами управления денежным оборотом и финансовыми ресурсами предприятия.

На основании баланса предприятия (Приложение В,Д,Е) рассмотрим денежные средства в структуре оборотных средств предприятия КП «ЖЭО» за 2009-2011 гг. в табл. 3.2.1

Таблица 3.2.1

Денежные средства в структуре оборотных средств предприятия КП «ЖЭО» за 2009-2011 гг., тыс.грн

№	Показатель	2009г.	уд. вес,%	2010г.	уд. вес,%	2011г.	уд. вес,%	Отклонение
								2010 к 2009		2011 к 2010
								абсол.	относит	абсол.	относит.
1	2	3		4		5		6	7	8	9
1	Денежные средства в национальной валюте	163	7,85	253	9,9	77	2,39	90	155,21	-176	30,43
2	Денежные средства в кассе предприятия	2	1,21	2	0,078	2	0,06	0	100,00	0	100,00
3	Итого денежные средства и их эквиваленты	165	7,95	255	10,02	79	2,45	90	154,55	-176	30,98
4	Оборотные средства	2075	100	2543	100	3221	100	468	122,55	678	126,66

По результатам таблицы можно сделать следующие выводы, денежные средства в структуре оборотных средств предприятия занимают в 2009 году 7,95 %, в 2010 году 10,2 %, в 2011 году 2,45 %. На предприятии денежные средства в национальной валюте в 2009 году составили 7,85 тыс.грн, в 2010 году 253 тыс.грн, в 2011 году 77 тыс.грн.

На рис.3.2.1. представлена динамика денежных средств на предприятии КП «ЖЭО» за 2009-2011 гг, тыс.грн

Рис.3.2.1. Динамика денежных средств на предприятии КП «ЖЭО» за 2009-2011 гг, тыс.грн

Для эффективного управления финансовыми потоками большую роль играет определение оптимального размера оборотного капитала, так как денежные средства входят в его состав. С одной стороны, недостаток наличных средств может привести предприятие к банкротству, и чем быстрее темпы его развития, тем больше риск остаться без денег. Анализ движения денежных средств предприятия КП «ЖЭО» приведен в таблице 3.2.2, на основании Приложений Л,М,Н

Таблица 3.2.2

Движения денежных средств в результате операционной деятельности предприятия КП «ЖЭО» за 2009-2011 гг.

№	Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста в 2010 г., %	Темп роста в 2011 г., в сравнении с 2010 г., %
1	2	3	4	5	6	7
1	Прибыль от обычной деятельности, тыс.грн	381	165	(39)	43,31	-23,64
2	Амортизация необоротных активов тыс.грн	74	75	22	101,35	29,33
3	Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах	455	240	(17)	52,75	-7,08
4	Уменьшение оборотных активов (затраты), тыс.грн:	92	53	21	57,61	39,62
5	увеличение текущих обязательств	31	21	214	67,74	1019,05
6	Денежные средства от операционной деятельности	394	208	176	52,79	84,62
7	Налог на прибыль (затраты)	117	118	0	100,85	0,00
8	Чистое движение средств от операционной деятельности	-277	+90	-176	32,49	195,56

По результатам таблицы видно, что прибыль от обычной деятельности снизилась до уровня 165 тыс.грн. в 2010 году. В 2011 году на предприятии наблюдается убыток в размере -39 тыс.грн. Амортизация необоротных активов в 2009 году составила 74 тыс.грн., в 2010году 75 тыс.грн, в 2011 году 22 тыс.грн. Чистое движение средств от операционной деятельности в 2009 году составило 277 тыс.грн, в 2010 году 90 тыс.грн, в 2011 году 176 тыс.грн.

В таблице 3.2.3 представлено движение средств в результате финансовой деятельности КП «ЖЭО», за 2009-2011 гг, тыс.грн

Таблица 3.2.3

Движение средств в результате финансовой деятельности КП «ЖЭО», за 2009-2011 гг, тыс.грн

№	Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста в 2010 г., %	Темп роста в 2011 г., в сравнении с 2010 г.,%
1	Чистое движение средств (затраты)	-277	+90	-176	367	-195,5
2	Остаток средств на начало года	440	163	253	37,05	155,21
3	Остаток на конец года	163	253	77	155,21	30,43

Остаток на конец 2009 года составил 163 тыс.грн, в 2010 году 253 тыс.грн, в 2011 году 77 тыс.грн.

Составим структуру денежных потоков (табл. 3.2.4)

Таблица 3.2.4

Структура денежных потоков предприятия КП «ЖЭО» за 2009-2011 гг., тыс.грн

Вид деятельности	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста в 2010 г., %	Темп роста в 2011 г., в сравнении с 2010 г., %
Операционная деятельность	277	90	176	32,49	195,56
Инвестиционная деятельность	0	0	0	0	0
Финансовая деятельность	163	253	77	155,21	30,43

Проведем факторній анализ денежніх средств на предприятии КП «ЖЭО»:

За счет изменения прибыли от обычной деятельности:

Пр.об.д.=Пр.об.д. ₂₀₁₁ — Пр.об.д.₂₀₁₀ = (39)-165=204 тыс.грн

За счет изменения амортизации необоротних активов

Ам.= Ам. ₂₀₁₁ -Ам.₂₀₁₀ = 22-75=-53 тыс.грн

Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах:

Проп.= Проп ₂₀₁₁ — Проп ₂₀₁₀ = (17)-247=- 264 тыс.грн

Денежные средства от операционной деятельности

Дср= Дс ₂₀₁₁ -Дс₂₀₁₀ =176-208= -32 тыс.грн

В системе оптимизации денежных потоков предприятия важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе такой оптимизации используются два основных метода — выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных потоков направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассмотренного периода времени. Этот метод оптимизации разрешает отстранить в определенной мэре сезонное и циклическое отличия в формировании денежных потоков (как положительных, так и отрицательных), оптимизируя параллельно средние остатки средств и повышая уровень абсолютной ликвидности. Результаты этого метода оптимизации денежных потоков во времени оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться.

Увеличение суммы чистого денежного потока на предприятии КП «ЖЭО» можно обеспечить за счет следующих средств:

• ­ уменьшение суммы постоянных затрат предприятия;
• ­ снижение уровня переменных затрат;
• ­ проведение эффективной налоговой политики;
• ­ продажа неиспользованных видов основных средств, нематериальных активов и запасов.

3.3 Организация и методика аудита денежных средств предприятия

Целью аудита налично-расчетных операций является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой достоверности через заключение к пользователям.

Так как внешний аудит в КП «ЖЭО» не проводился из-за высокой стоимости на данные услуги, мы приведем здесь авторскую разработку проведения внешнего аудита.

При осуществлении аудита налично-денежных операций на предприятии КП «ЖЭО» аудитору необходимо:

• ­ дать оценку состояния внутреннего контроля по движению и сбережению денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;
• ­ в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить метод организации аудита: цельный, выборочный или комбинированный и определить необходимость проведения фактического контроля.

Перепроверить выбранным методом:

• ­ обеспечение условий сохранения наличных и других ценностей в кассе при поступлении их из банка и при сдаче их в банк;
• ­ обеспечение порядка сохранения чековых книжек;
• ­ обеспечение контроля по выписке чеков и получения по ним денег;
• ­ состояние учета кассовых операций;
• Информация о наличии и движении денежных средств находит отображение на счетах 30 «Касса» и бухгалтерской отчетности: Ф.1 «Баланс», раздел 2, в составе строк 230 и 240; Ф.3 «Отчет о движении денежных средств», Ф.

5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел 6 «Денежные средства», строка 640.

Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 от 16.01.2007 г.

К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью.

Предметная область аудиторского исследования включает документы, с помощью которых аудитор воссоздает цепь взаимосвязанных фактов работы предприятия. Исследования не ограничиваются изучением бухгалтерских документов, т.к. рамки документального отображения хозяйственных операций значительно шире. Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, выводов специалистов и т.п.

Предметная область аудиторского исследования КП «ЖЭО» включает:

• учредительные и прочие общие документы предприятия;
• учетную политику клиента;
• документы и регистры по всем счетам и разделам бухгалтерского учета;
• оперативную, статистическую и финансовую отчетность;
• другие документы, которые отображают факты хозяйственной деятельности.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основы для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм).

По отдельным платёжным (расчётно-платёжными) ведомостями могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

В таблице 3.3.1 представлена программа аудита денежных средств в кассе предприятия КП «ЖЭО»

Таблица 3.3.1

Программа аудита денежных средств в кассе КП «ЖЭО»

№	Причины несоответствия (несогласия неуверенности)	Приемы и методы исследования	Аудиторские доказательства по видам
			Вид (прямые, второстепенные, документальные)	название
1	Проверка соответствия выписок и ж/о и ведомости №2	Документальная проверка	Документальные	Выписка банка, ж/о №2 ведомость №2
2	Проверка правильности отражения поступления и выбытия средств на счетах бухгалтерского учета	Выборочная проверка	прямые	Журнал регистрации хоз.операций
3	Проверка соответствия первичных документов, главной книги и др.	документальные	Первичные документы Главная книга Учетные регистры
4	Проверка своевременности оприходования средств в кассу, полученных с текущего счета	Выборочная проверка	прямые	Кассовая книга Выписка банка
5	Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств	подсчет	Документальные	Форма №3 «Отчет движения денежных средств»
6	Проверка правильности отражения средств текущего счета в балансе и др. финансовой отчетности	Документальная проверка	документальные	Форма №1 «Баланс»

Планирование-это процесс определения аудиторской стратегии. После состояния плана, аудитор готовит программу аудиторской проверки

В таблице 3.3.2 представлен план проведения аудита денежных средств предприятия КП «ЖЭО»

Таблица 3.3.2

План проведения аудита денежных средств предприятия КП «ЖЭО»

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Ознакомление с особенностями деятельности клиента и состоянием отрасли. Подготовка и подписание договора на проведение аудита	01.04.2011	Сенченко Лебедева
2	Документооборот, приказ об учетной политике предприятия	02.04.2011	Сенченко Лебедева
3	Проверка правильности отражения денежных средств в кассе	03.04.2011	Сенченко Лебедева
4	Сверка данных синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе	04.04.2011	Лебедева
5	Проверка бухгалтерских операций, синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе	05.04.2011	Сенченко
7	Аудит данных баланса и отчетности и сравнении их с данными Главной книги. Журналами, ведомостями, первичными документами.	6.04.2011 07.04.2011	Сенченко Лебедева
8	Анализ аудиторских доказательств и оформление результатов проверки — составление аудиторского отчета и заключения. Оформление результатов	08.04.2011	Сенченко Лебедева

Аудит денежно-расчетных операций является одним из разделов общего аудита. В процессе работы аудитор оформляет необходимые рабочие документы согласно требованиям национальных нормативов аудита и готовит информацию для итоговых документов.

Во время проверок соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за исполнением предприятием требований Положения, которые связаны с ведением кассовой книги и оформлением операций по приёму и выдаче наличных из кассы, ведения форм первичной учётной документации, соблюдением лимита кассы и применением РРО.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие её оформления требованиям. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приёму и выдаче наличных денег (в том числе по срокам), соответствие отмеченных в ней сумм о принятых в кассу или выданных из кассы наличных, данных приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными в кассовой книге кассовыми документами, наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчёта в кассовой книге фактических остатков наличных в кассе на конец дня и другое.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основания для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм).

По отдельным платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учёта принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отображения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесённых в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их действительности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, которые дают объяснения касающиеся этого.

Размер взысканий за допущенные нарушения в ведении наличного оборота (табл. 3.3.3.)

Таблица 3.3.3

Размер взысканий за допущенные нарушения в ведении наличного оборота на предприятии КП «ЖЭО»

Нарушения	Размер санкций
Превышение установленных лимитов наличности в кассе	Двукратный размер сумм выявленных сверхлимитной денежной наличности за каждый день
Неоприходование (неполное оприходование) в кассах денежной наличности	Штраф в пятикратном размере неоприходованной суммы
Расходование денежной наличности из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг),и других кассовых поступлений на выплату заработной платы, материального стимулирования, помощи всех видов, компенсаций при наличии налоговой задолженности	В размере осуществленных выплат
Превышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности, а также за выдачу в подотчет денежной наличности без полного отчета по прежде выданным денежным средствам	В размере 25% выданных выплат
Проведение наличных расчетов без выдачи получателем денежных средств платежного документа, что подтверждает оплату покупателем денежной наличности	В размере уплаченных средств
Использование полученной в учреждении банка денежной наличности не по целевому назначению.	В размере израсходованной денежной наличности
Неустановление лимита денежной наличности в кассах	Штраф в пятидесятикратном размере необлагаемого налогами минимума доходов граждан за каждый случай такого неустановления

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

Основные нарушения — злоупотребление, хищение, ошибки в учете кассовых операций могут быть квалифицированы следующим образом.

Аудиторское заключение представлено в Приложении Ю

По результатам проверки были выявлены следующие нарушения:

• Наблюдаются ошибки в оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;
• Ошибки в расчетах;
• наблюдается превышение лимита кассы;
• наблюдается превышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности.

Первичные документы по учету денежных средств составлены на типовых формах, утвержденных Госкомстатом Украины. Хозяйственные операции в первичных документах отражают согласно нормативным актам о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином и Госкомстатом Украины.

Таким образом, следует отметить, что функционирование службы внутреннего аудита на предприятии, при условии соблюдения указанных выше требований к ее организации, является надежной гарантией предотвращения необоснованных и незаконных действий работников предприятия, снижения риска принятия неправильных и неэффективных управленческих решений.

3.4 Пути совершенствования организации и методики анализа и аудита денежных средств предприятия в условиях компьютерных технологий

Средства предприятия содержат в себе деньги в кассе и на расчетном счету в коммерческих банках. Разные виды текущих активов имеют разную ликвидность, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы своевременно оплачивать счету поставщиков, предприятие должно иметь определенный уровень абсолютной ликвидности. Его поддержка связано с некоторыми расходами, точный расчеты которых в принципе невозможный.

Если организация начинает работать, имея максимальный и целесообразный для себя уровень средств, и потом постоянно тратит их на протяжении некоторого периода времени. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг предприятие вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас средств к первоначальной величине.

Логика действий финансового менеджера по управлению остатком средств на расчетном счету заключается в следующем. Остаток средств на счету хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью возвратить запас средств к некоторому нормальному уровню (точке возвращения).

Если запас средств достигает нижнего предела, то в этом случае предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас средств к нормальной границе.

Рассчитаем верхний предел и оптимальный остаток денежных средств на текущем счете предприятия по модели Миллера-Ора.

Таблица 3.4.1

Денежные потоки по модели Миллера-Орда на предприятии КП «ЖЭО» на 2012 год

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Среднеквадратическое отклонение ежемесячного негативного денежного потока	19000 грн.
2	Затраты по обеспечению одной операции пополнения средств	40 грн.
3	Среднедневной уровень затрат альтернативных доходов	0,005
4	Минимальный (страховой) остаток денежных средств на текущем счете предприятия	10000 грн.

1. Определим размах вариации остатка денежных средств на текущем счете

= 3* ((3*Р*t*q ² )/ (4*Рх)= (3*40*19000² ) /(4*0,005))= 2456,7 грн

• Рассчитаем верхний предел остатка денежных средств

Сh = Ci+S = 10 000+2456,7=12456,7 грн

• Рассчитаем оптимальный остаток денежных средств

Сr=Ci+(S / 3)=10 000+ (2456,7/3) =10818,9 грн

Таким образом, оптимальный остаток денежных средств на предприятии составит 10818,9 тыс.грн

Совершенствование управления средствами предприятий заключается в правильном анализе денежных вступлений и определении их типа.

В процессе аудита из внемашинных массивов информации через ЭВМ можно получить нормативно-справочную, планово-договорную и другую информацию и использовать ее вместе с внутримашинными массивами информации для выявления недостатков в хозяйственной деятельности контролируемого предприятия и разработать научно обоснованные рекомендации по ее усовершенствованию.

Использование информационного обеспечения АСОИ в контрольно-аудиторском процессе зависит от компетентности аудиторов по вопросам лингвистического обеспечения — совокупности языковых средств для общения человека с машиной в решении задач планирования, контроля и аудита, учета и анализа хозяйственной деятельности. Этот вид обеспечения состоит из информационных языков для описания первичной документации, показателей, реквизитов и других структурных единиц информационного фонда; языков управления и манипулирования данными информационной базы АСОИ; языковых средств информационно-поисковых систем; диалоговых языков специального назначения; других специализированных языков. Кроме того, к лингвистическому обеспечению принадлежат термины и определения, используемые в процессе решения задач финансово-хозяйственного контроля и аудита. Это обеспечение вместе с созданием информационного комфорта в проведении ревизии и аудита позволяет избежать терминологических некорректностей, приводящих к информационной ущербности искажения показателей хозяйственной деятельности. Например, показатель производительности труда одного работника в специальной литературе и практике нередко называют выработкой одного работника, нагрузкой на него, хотя характеризуют они один экономический показатель — использование труда.

Полный цикл обработки данных для контроля и аудита в АСОИ на предприятии » предусматривает следующие этапы (рис.3.4.1):

Рис.3.4.1 Обработка данных контроля, анализа и аудита на предприятии КП «ЖЭО»

Накопленный опыт проектирования АСОИ для решения экономических задач позволяет перейти от индивидуальных проектов к типовым. В основу их положена типизация экономических задач по важнейшим комплексам — планированию, учету и анализу, контролю и аудиту хозяйственной деятельности. Типовое проектирование применяется при создании функциональных подсистем АСОИ «Перспективное планирование», «Текущее планирование», «Оперативное планирование», «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», «Контроль и аудит» и др. Однако создание такой важной подсистемы «Контроль и аудит хозяйственной деятельности» находится на этапе решения локальных задач, которые не охватывают в комплексе деятельность предприятия, что снижает действенность контроля, его активное влияние на результаты хозяйствования. Указанных недостатков можно избежать путем составления типовых проектов, которые охватывали бы задачи контроля и аудита в управлении предприятием.

Раздел 4. Охрана труда на предприятии КП «ЖЭО», .1 Организация охраны труда и анализ условий труда на предприятии

Правовой основой законодательства по охране труда является Конституция Украины, законы Украины: «Об охране труда», «О здравоохранении», «О пожарной безопасности», «Об использовании ядерной энергии и радиационной защите», «Об обеспечении санитарного и эпидемиологического благополучия населения», «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности», а также Кодекс законов о труде Украины (КЗоТ)

Служба охраны труда на предприятии КП «ЖЭО» самостоятельное структурное подразделение, которое подчиняется непосредственно руководителю или главному инженеру предприятия и несет ответственность за организацию работы на предприятии по созданию здоровых и безопасных условий труда работающих, предупреждению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Приказ о проведении обучения и проверки знаний по безопасности труда работников предприятия представлен в Приложении Я.

Основополагающим законодательным документом в отрасли охраны является Закон Украины „Об охране труда», действие которого распространяется на все предприятия, учреждения и организации независимо ее форм собственности и видов их деятельности, на всех граждан, которые работают, а также привлечены к труду на этих предприятиях.

Объектами управления СУОТ в КП «ЖЭО» является состояние охраны труда на рабочих местах в производственных и управленческих подразделах, включая состояние зданий, сооружений, территорий, оборудование и других объектов производственной сферы.

Основные функции управления охраной труда на КП «ЖЭО»

­ организация и координация работ всех членов коллектива;

• ­ учет, анализ и оценка состояния условий и безопасности работы персонала;
• ­ планирование и финансирование необходимых работ по охране труда персонала;
• ­ контроль за состоянием охраны труда;
• ­ стимулирование работников относительно выполнения требований и нормативов из охраны труда персонала КП «ЖЭО».

На каждом равные управления КП «ЖЭО» системой управления охраной труда решаются такие основные задачи:

• ­ обучение работникам безопасным методам работы и пропаганда вопросов охраны труда;
• ­ обеспечение безопасности производственного оборудования, технологических процессов, зданий и сооружений;
• ­ обеспечение персонала КП «ЖЭО» средствами индивидуальной защиты;
• ­ нормализация санитарно-гигиенических условий работы персонала;
• ­ обеспечение оптимальных режимов работы и отдыха работающих;
• ­ организация лечебно-профилактического обслуживания работников;
• ­ санитарно-бытовое обслуживание работников;
• ­ профессиональный отбор работников отдельных профессий.

Согласно ст. 13 Закона Украины «Про охрану труда», работодатель должен обеспечить на рабочем месте условия работы согласно нормативно-правовым актам

С этой целью руководство КП «ЖЭО» обеспечивает функционирование системы управления охраной труда, а именно:

• ­ создание службы охраны труда и назначение ответственных должностных лиц, которые обеспечивают решение конкретных задач из охраны труда и осуществляют организационное, техническое, оперативное и методическое руководство деятельностью структурных подразделов в пределах СУОТ;

• ­ установление функциональных связей между структурными подразделами КП «ЖЭО» и порядка их взаимодействия, распределение обязанностей, прав и ответственности между директором, руководителями и специалистами структурных подразделов предприятия. Обязанности, права и ответственность директора КП «ЖЭО», руководителей и специалистов структурных подразделов находит свое отображение в соответствующих положениях о структурных подразделах, в должностных положениях, в должностных инструкциях и в инструкциях по видам работ;

• ­ подготовку соответствующих приказов из охраны труда, распоряжений, внедрение оперативных мер по обеспечению функционирования СУОТ;
• ­ определение перечня государственных, межотраслевых и отраслевых нормативных актов об охране труда, которые распространяют свое действие на хозяйственную деятельность КП «ЖЭО»;
• ­ организацию разработки и утверждение стандартов, положений, инструкций и других нормативных актов об охране труда, что действующие в пределах КП «ЖЭО» и установление правил безопасного выполнения работ и поведения работников КП «ЖЭО», а также формирование в целом правовой и нормативно-методической базы из охраны труда, которая отвечает специфике и условиям работы предприятия;

• ­ взаимодействие с общественными организациями, уполномоченными представителями работников по вопросам охраны труда;
• ­ осуществление связей с медицинскими учреждениями для проведения медицинских и наркологических обзоров и лечебно — профилактического обслуживания работников.

Одно из необходимых условий управления охраной труда — оценка эффективности проводимых мероприятий. Эта оценка проводится в целях обоснования планируемых мероприятий, выбора оптимальных проектных решений, определение результатов деятельности производственных объединений, материального стимулирования работников предприятий за разработку и внедрение мероприятий по охране труда и решения ряда других вопросов. Необходимость в оценке обусловлена социальной значительностью охраны труда, значительными размерами расходуемых средств, стремлением к эффективной деятельности по охране труда.

4.2 Средства относительно обеспечения безопасных условий труда, обеспечение пожарной безопасности

Обеспечение пожарной безопасности на предприятии КП «ЖЭО» является составной частью производственной и другой деятельности должностных лиц, работников предприятий (учреждений, организаций и предпринимателей).

Это отражено в трудовых договорах (контрактах) и уставе КП «ЖЭО».

Обеспечение пожарной безопасности на предприятии КП «ЖЭО» возлагается на руководителя и уполномоченных ими лиц.

С целью профилактики и систематического контроля за состоянием пожарной безопасности на предприятии КП «ЖЭО» изданы следующие приказы и распоряжения:

• о назначении ответственных лиц за противопожарное состояние предприятий, цехов, участков, помещений;

• об утверждении плана противопожарных мероприятий;

— о порядке и сроках прохождения противопожарных инструктажей и занятий по пожарно-техническому минимуму с указанием перечня цехов или профессий, работники которых должны проходить обучение по программе пожарно-технического минимума, а также должностных лиц, на которых возлагается проведение инструктажей и занятий в организации.

Соответственно на предприятии должна вестись регистрация приказов, распоряжений, протоколов обучения, журналов противопожарных инструктажей, предписаний государственных инспекторов и т. п.

Планированию предшествует анализ противопожарного состояния объекта с учетом пожаров и возгораний, если они имели место на объекте, а также пожаров, происшедших на аналогичных и других предприятиях. Планы должны содержать следующие графы: номера планируемых мероприятий по порядку, их наименование, сроки выполнения, ответственный исполнитель и отметка о выполнении. Планы могут иметь разделы: организационный, пожарно-профилактический и финансовый.

Рассмотрим содержание перспективного плана на предприятии КП «ЖЭО»:

• Понижение пожаров взрывоопасности технологических процессов и производственного оборудования;
• Автоматизация и механизация технологических линий;
• Оснащение зданий и помещений автоматическими устройствами обнаружения и тушения пожаров;
• Расширение сетей наружного и внешнего противопожарных водопроводов, увеличение количества пожарных гидрантов, кранов;
• Повышение огнестойкости зданий, помещений и отдельных строительных конструкций, замена горючих перекрытий на негорючие.

Годовой план включает определенный объем перспективного плана, мероприятия по предписаниям инспекторов Госпожнадзора, пожарно-технической комиссии.

В оперативный план включаются вновь возникающие задачи, например, выполнение требований новых руководящий документов в области пожарной безопасности, мероприятия по устранению возникающих пожаро- и взрывоопасных факторов и др.

Обоснование мероприятий по охране труда на предприятии «ЖЭО» осуществляется в следующем порядке:

• выбираются необходимые исходные данные, определяются затраты на реализацию мероприятий;
• рассчитывается социальная и социально-экономическая эффективность;
• определяется полный экономический эффект;
• рассчитываются показатели чистого экономического эффекта, общей и сравнительной эффективности.

Таблица 4.2.1

Комплексные мероприятия по достижению нормативов по охране труда на 2011 год, тыс.грн.

№	Наименование мероприятий	Стоимость работ ассигновано	Срок выполнения	Ответственный за выполнение
1	Обеспечение работников спецодеждой и СИЗ	15	1 квартал	Отдел снабжения,
2	Проведение аттестации рабочих мест по условиям труда	12	1-2 квартал	инженер по ОТ и экологии
3	Приобретение аптечек	1	2 квартал	Отдел снабжения
4	Выдача молока на работах с вредными условиями	15	1-4 квартал	Руководители произв.помещение
5	Содержание санитарно-бытовых помещений /отопление, водоснабжение, освещение/	60	1-4 квартал	Руководители произв.помещение
6	Текущие ремонты производственных зданий и сооружений	75	1-4 квартал	Инженер-строитель
7	Обеспечение работников моющими средствами, предметами гигиены	5	1-3 квартал	Отдел снабжения
8	Обеспечение предприятия вакцинами	3	2 квартал	Главный инженер по охране труда

При сравнении между собой краткосрочных мероприятий (или долгосрочных с примерно равными значениями годовых эксплуатационных расходов и капитальных вложений по годам расчетного периода) затраты (З) на их осуществление определяются по следующей формуле:

З = С + Е _Н * К (4.2.1)

где С — годовые эксплуатационные расходы на мероприятия по охране труда, грн.;

• К — капитальные вложения на охрану труда, грн.;

Е _Н — нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений на охрану труда (для данной группы мероприятий используется льготный нормативный коэффициент, равный 0,08).

При проведении мероприятий, на осуществление которых или для достижения эффекта по которым требуется длительный срок (например, снижение заболеваемости и травматизма), а при этом эксплуатационные расходы и капитальные вложения изменяются во времени, суммарные затраты определяются с учетом фактора времени по формуле:

(4.2.1)

где К _τ , е_τ — капитальные вложения и эксплуатационные расходы соответственно в τ-м году, грн.;

τ _σ — базовый момент времени, к которому приводятся затраты τ-го года;

• τ, Т — год начала и год окончания отчетного (планового) периода;
• τ — продолжительность периода, лет.

Таким образом, охрана труда — это система правовых, социально-экономических, организационно-технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, направленных на сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда.

Выводы и предложения

По результатам выполненной работы сделаем следующие выводы и предложения:

-Денежные средства являются наиболее ликвидной категорией активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий. 1.С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процесс приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

-Коммунальное предприятие, Жилищно-эксплуатационного объединения Центрального района, именуемое в дальнейшем «ЖЭО», действует в соответствии с законодательством Украины и АРК, на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования, самоокупаемости и находящегося в сфере органа управления — исполнительного комитета Центрального районного совета. Существующий жилой фонд г. Красноперекопск составляет 604,9 тыс.кв. метров. Жилищный фонд городского совета обслуживает одно коммунальное жилищно-эксплуатационное предприятие.

• Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации согласно установленным ст. 4 Закона № 996 основным принципам учета и финансовой отчетности: осмотрительности;
• полного освещения;
• автономности;
• последовательности;
• непрерывности;
• начисления и соответствия доходов и расходов;
• превалирования сущности над формой;
• исторической (фактической) себестоимости;
• единого денежного измерителя.

-На исследуемом предприятии разработана учетная политика и ежегодно издается приказ об учетной политике, в котором содержится описание методов оценок, используемых предприятием при составлении финансовых отчетов, а также изложены конкретные аспекты учетной политики в отношении отдельных объектов и статей учета, раскрыты учетные методы деятельности предприятия в отношении тех или иных специфических операций.

— Проведены анализ основных показателей показал, что объем реализованных услуг на протяжении 2009-2011 гг.возрос. Финансовый результат деятельности предприятия до налогообложения в 2010 г. также имеет тенденцию роста, что обусловлено спецификой работы предприятия. В результате финансово-хозяйственной деятельности предприятие получило в 2009 году чистую прибыль в размере 208 тыс.грн. В 2010 г. предприятие получило прибыль 95 тыс.грн., в 2011 г. предприятие получило убыток в размере -39 тыс.грн.

6. Проанализиров денежные средства предприятия можно отметить, что наблюдается тенденция снижения денежных средств. В системе оптимизации денежных потоков предприятия важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе такой оптимизации используются два основных метода — выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных потоков направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассмотренного периода времени.

7.Основной целью проведения аудита денежных средств предприятия является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой информации через заключение к пользователям.

8.По результатам проверки были выявлены следующие нарушения:

• наблюдаются ошибки в оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;
• ошибки в расчетах;
• наблюдается превышение лимита кассы;
• наблюдается превышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности.

-Автоматизированные информационные технологии в учете позволяют в пределах функций бухгалтерского учета полностью регламентировать автоматизированное получение данных, необходимы как для ведения оперативного синтетического и аналитическою учета, так и для составления форм бухгалтерской и синтетической отчетности, данных необходимых пользователям для выработки и принятия решений, а также системного контроля за ходом производственных процессов. В условиях использования автоматизированных информационных технологий имеется возможность осуществить посредством отчетной информации иерархическую взаимосвязь различных уровней управления на предприятии.

10Увеличение суммы чистого денежного потока на предприятии КП «ЖЭО» можно обеспечить за счет следующих средств:

• ­ уменьшение суммы постоянных затрат предприятия;
• ­ снижение уровня переменных затрат;
• ­ проведение эффективной налоговой политики;
• ­ продажа неиспользованных видов основных средств, нематериальных активов и запасов.

11.Предложения по улучшению учета, анализа и аудита денежных средств предприятия КП «ЖЭО» могут быть следующие:

• необходимо сформировать достаточный объем денежных ресурсов предприятия в соответствии с потребностями хозяйственной деятельности предприятия;
• необходимо обеспечить минимизацию потерь стоимости денежных средств в процессе хозяйственного использования на предприятии;
• обеспечить эффективный контроль за политикой управления денежными потоками на предприятии;
• на предприятии необходима оптимизация денежных потоков, нужно разработать план поступления и расходования денежных средств на предстоящий год в помесячном разрезе для того, чтобы обеспечить учет сезонных колебаний денежных потоков предприятия;
• необходима компьютеризация учета, статистики, анализа, прогноза и обработки информации;
• необходимо усовершенствование организации управленческого учета на предприятии.

Реализация выводов и рекомендаций в магистерской работе позволит предприятию в определенной мере улучшить организацию учета денежных средств и окажет действенную помощь в управлении денежными ресурсами.

Список использованной литературы

1. Податковий кодекс України / Затв. Законом Верховної Ради от 23.12.2010.№ 2856-VI (2856-17) С изменениями и дополнениями от 04.11.2011 N 4014-VI

2. Господарський кодекс України Від 16.01.03 р. № 436-IV С изменениями и дополнениями от 02.06.2011 № 3458-IV

— Цивільний Кодекс України Від 16.01.2003р. № 435-IVВерховною Радою України. Зі змінами та доповненнями від 06.11.2012 р.

4. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», № 996-XI від 16.07.99 р., з наступними змінами і доповненнями от 07.07.2011 № 3614-VI

— Закон України «Про аудиторську діяльність» № 3125-XII від 22.04.1993 р., у новій редакції № 140-V від 14.09.2006 р. З наступними змінами і доповненнями от 07.07.2011 № 3614-VI

6. Закон України “Про банки і банківську діяльність” Верховна Рада 7.12.2000 № 2121-ІІІ

— Закон України “Про платіжні системи та переказ грошей в Україні” Затверджено Верховною Радою України від 05.04.01 № 2346- ІІІ

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року під № 893/4186 (із змінами і доповненнями, останні з яких внесені наказом Міністерства фінансів України від 25 вересня 2009 року №1125).

9. П(С)БО-3 «Звіт про фінансові результати» від 31.03.99 № 87, з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 г. №1204

10. П(С)БО-2 «Баланс» від 31.03.99 № 87, з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 г. №1204

— П(С)БО-9 «Запаси» від 31.12.99 № 318, з наступними змінами і доповненнями от 11.12.2006 г.№1176

— П(С)БО-16 «Витрати» від 31.12.99 № 318, з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 № 1204

— П(С)БО -15 «Доходи» від 31.12.99 № 318, з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 № 1204

14. План рахунків бухгалтерського активу, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств й організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р., з наступними змінами й доповненнями з наступними змінами й доповненнями № 1238 від 14.10.2008 р.

— Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 13 січня 2005 р. за № 40/10320. З наступними змінами й доповненнями № 573 від 22.12.2010

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 » Звіт про рух грошових коштів». Затверджено Наказом Міністерства фінансів України №92 від 27.02.2000 р. (із Зі змінами і доповненнями № 382 (z0470-10 <javascript:OpenDoc(‘z0470-10’);>

— від 10.06.2010 Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10 серпня 2002 р. N 193. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 серпня 2002 р. за N 515/4736

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів»

18. Положення про форму та склад розрахункових документів Наказ ДПАУ№ 614 від 01.12.2011 р.

19. Постанова Правління Національного банку України Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні” З наступними змінами і доповненнями от 15.12.2010 г. № 637

20. Наказ Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки” від 12.06.95р. №436/95 із змінами і доповненнями.

21. Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте № 22 от21.01.2004 с последующими изменениями и дополнениями № 407 от 18.10.2010г.

22. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2002р. № 356

23. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей Затверджено Постановою КМУ від 22 січня 1996 р. № 116

— Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті Наказ Державного казначейства України від 24 липня 2011 року № 126.

— Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій Затверджено Наказом Міністерством статистики України від 15.02.01 р. № 51

— Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки із змінами і доповненнями Затверджено Указом Президента України від 26 липня 2002 року N 920/2002

27. Белова Э.Д. Настояний бухучёт. /Э.Д. Белова — Х.: Фактор, 2010. — 1072с.

28. Бутинец Ф.Ф. Економічний аналіз. /Ф.Ф. Бутинец.- Навчальний посібник./ Бутинець Ф.Ф.- Житомир: ПП. «Рута» — 2003. — 680 с.

29. Грабова Н.Н. Бухгалтерский учет в торговле./ Н.Н. Грабова — К.: УЧЕТИНФОРМ.-2004 г.-460 с.

30. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине./ Загородний В.П. — Учеб. Пособие для студентов вузов 5-е изд., доп. И перераб. — К. А.С.К.- 2003. — 848 с.

31. Кіндрацька Г.І., Білик М. С., Загородній А. Г. Економічний аналіз: Підручник/за ред проф. А. Г. Загороднього, 3-тє видання, перероб.І доп/ 2012 р.

32. Іванов Ю.Б. Податковий облік і звітність / Ю.Б. Іванов.- К.:, 2009- 478 с.

33. Івахненков С.В. Інформаційні технологій в організації бухгалтерського обліку та аудиту./ С.В. Івахненков.- Навч. Посіб.- 2-ге вид., випр. — К.: нання, 2006. — 348 с.

34. Коблянская О.И. Все о бухгалтерском учете/ О.И.Коблянская,-Киев,2009 г.-345 c

35. Коваленко Л.О.Фінансовий менеджмент/ Л.О.Коваленко, Л.М.Ремнева -Начальний посібник.- Київ.Знання.2008 р.- 483 с.

36. Космина Р.М. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие. для студ. экон. спец. ВУЗов / Ю.Д. Чацкис (ред.).

— М.: Высшая школа, 2005. — 255с.

37. Костюченко В.Н., Голов С.Ф. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам/ В.Н. Костюченко, С.Ф. Голов.-Х.-Фактор,- 2008.-1008с.

38. Кулаковська Л.П. Організація і методика аудиту/ Л.П. Кулаковська, ЮВ. Піча Ю.В.- К.: Видавництво „Каравела”.- 2012.-544 с.

39. Л.К.Сук, П.Л.Сук. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник 2-ге видання, перероблене і доповнене Рекомендовано Міністерством освіти і науки України Київ Знання 2009

40. Лишиленко А.В. Бухгалтерський облік./учебник -Киев, центр учебной литературы,2009-670 с.

41. Ляшенко Ю.І. Оподаткування в Україні (практикум)/ Ю.І.Ляшенко, О.В.Солдатенко Навч. посібник. — Ірпінь. Академія ДПС України, 2009. — 272с.

— Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці. / П.В.Мельник- Ірпінь Академія ДПС України, 2009. — 362с.

— Мельник П.В., Данилов О.Д. Податкова система України/ П.В. Мельник , О.Д.Данилов.- Нав. посібник. — Ірпінь: Академія ДПС України, 2008. — 256с.

44. Моляревский Ю.Д. Бухгалтерский учет./ Ю.Д.Моляревский. Львов,2003 г.

45. Мякота В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. — Х.: Фактор, 2004-328 с.

46. Нашкерьска Г.В. Фінансовий облік / Г.В.Нашкерьска.-Навчальний посібник -К: Кондор,2005 р.- 503 с.

47. Панків Д.А. Сучасні методи аналізу фінансового становища / Д.А.Панків Мн.: ПАО «Профіт», 2009- 231 с. — Бібліогр.: с.226 -229 та в підрядк. прим.

48. Пічугін П.А.1С: Бухгалтерія: доступно для бухгалтера. / П.А. Пічугін, Д.А. Бабаєв — 2-ге вид., перероб. І доп. — Х.: Фактор.- 2007 — 454 с.

49. Покропивный С.Ф. Экономика предприятия/ С.Ф,Покропивный.-Учебник. К., 2003 г.-605 с.

50. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Щ, Стародубцева. Экономический словарь/ Б.А. Райзберг/ К.- 2006 г.-207 с.

51. Русак Н.А. Економічний аналіз в умовах самофінансування підприємств/ Н.А. Русак- Мн.: Бєларусь, 2004-233 с.

52. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд./ Савицкая Г. В. — Мн.: ДП ОАО «Экоперспектива»; «Новое знание», 2000. — 498 с.

53. Савицкая Г. В. Економічний аналіз діяльності підприємства. Навчальний посібник. 2-ге видання, виправлене та доповнене. Київ.Знання,2005 р.

54. Савченко В.Я. Аудит / В.Я. Савченко.- навч.пос.-К.: КНЕУ,2008 г.-322с.

55. Салига С.Я., Дацій Н.В., Корецька С.О., Нестеренко Н.В., Салига К.С.. Фінансовий аналіз. Навчальний посібник. -київ. Центр начальної літератури. 2000 р.-210 с. — Бібліогр.: с.201 -206 та в підрядк. прим.

56. Сопко В.В. Организация и методика проведения аудита / В.В.Сопко. — К.: ВД «Профессионал», 2006. — 576с.

57. Сопко В.В., Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу/ В.В. Сопко, В.П. Завгордній- Підручник. КНЕУ,2000 р. -560 с.

58. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет. Налогообложение и отчетность / Н.М. Ткаченко.- Учебник. Киев. 2008 г. -1012 с.

59. Усач Б.Ф. Аудит. / Б.Ф. Усач. Навч. посіб. 4 — тє вид., перероб. І доп. — К.: Знання, 2012 — 231 с.

— Чабанова Н. А..Организация бухгалтерского учета/ Н.В.Чабанова, Т.А. Чупырь , В.Д.Чупірь.- Издательство.-К.- Фактор. 2007 р.- 480 с.

61. Чабанова Н.В., Бухгалтерский финансовый учет. Пособие / Н.В.Чабанова, Ю.А. Василенко.- Бухгалтерский Киев.- 2007 г.-688 с.

62. Чернелевський Л.М. Аудит/ Л.М.Чернелецкий, Беренда Н.І. — Навч. Посібник. — К.: Кондор, 2002. — 466 с.

63. Чигринська О.С. Теорія економічного аналізу/ О.С. Чигринська, Т.М. Власюк : [Навч.посібник]. — К.: ЦНЛ, 2006.-232с. — Бібліогр.: с.227 -230 та в підрядк. прим.

64. Чумаченко М.Г Економічний аналіз. Київ, 2003 р.-555 стор.

65. Шеремет А.Д.Методика фінансового аналізу. А.Д.Шеремет — К.: ИНФРА-М, 2008

— Шквір А.Д. Інформаційні системи і технології в обліку / А.Д. Шквір/ — Навч.посібник. К- Львів. 2012р.-412 с.

67. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. — К.: Ельга, Ніка-Центр, 2002. — 360 с.

— Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. — К.: Ельга, Ніка-Центр, 2008. — 360 с.

— Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. — К.: Ельга, Ніка-Центр, 2008. — 320 с.

— Фінанси підприємств: Підручник / Керівник авт. кол. і наук. ред. проф. А. М. Поддєрьогін. 3-тє вид., перероб. та доп. — К.: КНЕУ, 2009. — 460 с.

71. Фінансова діяльність підприємства: Підручник / Бандурка О. М., Коробов М. Я., Орлов П. І., Петрова К. Я.- 2-ге вид., перероб. і доп.- К.: Либідь, 2003.- 384 с.

72. Фінансовий аналіз: Навчальний посіб. / Г.В. Митрофанов, Г.О. Кравченко, Н.С. Барабаш та ін.; За ред. проф. Г.В. Митрофанова. — К.: Київ нац. торг.-екон. ун-т.: 2009, — 301 с.

73. Фінансовий аналіз: Навчальний посіб. / Г.В. Митрофанов, Г.О. Кравченко, Н.С. Барабаш та ін.; За ред. проф. Г.В. Митрофанова. — К.: Київ нац. торг.-екон. ун-т.: 2007 — 389 с.

— Фінансовий менеджмент./За ред. Проф. Г.Г.Кірейцева. — Київ:ЦУЛ, 2009. -496 с.

75. Чумаченко М.Г.Економічний аналіз/ М.Г.Чумаченко- Київ, 2010 р.-555 стор.

76. Чигринська О.С. Теорія економічного аналізу О.С. Чигринська, Т.М. Власюк : [Навч.посібник]. — К.: ЦНЛ, 2011.-232с.

77. Житный П. Принципы формирования учетной политики предприятия // Бухгалтерский учет и аудит. — 2005.- №4. — С. 25-28.

78. Хотомлянский А.Одна на беспорная точка зрения на природу амортизации.Политико-экономический журнал. Экономика Украины 10/2011 г.-23 с.

79. Ямборко Г. Роль фининформации в управлении предприятием / Г.Ямборко// Газета «Все о бухгалтерском учете» — №86/2011-22 с.

80. Ковенко М. Балансовую стоимость «пустой группы основных средств рано включили в валовые расходы»/ Журнал «Налоги и бхгатерский учет -№ 42/2010 г.-12 с.

81. Бурденко І.М. Організація бухгалтерського обліку податку на прибуток (згідно з П(с)БУ 17// Економіка. Фінанси. Право. — 2007. — №12. — С.29-39.

82. Кривицька О.Р. Планування прибутку підприємства при визначенні стратегії його розвитку// Фінанси України. — 2005. — №3. — С.138-146.

84. Шляхов Є.В. Розвиток системи оперативного обліку грошових коштів // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. Економічні науки, вип.5, ч.2 — Кіровоград: КДТУ, 2009. — С.484-489.

— Боярова О.А. Особливості грошових коштів // Баланс-Агро. — 2009. — № 6. — С.85-87.

— Головачко В.М. Облік витрат і методи калькулювання повної собівартості продукції // Вісник ХНУ, частина 2, том 2. — 2009. — № 4. — С.42-47.

— Іванюта П.В. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік в системі управління витратами // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць Дніпропетровського національного університету. Т.2. — Дніпропетровськ: ДНУ, 2008. — Випуск 195. — С. 353-361.

— Назарбаєва Р. Затрати чи витрати: чи є різниця? // Бухгалтерія. — 2007. — № 23. — С.53-57.

— Пенькова О.В. Грошові кошти на підприємстві // Збірник наукових праць Міжрегіональної науково-практичної конференції «Облік і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю». — Мелітополь, 2009. — С.102-108.

— Назарбаєва Р. Затрати чи витрати: чи є різниця? // Бухгалтерія. — 2007. — № 23. — С.53-57.