Ведение бухгалтерского учета на предприятии

метки: Стоимость, Вложение, Бумага, Финансовый, Расход, Дебитор, Субсчет, Соответствие

В современных условиях становления экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействуют эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий. Именно поэтому сегодня, специалисту любого профиля необходимо уметь читать бухгалтерские документы, для этого я и выполняю данный курсовой проект.

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Целью данной курсовой работы является более глубокое изучение и закрепление теоретического материала курса и развитие практических навыков по ведению бухгалтерского учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели в данной работе в первой части работы будет рассмотрен такой вопрос, как виды финансовых вложений и организация их учета.

Вторая часть курсовой работы — практическая. Мне предстоит получить навыки необходимые для отражения информации на счетах за отчетный период и свести её в баланс предприятия. Самостоятельно рассчитать недостающие значения результатов хозяйственных операций. Сделать выводы о финансовом состоянии предприятия, определить соотношение собственных и привлеченных средств в структуре баланса.

1. Виды финансовых вложений и организация их учета

1.1 Критерии отнесения активов к финансовым вложениям

Основным нормативным документом, регулирующим правила отражения финансовых вложений в бухучете организации, является ПБУ 19/02 («Учет финансовых вложений»), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002г. №126н. Указанное Положение определяет четкие критерии отнесения активов к финансовым вложениям.

Согласно п.2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение трех условий:

Учет финансовых вложений

... Целью работы является закрепление и систематизация полученных знаний по учету финансовых вложений. В ходе достижения цели необходимо решить задачи: изучить понятие и виды финансовых вложений; рассмотреть оценку финансовых вложений; изучить учет доходов и расходов по финансовым вложениям; рассмотреть бухгалтерский учет финансовых вложений; дать ...

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения, а также – на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя));
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы [1];
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Следует иметь в виду, что не могут быть отнесены к финансовым вложениям следующие активы:

• активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы и пр.);
• нематериальные активы;
• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в имущество, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, считается сумма фактических затрат организации на их приобретение (естественно, за исключением «входного» НДС).

При этом, к фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Кроме приобретения за плату ПБУ 19/02 рассматривает также иные способы поступления финансовых вложений и, соответственно, иные способы их оценки в таких случаях.

Так, если финансовые вложения были внесены в виде вклада в уставный капитал организации, то первоначальной стоимостью будет считаться их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги

... учет. Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 "Финансовые вложения", в развитие которого открываются субсчета по видам финансовых вложений: субсчет 1 "Паи и акции"; субсчет 2 "Долговые ценные бумаги"; ... аннулирования (счет 81); векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Если держатель векселя ...

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается их рыночная цена, то – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Финансовые вложения, приобретенные по договорам мены, учитываются по стоимости активов, передаваемых организацией в обмен на полученные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Если при приобретении финансовых вложений их стоимость была определена в иностранной валюте, то первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Однако следует учесть, что п.11 ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав операционных расходов (дебет счета 91).

Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т.п. услуг), несущественна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности. Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 5% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

При приобретении ценных бумаг следует обратить внимание еще на один вопрос. Если по окончании отчетного периода контроль над объектом финансовых вложений не перешел к организации, а инвестиции в этот объект уже произведены, то на счете 58 данный объект учитывается отдельно. При переходе контроля на объект к организации учет его ведется в обычном порядке. Одним из признаков перехода контроля на объект финансовых вложений является переход права собственности на него к инвестору.

1.3 Переоценка финансовых вложений

Для целей переоценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

Финансовые рынки, ценные бумаги и фондовые биржи

... Объект курсовой работы: финансовый рынок, ценные бумаги и фондовая биржа. Предмет курсовой работы: процессы и явления протекающие на финансовом рынке и фондовых биржах. Задача курсовой работы: выяснение понятия финансового рынка, фондовой биржи и рынка ценных бумаг и функции которые они выполняют. Цель курсовой работы: показать финансовый рынок с экономической ...

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

С первой группой финансовых вложений (по которым не определяется текущая рыночная стоимость) все предельно просто: такие вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, поэтому регулярная переоценка по ним не производится.

Те виды финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, должны отражаться в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. В рамках ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, исчисленная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п.13 ПБУ 19/02).

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п.24 ПБУ 19/02).

Пунктом 2 Постановления ФКЦБ России от 24.12.2003 №03-52/пс указано, что при переоценке вложений в ценные бумаги применяется порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев. Таким образом, при переоценке ценных бумаг в соответствии с п.20 ПБУ 19/02 необходимо использовать рыночную цену, исчисленную организатором торговли по методике указанного Постановления.

Основные известные организаторы торговли (фондовая биржа РТС, Московская межбанковская валютная биржа, фондовая биржа «Санкт-Петербург») публикуют как рыночные цены (которые следует использовать в целях переоценки ценных бумаг по бухгалтерскому учету, так как они исчисляются по методике постановления N 03-52/пс), так и средневзвешенные цены ценных бумаг (которые используются при расчете некоторых налогов).

Информация о методике, по которой исчисляется тот или иной публикуемый биржей показатель, размещена на сайтах фондовой биржи РТС (www.rts.ru), Московской межбанковской валютной биржи (www.micex.ru), фондовой биржи «Санкт-Петербург» (www.spbex.ru).

Разницу между первоначальной и текущей рыночной стоимостью следует списывать следующим образом:

• Дебет 91/2 — Кредит 58 – списана сумма превышения первоначальной стоимости над рыночной;
• Дебет 58 — Кредит 91/1 – списана сумма превышения рыночной стоимости над первоначальной.

Такие корректировки фирма может проводить ежемесячно или ежеквартально. Текущая стоимость обязательно должна быть подтверждена документами. Одновременно следует учесть, что в налоговом учете прирост стоимости акций не облагается налогом на прибыль (пп.24 п.1 ст.251 Налогового кодекса).

Приведем пример отражения изменения стоимости акций в бухгалтерской отчетности:

В декабре 2006 года предприятие приобрело 100 акций ОАО «Х» по 800 руб. за штуку. По состоянию на 31 декабря 2006 года биржевая стоимость одной акции ОАО «Х» составила 815 руб. Прирост стоимости акций составил: (815 руб. — 800 руб.) х 100 акций = 1500 руб.

Бухгалтерская проводка по отражению изменения рыночной цены акций будет следующей:

Финансовый анализ ценных бумаг

... и предпосылки лежат в основе всего технического анализа. 2.2 Технический анализ рынка ценных бумаг, Технический анализ В процессе анализа инвестор использует графики, дающие представление о динамике ... цены бумаги и направлении ценового тренда. Представление о ...

Дебет 58 — Кредит 91/1 – 1500 руб. — отражен прирост стоимости акций.

Таким образом, в балансе на 31.12.2006г. акции отражены по текущей рыночной стоимости – 81500 руб. (100 шт. х 815 руб.).

В отчете о прибылях и убытках показан операционный доход в сумме 1500 руб.

Переоценка финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В соответствии с п.7. ПБУ 3/2000 организации обязаны производить пересчет стоимости только краткосрочных ценных бумаг и средств в расчетах (включая заемные обязательства).

Исходя из этого, можно сделать вывод, что переоценка долгосрочных ценных бумаг (акций и других ценных бумаг со сроком погашения более года), а также других видов финансовых вложений (кроме предоставленных займов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производится в течение всего срока нахождения таких активов на балансе организации.

Статьи 280, 281, 328 и 329 НК РФ, которыми установлен порядок ведения налогового учета и особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не содержат положений, обязывающих пересчитывать стоимость ценных бумаг, номинированных в валюте, на каждую отчетную дату. Пересчет делается в момент реализации ценной бумаги, в связи с чем доход делится на две части: доход в виде курсовой разницы и прибыль (убыток) от самой операции купли-продажи.

1.4 Выбытие финансовых вложений

В соответствии с п.25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по каждому виду финансовых вложений должно быть закреплено в учетной политике организации. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (по состоянию на последнее число месяца или квартала, в котором происходит выбытие).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

1.5 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются либо доходами от обычных видов деятельности (если финансовая деятельность является для организации основным видом деятельности) либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Соответственно, отражение таких доходов в бухгалтерском учете будет осуществляться либо на счете 90, либо на счете 91.

По долговым ценным бумагам (векселя, облигации), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может равномерно относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов) разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью. Такие бухгалтерские операции производятся в течение всего срока обращения этих ценных бумаг по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, а также с обслуживанием финансовых вложений организации (оплата услуг банка или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.) признаются прочими расходами организации.

Выбирая порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг (п.2 статьи 280 НК РФ).

Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и возникновению разниц в соответствии с ПБУ 18/02.

В случае обесценения (устойчивого существенного снижения стоимости) финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

Сумма созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется ежегодно, по состоянию на 31 декабря, в сторону его увеличения и уменьшения с отнесением разницы на финансовые результаты (прочие доходы и расходы).

В налоговом учете расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг могут учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность (когда дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке).

1.6 Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Согласно п.41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (не более 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
• сумм резерва, использованных в отчетном году;

— по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Согласно Письму Минфина России от 03.04.2002г. №16-02-16/51 «О включении в бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей, характеризующих финансовые вложения организаций», при раскрытии информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности организация самостоятельно определяет необходимые их расшифровки непосредственно в форме отчетности либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Решение о включении дополнительных показателей принимается исходя из существенности информации о видах ценных бумаг, приобретенных организацией для оценки финансовых результатов организации и изменения в ее финансовом положении.

1.7 Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк — депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

1.8 Бухгалтерские проводки

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений.

Дт	Кт
58- «Финансовые вложения»	60- «расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость актива, указанную в договоре купле-продажи или уступки прав требования
91- «Прочие доходы и расходы»	60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму доп. Затрат, связанных с приобретением финансовых вложений.
58- «Финансовые вложения»	66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов за использование заемных средств.
91- «Прочие доходы и расходы»	66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов за использование заемных средств.
58- «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»	75- « Расчеты с учредителями» — в оценке, согласованной учредителями
58- «Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции»	51- « Расчетные счета» или 50 – «Касса» или 52 – « Валютные счета» — на стоимость
58- «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»	76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на согласованную учредителями стоимость вклада в уставной капитал
76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	01 – « Основные средства», 04 — « Нематериальные активы» по остаточной стоимости, 10 – «Материалы», 41 – Товары», 43 – « Готовая продукция»
76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91- «Прочие доходы и расходы» — на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества или имущественных прав
91- «Прочие доходы и расходы»	76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада
58- «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»	91- «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на величину прироста стоимости акций
91- «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	58- «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — на величину снижения стоимости акций
58- «Финансовые вложения»	98 – « Доходы будущих периодов», субсчет « Безвозмездные поступления», 91 – Прочие доходы и расходы», субсчет « Прочие доходы»
76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	58- «Финансовые вложения» — на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью и одновременно
76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 – Прочие доходы и расходы» — на разницу между начисленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги
58- «Финансовые вложения»	91 – Прочие доходы и расходы» — на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью и одновременно
76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 – Прочие доходы и расходы» — на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода
51- « Расчетные счета»	76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 – Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности эмитента за погашенную облигацию
91 – Прочие доходы и расходы»	58- «Финансовые вложения», субсчет « Долговые ценные бумаги» — на учетную стоимость облигации
51- « Расчетные счета»	76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступивших на расчетный счет организации денежных средств от эмитента
62 – « Расчеты с покупателями и заказчиками	91 – Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности покупателя
91 – Прочие доходы и расходы»	58- «Финансовые вложения»
91 – Прочие доходы и расходы»	60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена стоимость иных расходов по продаже
91 – Прочие доходы и расходы»	99 – « Прибыли и убытки» — отражена прибыль по продаже доли в уставном капитале
91 – Прочие доходы и расходы»	58- «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — списана учетная стоимость финансового вложения
01 – « Основные средства»	51- « Расчетные счета» — получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации
99 – « Прибыли и убытки»	91 – Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от списания акций (доли) в уставном капитале
91 – Прочие доходы и расходы»	99 – « Прибыли и убытки» — отражена прибыль от списания акций (доли) в уставном капитале ликвидированной организации
51- « Расчетные счета», 50 – «Касса»	58- «Финансовые вложения», субсчет « Предоставленные займы» — на сумму предоставленного займа

2. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Илимпром»

2.1 Краткая характеристика организации

Полное фирменное наименование общества:

Общество с ограниченной ответственностью «Илимпром».

Место нахождения общества:

Российская Федерация, Иркутская область, г. Братск, п. Гидростроитель, улица Гидромонтажная – 33.

Общество с ограниченной ответственностью «Илимпром» – зарегистрированное в установленном порядке предприятие, которое занимается систематическим извлечением прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Илимпром» является официально зарегистрированным в соответствии с законодательством РФ.

Общество с ограниченной ответственностью Фирма «Илимпром» зарегистрированное в Администрации г. Братска 20 сентября 2006 года.

ООО «Илимпром» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности общества.

Основными видами деятельности общества являются:

1. Закупка различных видов древесины для последующей переработки;

2. Производство оконных рам; щепы, древесной муки, деревянных строительных столярных изделий.

2.2 Выписка из приказа об учетной политике

ООО «Илимпром»

21.09.2006 г. Братск №48

Об учетной политике предприятия

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденными Минфином России.

ПРИКАЗЫВАЮ

1. К основным средствам относить средства труда срок эксплуатации которых более года.

2. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

3. Имущество учитывается в составе нематериальных активов по следующим критериям:

• Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• Организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;
• Возможность выделения или отделения объекта от других активов;
• Объект предназначен для использования в течение длительного времени;
• Не предполагается продажа этого объекта в течение 12 месяцев;
• Фактическая стоимость объекта может, достоверна определена;
• Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

4. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

5. Процесс приобретения и заготовления материалов отражать с использованием счетов 10 «Материалы».

6. Отпуск материально-производственных запасов в производство (ином выбытии) осуществлять по средней себестоимости.

7. В качестве базы распределения косвенных затрат между видами производимой продукции принять прямую заработную плату.

8. Общехозяйственные расходы списываются на 90 счет «Продажи» с отнесением управленческих расходов в уменьшение доходов текущего периода.

9. Учет осуществлять с помощью упрощенной формы ведения учета на предприятии.

Директор ООО «Илимпром» А.И. Ким

Таблица 1 – Остатки по синтетическим счета на 01.03.08 г.

№ счета	Вид счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца (тыс. руб.)
			Дт	Кт
43	А	Готовая продукция на складе	5200
04	А	Нематериальные активы	10
70	П	Задолженность работникам по оплате труда	640
97	А	Расходы будущих периодов	0
10	А	Сырье и материалы	3100
01	А	Первоначальная стоимость основных средств	79100
80	П	Уставный капитал	60000
66	П	Краткосрочные кредиты банка	400
62	А	Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками	1480
20	А	Затраты в основном незавершенном производстве, в том числе:
продукция А	570
продукция В	500
02	П	Амортизация основных средств	23100
50	А	Денежные средства в кассе	36
60	П	Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками	2100
51	А	Денежные средства на расчетном счете	2800
84	П	Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет	1180
83	П	Добавочный капитал	4400
99	П	Прибыль (убыток) отчетного года	380
68	П	Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам,	442
69	П	Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению	150
76	П	Прочие кредиторы	0
05	П	Амортизация нематериальных активов	4
Итого	92796	92796

Остатки на субсчетах сч.90 на 1 марта.

90.1 Выручка от продажи 2976 т.р.

90.2 Себестоимость продаж 2100 т.р.

90.3 Налог на добавленную стоимость 496 т.р.

90.9 Прибыль от продаж 380 т.р.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1	Получены и оприходованы на склад материалы от поставщиков,
в том числе:
НДС	162	19	60
стоимость материалов	900	10	60
2	Сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям принята к налоговому вычету	162	68	19
3	Получено от поставщиков технологическое оборудование, не требующее монтажа и оприходовано на склад,
в том числе:
НДС	101	19	60
стоимость оборудования	560	08	60
4	Оплачен счет за полученное оборудование с расчетного счета,	661	60	51
5	Получен счет от транспортной организации на оплату услуг по транспортировке оборудования.
в том числе:
НДС	13	19	60
стоимость услуг	74	08	60
6	Принято к учету в качестве основных средств технологическое оборудование по первоначальной стоимости	634	01	08
7	Сумма НДС, выставленная по счету поставщиками оборудования, принята к налоговому вычету	101	68	19
8	Сумма НДС по транспортным услугам по доставке оборудования принята к налоговому вычету	13	68	19
9	Перечислена с расчетного счета сумма в уплату налога на доходы физических лиц	75	68	51
10	Перечислена с расчетного счета сумма в уплату ЕСН	150	69	51
11	С расчетного счета перечислена заработная плата работникам на банковские карты по списку	640	70	51
12	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу на командировку	6	50	51
13	Выдано по расходному ордеру начальнику планово-экономического отдела на командировку	6	71	50
14	Отпущены со склада материалы в основное производство,
в том числе:
на производство продукции А	210	20,1	10
на производство продукции Б	390	20,2	10
для общепроизводственных нужд	30	25	10
для общехозяйственных нужд	14	26	10
15	Принят к оплате счет от Энергосбыта за полученную электроэнергию и суммы отнесены:
на общепроизводственные расходы	320	25	60
на общехозяйственные расходы	80	26	60
16	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей в уплату за ранее отгруженную им продукцию	800	51	62
17	На банковские карточки работников предприятия перечислен аванс за I половину марта	300	70	51
18	Отгружена со склада покупателям готовая продукция на сумму и выставлен счет на оплату	2124	62	90,1
19	в том числе НДС	324	90,3	68
20	Со склада списана стоимость тары, отпущенной для упаковки отгруженной покупателям продукции	22	44	10
21	Сдан в бухгалтерию авансовый отчет начальника планово-экономического отдела (расчет самостоятельно)	10	26	71
22	Из кассы возмещен перерасход по авансовому отчету	4	71	50
23	Начислена амортизация по основным средствам и отнесена:
на общепроизводственные расходы	370	25	02
на общехозяйственные расходы	70	26	02
24	Начислена заработная плата работникам предприятия и отнесена на затраты:
на производство продукции А	300	20,1	70
на производство продукции Б	230	20,2	70
на общепроизводственные расходы	90	25	70
на общехозяйственные расходы	160	26	70
25	Начислен единый социальный налог (ставка 26%) и включен в состав затрат:
на производство продукции А	78	20,1	69
на производство продукции Б	60	20,2	69
на общепроизводственные расходы	24	25	69
на общехозяйственные расходы	42	26	69
26	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	68	70	68
27	Начислена амортизация по нематериальным активам и отнесена на общехозяйственные расходы	1	26	05
28	Списаны на счет «Общехозяйственные расходы» расходы будущих периодов	0	26	97
29	Начислен транспортный налог	64	26	68
30	Закрыт счет «Общепроизводственные расходы», косвенные расходы распределены между видами продукции и включены в затраты на их производство:
на продукцию А	475	20,1	25
на продукцию Б	359	20,2	25
31	Закрыт счет «Общехозяйственные расходы», и управленческие расходы отнесены в уменьшение доходов текущего периода	441	90,2	26
32	Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости:
продукция А	780	43	20,1
продукция Б	510	43	20,2
33	На расчетный счет поступили деньги от покупателей в счет оплаты отгруженной им продукции	1950	51	62
34	Отгружена со склада покупателям готовая продукция на сумму и выставлен счет на оплату	826	62	90,1
35	в том числе НДС	126	90,3	68
36	Со склада списана стоимость тары, отпущенной для упаковки отгруженной покупателям продукции	9	44	10
37	Со склада списана себестоимость отгруженной покупателям за месяц готовой продукции	1150	90,2	43
38	Списаны коммерческие расходы (стоимость использованной тары для упаковки продукции) в уменьшение финансовых результатов текущего периода	31	90,2	44
39	По окончании месяца закрыт 90 счет и определен результат от продажи продукции	878	90.9	99
40	Начислены проценты по кредиту	6	91,2	66
41	Оплачены проценты по кредиту с расчетного счета	6	66	51
42	С расчетного счета перечислены деньги в погашение кредита банка	50	66	51
43	Оплачены с расчетного счета счета поставщиков	972	60	51
44	Начислен налог на имущество организации	308	91,2	68
45	Закрыт 91 счет с отнесением прочих расходов на счета учета финансового результата (99)	314	99	91,9
46	Начислен налог на прибыль	138	99	68
Итого	19772

Расчет недостающих операций.

Операция 21.

Расчет командировочных расходов

Срок командировки	с 17.03 по 24.03
Стоимость проезда до Иркутска и обратно на автобусе, руб., в т.ч. НДС	800	1 день	1600
Проживание в гостинице в день, руб., в т.ч. НДС	850	7 дней	5950
Суточные в день, руб.	200	8 дней	1600
Итого			9150

Операция 22.

возмещен перерасход по авансовому отчету из кассы в сумме: 10000 – 6000 = 4 тыс. руб.

Операция 25.

Начислен единый социальный налог (ставка 26%) и включен в состав затрат:

на производство продукции А: 300000*26%=78000 руб.

на производство продукции Б: 230000*26%=60000 руб.

на общехозяйственные расходы: 90000*26%=24000 руб.

на общехозяйственные расходы: 160000*26%=42000 руб.

Операция 30

3. Распределение косвенных расходов

Вид продукции	База распределения	Коэффициент распределения	Косвенные расходы
а	300	0,57	475
б	230	0,43	359
Итого	530	1	834

В качестве базы распределения взялась прямая заработная плата на продукцию А и продукцию Б.

Коэффициент распределения на продукцию А=300*1/530=0,57

Коэффициент распределения на продукцию Б=230*1/530=0,43

В состав косвенных расходов входят все общепроизводственные расходы, связанные с производством, что составило 834 т.р.

Косвенные расходы на продукцию А=834*0,57= 476т.р.

Косвенные расходы на продукцию Б=834*0,43= 359т.р.

Операция 31.

Закрытие 26 бессальдового счета:

Дт 26 Кт
14	441
80
10
70
160
42
1
64
441	441

Операция 38.

Закрытие 44 счета:

Дт 44 Кт
22	31
9
31	31

Операция 39.

Закрытие 90 счета:

Дт 90 Кт
324	2124
441	826
126
1150
31
878
2950	2950

Прибыль = Выручка-НДС-Затраты

Прибыль = 2950-450-1150-31-441=878000 руб.

Операция 45.

Закрытие 91 счета

Дт 91 Кт
6	314
308
314	314

Дт/Кт	2	5	8	10	19	20,1	20,2	25	26	43	44	50	51	60	62	66	68	69	70	71	90	91	97	99	Итого
1	634	634
8	634	634
10	900	900
19	276	276
20,1	210	475	78	300	1063
20,2	390	359	60	230	1039
25	370	30	320	24	90	834
26	70	1	14	80	64	42	160	10	441
43	780	510	1290
44	31	31
50	6	6
51	2750	2750
60	1633	1633
62	2950	2950
66	56	56
68	276	75	351
69	150	150
70	940	68	1008
71	10	10
90	441	1150	31	450	878	2950
91	6	308	314
99	138	314	452
Итого	440	1	634	675	276	780	510	834	441	1150	31	10	2860	2210	2750	6	1028	204	780	10	2950	314	878	19772

Таблица 3 – Оборотно-сальдовый баланс за март 2008г.

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Основные средства	79100	634	79734
2	Амортизация основных средств	23100	440	23540
4	Нематериальные активы	10	10
5	Амортизация нематериальных активов	4	1	5
8	Вложения во внеоборотные активы	634	634
10	материалы	3100	900	675	3325
19	НДС по приобретенным ценностям	276	276
20,1	Основное производство	570	1063	780	853
20,2	Основное производство	500	1039	510	1029
25	Общепроизводственные расходы	834	834
26	Общехозяйственные расходы	441	441
43	Готовая продукция	5200	1290	1150	5340
44	Расходы на продажу	31	31
50	Касса	36	6	10	32
51	Расчетный счет	2800	2750	2860	2690
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2100	1633	2210	2677
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1480	2950	2750	1680
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	400	56	6	350
68	Расчеты по налогам и сборам	442	351	1028	1119
69	Расчеты по социальному страхованию	150	150	204	204
70	Расчеты по оплате труда	640	1008	780	412
71	Расчеты с подотчетными лицами	10	10
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80	Уставный капитал	60000	60000
83	Добавочный капитал	4400	4400
84	Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет	1180	1180
90	Продажи	2950	2950
91	Прочие доходы и расходы	314	314
97	Расходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки	380	452	878	806
Итого	92796	92796	19772	19772	94693	94693

Заполнение формы № 2 Отчет о прибылях и убытках

Информация по остаткам на субсчетах Сч. 90 и 91
1	Выручка от продажи	2976
2	Себестоимость продаж	2100
3