Внереализационные доходы и расходы и их отражение в налоговом учете

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, — минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.Основной целью положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н, является выявление в текущем отчетном периоде сумм, которые уменьшат или увеличат налог на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах. Для этого ПБУ 18/02 введены понятия разниц, налоговых обязательств и активов, условного дохода (расхода) по налогу на прибыль.

Достоверность информации бухгалтерской отчетности, подтверждение которой является целью аудита финансовых результатов, является одним из главных критериев качественности информации бухгалтерского учета и отчетности. Существует необходимость эффективной организации аудита формирования финансовых результатов, что и обуславливает актуальность данной темы курсовой работы.

Цель работы — рассмотреть теоретические, аналитические и практические аспекты аудита внереализационных доходов и расходов.

9 стр., 4121 слов

Бухгалтерский и налоговый учет, налоговая отчетность

... этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с ... налогового учета. Пользователи информации налогового учета и их интересы ) налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета; ) налоговый учет - это система ...

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

  • изучить нормативные акты и специальную литературу по данной проблематике;
  • рассмотреть теоретические вопросы учета и аудита внереализационных доходов и расходов;
  • определить методы и процедуры аудита внереализационных доходов и расходов;
  • разработать программу проведения аудита и опросный лист;
  • сделать выводы по проделанной работе.

При написании курсовой работы были использованы следующие источники информации:

  • законодательно-нормативные акты и специальная литература по данной проблематике;
  • издания периодической печати;
  • сеть Интернет.

Основная часть

1 Основные составляющие внереализационных доходов и расходов.

1.1Составляющие внереализационных доходов

Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Необходимо отметить, что и в п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, и в ст. 250 НК РФ содержатся открытые перечни внереализационных доходов.

Вместе с тем в ст. 250 НК РФ содержится перечень доходов, относимых к внереализационным, ранее не упоминавшихся в Положении о составе затрат. К ним, в частности, относятся следующие доходы:

  • от операций купли-продажи иностранной валюты. Следует иметь в виду, что доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату реализации иностранной валюты по сделке продажи (покупки) иностранной валюты. Особенности определения доходов банков от этих операций изложены в ст. 290 НК РФ[5];
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
  • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных в статьях 266, 267, 292, 294 и 300 НК РФ.

Следует помнить, что если сумма созданного резерва больше суммы фактически израсходованных (в срок, установленный для соответствующего резерва) средств резерва, указанное превышение отражается в составе внереализационных доходов;

  • в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из простого товарищества;
  • в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной для доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением дохода в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни, пп.

17 п. 1 ст. 251 НК РФ) [1];

26 стр., 12788 слов

Доходы и расходы жилищно-коммунального хозяйства

... порядок формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности; сгруппировать доходы и расходы организации для ... самостоятельным хозяйствующим субъектом, коммерческой организацией, имущество которой находится в собственности города ... тяжелом положении из-за недостатка средств. Оно финансируется из всех источников ... и 1/5 часть бюджета России. ЖКХ существует, в основном, на дотации ...

  • в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением стоимости материалов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении, пп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ) [10];
  • в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

В отчете о целевом использовании полученных средств бюджетные учреждения отражают целевые поступления, средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ, и средства целевого финансирования, за исключением средств, полученных из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

  • в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению. Правила отчисления эксплуатирующими организациями средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2001 № 68. Эксплуатирующие организации по средствам сформированных резервов заполняют отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых средств, целевого финансирования в соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585, и представляют его в налоговые органы по месту своего учета[1];
  • в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп.

18 п. 1 ст. 251 НК РФ);

9 стр., 4264 слов

Правовой режим отдельных видов имущества

... правовой режим отдельных видов имущества, а именно основных средств, оборотных средств, нематериальных активов, капиталов, фондов и резервов. 1. Понятие имущества хозяйствующего субъекта. Имущество ... доход) в будущем. Следует различать понятия «основные средства» и «основные фонды». Основные фонды - это совокупность основных средств и нематериальных активов. В нормативных правовых ... полученные ...

  • в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
  • в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.

22 п. 1 ст. 251 НК РФ. При определении срока исковой давности по кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) следует учитывать, что согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком;

  • в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301-305 НК РФ;
  • в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» к внереализационным доходам относится стоимость безвозмездно полученного имущества. В статье 250 НК РФ также предусмотрен аналогичный вид внереализационного дохода, за исключением имущества, предусмотренного в ст. 251 НК РФ2.

Для определения налоговой базы по этим доходам следует исходить из положений ст. 274 НК РФ, согласно которым рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному пунктами 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза и налога с продаж).

При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 НК РФ. Согласно указанному пункту при определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При этом под официальными источниками, предоставляющими информацию, понимаются государственные органы (органы исполнительной власти, регулирующие ценообразование) и биржевые котировки. Биржевой котировкой является официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже — информация о биржевых котировках и состоявшихся сделках на другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.

При отсутствии у вышеуказанных органов информации для определения рыночной цены источником необходимой информации о рыночных ценах может быть, в частности, информация о ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

В соответствии с Положением о составе затрат до 1 января 2002 года в составе внереализационных доходов учитывались суммы прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году. С 1 января 2002 года в состав внереализационных доходов включается не прибыль, а доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде.

18 стр., 8696 слов

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

... 0406007 в журнале учета справок. Обратите внимание: получать наличную иностранную валюту вы можете только для оплаты командировочных расходов работников. Рассмотрим особенности оформления операций по валютной кассе. 3.1.2. Оформление приходного кассового ордера ...

В целях применения этого пункта если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определение конкретного периода совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибки (искажения), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки с учетом положений ст. 54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки налогоплательщиков за три календарных года, предшествующих году проведения проверки[2].

В связи с этим по перерасчетам налоговых обязательств при выявлении ошибок (искажений) в прошлых отчетных (налоговых) периодах до 1 января 2002 года налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по форме, установленной инструкцией МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». А при обнаружении ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 года налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542.

1.2 Составляющие внереализационных расходов

В состав внереализационных расходов согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, к внереализационным расходам относятся:

  • расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Организации, предоставляющие за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества включают в состав внереализационных расходов. Те организации, которые предоставляют свое имущество за плату по временное пользование и (или) временное владение и пользование на систематической основе, то есть для которых это является предметом деятельности, расходы на содержание переданного в аренду имущества включают в состав расходов на производство и реализацию.

Дата реализации услуг при методе начисления определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ по дате перехода права собственности вне зависимости от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплаты (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

В НК РФ не установлен порядок определения даты реализации услуг по аренде (лизингу) в отличие от даты признания этих доходов внереализационными. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

6 стр., 2875 слов

Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации

... внебюджетных фондов на соответствующий год. Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов утверждаются законами о бюджете субъекта Российской Федерации на соответствующий год и решениями о ...

Датой реализации услуг признается либо последний день отчетного (налогового) периода либо дата начисления лизинговых платежей в соответствии с установленными договором лизинга условиями.

Таким образом, доходами лизинговой компании являются полные суммы лизинговых платежей. В НК РФ не предусмотрено особого порядка формирования налоговых доходов лизинговой компании в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Величина доходов лизинговой компании в налоговом учете не зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество.

Нужно отметить, что в договоре лизинга может быть установлен неравномерный график осуществления лизинговых платежей неравных по сумме. Однако в данном случае среди специалистов нет однозначного подхода к тому, каким образом следует определять сумму дохода для целей налогообложения.

Некоторые специалисты придерживаются мнения, что доход по лизинговой сделке в налоговом учете лизингодателя должен признаваться в соответствии с графиком, установленным договором. В пункте 2 статьи 28 Закона №164-ФЗ сказано, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Другие считают, что услуги по аренде оказываются ежемесячно в одинаковом количестве, и стоимость должна учитываться в налоговом учет равномерно в одинаковой сумме в соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ.

В связи с этим с точки зрения налогообложения предпочтительно, чтобы график лизинговых платежей предусматривал равномерные ежемесячные платежи по договору лизинга;

— расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

На основании пункта 3 статьи 43 НК РФ под процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству. Следовательно, к расходам по этой статье относятся проценты, которые были заранее установлены (проценты по договору займа, кредитному договору, простому или переводному векселю).

10 стр., 4584 слов

Учет непроизводительных расходов

... времени, выплату пени и штрафов и прочих расходов, относящихся к этой категории. Непроизводительные расходы фиксируются и включаются в себестоимость <#"897553.files/image001.gif"> <https://utmagazine.ru/uploads/content/slide_318.jp> Рис.1. Классификация непроизводительных расходов Потери - расходы, имеющие непроизводственный характер и стоимостное выражение. При ...

В этом случае расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Под расходами в целях налогообложения прибыли признается только сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) [3].

Особенности определения расходов в виде процентов в общем случае установлены в статье 269 НК РФ, особенности для банков определяются в соответствии со статьей 291 НК РФ;

— расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Общие требования, которым должны соответствовать расходы, указаны в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ,- убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода;

  • расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

— расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, при применении метода начисления отрицательная курсовая разница признается во внереализационных расходах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.

Для учета в налоговых налоговой базы по налогу на прибыль, также как и в бухгалтерском учете, во внереализационных расходах отдельно отражаются финансовые результаты от покупки и продажи иностранной валюты и курсовые разницы от переоценки активов (обязательств).

10 стр., 4537 слов

Валютный курс и методы котировки валют

... в Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами России операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, ... стороны центрального (национального) банка. Котировка, котирование (франц. Coter) - публичное предложение установления курса ценных бумаг, иностранных валют и цен товаров на биржах ...

Вследствие отклонения курса продажи и покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в составе внереализационных расходов учитывается:

  • отрицательная разница между величиной рублевых средств, вырученных от продажи валюты, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, если рыночный курс продажи ниже, чем курс ЦБ РФ;

— положительная разница, полученная при сравнении величины денежных средств, перечисленных для покупки валюты, и рублевого эквивалента, отражающего приобретение валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее приобретения в случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату приобретения валюты[4].

2 Порядок организации проверки внереализационных доходов и расходов

2.1 Порядок организации проверки

В состав доходов и расходов организации включаются доходы и расходы не связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Проверка таких операций производится в следующем порядке:

  • анализируется приказ об учетной политике предприятия;
  • проверяется наличие и состав внереализационных операций;
  • проверяется правильность отнесения доходов и расходов к внереализационным для целей налогообложения.

В ходе налоговой проверки инспектор анализирует учетную политику предприятия, в которой отражается порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения. В зависимости от выбранного метода организуется порядок проведения проверки.

Наличие и состав внереализационных операций можно проверить по данным бухгалтерского учета и отчетности – форма № 2, журнал-ордер 15 (см. Приложение А), Главная книга и по данным налоговых Проверка, поступивших доходов и расходов осуществляется — договора;

  • платежные документы;
  • инвентаризационные описи;
  • иски в суд и решения суда и т. д.

По содержанию указанных документов инспектор определяет, относятся ли доходы и расходы к внереализационным.

При выявлении неправильного отнесения доходов и расходов к внереализационным инспектор должен определить влияние данного факта на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Выявленные факты налоговых правонарушений отражаются в акте проверки[6].

2.2 Методы защиты

Изменения, внесенные Законом №58-ФЗ с 1 января 2005 года, на первый взгляд добавляют к расходам в виде процентов по долговым обязательствам проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. Те налогоплательщики, которые до 1 января 2005 года списывали данные проценты на внереализационные расходы (например, по порядку установленному Постановлением Правительства РФ от 1 июня 2004 года №259 «О порядке списания задолженности по пеням и штрафам с организаций, имеющих стратегическое значение для национальной безопасности государства или социально-экономическую значимость, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по налогам и сборам перед Федеральным бюджетом, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам принимались правительством Российской Федерации» могут доказать свою правоту путем применения пяти методов защиты.

13 стр., 6207 слов

Срочные сделки с валютой

... США. Репорт (франц. report). Представляет собой срочную сделку, при которой владелец ценных бумаг или валюты продает их банку (на бирже) с обязательством последующего выкупа через определенный срок ... и т. д. в иностранной валюте представляют собой активы в иностранной валюте. Валютный риск покрывается за счет форвардных продаж соответствующих валют. 2) Займы в иностранной валюте, сделанные на рынках ...

Первый метод защиты: пункт 1 статьи 265 НК РФ содержит неограниченный список расходов, что подтверждают слова «в частности», соответственно отсутствие процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации в расходах не является условием, не позволяющим отнести данные расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Второй метод защиты: подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ содержит неограниченный список долговых обязательств: «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида», соответственно отсутствие задолженности по налогам и сборам в списке долговых обязательств не является условием, не позволяющим отнести данные расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Третий метод защиты: подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ содержит неограниченный список процентов: «в том числе процентов», соответственно, отсутствие процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации, в расходах в виде процентов не является условием, не позволяющим отнести данные проценты на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Четвертый метод защиты: подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ содержит неограниченный список расходов «другие обоснованные расходы», соответственно, отсутствие процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам, в расходах позволяет отнести данные расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли через применение подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Пятый метод защиты: по месту размещения текста изменения, данные расходы не были внереализационными, но остаются учитываемыми при налогообложении расходами, так как в статье 270 НК РФ текст не изменился, а там список является закрытым.

Помимо вышеуказанных изменений, внесенных Законом №58-ФЗ в абзац 2 подпункта 2 статья 265 НК РФ с 1 января 2005 года, в абзаце втором указанного подпункта слова «доходности, установленной эмитентом (ссудодателем)» заменены словами «первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической» [1].

2.3 Дополнения законодательства

Изменения, внесенные Законом №58-ФЗ с 1 января 2006 года, уточняют ряд параметров учета расходов по долговым обязательствам, определяя не только временные параметры, но и сумму, относимую на расходы. При этом ограничения, введенные статьей 269 НК РФ, с учетом дополнений, введенных Законом №58-ФЗ, по определению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерац

и т.д……………..