Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с определенными внутренними и внешними целями. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии.
Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, имеет с ним подлинную взаимосвязь и определенные различия.
Я считаю целью своей курсовой работы показать единство и различия финансового и управленческого учета. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть принципы управленческого и финансового учета, их взаимодействие, а затем и различия.
Данные задачи выполнены методом сравнения двух ветвей бухгалтерского учета.
Объектом исследования выступает бухгалтерский управленческий и финансовый учет. Помогает в его исследовании учебная литература.
Глава 1. Принципы финансового и управленческого учета.
Принцип (от лат. principium — основа, начало) — это основное, исходное положение какой-либо теории, учения [8].
С целью обеспечения качества и полезности учетной и отчетной информации в нормативных документах, формирующих систему бухгалтерского учета, необходимо соблюдать общепринятые принципы бухгалтерского учета.
Принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации определены положением «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
В нем установлен базовый принцип бухгалтерского учета, а также выделены допущения и требования, которые определяют правила ведения бухгалтерского учета.
Принцип денежного (стоимостного) измерения является базовым и составляет основу бухгалтерского учета. Он предполагает отражение в учете только той информации, которая может быть представлена в денежном выражении. Являясь всеобщим эквивалентом стоимости, деньги позволяют получать сопоставимые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения. Таким образом, создается единая бухгалтерская информационная система о деятельности организации. В то же время данный принцип устанавливает и определенные информационные границы: бухгалтерский учет рассматривает только ту часть деятельности, которая может быть выражена в стоимостной форме.
Понятие «допущения» соответствует понятию « основополагающие бухгалтерские принципы» в западном учете, т. е. это главные правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Российской Федерации, отступление от которых не допускается.
Общие принципы управленческого учета
... за хозяйственно-финансовой деятельностью организации, где особая роль принадлежит влиянию управленческого учета на эффективность экономики организации. бухгалтерский управленческий учет преемственность Целью написания данной курсовой работы является раскрытие сущности бухгалтерского управленческого учета, изучение его основных принципов на ...
Положением «Учетная политика организации» установлены следующие допущения (базовые принципы) бухгалтерского учета: имущественная обособленность организации, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
Допущение имущественной обособленности требует, чтобы имущество и обязательства организации существовали обособленно от имущества и обязательств собственников этой и других организаций. Данный принцип провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта. В соответствии с ним личные материальные интересы и затраты владельцев организации не должны смешиваться с учетом производственных интересов и затрат организации.
Например, туристические поездки, приобретение имущества в личное пользование не должны осуществляться за счет средств организации. Если одно лицо владеет несколькими организациями, то бухгалтерский учет в каждой из них ведется раздельно. Следовательно, информация бухгалтерского учета относится только к работе организации, а не к деятельности ее владельцев.
В то же время интересы собственника (акционера, учредителя) должны совпадать с общими интересами развития организации. Так, цель владельцев фирмы — обеспечение расширенного производства и получение прибыли. Часть прибыли может принадлежать владельцам в виде дивидендов на вложенный в фирму капитал. Эти отношения отражаются в бухгалтерском учете как обязательства организации перед учредителями по выплате дивидендов.
В западных странах допущение имущественной обособленности соответствует принципу хозяйственной единицы учета.
Непрерывность деятельности означает то, что организация будет продолжать свою работу в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения о ликвидации или существенном сокращении деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Этот принцип важен для организаций, вступивших или планирующих вступить в хозяйственные отношения с успешно и стабильно работающими партнерами.
Если организация имеет намерения о существенном сокращении деятельности или ликвидации, то она обязана отразить это в своей учетной политике, планируемой на следующий финансовый год, а также в пояснительной записке к годовому отчету за истекший год.
Последовательность применения учетной политики выражается в том, что выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Организация вправе изменить выбранные способы ведения бухгалтерского учета (учетную политику) в течение отчетного периода только в случаях реорганизации, смены собственника, изменения законодательства Российской Федерации или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Соблюдение данного принципа обеспечивает сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам в течение года и по смежным годам. Это дает возможность использовать информацию бухгалтерского учета для анализа деятельности предприятия, группы предприятий, отраслей за длительный период.
Временная определенность выражается в том, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они совершались, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Организация и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности ...
... ликвидации, назначают ликвидационную комиссию, к которой переходят полномочия по управлению делами юридического лица. В ее состав могут входить руководящие лица организации, ... и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; ? в третью очередь осуществляются расчеты по ... производителя товаров, работ или услуг и работодателя. При этом в обоих случаях, поскольку юридические ...
Например, начисленная работникам оплата труда относится на издержки производства (обращения) только того периода, которому она соответствует, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы.
В западном бухгалтерском учете этому допущению соответствует основополагающий принцип начисления.
Рассмотренные принципы бухгалтерского учета в части допущений показывают, что только их полное соблюдение позволяет раскрыть и реализовать информационную модель бухгалтерского учета и на ее основе решать задачи по рациональному управлению деятельностью организации.
В положении «Учетная политика организации» также отражены основные требования к ведению бухгалтерского учета: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
Полнота учета означает отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет должен собирать и давать информацию о деятельности организации в полном объеме.
Своевременность отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций необходима для предоставления достоверной информации управленческому аппарату организации, а также другим заинтересованным пользователям. Несвоевременность поступления информации отрицательно сказывается на качестве принимаемых решений.
Требование осмотрительности означает большую готовность организации к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. На основании этого активы и доходы оценивают по наиболее низкому из возможных уровней. С этой целью организации формируют бухгалтерские финансовые резервы (по сомнительным долгам и др.) или оценивают отдельные виды имущества организации по наименьшей стоимости. При этом не должно допускаться создание скрытых резервов. Одновременно расходы и обязательства оценивают по наибольшей стоимости.
Требование осмотрительности (осторожности) в западной практике трактуется как принцип консерватизма.
Соблюдение приоритета содержания над формой предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой нормы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, если организация оказывает безвозмездную помощь другой организации при неустойчивом финансовом положении, задержке оплаты труда своим работникам, то это действие может трактоваться экономически нецелесообразным.
Требование непротиворечивости означает тождественность данных бухгалтерских счетов разных уровней (аналитического и синтетического учета), а также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности. Это одно из основополагающих требований, в соответствии с которым накопление, укрупнение и другая обработка информации в бухгалтерском учете не должны приводить к ее расхождению.
Требование рациональности означает рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Организация бухгалтерского учета должна соответствовать своим целям — сбор информации, обеспечение контроля за целесообразностью производимых операций.
Таким образом, мы рассмотрели принципы финансового учета. Теперь рассмотрим принципы управленческого учета. Исследовать их необходимо, принимая во внимание два обстоятельства:
1) место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтерской системе;
2) цель, реализуемую системой управленческого учета.
Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерских принципов (требований, правил) — экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Важнейшая цель управленческого учета состоит в формировании отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней управления (в отличие от финансового учета, обобщающего информацию на основе использования общих правил ведения учета).
Это создает предпосылки к:
Так, согласно МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Известно, однако, что спад деловой активности организации (вызванный, к примеру, сезонными колебаниями спроса, временной приостановкой производственной деятельности в целом или ликвидацией каких-либо ее отдельных направлений) никак не влияет на состав и сроки представления внешней финансовой отчетности. Управленческая отчетность в описанных ситуациях может либо не формироваться вовсе, либо представляться в усеченном формате. Принцип экономичности в этом случае реализуется в полной мере — в управленческом учете формируется лишь та информация и та отчетность, которая необходима менеджерам для целей управления.
Другим требованием, предъявляемым МСФО к финансовой отчетности учета, является своевременность ее представления. Однако это правило порой входит в противоречие с принципом полноты отражения хозяйственных операций и их документальной обоснованности. Указанное противоречие специально отмечалось в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимо представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности… Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может… сделать информацию малополезной заинтересованным пользователям» [7].
В управленческом учете в ряде случаев принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации.
Наряду с этим управленческому учету свойственен ряд собственных принципов, не используемых системой финансового учета. Их перечень и содержание представлены в табл. 1.5.[4, стр.36] Видно, что принципы, свойственные управленческому учету, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных задач:
Это, в свою очередь, позволяет реализовать основную цель управленческого учета: обеспечить информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации при условии сохранения ее капитала.
Таблица 1.5
Принципы управленческого учета
| Название принципа | Содержание принципа |
| Оперативность представления информации | Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности |
| Конфиденциальность представляе мой информации | Предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии |
| Полезность представляемой информации | Предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач |
| Гибкость системы управленческого учета | Означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации |
| Прогнозность системы управленческого учета | Означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов |
| Экономичность представляемой информации | Состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления |
| Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей | Предполагает перераспределение ответственно сти между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации |
| Принцип управления по отклонениям | Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины |
| Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности | Предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности |
Соблюдение всех этих принципов позволяет построить систему управленческого учета такой, чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности.
Глава 2. Взаимодействие управленческого и финансового учета.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:
- в обеих системах учета могут рассматриваться одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;
Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.
Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов.
Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:
Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгалтерском учете» [1] «руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации,…,искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации». Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства предприятия.
В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятельности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого учета эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.
2. Цели ведения учета.
Цель финансового учета — составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.
Цель управленческого учета — обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.
3. Пользователи информации.
Как отмечалось выше, потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи.
Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутренних пользователей.
4. Методы ведения учета.
Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация.
Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется по двойной системе.
5. Свобода выбора.
Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он
до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.
Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.
6. Используемые измерители.
Как известно, финансовый учет ведется в российской валюте — рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.
В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители — в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) — в зависимости от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки—в консервной промышленности, условная жирность — в мыловаренной промышленности и т.д.).
Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы.
7. Группировка затрат.
В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. ПБУ 9/10 «Расходы организации» [1] для целей ведения финансового учета определен следующий перечень экономических элементов:
Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности.
В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются виды
продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации как на внешнем рынке, так и внутри организации. Классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента управленческого учета является политикой предприятия в области управления затратами, т.е. «внутренней» политикой.
Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие калькуляционные статьи:
Однако каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты.
В результате различий в подходах к группировке затрат в финансовом и управленческом учете информация о прибыли формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансовый результат деятельности всей организации (эта информация представляется в форме № 2 финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках»).
Из информации управленческого учета можно узнать, насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг).
8. Основной объект учета.
В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.
В управленческом учете основное внимание обращается на центры ответственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. Так, центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада — на промышленном предприятии, секция — на предприятии торговли, отдел — в научно-исследовательской организации, отделение — в лечебном учреждении и т.д. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие (так называемые регулируемые издержки и доходы).
Поэтому иногда управленческий учет называют учетом ответственности.
Выше уже назывались такие центры ответственности, как центр затрат, центр доходов, центр прибыли.
Ответственность за выполнение соответствующих показателей несет руководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли, руководство считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности своих менеджеров. (Такой подход более 40 лет практикуется в Великобритании.)
Принимая прибыль за основной оценочный показатель, руководствуются следующими правилами:
Кроме выделения на предприятии центров затрат и центров прибыли управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций.
Степень детализации мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.
9. Периодичность составления отчетности.
В финансовом учете периодичность составления отчетности устанавливается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные — поквартально.
В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда — немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип — целесообразность и экономичность. .
10. Степень надежности информации.
Финансовый учет документально подтвержден, но, несмотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными.
Информация управленческого учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто используются приблизительные оценки.
11. Степень открытости информации.
Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны. Она является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами.
Информация управленческого учета, как отмечалось выше, обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.
12. Привязка во времени.
Финансовый учет отражает финансовую историю организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Хотя данные финансового учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят «исторический» характер.
Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель финансового учета — показать, «как это было», а управленческого — «как это должно быть».
13. Базисная структура.
Финансовый учет строится на известном формальном уравнении:
Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства.
Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.
14. Методика расчета финансовых результатов.
В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая и управленческим учетом, она до сих пор является стандартом отечественного финансового учета.
Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами, собираемыми в отечественном учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Этот подход представляет собой современный стандарт финансового учета западных стран с рыночной экономикой и начал применяться в нашей В управленческом учете возможны иные подходы к определению финансового результата. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода. Международные стандарты финансовой отчетности запрещают применять этот подход для составления финансовой отчетности.
15. Связь с другими дисциплинами.
Финансовый учет основан главным образом на собственном методе. Управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.
Таким образом, несмотря на различия между финансовым и управленческим учетом существует сходство, которое проявляется через элементы метода, объекты учета и единство исходной информации.
Глава 3. Отличия управленческого и финансового учета.
Управленческий учет — это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью В начале XX века, в связи с потребностями представления финансовой информации для разных целей, выделились две ветви учетной деятельности. Учет, целью которого является формирование периодической внешней отчетности для того, чтобы любой пользователь, даже не имеющий никакого отношения к данной организации, мог создать некоторое впечатление об ее финансовом состоянии на отчетную дату, — это бухгалтерский финансовый учет. Если же учет ведется для того, чтобы обеспечить менеджеров организации информацией для принятия ими управленческих решений на будущее, более или менее отдаленное, — это бухгалтерский управленческий учет.
Несмотря на некоторые общие черты, о которых было сказано несколько ранее, два этих раздела учета имеют ряд существенных различий. Главное различие — это, конечно, их цели, однако не только. Можно сформулировать несколько десятков отличий управленческого учета от финансового (так же, как и задач — для управленческого учета).
Некоторые различия в трактовке принципов мы уже обсудили выше (см. гл. 2), поэтому остановимся на основных процедурных отличиях.
Активы =Собственный капитал + Заемный капитал.
Управленческий учет такого четкого базиса не имеет.
