Учет вложений в долгосрочные активы

метки: Строительство, Средство, Актив, Работа, Расход, Затрата, Объект, Стоимость

актив долгосрочный вложение учет

Вложениями в долгосрочные (внеоборотные) активы, или капитальными вложениями, называются затраты организации, направленные на увеличение объема основных средств и нематериальных активов или их замену.

Основные средства в процессе их функционирования постоянно переносят свою стоимость на готовую продукцию, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства. В результате получения выручки от реализации продукции перенесенная часть стоимости основных средств накапливается в хозяйстве в денежной форме. За счет этих сумм восстанавливается стоимость потребленных основных средств, а также происходит частичное их расширение. На расширение основных средств используются, кроме того, часть прибыли организации и некоторые другие источники. В итоге в каждой организации в процессе воспроизводства обеспечивается выделение соответствующих источников для восстановления изношенной части и расширения объема основных средств.

Вложения в долгосрочные активы тем самым являются необходимым элементом процесса воспроизводства.

В данной курсовой работе будут рассмотрены: основные цели, задачи, принципы учета вложений в долгосрочные активы; документальное оформление и учет приобретения, строительства, приемки построенных объектов основных средств; учет незавершенных вложений в долгосрочные активы и отчетность по вложениям в долгосрочные активы. А также проанализирована деятельность организации за декабрь 2013 года с предоставлением бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, оборотная ведомость по синтетическим счетам и т.д) за данный период .

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

1.1 Понятие, состав, цели и классификация вложений в долгосрочные активы. Задачи и принципы учета вложений в долгосрочные активы

Долгосрочные (внеоборотные) активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений.

Учет долгосрочных активов и основные направления его совершенствования ...

... качестве работ или оказания услуг для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев. Целью курсовой работы является изучение учета долгосрочных активов, а также определение путей их совершенствования. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: ...

К вложениям в долгосрочные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.

Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада и рабочего скота( в организациях, занимающихся сельским хозяйством).

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота организации и вложены в другие организации либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий.

Долгосрочные активы — это основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и другие активы, не участвующие в регулярном цикле закупка-производство-продажа (обороте).

Как правило, долгосрочные активы трудно быстро трансформировать в денежные средства, и в связи с их реализацией возможны дополнительные расходы.

Основным видом долгосрочных активов являются основные средства организации.

Основные средства- это часть производственных фондов, которая многократно участвует в процессе производства и реализации, не изменяет свою натурально-вещественную форму и переносит свою стоимость на готовую продукцию частями в виде амортизационных отчислений.

Основные средства, как и оборотные, непрерывно совершают кругооборот. Из своей натуральной формы (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.) они в результате эксплуатации и начисления амортизации переходят в денежную форму. Денежные средства используются для приобретения строительных материалов, оборудования и оплаты затрат по восстановлению стоимости и расширению объема основных средств. В этом заключается экономическое содержание вложений в долгосрочные активы . Своеобразную форму этих вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют операции по формированию основного стада, в результате которых оборотные средства переходят в основные по мере выращивания животных.

От капитальных вложений следует отличать затраты на ремонт. Если за счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в работоспособном состоянии действующие основные средства.

Классификация капитальных вложений, По отраслям экономики

промышленность

сельское хозяйство

здравоохранение

образование

транспорт и т.д.

По назначению

по структуре

строительным работам

работы по возведению, переустройству и расширению постоянных и временных зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций;

• работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций;
• работы по санитарно-техническому устройству, по сооружению водопроводных, канализационных сетей, теплофикационных и газовых сетей; устройство артезианских скважин и колодцев.

Строительными считаются также работы по посадке многолетних насаждений, раскорчевке земельных угодий, строительству плотин, дамб, каналов и других сооружений.

При классификации строительных работ различают, новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий.

новому строительству

Управление внеоборотными активами на примере ОАО «САПТ»

... 1. По функциональным видам внеоборотные активы делятся на: Ш основные средства; Ш нематериальные активы; Ш незавершенное капитальное строительство; Ш долгосрочные финансовые вложения; Ш доходные вложения в материальные ценности. Основные средства - те средства предприятия, которые функционируют длительное ...

расширению действующих предприятий

Реконструкцией действующих предприятий

техническому перевооружению действующих предприятий

В случае необходимости допускается частичная перестройка и расширение существующих зданий и сооружений, а также строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (котельных, компрессорных установок и т. п.).

Однако доля строительно-монтажных работ при этом не должна превышать 10 % общего объема работ на техническое перевооружение.

В настоящее время особое значение приобретают реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий.

Необходимо также различать оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа, —

транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т. д.

Оборудование, требующее монтажа, —

работам по монтажу оборудования

приобретение основных средств —

прочим капитальным вложениям

Основными задачами учета вложений в долгосрочные активы являются

• правильное и своевременное документальное оформление затрат;
• правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета;
• систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ;
• точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве;
• контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству.

Основными принципами учета вложений в долгосрочные активы являются:

• полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное их подтверждение.

— сделки, связанные с вложениями внеоборотных активов должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства. — вложения в долгосрочные активы должны учитываться обособлено от текущих затрат предприятия.

• 1.2 Документальное оформление и учет вложений в долгосрочные активы
• • Синтетический учет вложений в долгосрочные активы в организациях ведется на активном счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Этот счет предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые , впоследствии, будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы).

По дебету счета

Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Основные средства Нематериальные активы

... в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты окончания всего комплекса работ. После принятия объектов основных средств к ...

При выбытии вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», их стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Сальдо по счету

Аналитический учет по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» ведется:

• по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов,
• по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов;
• по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды (лизинга),
• по каждому приобретаемому предмету финансовой аренды (лизинга);
• по затратам, связанным с формированием основного стада
• по видам животных.

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» имеет следующие субсчета :

• на субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств.
• на субсчете 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости» учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости.
• на субсчете 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)» учитываются затраты на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)
• на субсчете 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов.

— на субсчете 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов» учитываются затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе создаваемых на условиях долевого строительства.

• 1.3 Документальное оформление и учет строительства основных средств
• • 1.3.1 Документальное оформление и учет строительства основных средств хозяйственным способом

Одним из основных направлений капитальных вложений организации является строительство объектов основных средств. Строительство включает комплекс работ капитального характера, направленных на качественное изменение технико-экономических показателей объектов основных средств или их отдельных частей, увеличение производственной мощности , срока полезного использования , улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Строительство можно разделить на новое строительство, модернизацию, реконструкцию, расширение (дооборудование, достройка), техническое перевооружение объектов основных средств.

Новое строительство-, Модернизация-, Реконструкция-, Расширение( дооборудование, достройка)-, Техническое перевооружение-

Учет вложений в долгосрочные активы ведет застройщик (заказчик), который осуществляет строительство для себя и финансирует его.

Строительство и монтажные работы могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным.

При хозяйственном способе строительства объекты основных средств строятся организацией-застройщиком самостоятельно. Для ведения строительно-монтажных работ привлекаются рабочие данной организации, создается собственная производственная база, приобретаются строительные материалы, машины и механизмы. Для осуществления работ и контроля за их ходом в организациях организуются специальные службы или же назначается ответственное должностное лицо. Они осуществляют технический надзор за строительством объектов, включая прием выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов.

Учет затрат на строительно-монтажные работы при хозяйственном способе строительства осуществляется по объектам строительства в разрезе следующих статей затрат:

1) «Материалы»- на сумму израсходованных на строительство материалов, конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, воды и других материальных ресурсов (списание строительных материалов на себестоимость строительно-монтажных работ производится по фактическому расходу в пределах существующих норм);

2) « Основная заработная плата рабочих»- на сумму начисленной зар.платы рабочим, непосредственно занятым выполнением строительно-монтажных работ, а также доставкой строительных материалов от приобъектного склада до места использования;

3) « Отчисления на социальные нужды»- на сумму обязательных отчислений в ФСЗН по пенсионному и социальному страхованию; отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рабочих строительства;

4) « Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»- на сумму заработной платы рабочих, занятых управлением т обслуживанием строительных машин и механизмов; затрат на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы, используемые строительными машинами и механизмами; амортизация машин и механизмов; затрат на ремонт и обслуживание машин и механизмов и прочие затраты ( затраты распределяются между объектами строительства пропорционально отработанному на них времени( машино-смен, машино-часов));

5) «Накладные расходы»- на сумму расходов по организации, управлению и обслуживанию строительного производства: оплата труда административно-управленческого персонала, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств, расходы на служебные командировки и прочее. Накладные расходы распределяются между объектами строительства пропорционально заработной плате основных рабочих;

6) «Прочие расходы»- на сумму затрат на вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, сумму платы по процентам за кредиты банков и другие расходы, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.\

Основанием для отражения сумм затрат, приходящихся а строительство объектов основных средств, являются первичные документы. Основным первичным документом для учета объема выполненных работ, затрат человеко-часов по строительство и монтажу оборудования, а также начисленной оплаты труда рабочим строительства является наряд на сдельную работу (форма Т-41, Т-41а).

Наряды оформляются в зависимости от характера работы на одного рабочего или бригаду. На оборотной стороне наряда производится распределение заработка между работниками бригады. Наряд выписывают мастера, производители работ и другие должностные лица до начала работы на основании технологических карт. Эти же лица принимают выполненные работы, делают отметку о выполнении в наряде и подписывают его.

Применяются два вида нарядов: обычные и аккордные. Различие между ними в том, что в обычном наряде производится описание работ, подлежащих выполнению, указываются единицы измерения работ, нормы и расценки. В аккордном наряде приводится полный комплекс заданных работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции.

Списание стоимости строительных материалов на себестоимость строительно-монтажных работ осуществляется на основании Акта списания материалов (форма М-29) ( прил.4) .

Для организации учета использования строительных машин применяются такие документы как путевой лист строительной машины, журнал учета работы строительных машин, справка о выполненных работах. На работу небольших строительных машин составляется табель нахождения их на строительных объектах, где отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов.

корреспонденция счетов:

Номер операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списана стоимость строительных и других материалов, израсходованных при строительстве объектов хоз. способом	08/1	10
2	Начислена заработная плата основным рабочим строительств	08/1	70
3	Произведены отчисления в ФСЗН по пенсионному и соц. страхованию от зар.платы основных рабочих строительства	08/1	69
4	Произведены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от зар.платы основных рабочих строительства	08/1	76
5	На долю расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, приходящихся на строительство объекта	08/1	25
6	На долю накладных расходов, приходящихся на строительство объекта	08/1	26

• 1.3.2 Документальное оформление и учет строительства основных средств подрядным способом

При подрядном способе строительства работы по строительству и монтажу объекта осуществляет сторонняя организация (подрядчик).

Подрядчик занимается проектированием, подбором и заказом оборудования, непосредственным строительством и сдачей объекта заказчику.

Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются договором подряда на капитальное строительство. Технология выполнения работ, потребность в трудовых и материальных ресурсах, вопросы ценообразования регулируются нормативно-технической, проектно-сметной и учетно-технологической (исполнительной) документацией.

Расчеты между подрядчиком и заказчиком осуществляются ежемесячно на основании подписанных актов приемки выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат ( форма С-3), а также выставленного подрядчиком платежного требования. Заказчик (застройщик) учитывает затраты на вложения в долгосрочные активы по договорной (сметной) стоимости на основании предъявленных ему к оплате документов. При этом у заказчика отпадает необходимость вести учет затрат в разрезе статей или элементов, так как такой учет осуществляет подрядная организация на счете 20 «Основное производство».

Для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, других расходов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками при подрядном способе строительства предусмотрен субсчет 08/1 «Приобретение и создание основных средств».

корреспонденция счетов

Номер операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражена сметная стоимость принятых к оплате строительно-монтажных работ без НДС	08/1	60
2	НДС по принятым к оплате строительно-монтажным работам	18	60

Сумма затрат на строительно-монтажные работы; стоимость установленного оборудования, являющегося неотъемлемой частью здания или сооружения; коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; проектно-изыскательные работы; работы на подготовку и благоустройство территории под строительство образуют инвентарную (первоначальную) стоимость завершенного строительством объекта основных средств.

1.3.3 Документальное оформление и учет приемки построенных объектов основных средств

При подрядном способе строительства объектов основных средств законченным строительством считается объект, принятый по акту Государственной приемочной комиссией. До этого объект принимается рабочей комиссией, назначаемой распоряжением руководителя организации-застройщика. Рабочая комиссия составляет акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма ОС-1 ( прил.1)) . В акте отражается подробная характеристика принимаемого в эксплуатацию объекта: полезная площадь, вместимость, материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т.д.), оборудование, стоимость, сроки строительства и подобное, указываются соответствие техническим условиям, выявленные в процессе приемки недоделки и сроки доработки.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (ф.ОС-1) и результатов осмотра Государственная приемная комиссия составляет акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта. Кроме характеристики принимаемого в эксплуатацию объекта он содержит отметку о соответствии объекта требованиям проекта, стоимости строительства, имеющихся недоделках. В заключении комиссия выносит решение о принятии объекта в эксплуатацию. К акту прилагают все необходимую техническую документацию.

При принятии завершенных строительством объектов основных средств к бухгалтерскому учету на сумму инвентарной стоимости объекта дебетуется счет 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсчет 1.

При завершении строительства хозяйственным способом объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства путем списания образованной инвентарной стоимости с кредита счета 08 « Вложения в долгосрочные активы» субсчет 1 в дебет счета 01 «Основные средства». Основание для отражения данной хозяйственной операции на счетах бух. учета являются акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта и акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1).

Дебетовое сальдо по счету 08 отражает стоимость незаконченных строительством и не сданных в эксплуатацию объектов основных средств.

1.4 Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств

В соответствии с действующим законодательством ряд затрат, связанных со строительством основных средств, не включаются в первоначальную стоимость возводимых объектов. По установленному порядку такие затраты подразделяются на две группы.

Первая группа включает затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства. К ним относятся:

• затраты на подготовку эксплуатационных кадров для работы в строящейся организации;
• расходы на приобретение зданий, сооружений, строений, сносимых при отводе земельных участков под строительство;
• расходы перспективного характера (геологоразведочные, изыскательные и другие, связанные со строительством объекта;
• расходы на приобретение технической документации к импортному оборудованию;
• прочие расходы, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства.

Вторая группа включает затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства:

• затраты по объектам, не законченным строительством, переданным безвозмездно другим организациям в установленном порядке;
• расходы на восстановление пострадавших от стихийных бедствий не законченных строительством зданий и сооружений;
• расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке;

— стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно другим организациям при переводе строек, осуществляемых хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора.

Затраты первой группы, кроме затрат на подготовку эксплуатационных кадров для работы в строящейся организации, непосредственно связаны с процессом строительства объектов О.С.. Эти затраты являются необходимыми для того, чтобы это строительство состоялось, о чем свидетельствует их присутствие в сметной документации. Затраты второй группы и затраты на подготовку эксплуатационных кадров лишь косвенно либо вообще не связаны с процессом строительства. Однако в соответствии с законодательством и те, и другие затраты учитываются на синтетическом счете 08, а по мере завершения списываются на прочие расходы организации, не увеличивая инвентарную стоимость объекта.

При этом в бухгалтерском учете организации-застройщика отражаются следующие учетные записи:

Номер операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Акцептован счет на возмещение расходов перспективного характера	08 18	60
2	Списаны расходы перспективного характера	91/4	08
3	Оплачены счета на возмещение стоимости строений, сносимых при отводе земельных участков под строительство	08	51
4	Списаны расходы на возмещение стоимости строений, сносимых при отводе земельных участков под строительство	91/4	08
5	Акцептован счет на приобретение технической документации к импортному оборудованию	08	60
6	Списаны расходы на приобретение технической документации к импортному оборудованию	91/4	08
7	Отражены расходы на восстановление пострадавших от стихийных бедствий не законченных строительством зданий и сооружений; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке	08	10,02,70,69 И др.
8	Списаны расходы на восстановление пострадавших от стихийных бедствий не законченных строительством зданий и сооружений; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке	91/4	08

• 1.5 Документальное оформление и учет затрат по выполнению научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ

Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР и результатов НИОКР осуществляется в целях:

• формирования фактических затрат, связанных с выполнением НИОКР;
• правильного оформления документов и своевременного отражения в бухгалтерском учете результатов НИОКР, передачи в установленном законодательством порядке имущественных прав на использование указанных результатов;
• своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете стоимости результатов НИОКР, списанной на затраты на производство продукции, работ и услуг, связанных с использованием указанных результатов.

Единицами бухгалтерского учета результатов НИОКР являются инвентарные объекты, которые включают в себя:

1) совокупность имущественных прав на результаты НИОКР, которые организацией-заказчиком или организацией, обладающей согласно договору имущественными правами на результаты НИОКР, используются или находятся в стадии освоения в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг (далее — объекты нематериальных активов);

2) стоимость оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования.

Для осуществления бухгалтерского учета и контроля за движением и использованием инвентарных объектов нематериальных активов им присваивается инвентарный номер.

Организацией-заказчиком аналитический учет расходов на выполнение НИОКР ведется по видам работ, договорам (заказам).

Организация-заказчик приказом по учетной политике может установить иной порядок аналитического учета расходов на выполнение НИОКР.

Организацией-исполнителем аналитический учет расходов на выполнение НИОКР, права на результаты которых принадлежат организации-исполнителю или финансируемых за счет средств собственных источников, ведется обособленно от учета расходов на НИОКР, выполняемые по договорам для организации-заказчика.

Имущественные права на результаты НИОКР признаются нематериальными активами при выполнении в совокупности следующих условий:

1) сумма расходов по выполненным работам может быть определена и подтверждена первичными учетными документами;

2) имеется документальное подтверждение выполненных работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

3) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано, то есть имеется документальное подтверждение о применении, в том числе освоении, результатов в производстве или о возможности использования полученных результатов другими организациями.

При невыполнении указанных условий имущественные права на результаты НИОКР не признаются нематериальными активами и являются расходами организации. Имущественные права на результаты НИОКР в бухгалтерском учете организациями-заказчиками (кроме организаций, финансируемых из бюджета) отражаются на счете 04 «Нематериальные активы».

Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР организации, осуществляющие финансирование за счет средств собственных источников и являющиеся правообладателями результатов указанных работ, фактические расходы на выполнение НИОКР в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

В бухгалтерском учете расходы на выполнение НИОКР отражаются следующим образом:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых на выполнение указанных работ, по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• сумма «входного» НДС по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР, по дебету счета 08 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• отчисления в бюджет и на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда научно-производственного персонала по дебету счета 08 и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• стоимость специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, по дебету счета и кредиту счета 10 «Материалы»;
• амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, по дебету счета 08 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств;
• общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением указанных работ, по дебету счета 08 и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, а также счетов 10 «Материалы» и 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактические расходы по выполненным НИОКР ,за вычетом стоимости оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования и передаваемых организациям после завершения работ, результаты которых соответствуют условиям признания, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА ДЕКАБРЬ 2013 ГОДА

2.1 Бухгалтерский баланс

Активы	Код строки	На 1 декабря 2013 года	На 31 декабря 2013г.
1	2	3	4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	110	3905500	3783000
Вложения в долгосрочные активы	140	1229290	1229290
ИТОГО по разделу I	190	5134790	5012290
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	5491220	5613932
В том числе:		137200	137200
материалы	211
товары отгруженные	215	5104020	5026732
прочие запасы	216	250000	450000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	240	244700	244700
Денежные средства и их эквиваленты	270	366000	13474222
Прочие краткосрочные активы	280	52000	6938436
ИТОГО по разделу II	290	6153920	26271290
БАЛАНС	300	11288710	31283580

Собственный капитал и обязательства	Код строки	На 1 декабря 2013 года	На 31 декабря 2013г.
1	2	3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	410	5016000	5016000
Резервный капитал	440	1500000	1740044
Нераспределенная прибыль	460	703840	1503984
ИТОГО по разделу III	490	7219840	8260028
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510		15000000
ИТОГО по разделу IV	590		15000000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610	940870	989770
В том числе:		1800000	1800000
поставщикам, подрядчикам, исполнителям	631
по налогам и сборам	633	320000	320000
по социальному страхованию и обеспечению	634	140000	140000
по оплате труда	635	760000	4105680
собственнику имущества (учредителям, участникам)	637		560102
прочим кредиторам	638	108000	108000
ИТОГО по разделу V	690	4068870	8023552
БАЛАНС	700	11288710	31283580

2.2 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ операции	Документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1		Оприходованы товары и тара, поступившие от поставщика:
	Приходный ордер; карточка складского учета	товары по свободной отпускной цене	41/2	60	3 516 000
		НДС по ставке 20 % (3516000*20%)	18	60	703200
		тара	41/3	60	200 000
		Товары оприходованы с торговой надбавкой 30 % (3516000*30%)	41/2	42/ТН	1054800
2	Приходный ордер; карточка складского учета	По товарно-транспортным накладным поступили товары от поставщиков по свободной отпускным ценам	41/2	60	6 016 000
		оптовая надбавка посредника 5 % (6016000*5%)	41/2	60	300800
		НДС по ставке 20 % ((6016000+300800)*20%)	18	60	1263360
		Товары оприходованы с торговой надбавкой 20 % (6016000*20%)	41/2	42/ТН	1203200
3	Бухгалтерская справка	По всем поступившим товарам (операции 1,2) рассчитан и включён в продажную цену НДС по ставке 20 % от розничной стоимости товара ((3516000+1054800+6016000+300800+1203200)*20%)	41/2	42/НДС	2418160
4	Мемориальный ордер; выписка банка	На расчётный счёт зачислен долгосрочный кредит банка	51	67	15000000
5	Выписка банка	В течение месяца оплачены расчётные документы поставщиков за поставленные товары и тару (операции 1,2) (3516000+703200+200000+6016000+300800+1263360)	60	51	11999360
6	Книга покупок	Производится зачёт уплаченной поставщикам суммы НДС за товары (операции 1,2) (703200+1263360)	68	18	1966560
7	ПКО	В течение месяца в главной кассе предприятия оприходована выручка от реализации товаров	50	90/1	15516000
8	Акт на списание	Списаны с материально-ответственных лиц реализованные в течение месяца товары	90/4	41/2	15516000
9	РКО	По препроводительным ведомостям сдана выручка инкассаторам банка	57	50	15300000
10	Мемориальный ордер; выписка банка	На основании выписок банка отражается зачисление торговой выручки на расчётный счёт предприятия	51	57	15300000
11	Ведомость по З/П	Начислена заработная плата работникам предприятия	44	70	4 716000
12	Больничный лист	Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия	69	70	631 000
13	Расчетно-платежная ведомость	Удержаны из заработной платы работников:
		а) подоходный налог	70	68	391 000
		б) взносы в Пенсионный фонд (4716000*1%)	70	69	47160
		в) профсоюзные взносы (4716000*1%)	70	76	47160
14	Бухгалтерская справка; расчетный лист	Произведены отчисления от фонда оплаты труда:
		а) в фонд социальной защиты населения (4716000*34%)	44	69	1603440
		б) в Белгосстрах (4716000*0,6%)	44	76	28296
15	ПКО	Оприходованы полученные по товарно-транспортной накладной от поставщика материалы	10	60	116 000
		НДС по ставке 20 % (116000*20%)	18	60	23200
16	Платежное требование	Оплачено платёжное требование поставщика за материалы (операция 15) (116000+23200)	60	51	139200
17	Книга покупок	Производится зачёт уплаченной поставщикам суммы НДС за материалы (операция 15)	68	18	23200
18	Ведомость учета АО	Начислены амортизационные отчисления по основным средствам предприятия	44	02	122 500
19	Акт на списание материалов	Списаны материалы, израсходованные на текущий ремонт	44	10	116 000
20	ПКО	Получены по чеку в кассу с расчётного счёта деньги на выдачу аванса	50	51	1 516 000
21	РКО	Из кассы выдан аванс в счёт заработной платы за текущий месяц	70	50	1 516 000
22	ПКО	Получены с расчётного счёта наличные деньги на командировочные расходы	50	51	216 000
23	РКО	Выданы директору предприятия деньги на командировочные расходы	71	50	216 000
24	Авансовый отчет	На основании утверждённого авансового отчёта списывается с директора предприятия использованная подотчётная сумма	44	71	216 000
25	Мемориальный ордер	Начислены проценты банку за пользование краткосрочным кредитом	44	66	48 900
26	Акт выполнения	Начислена в течение месяца задолженность автотранспортному предприятию за доставку товаров	44	76	250 000
		НДС по ставке 20 % (250000*20% )	18	76	50000
27	Счет-фактура	На основании счёта-фактуры отражается задолженность:
		а) энергосбыту за потреблённую в течение месяца электроэнергию	44	76	235 000
		б) ЖКХ за коммунальные услуги	44	76	288 000
		в) отделению связи за почтовые услуги, телефонные разговоры	44	76	79 000
		г) газете за рекламное объявление	44	76	45 000
		д) УВД за охрану объекта	44	76	190 000
		НДС по ставке 20 % ((235000+288000+79000+45000+190000)*20%)	18	76	167400
28	Платежное поручение	Согласно платёжных документов погашена в течение месяца задолженность за предоставленные услуги (операции 26,27) (250000+50000+235000+288000+79000+45000+ 190000+167400)	76	51	1304400
29	Книга покупок	Производится зачёт суммы НДС, уплаченной разным кредиторам (операции 26,27) (50000+167400)	68	18	217400
30	Бухгалтерская справка</…