На предприятии могут возникать расходы в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Расходы по обслуживанию производства и управления (накладные расходы) образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а также затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
Актуальность: формирование расходов производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно — хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будут зависеть многие аспекты производства.
Цель данной работы заключается в анализе учета расходов по обслуживанию производства и управлению и анализ методов их распределения.
В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:
1. Изучение теоретической основы расходов по обслуживанию производства и управлению;
2. Анализ классификации накладных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных расходов);
3. Исследование порядка распределения, системы счетов и учета накладных расходов;
4. Анализ методов распределения расходов по обслуживанию производства и управлению.
Актуальность: формирование расходов производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно — хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будут зависеть многие аспекты производства.
1. Теоретические основы учета расходов по обслуживанию производства и управления
1.1. Понятие и классификация расходов по обслуживанию производства и управления
Расходы по обслуживанию производства и управления (накладные расходы) образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а также затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Тема работы Управление затратами на энергетическом предприятии УДК
... руководителей и работающих специалистов организации опирается на основы экономики предприятия, технологию и организацию производства, планирования и бухгалтерского учета, управления работающего персонала, управления качеством выпускаемой продукции, общего анализа деятельности предприятия и на другие области знаний. Управление затратами ...
Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.
Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы. [4, c.60]
1.2. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет расходов по обслуживанию производства и управления
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
2) «Эксплуатация оборудования»
3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;
4) «Внутризаводское перемещение грузов»;
5) «Прочие расходы».
В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открываются на каждый цех в отдельности. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Назначение ...
... счетах казначейства, разрабатывает и утверждает методологические и инструктивные материалы, устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности исполнения смет расходов бюджетных учреждений. Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной формы определяются законодательством о бюджетном ...
На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);
2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);
3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;
4) «Содержание зданий, сооружений инвентаря»;
5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;
6)«Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;
7) «Охрана труда»;
8) «Прочие расходы».
Непроизводительные расходы
9) «Потери от простоев»;
10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах»;
11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства»;
12) «Прочие непроизводительные расходы»
По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».
Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению. расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие — высокорентабельными из-за отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.
Указанные предложения об учете и распределение косвенных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.
Общие для всей организации расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:
А. Расходы на управление организацией
1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;
2) «Командировки и перемещения»
3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»
4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.)
5) «Отчисление на содержание вышестоящих организаций»
Б. Общехозяйственные расходы
7) «Амортизация основных средств»
8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»
9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»
10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.)
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
... относится общехозяйственным расходам, реализована. Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).[10,c.76] 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов Организация учета расходов на производство и реализацию ...
11) «Подготовка кадров»
12) «Организационный набор рабочей силы»
13) «Прочие расходы»
В. Сборы и отчисления
14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»
Г. Общезаводские не производственные расходы
15) «Потери от простоев»
16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников)
17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (За вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц)
18) «Надбавки за вычетом скидок по косинусу «ФИ»» ( уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок)
19) «Прочие непроизводительные расходы».
В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).
В составе расходов (ф. № 15).
Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам следующими основными проводками:
- Д 26- К 02 — начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
- Д 26- К 05 — начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;
- Д 26- К 10 — израсходованы на общехозяйственные цели материалы;
- Д 26- К 23 — списаны услуги вспомогательных производств;
- Д 26- К 43 — использование готовой продукции в общехозяйственных целях;
— Д 26- К 70 — оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
2. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов
2.1. Учет и распределение общепроизводственных расходов
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Управление трудом в рыночных условиях
... на исследуемом предприятии. Курсовая работа структурно состоит из введения, 3х глав, заключения, списка используемых источников и приложения. 1. Управление трудом в рыночных условиях: необходимость, методы, формы 1.1 Концепция управления трудом в рыночных условиях До ...
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
ПО ДЕБЕТУ
02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных активов
10 Материалы
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69 Счеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
ПО КРЕДИТУ
10 Материалы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно- распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях — цехах, службах, переделах, отделениях.
В развитие счета 25 можно открыть субсчета:
1 “Общепроизводственные расходы основного производства”
2 “Общепроизводственные расходы вспомогательных производств”.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.
Такая организация учета общепроизводственных расходов позволяет предприятиям контролировать исполнение сметы. Для них до утверждения типовых методических рекомендаций по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции можно рекомендовать примерно следующую номенклатуру статей общепроизводственных расходов:
- на ст. 1 “Содержание аппарата управления” относят затраты на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;
- в ст. 2 “Содержание прочего общепроизводственного персонала” включают затраты на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехов, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;
- на ст.
3 “Эксплуатация и ремонт производственного оборудования” относят смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих, услуги своих подсобно — вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования;
Учет финансовых результатов. Понятие финансового результата. ...
... для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и ...
- в ст. 4 “Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря” включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;
- на ст. 5 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” относят затраты по обеспечению безопасности труда, не имеющие характера капитальных вложений, промышленной санитарии, другие расходы, предусмотренные договором;
- на ст. 6 “Перемещение груза внутри хозяйства” относят расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, стоимость горючего, оплату труда водителей транспортных средств и других рабочих, занятых перемещением грузов;
- в ст. 7 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря и других предметов” включают суммы износа этих предметов, стоимость их заточки и ремонта, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных а эксплуатацию;
- на ст. 8 “Прочие общепроизводственные расходы” относят расходы на испытания, опыты, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями;
- на ст. 10 “Общепроизводственные расходы непроизводственного характера” относят потери от простоя, потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы;
- [3, 231]
Можно воспользоваться статьями аналитического учета общепроизводственных расходов, включенными в ведомость № 12 к журналу-ордеру № 10.
Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции основного (дебет счета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.
Если на предприятии имел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет счета 28 (кредит счета 25)
Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.
Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.
2.2. Учет и распределение общехозяйственных расходов
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Представительские расходы: бухгалтерский и налоговый учет
... представительские расходы относятся к административным расходам (счет 92 "Административные расходы") как составляющая общих корпоративных расходов. Бухгалтерский и налоговый учет представительских расходов по данным примера представлен в таблице. № п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет, ... стенд с информацией о продукции. Расходы на изготовление (материалы, зарплата ...
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:
- ПО ДЕБЕТУ – 02, 04, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 96, 97;
- ПО КРЕДИТУ – 08, 10, 20, 23, 28, 29, 76, 86, 90, 97, 99.
Предприятия наряду с прямыми затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26.
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства.
А. Расходы на управление предприятием:
- на ст. 1 “Заработная плата аппарата управления” относят оплату труда персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;
- в ст. 2 “Командировки и перемещения” включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления;
- в ст. 3 “Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших на переговоры для установления сотрудничества;
- на ст.
4 “Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны” относят оплату труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, а также обмундирование и спецодежды, другие расходы;
- на ст. 5 “Прочие расходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;
- [3, c.231]
Б. Общехозяйственные расходы:
Анализ доходов и расходов банка
... Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, заключения и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты выбранной темы исследовании, в частности: значение доходов и расходов в деятельности банка, ...
- в ст. 6 “Содержание общеэксплутационного персонала” включают оплату труда персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;
- в ст.
7 “Служебные командировки работников, не относящегося к аппарату управления” включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;
- на ст. 8 “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере — износ нематериальных активов;
- на ст. 9 “Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения” относят все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков;
- в ст.
10 “Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические усовершенствования” включают затраты на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз;
- в ст. 11 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” включают затраты на охрану труда, не имеющие характера капитальных вложений;
- на ст. 12 “Подготовка кадров” относят расходы на подготовку или повышение квалификации кадров;
- в ст. 13 “Организационный набор рабочей силы” включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;
- на ст. 14 “Прочие общехозяйственные расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений;
В. Сборы и отчисления:
- в ст. 15 “Налоги, сборы и прочие обязательные платежи” включают расходы на оплату налогов в соответствии с действующим законодательством, включаемых в себестоимость продукции, госпошлины, оплату надзора за паровыми котлами;
Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного характера:
- на ст. 16 “Потери от простоев” относят сумму оплаты труда производственных рабочих, начисленную во время простоев;
- в ст. 17 “Недостачи от порчи материалов при хранении на складах” включают недостачу материальных ценностей на складах предприятия в пределах норм убыли;
— В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 23, 50, 51, 52, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 84 и др. ), а в конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51, 52, кредит счета 26) их распределяют и включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26) с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально какой-либо базе.
Порядок распределение общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.
В большинстве случаев базой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.
Если вспомогательные производства предприятия оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства(дебет счета 23, кредит счета 26).
Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год.
2.3. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.
Общепроизводственные расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений.
Планирование и учет таких расходов производится по следующей номенклатуре статей:
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический — в специальных ведомостях по каждому цеху и по статьям сметы. При журнально-ордерной форме учета общепроизводственные расходы фиксируются в ведомости № 12, которая выполняет роль одновременно регистров аналитического и синтетического учета. Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов.
На счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы отражаются так:
Дт 25 Кт 02, 10, 60, 70, 69, 96, 97 и пр.
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается.
Общепроизводственные расходы относятся не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда. Выбор способа распределения расходов в бухгалтерском учете между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг производится организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Основанием для распределения общехозяйственных расходов может служить сумма основной заработной платы производственных рабочих, либо прямые затраты материалов, другие критерии, значения которых соответствуют нормативным (плановым) или фактическим величинам затрат.
Для распределении общепроизводственных расходов между видами продукции определяется отношение суммы указанных расходов к общей величине показателя, принятого в качестве критерия (например, заработной платы производственных рабочих по цеху).
Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяется сметой.
Планирование и учет общехозяйственных расходов осуществляются по следующей номенклатуре статей:
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», аналитический — по статьям сметы в специальной ведомости. Регистром аналитического учета общехозяйственных расходов является ведомость № 15, которая заполняется по данным разработочных ведомостей, указанных к ведомости № 12. На счетах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы отражаются записью:
Дт 26 Кт 02, 10, 60, 70, 69, 96, 97 и пр.
В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое осуществляется согласно учетной политике организации одним из способов:
1) путем списания в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 29);
2) на счет учета продаж.
Общехозяйственные расходы, приходящиеся на продукты труда, как и общепроизводственные, распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально выбранной базе.
Если общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, на счетах бухгалтерского учета формируется запись:
Дт 20 (по видам продукции) Кт 26
При данном варианте отнесения общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.
Базой распределения общехозяйственных расходов как между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, так и иными объектами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут выступать основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов; прямые затраты как фактические, так и нормативные (плановые); другие показатели.
Если общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных относятся на счет 90 «Продажи», то на счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Дт 90.2 Кт 26
В этом случае на счетах учета затрат формируется сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг, что соответствует применяемой в зарубежной практике системе «директ-кост».
Несмотря на то, что второй вариант значительно упрощает списание общехозяйственных расходов, он применим при условии, что вся производимая за отчетный период продукция продается либо удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.
Для учета затрат в подразделениях вспомогательного производства при журнально-ордерной форме используется ведомость №12. Результаты деятельности подразделений вспомогательного производства в зависимости от их назначения оформляются накладными сдачи продукции, актами приема-передачи выполненных работ, путевыми листами, справками руководителей служб энергетика, технолога, механика и др.
Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями — потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений — по другим объектам учета и калькулирования.
Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта, могут служить показатели нормативной (плановой) себестоимости продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.
Данные учета и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также в журналы-ордера № 10 и 10/1. [www.supersova.ru]
3. Методы распределения затрат по обслуживанию производства и управлению.
В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг).
Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).
Данные методы решают следующие проблемы:
- распределяют косвенные затраты для формирования ценообразования;
- определяют низкодоходные и высокодоходные товары в ассортименте предприятия;
- определяют степень влияния косвенных затрат на конечный результат;
- определяют точку безубыточности производства.
Существует три основных метода распределения затрат.
Прямой метод распределения затрат. Расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями.
Его основным преимуществом является относительная простота вычислений по сравнению с остальными методами.
Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.
Например, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот.
Пошаговый метод распределения затрат. Является более точным методом расчета распределения затрат по сравнению с простым методом. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на те обслуживающие подразделения, расходы которых уже были распределены. Основная проблема состоит в том, с какого подразделения начинать и в каком порядке продолжать цикл распределений.
Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.
1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.
2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.
3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.
Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции. [www.legprom.bz]
Метод распределения взаимных услуг считается более точным по сравнению с пошаговым. Данный метод предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Первым шагом для данного метода распределения затрат является учет внутренних услуг, оказываемых вспомогательными подразделениями друг другу. В результате этого калькулируются полные затраты по каждому из вспомогательных подразделений, т. е. прямые затраты плюс затраты, оказываемые данному вспомогательному подразделению другими центрами. Следующим шагом после определения полных затрат вспомогательных подразделений является разнесение полных затрат вспомогательных подразделений на основные подразделения пропорционально выбранной базе распределения.
Данные методы имеют ряд недоработок в распределении накладных затрат промышленного предприятия:
- сложность с распределением затрат, которые сложно отнести на те или иные подразделения;
- отсутствие элементов гибкости в распределении накладных затрат предприятия.
Коэффициентный метод распределения — метод распределения накладных затрат предприятия, в котором база распределения затрат зависит от подразделения, аккумулирующего затраты, и коэффициента занятости анализируемого подразделения. Коэффициент занятости — коэффициент, выраженный в процентах, отражающий занятость исследуемого подразделения на остальные подразделения.
При разработке данного метода используются следующие подходы:
Алгоритм распределения косвенных затрат коэффициентным методом:
- определение взаимосвязей в организационной структуре предприятия;
- определение области релевантности объема производства.
- построение «матрицы подразделений»;
- определение взаимосвязей между затратами подразделений и объемом производства для области релевантности объема производства;
- распределение косвенных расходов на основе коэффициентного метода;
- контроль правильности выполнения расчетов на основе использования диагностических формул.
Рассмотрим данный алгоритм подробнее.
Определение взаимосвязей в организационной структуре предприятия. Построение организационной структуры предприятия, определение целей и задач подразделений, определение четких взаимосвязей в работе подразделений является одним из важнейших этапов в осуществлении работы фирмы. Для определения взаимосвязей между подразделениями можно применить — цель создания конкретного подразделения;
- основные функции подразделений;
- определение доходных, затратных и обслуживающих подразделений.
К доходным относятся те подразделения, основная функция которых состоит в сбыте производимой продукции. К затратным относятся те подразделения, объем работы которых напрямую зависит от объемов производства. К обслуживающим относятся те подразделения, главная задача которых состоит в обеспечении функционирования доходных и затратных подразделений. Затраты данного типа подразделений являются условнопостоянными и зависят от области релевантности объема производства.
Определение области релевантности объема производства.
Область релевантности объема производства — это диапазон значений объема производства, при котором сохраняется особая форма запланированных взаимоотношений выручки и затрат.
Построение «матрицы подразделений». Целью данного пункта является составление матрицы подразделений согласно определенным взаимосвязям между подразделениями в организационной структуре предприятия. Матрица подразделений — таблица, в которой представлены коэффициенты занятости всех подразделений.
В строках и столбцах данной матрицы указываются все подразделения компании. На пересечении указывается коэффициент занятости, который представляет собой коэффициент, выраженный в процентах, отражающий используемое время обслуживания исследуемого подразделения на остальные подразделения в организационной структуре предприятия. Коэффициент занятости может принимать значения в пределах от 0% до 100%. Можно использовать следующие методы при определении коэффициентов занятости: метод экспертной оценки: руководитель подразделения самостоятельно определяет данные коэффициенты, исходя из собственного опыта и затрачиваемого времени на каждое подразделение; расчетный метод: коэффициенты занятости определяются расчетным путем с использованием определенных алгоритмов.
Для определения правильности заполнения матрицы подразделений воспользуемся следующей формулой:
(Кзп)i = 100 (1)
где Кзп — коэффициент занятости i-ого подразделения, выраженный в процентах;
- n — количество подразделений.
Определение взаимосвязей между затратами подразделений и объемом производства для области релевантности объема производства. Мы предлагаем накладные затраты предприятия классифицировать на две группы:
Исходя из области релевантности объема производства для каждого подразделения рассчитывается коэффициент зависимости затрат подразделений от оборота:
Крп = Зп / V (2)
где Зп — затраты конкретного подразделения;
- V — объем производства;
- Крп — коэффициент зависимости затрат подразделения от оборота.
Коз = 1 – Роб – (Крп)I (3)
где Роб — рентабельность оборота;
- m — количество подразделений компании;
- Коз — коэффициент общих затрат.
Роб = П / V (4)
где П — прибыль предприятия.
Определение удельных весов затрат подразделений позволяет произвести корректное распределение накладных затрат предприятия.
Распределение косвенных расходов на основе коэффициентного метода. На основе матрицы подразделений и планируемых расходов подразделений осуществляется распределение косвенных расходов на доходные подразделения в два этапа:
строится схема очередности распределения затрат подразделений. Для построения схемы используется «уровень итераций подразделения» — частота распределения затрат анализируемого подразделения на остальные подразделения предприятия. Затраты подразделения нулевого уровня итераций распределяются чаще, чем затраты подразделения первого уровня итерация. Важно учитывать то, что затраты подразделения первого уровня итераций не могут быть распределены на подразделения нулевого уровня итераций. Таким образом, чем меньше количество итераций у подразделения, тем больше количество раз его расходы распределяются между другими подразделениями.
Процесс распределения затрат начинается с подразделения, которое имеет наименьший уровень итераций. Общая формула распределения расходов подразделений в зависимости от уровня итераций представлена ниже.
Расходы подразделений с первым уровнем итераций:
Р1сi = Рвсеi + ki1 ? Р01 + ki2 ? Р02 + … + kin ? Р0n (5)
где Р1сi — суммарные расходы i-го подразделения первого уровня итерации;
- Рвсеi — все расходы (прямые и общие) i-ого подразделения;
- ki1, ki2, kin — коэффициенты распределения подразделений нулевого уровня итераций на i-ое подразделение с одной итерацией. Данные коэффициенты берутся из «матрицы подразделений»;
Р01, Р02, Р0n — суммарные расходы подразделений нулевого уровня итераций;
- n — количество подразделений нулевого уровня итераций.
Расходы подразделений второго уровня итераций:
Р2сj = Рвсеj + kj1 ? Р01 + kj2 ? Р02 + … + kjn ? Р0n + (Рвсеi + ki1 ? Р01 + ki2 ? Р02 + +…+ kin ? Р0n) (6)
где Р2сj — суммарные расходы j-го подразделения второго уровня итерации;
- Рвсеj — все расходы (прямые и общие) j-го подразделения;
- kj1, kj2, kjn — коэффициенты распределения подразделений нулевого уровня итераций на j-ое подразделение второго уровня итераций;
- Р01, Р02, Р0n — суммарные расходы подразделений нулевого уровня итераций;
- n — количество подразделений нулевого уровня итераций;
- Рвсеi — все расходы (прямые и общие) i-го подразделения первого уровня итераций;
- ki1, ki2, kin — коэффициенты распределения подразделений нулевого уровня итераций на i-ое подразделение первого уровня итераций. Данные коэффициенты берутся из «матрицы подразделений»;
Р01, Р02, Р0n — суммарные расходы подразделений с нулевым уровнем итераций;
— Так расходы подразделений распределяются между собой до тех пор, пока мы не дойдем до распределения расходов на доходные подразделения. Распределив расходы обслуживающих подразделений на доходные подразделения, мы получим минимальный доход от продаж, и, соответственно, доход от производства для каждого из доходных подразделений. Причем, минимальный доход от производства находится в прямой зависимости от нагрузки, которую несет каждое из доходных подразделений.
Преимущества использования коэффициентного метода распределения косвенных расходов перед другими методами распределения:
К недостаткам метода относятся: сложная схема определения взаимосвязей; отсутствие ограничения количества исследуемых подразделений; сложность расчета распределения расходов.
Для устранения недостатков мы предлагаем следующие меры: по недостатку «сложная схема определения взаимосвязей» рекомендуется использовать организационную структуру предприятия; по недостатку «сложность расчета распределения расходов» рекомендуется осуществлять расчеты в той же программной среде, в которой ведется оперативный учет и применять систему диагностических формул для контроля над правильностью расчетов.
Контроль правильности выполнения расчетов на основе использования диагностических формул. Применение системы диагностических формул при осуществлении сложных вычислений требуется для проверки правильности произведенных вычислений.
Принципами использования таких систем являются:
При использовании коэффициентного метода распределения затрат предприятия нами рекомендуется применять следующие диагностические формулы: сумма коэффициентов в матрице подразделений по строкам должна быть равна 100%; при распределении общих расходов база распределения в сумме должна давать 100%; сумма прямых, общих и косвенных расходов доходных подразделений должна быть равна сумме всех расходов компании.
При получении положительного результата проверки с применением диагностических формул можно считать, что распределение косвенных расходов будет произведено корректно. Гибкие показатели, используемые в коэффициентном методе распределения затрат, позволяют руководству предприятия эффективнее анализировать деятельность основных подразделений с целью принятия соответствующих управленческих решений.
Рассмотрим пример. Пусть на предприятии затраты склада потребляются ремонтным цехом и наоборот. Тогда совокупные затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично, совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него. Расчеты проведем в следующей последовательности:
1).
Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты).
[www.aup.ru]
Таблица 1
Данные о соотношении затрат между подразделениями
Итого
|
Подразделения, оказывающие услуги |
Подразделения, потребляющие услуги |
||||
| Склад | Ремонтный цех | Основной цех №1 | Основной цех №2 | ||
| Склад:
Прямые затраты, тыс. руб. Доля прямых затрат в общей их сумме, % |
— — |
900 29,0 |
1200 38,7 |
1000 32,3 |
3100 100,0 |
| Продолжение Таблицы 1 | |||||
| Подразделения, оказывающие услуги | Подразделения, потребляющие услуги |
Итого |
|||
| Склад | Ремонтный цех | Основной цех №1 | Основной цех №2 | ||
| Ремонтный цех:
Прямые затраты, тыс. руб. Доля прямых затрат в общей их сумме, % |
700 24,2 |
— — |
1200 41,4 |
1000 34,4 |
2900 100,0 |
2).
Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:
{К= 900 + 0,29 А
А = 700 + 0,242 К,
где А – скорректированные затраты склада, тыс. руб.;
- К – скорректированные затраты ремонтного цеха, тыс. руб.
Решаем систему уравнений методом подстановки:
- К= 900 + 0,29 (700 + 0,242 К);
- К= 900 + 203 + 0,07 К;
0,93 К = 1103;
- К = 1186 (тыс. руб.)
Тогда А = 700 + 0,242 ? 1186 = 987 (тыс. руб.)
3).
Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.
Таблица 2
Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия
| Распределение затрат непроизводственных подразделений | Производственные подразделения |
Итого |
|
|
Основной цех №1 |
Основной цех №2 |
||
| Склад:
1186*0,414 1186*0,344 |
491 — |
— 408 |
— — |
| Ремонтный цех:
987*0,387 987*0,323 |
382 — |
— 319 |
— — |
| Всего распределено | 873 | 727 | 1600 |
| Прямые затраты | 1200 | 1000 | 2200 |
| Итого затрат | 2073 | 1727 | 3800 |
Заключение
Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяет усилие роли и значения бухгалтерского учета. Без осуществления учета не может успешно развиваться и функционировать ни один хозяйствующий субъект, т.е. бухгалтерский учет – это язык бизнеса, хозяйственной деятельности.
Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.
Так как расходы на обслуживание производства и управление являются накладными, то они не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. На исследуемом предприятии учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «, расходы на обслуживание производства и управление распределяются между видами продукции пропорционально выпуску.
Указанные затрат на производство в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, вырабатываемую в данном периоде.
Затраты на обслуживание производства и управление составляет около 10-12% себестоимости и относятся к условно-постоянным затратам. Следовательно, их увеличение приводит к повышению себестоимости, а это, в свою очередь, влияет на величину прибыли. Поэтому, рассматриваемая тема является актуальной.
Таким образом управленческий учет накладных расходов необходим для эффективного регулирования затрат, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, а также решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределение и минимизация затрат, составление сметы и анализа отклонений.
