Учет платных образовательных услуг (на примере СевКавГГТА)

метки: Услуга, Бухгалтерский, Образовательный, Расход, Источник, Основание, Ордер, Договор

Таблица №2 Сводный расчет фонда оплаты труда СевКавГГТА на 01.01.2015г.

№ п/п	Наименова-ние структурных подразделе-ний должностей	Кол-во единиц	Надбавки	Сумма по должностным окладам (руб.)	Сумма по ФОТ с надбавками добавками (руб.)
			Заслуж работн.	За интенсивность	компенсационные
					За вред-ность	За секрет-ность	За ночное время
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.	ППС	251,14	123897,53	2350590,69	8377,33			2905692,65	5388558,2
2.	АУП	86	29582,7	659939,81	0	36957,61		1034455,44	1760935,56
3.	АХП	21	17894,22	0	0			160260,3	178154,52
4.	ПОП	263	309420,5	41610,22			35805,13	1575762,6	1962598,45
5.	УВП	71,50		64225,08	4360,36			439791,25	508376,69
6.	База «Нарат»	7,50		73190,5	715,8		1481,54	46392,2	121780,04
7.	База «Холодок»	6,00		47683,02	0		2106	36801,7	86590,7
8.	УМПЦ «Курган»	6,00		0	0		804,61	36813,7	37618,3
9.	ЦСТ	7,00		38418	0			43397,3	81815,3
10.	БИЦ	19,50		77259,07	4095,25			122451,05	203805,37
11.	СПОРТКОМПЛЕКС	15,00		7815	3580,44		2963,08	107379,1	121737,6
12	ИТОГО	7	171374,45	362854,67	62739,4	36957,61	43160,36	6509197,29	10451970,78

Из-за недостатка финансирования штат бюджетной науки сокращен на единицу, а хоздоговорные научные исследовательские работы вообще были не профинансированы.

В целом анализ полученных данных позволяет сделать вывод, что число студентов, обучающихся в СевКавГГТА уменьшилось соотвественно и число выпускников, желающих продолжить свое обучение в аспирантуре. Несмотря на то, что хоздоговорные научные исследовательские работы вообще были не профинансированы, повышается уровень профессиональной подготовки профессорско-преподавательского состава.

Все это свидетельствует о роли АКАДЕМИИ в повышении интеллектуального потенциала общества и повышении значимости образования в социально-экономическом развитии республики.

3.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЛАТНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ

3.1 Нормативная база и задачи учета

Академия осуществляет свой учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом » О бухгалтерском учете» и настоящей Инструкцией.

Порядок ведения бухгалтерского учета в АКАДЕМИИ, установленный настоящей Инструкцией, предусматривает:

• План счетов бухгалтерского учета в учреждениях;
• мемориально — ордерную форму ведения бухгалтерского учета;
• способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;
• формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
• методы оценки активов и обязательств;
• корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;
• Другие вопросы организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по плану счетов, предусмотренному настоящей Инструкцией, с составлением единого баланса по указанным средствам, и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности бухгалтерских служб входит:

• ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, настоящей Инструкцией и других нормативных правовых актов;
• осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов или лимитам бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета;
• своевременным и правильным оформлением первичных документов и законностью совершаемых операций;
• контроль за правильными законным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
• финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;
• начислением и выплат в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;
• своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;
• ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;
• контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно — материальных и других ценностей;
• участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

— хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет расходов и доходов и расчетов к ним и т.п., как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

3.2 Методы и формы ведения учета

Бухгалтерский учет в бухгалтерии Вуза осуществляется по мемориально — ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с настоящей Инструкцией. Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами — накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:

• мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) ф. 381;
• мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) ф.

381;

• мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118) ф. 381;

• мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) ф. 323;
• мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) ф. 405;
• мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) ф. 408;
• мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) ф. 386;
• мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) ф. 438;
• мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) ф. 438;
• мемориальный ордер 15 (свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях) ф. 406.

По остальным операциям и по операциям «сторно» составляются отдельные мемориальные ордера ф. 274, которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операции по дебету одного и кредиту другого и дебету другого субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов) Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета — кроме того, и руководителем группы учета.

3.3 Бухгалтерский учет и налоговые аспекты платных образовательных услуг

Коммерционализация образовательных услуг затронула не только частные, но и бюджетные учреждения, особенно в сфере высшего образование, что является закономерным ответом на рыночные отношения. И потому при ведении бухгалтерии в образовательной сфере придется обращать внимание на некоторые особенности, тонкости и нюансы, которые связаны с тем, что приходится учитывать не только нормативные акты Министерства финансов, но также и акты, издаваемые профильными ведомствами и департаментами, в частности — Минобрнауки.

В СевКавГГТА определено ведение бухгалтерского учета платного образования, порядок формирования себестоимости, а также моменты, касаемо оплаты за образовательные услуги, в том числе с обращением внимания на определенные особенности договорных отношений.

Учебные заведения имеют право оказывать образовательные услуги на возмездной основе как частным лицам (резидентам и не резидентам, иностранцам и лицам без гражданства), так и организациям (в том числе предпринимателям без образования юридического лица).

В ч. 1 и 3 ст. 101, ч. 3 ст. 78 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) указывается, что платные услуги оказываются исходя из финансовых условий, определенных в соглашении на представление субсидии и выполнение госзадания. Иными словами, платное обучение по своей цене должно стоить не меньше, чем определяется финансированием из бюджета аналогичной услуги при выполнении госзадания.

В п. 3 ст. 298 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), п. 4 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ), ч. 1 ст. 101 Закона N 273-ФЗ, п. 4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 N 706 «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг» (далее — Правила N 706) разъясняется распоряжение полученными из предоставления платных услуг средствами, то есть закрепляется фактическое право распоряжения такими средствами бюджетным учреждением в рамках, определенных в уставных целях.

Оказание платных образовательных услуг осуществляется на основании договора, заключаемого между учебным заведением и обучаемым, либо же организацией, что определено ч. 1 ст. 101, ч. 1 ст. 54 Закона N 273-ФЗ, п. 12 Правил N 706.

Подобный договор относится к договорам о возмездном оказании услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ), что означает следующее распределение: учебное заведение выступает как исполнитель, что возлагает на нее обязанности по предоставлению услуги, физическое или юридическое лицо выступают в качестве заказчика и обязуются оплачивать услуги в рамках договора.

В договор обязательно должны быть включены следующий перечень сведений:

• сведения о конкретном исполнителе услуги, то есть это и наименование учебного учреждения, и сведения о лицензии, и полная адресная информация;

• сведения о заказчике. Если это организация, то указывается полное наименование, адрес, телефон. Если заказчиком выступает частное лицо, то указывается фамилия, имя и отчество, адресная информация, контактные телефоны и паспортные данные;

• сведения об обучающемся, то есть имя, фамилия, адрес и телефон (в случае, если он не является заказчиком).

В пунктах договора прописывается перечень условий:

• права и обязанности сторон;
• ответственность за неисполнение, или ненадлежащее исполнение пунктов договора;
• сведения о полной стоимости услуг;
• объем, вид, направленность, уровень обучения;

• вид (тип) формы обучения;
• сроки ведения образовательной программы (т.е. продолжительность учёбы);
• документ, который выдается обучаемому в результате успешного завершения учёбы;
• порядок расторжения или изменения договора;
• некоторые другие условия, в том числе определяемые ч.

2, 3 и 8 ст. 54 Закона N 273-ФЗ, п. 12 Правил N 706.

Стоит отметить, что сведения и положения договора должны соответствовать той информации, которая была размещена на официальном интернет ресурсе учебного учреждения на момент заключения договора.

Условия договора не могут ограничивать права и свободны граждан, которые поступают на обучение, или уже обучаются в образовательном заведении на получение определенной направленности и уровня образования. Также не допускается включение в договор условий, по которым снижается объем гарантий по сравнению с условиями, описанными на законодательном уровне.

Минобрнауки России утверждает примерные формы договоров об образовании (ч. 10 ст. 54 Закона N 273-ФЗ, п. п. 1 и 5.2.29 Положения о Министерстве образования и науки Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.06.2013 N 466).

В частности, Приказом Минобрнауки России от 21.11.2013 N 1267 была утверждена примерная форма договора об образовании на обучение по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, а Приказом от 25.10.2013 N 1185 — примерная форма договора об образовании на обучение по дополнительным образовательным программам.

В зависимости от того, относятся ли платные образовательные услуги к основным видам деятельности, учреждение устанавливает соответствующие тарифы: если услуги относятся к основному виду деятельности образовательного заведения и предоставляются в пределах или сверх госзадания, то цены устанавливаются учредителем, но если образовательные услуги выходят за рамки основной деятельности, то стоимость определяется по усмотрению бюджетного учреждения. Существует для учреждений, подведомственных Минобрнауки России, такой Порядок, который был установлен Приказом от 20.12.2010 N 1898 «Об утверждении Порядка определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, оказываемые ими сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания»

Однако необходимости в согласовании тарифов с учредителем не имеется, независимо от того, насколько соотносятся оказываемые услуги и основные виды деятельности, что закреплено в п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ.

Конкретная стоимость обучения в СевКавГГТА обозначена во внутренней документации, причем по каждой образовательной программе или курсу, и именно эта стоимость вносится в договор, заключаемый между заказчиком и исполнителем. Плата не может расти после подписания договора, однако в ч. 3 ст. 54 Закона N 273-ФЗ, п. 8 Правил N 706 указано, что ее можно индексировать исходя из уровня инфляции, что также должно быть прописано в договоре. Снижение оплаты за обучение допускается, если понесенные затраты могут быть перекрыты за счет средств самой организации, или из других источников финансирования — доходной деятельности, пожертвований и взносов (в т.ч. целевых) частных лиц и организаций. Порядок снижения и основания для этого устанавливаются внутренними положениями предприятия, указываются в договоре (или дополнительном соглашении к нему), обучающийся должен быть проинформирован. Наиболее удобным методом размещения информации о снижении оплаты за обучение является вывешивание соответствующих положений на информационных стендах учреждения, а также на интернет ресурсе предприятия.

В соответствии с законодательством любое бюджетное или коммерческое учреждение, ведущее свою деятельность в сфере образования), обязано обеспечивать максимальную прозрачность порядка оказания услуг, открытость документации и доступ к ней. В частности, необходимо разместить на официальном интернет ресурсе учебного заведения документы, которые регламентируют и положения о платных услугах, и бланки договоров, и документы по утверждению тарифов, и общий порядок предоставления услуг. Причем обновление документов и их размещение должно происходить в течение 10 дней (рабочих) после принятия или изменения. Об этом говориться в п. 4 ч. 2, ч. 1 и 3 ст. 29 Закона N 273-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.07.2013 N 582 «Об утверждении Правил размещения на официальном сайте образовательной организации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и обновления информации об образовательной организации».

Об отражении поступающих по договору о платных образовательных услугах доходах в учете бюджетной организации говориться в разд. V Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», где указывается, что проводка производится по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ.

В бухгалтерском учете по платным образовательным услугам расчеты учитываются на сч. 2 205 31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». Причем начисление полученного дохода от платных образовательных услуг приходится на дату, которая была утверждена политикой учета в организации. Это может быть последнее число квартала, месяца, или иного временного промежутка (семестра, курса, полугодия и пр.).

Регламентирует это первичный документ. Законодательно подобный порядок закрепляется в п. п. 3 и 7 Инструкции к Единому плану счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 157н).

Соответственно, первичным документом будет являться акт о выполнении услуг в случае, если заказчиком по договору выступает юридическое лицо или ПБОЮЛ. В случае, если заказчик — сам обучающийся или частное лицо, то роль акта перекладывается на внутренние приказы и иные распоряжения по образовательной организации. Внесение средств осуществляется либо перечислением необходимой суммы на расчетный счет, либо оплата наличными в кассу, причем в последнем случае выдается кассовый чек и вместе с ним приходный кассовый ордер (ф. 0310001).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения формируются следующие проводки:

• Д-т сч. 2 205 31 560 К-т сч. 2 401 10 130 — начислен доход от оказания платных образовательных услуг по договору;
• Д-т сч. 2 201 34 510 К-т сч. 2 205 31 660 — поступили денежные средства в кассу учреждения;
• Д-т сч. 2 210 03 560 К-т сч. 2 201 34 610 — денежные средства сданы из кассы на лицевой счет учреждения (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными);
• Д-т сч. 2 201 11 510 К-т сч. 2 210 03 660 — на лицевой счет учреждения поступили денежные средства, сданные из кассы;
• Д-т сч.

2 201 11 510 К-т сч. 2 205 31 660 — поступила оплата за обучение на лицевой счет учреждения.

Аналитический учет расчетов по поступлениям от оказания платных образовательных услуг необходимо вести в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. п. 200 — 201 Инструкции N 157н).

Соответственно вся совокупность расходов, связанных с оказанием образовательных услуг на возмездной основе должна отражаться на аналитических счетах сч. 109 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции N 157н), однако бюджетное учреждение имеет право в самостоятельном порядке определять не только объект калькулирования, но также и относить расходы к накладным, или же прямым.

В ситуациях, когда организацией оказывается всего один вид услуг все расходы, которые связаны с их оказанием относятся только к прямым на сч. 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Однако если организация оказывает одномоментно несколько видов услуг, то затраты следует распределять уже в соответствии с таким порядком:

• затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относятся к накладным расходам на сч. 109.70;
• затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относятся к прямым расходам и отражаются на сч.

109.60.

Но обязательно следует помнить, что общехозяйственные расходы (как то заработная плата администрации и пр.) не зависят от количества и вида оказываемых услуг бюджетной организацией, и их придется отнести на сч. 109.80 «Общехозяйственные расходы».

При отражении расходов, связанных с платной образовательной деятельностью, в бухгалтерском учете формируются следующие проводки: Д-т сч. 2 109 60 211 К-т сч. 2 302 11 730 — начислена заработная плата сотрудникам бюджетного учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг;

• Д-т сч. 2 302 11 830 К-т сч. 2 303 01 730 — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников;
• Д-т сч. 2 109 60 213 К-т сч. 2 303 02 730 — начислены обязательные страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Д-т сч. 2 109 60 213 К-т сч. 2 303 07 730 — начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования;
• Д-т сч. 2 109 60 213 К-т сч. 2 303 10 730 — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии;
• Д-т сч. 2 109 60 213 К-т сч. 2 303 06 730 — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• Д-т сч. 2 105 36 340 К-т сч. 2 302 34 730 — приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг;
• Д-т сч. 2 109 60 272 К-т сч. 2 105 36 440 — списаны материальные запасы, используемые при оказании платных образовательных услуг;
• Д-т сч. 2 109 60 225 К-т сч. 2 302 25 730 — отражены расходы на содержание имущества;
• Д-т сч. 2 109 60 223 К-т сч. 2 302 23 730 — отражены коммунальные расходы;
• Д-т сч. 2 106 31 310 К-т сч. 2 302 31 730 — приобретены основные средства, отнесенные к иному движимому имуществу;
• Д-т сч.

2 101 36 310 К-т сч. 2 106 31 410 — принято к учету основное средство: Д-т сч. 2 109 60 271 К-т сч. 2 101 36 410 — списано с учета движимое имущество (основное средство стоимостью до 3000 руб.) при вводе в эксплуатацию;

• Д-т сч. 2 109 60 271 К-т сч. 2 104 36 410 — начислена амортизация по основным средствам, используемым в оказании платных образовательных услуг.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы необходимо распределить по видам услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы следует списать на финансовый результат текущего года.

Следует также отметить, что и способ, по которому осуществляется распределение, и сам перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов не регламентируется инструкциями по бухучету в бюджетных организациях, соответственно он утверждается самим хозяйствующим субъектом в учетной политике.

Собранную на сч. 109.60 себестоимость оказанных услуг следует списать на финансовый результат бюджетного учреждения на основании справки (ф. 0504833), при этом в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:X

Д-т сч. 2 109 60 К-т сч. 2 109 70 — накладные расходы распределены на себестоимость образовательных услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения;X

Д-т сч. 2 109 60 К-т сч. 2 109 80 — общехозяйственные расходы распределены на себестоимость образовательных услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения;X

Д-т сч. 2 401 20 К-т сч. 2 109 80 — нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании справки (ф. 0504833);X

Д-т сч. 2 401 10 130 К-т сч. 2 109 60 200 — себестоимость оказанных образовательных услуг отнесена на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения на основании справки (ф. 0504833).

С 1 сентября 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. № 273в ФЗ В«Об образовании в Российской Федерации». Статьей 101 этого закона предусмотрено осуществление образовательной деятельности за счет средств физических и юридических лиц по договорам об оказании им платных образовательных услуг.

Новый закон об образовании предусматривает возможность оказания платных образовательных услуг, в том числе для детей. Правила оказания платных образовательных услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505.

При этом следует помнить, что платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов.

В уставах государственных и муниципальных образовательных учреждений и негосударственных образовательных организаций указываются перечень платных образовательных услуг и порядок их предоставления (п. 3 Правил).

К платным образовательным услугам, которые предоставляются государственными и муниципальными образовательными учреждениями, относятся:

• обучение по дополнительным образовательным программам;
• преподавание специальных курсов и циклов дисциплин;
• репетиторство, занятия по углубленному изучению предметов, подготовка и переподготовка работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня образования, осуществляемые сверх финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов заданий (контрольных цифр) по приему обучающихся;

• другие услуги.

Предоставление платных услуг образовательными учреждениями осуществляется на основании договора. Его условиями должны быть предусмотрены размер платы и порядок оплаты таких услуг.

Примерные формы договоров на оказание платных образовательных услуг утверждены приказами Минобразования России:

• от 28 июля 2003 г. № 3177 для сферы профессионального образования;
• от 10 июля 2003 г. № 2994 для сферы общего образования.

Размер платы за оказанные образовательные услуги устанавливается бюджетными и автономными образовательными учреждениями самостоятельно. Обратимся к пункту 5 Порядка определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, оказываемые ими сверх установленного государственного задания, утвержденного приказом Минобрнауки России от 20 декабря 2010 г. № 1898. Там указано, что размер платы определяется на основе расчета экономически обоснованных затрат, необходимых для оказания соответствующих платных услуг, с учетом требований к качеству оказания платных услуг и конъюнктуры рынка.

3.4 Бухгалтерский учет поступлений

образовательный учет налоговый доход

В соответствии с заключенными договорами в учете начисляются доходы с использованием счета 205 0030000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг», который предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.

Это закреплено в пункте 197 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н.

Расчеты по суммам доходов от выполнения работ, оказания услуг отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• казенные учреждения учитывают суммы на счете 1 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;
• бюджетные на счете 2 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;
• автономные учреждения на счете 0 205 30 000 В«Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг».

Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Отражение операций по счету осуществляется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Оплата в соответствии с договором за оказание платных услуг производится денежными средствами в кассу учреждения, через банк или платежными картами.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54 в ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определено, что организации могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт с населением без применения контрольно-кассовой техники. Но только при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности. Важным моментом является тот факт, что порядок оплаты (наличным или безналичным расчетом) необходимо прописать в договоре с заказчиком образовательной услуги.

В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

Форма квитанции (ф. 0504510) утверждена приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению». Применение приходного кассового ордера предусмотрено пунктом 3.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П).

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. При поступлении денежных средств в учете составляются бухгалтерские записи с использованием счетов «Денежные средства учреждения на счетах» в журнале операций с безналичными денежными средствами или «Касса» в журнале операций с безналичными денежными средствами.

3.5 Налогообложение платных услуг

Рассмотрим порядок налогообложения средств от оказания платных образовательных услуг.

Этим налогом не облагаются услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, по реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных (основных и дополнительных программ), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Такая льгота прописана в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

При этом, по мнению автора, платный отбор детей для поступления в школу или кружок вряд ли является предметом реализации образовательных программ в учреждении, указанном в лицензии. Поэтому с данной суммы необходимо начислить и уплатить НДС во избежание разногласий с налоговыми органами.

Доходы, полученные образовательным учреждением от оказания платных услуг, включаются в состав налогооблагаемого дохода в соответствии с установленным методом признания выручки для целей налогового учета (кассовый или метод начисления).

При этом следует помнить, что кассовый метод для целей налогового учета могут применять только те учреждения, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ учреждения, ведущие образовательную и (или) медицинскую деятельность, могут применять ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов.

Правда, только при соблюдении условий, перечисленных в пунктах 1, 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Они таковы:

• вид образовательной деятельности учреждения должен быть включен в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ;
• учреждение должно иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности;
• доходы учреждения за налоговый период от ведения образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы.

Либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом средства целевого финансирования в определении процентной доли доходов не учитываются (письмо Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/4/53);

• в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
• учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Что касается доходов казенных учреждений, то в соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

3.6 Бухгалтерская отчетность

Учреждения обязаны составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Бухгалтерская отчетность учреждения должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений. Учреждения представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность своей вышестоящей организации в установленные сроки. Учреждения финансируемые из федерального бюджета, месячную отчетность представляют только органу федерального казначейства Министерства финансов РФ.

Квартальные и годовые отчеты учреждений, финансируемых из федерального бюджета, перед представлением вышестоящей организацией согласуются с органами федерального казначейства Министерства финансов РФ, в котором открыты лицевые счета, на соответствие объемов финансирования, остатков финансирования и кассовых расходов в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по действующему законодательству, представляется с учетом требований этого законодательства.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В настоящее время « образование и наука — это вопросы национальной безопасности — отметил президент РФ. Потому что это еще более важные системообразующие факторы». Путин В.В. Выступление на 7 съезде Российского союза ректоров.// Известия. — 2002. — №224. — с.1.

С целью повышения конкурентоспособности образования предпринимаются попытки перестроить его по лекалам рынка. Коммерциализация подготовки кадров в России идет полным ходом. При этом не учитывается, что эта сфера под рыночные мерки большой частью не подходит. Даже будучи отделенной от государства, она продолжает выполнять чисто государственные функции и, по определению, является нерыночным сектором.

Выступая по отношению к образованию в роли основного заказчика, государство платит при этом не по цене «товара», а значительно ниже. Разницу же предлагает покрывать самой системе образования из других источников. Но даже в странах с богатой экономикой на все дополнительные доходы приходится не более 10 — 15% от общих расходов, остальные — средства государственные.

Образование является одним из приоритетных направлений расходования бюджетных средств, среди которых национальная оборона, судебная система и наука.

По результатам прохождения практики сделаны следующие выводы и предложения.

В академии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и настоящей Инструкцией, который предусматривает порядок организации и ведения бухгалтерского учета, исполнение сметы доходов и расходов, формы и методы, аналитический учет и бухгалтерскую отчетность.

Недофинансирование сферы образования в условиях становления рыночной экономики привело российскую систему образования к серьезным негативным последствиям. Резко ухудшилось состояние материально-технической базы. Мощное средство повышения конкурентоспособности — оснащение учебного процесса современными техническими средствами (компьютеризация и интернетизация образования) — фактически пока не работает.

Оставляет желать лучшего вузовская наука — косвенный показатель высокого качества обучения. Реальные объемы финансирования научных исследований значительно уменьшились.

Для оказания финансовой государственной поддержки гражданам, стремящимся получить высшее профессиональное образование, ввести государственные кредиты на поступление в вузы.

В результате выполнения дипломной работы, можно сделать предложение по созданию блока по учету платных образовательных услуг для планово-экономического отдела СевКавГГТА для конфигурации «1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения».

Блок позволяет производить начисление сумм по договору, пени при нарушении условий оплаты по договору, регистрацию оплаты

студентами оказанных им платных услуг. Предусмотрено формирование всех необходимых сводных отчетов.

Существует возможность воспользоваться специальными обработками для отражения факта начисления денежных средств за отчетный период в бухгалтерском учете.

За счет изменения и автоматизации отдельных участков бизнес -процесса платных услуг оптимизировать работу экономиста планово -экономического отдела СевКавГГТА.

Важнейшая линия стратегического развития — изменение ситуации с компьютерной грамотностью нового поколения.

Это позволит, во-первых, повысить конкурентоспособность системы образования. Во-вторых, привести ее в соответствие с мировыми стандартами и не допустить увеличения технологического отставания от западных стран. В-третьих, сохранить и обогатить имеющийся образовательный потенциал, интегрировать его в новую Россию.

Совершенно ясно, что политика государства в сфере образования должна позволить сохранить основной капитал нации — ее кадровый потенциал, ее интеллект, высокую образованность населения. А это, в свою очередь, позволит создать новый, демократический и экономически эффективный тип российского государства, закрепить имеющейся высокий международный авторитет нашего образования и вступить на тот путь, по которому движется весь цивилизованный мир.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Белоконь А.В., Пушкаренко А.А. К вопросу о региональной миссии университета. // Университеты как центры образования, науки и культуры в регионе. — М.: Изд-во Московского университета, 2010.

2. Белоусов В. И., Востроилов А. В., Шевченко В. Е. Инновационный университет: опыт развития // Университетское управление. 2013 № 5(45).

3. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента. — М.: Банки и биржи. М.: ЮНИТИ, 2011.

4. Воробьева Л. П. Анализ изменений плана счетов бюджетного учета и порядок его применения // Университетское управление. 2012 № 5(45).

5. Гительман Л.Д. Преобразующий менеджмент: Лидерам реорганизации и консультантам по управлению. — М.: Дело, 2005.

6.Инновации в управлении вузом: новые решения для корпоративной информационной системы // Университетское управление. 2006. № 6(46).

7.Кэхилл Д. Хозяйственная стратегия: разработка, осуществление, контроль // Проблемы теории и практики управления. — 2014.

8. Королев В. Б. Кулагин В. А. . Управление вузом с точки зрения принципов корпоративного управления // Университетское управление. 2011.

9.Красильников И. О., Миклушевский В. В., Прокошкин А. С., Туманов В. Е.. Мазалецкая А. Л., Маслов Д. В., Стид, Кэрол. Применение моделей совершенствования для повышения качества управления в российском университете // Университетское управление. 2011 № 5(45).

10. Отчет о результатах самообследования Волгоградского кооперативного института. Волгоград: Волгоградский кооперативный институт, 2008.

11. Прокопенко С. А. Рыночный подход к реформированию университета // Университетское управление. 2012. № 5(45).

12. Развитие стратегического подхода к управлению в российских университетах / Под. ред. Е.А. Князева. — Казань: Унипресс, 2011

13. Скотт П. Психология оценки и принятия решений. М.: Филинъ, 2008

14. Титова Н. Л., Балаева О. Н., Туленков Н. Ключевая позиция стратегического менеджмента в организации // Проблемы теории и практики управления. — 2014. — № 4.

15. Юкаева В. С. Управленческие решения. М., 2009

16.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 477 с.

17.Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 584 с.

18.Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 407 с.

19.Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. — 3-е изд. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 368 с.

20.Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 192 с.

21.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 320 с.

22..Андреева А.Ф. Маркетинг образовательного учреждения // Профессиональное образование. — 2003. — №8. — с.22.

23.Арефьев О.Н. Факторы эффективности учреждения профобразования // Профессиональное образование. — 2006. — №8. — с.31-32.

24.Балаш О.Ю. О маркетинговой деятельности в государственном техническом вузе // Маркетинг в России и за рубежом. — 2006. — №1. — с.22-37.

25.Белый Е.М., Романова И.Б. Принципы формирования товарной политики вуза // Маркетинг в России и за рубежом. — 2005. — №3. — с.42-47.

27.Белый Е.М., Романова И.Б. Ценообразование на образовательные услуги в государственных вузах // Маркетинг в России и за рубежом. — 2003. — №3. — с.33-40.

28.Березин И.С. Маркетинг и исследования рынков. — М., 2005.

29.Бондаренко В.А. Маркетинговое сопровождение образовательных услуг как средство снижения рисков высшего учебного заведения // Практический маркетинг. — 2005. — №11 (105).

30.Волкова М., Звёздова А. Маркетинговые исследования в области образовательных услуг // Маркетинг в России и за рубежом. — 2005. — №6. с.12-31.

• Высшее и среднее профессиональное образование в Российской Федерации: статистический справочник/ под ред. Савельева А.Я. — М.: 2005. — 100 с.

31..Гвозденко А.Н. Российские экономические вузы: имидж или доля рынка? // Маркетинг в России и за рубежом. — 2006. — №2. с.116-119.

32.Голдобин Н.Д. Особенности маркетинга в организации дистанционного обучения // Дистанционное образование. — 2005. — № 1.