Введение, Реализация — превращение какого-либо товара в деньги.
Реализованная продукция — показатель, характеризующий завершение процесса производства продукции и ее вступление в народнохозяйственный оборот (готовые изделия, услуги, работы и т.д.).
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. На каждом предприятии реализация продукции должна происходить в соответствии с планом по объему, ассортименту и срокам. Увеличение объема реализации продукции является важной задачей для каждого предприятия.
Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода).
Если количество продукции, подлежащей к реализации по плану, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по плану, а исходя из процента прибыли, рассчитывают плановую сумму прибыли.
Фактическая сумма прибыли определяется в бухгалтерии ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС. Чем выше показатель объема, тем, следовательно, больше прибыль, а для того, чтобы прибыль была больше необходимо искать новые каналы реализации продукции, привлекать покупателей предоставлением скидок.
Принципы бухгалтерского учета не только составляют теоретическую основу, но и служат практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых и прочих показателей, система налоговых платежей. Они служат основой для создания достоверной финансовой информации, максимально понятной широкому кругу пользователей. Будучи результатом работы конкретных людей, они несут в себе объективные требования к формированию экономической информации. В системе организации бухгалтерского отчета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки, в задачи которого входят:
Экономическое содержание прибыли предприятия
... принципу «не хуже, чем среднеобщественные условия производства и сбыта продукции». Средняя норма прибыли выражает экономические отношения между капиталистами различных отраслей по распределению совокупной прибавочной ... начислении премий сотрудникам. Несмотря на чрезмерную популярность показателей прибыли как критерия оценки успешной работы предприятия, их слабые стороны давно не представляют ни для ...
- систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;
- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции, (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции;
- своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.
Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния факторов внешней среды на работу предприятий, в частности — это местная конкурентная борьба, нестабильность, непрерывные нововведения и изменения налогового законодательства, сложные инфляционные процессы, зависимость от надежности партнеров, контрагентов и прочее. В этих условиях могут осуществлять свою производственно-финансовую деятельность только те предприятия, которые получают от нее наивысший экономический результат. Те же предприятия, которые работаю неэффективно, малорентабельно, тем более убыточно, нежизнеспособны. Они неизбежно разоряются и прекращают свое существование. Следовательно, на каждом предприятии необходимо выявлять наличие фактов бесхозяйственности, непроизводительных потерь, неразумного вложения средств.
Поэтому в настоящее время значительно возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основная цель которого — выявление и устранение недостатков в деятельности предприятий, поиск и вовлечение в производство неиспользуемых резервов.
Государственная Дума РФ продолжает интенсивную работу по дальнейшему совершенствованию хозяйственного механизма и, следовательно, могут быть внесены соответствующие изменения в вопросы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Непосредственно по материалам анализа деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на дальнейшее развитие производства и повышение его эффективности. В условиях рыночной экономики только на основе анализа можно установить оптимальный вариант решения поставленных перед предприятием задач на всех этапах планирования и его практической деятельности, причем не только за отчетный, но и за ряд периодов, т.е. определить тенденции его развития. Это позволяет наиболее полно изучить и выявить резервы не только для текущей работы, но и для дальнейшего развития предприятия.
Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, работ, услуг и разработка предложений по их совершенствованию. В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
- изучены методологические и теоретические основы учета и анализа продукции, (работ, услуг);
- исследована организация бухгалтерского учета реализации продукции, (работ, услуг) на примере ООО «Лайн»;
- проведен анализ продукции, (работ, услуг) ООО «Лайн»;
- разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета реализации продукции, (работ, услуг) ООО «Лайн»;
- определены направления анализа реализации продукции, (работ, услуг) ООО «Лайн».
Эту тему я выбрала, потому что в настоящее время большое внимание уделяется реализации товаров, работ, услуг. В процессе реализации продукции, предприятием перечисляется выручка, которая должна возмещать произведенные затраты и обеспечивать получение с прибыли, необходимой для дальнейшего расширения производства. Важные результаты каждого предприятия — прибыль и рентабельность, которые зависят в основном от реализации продукции. Увеличение объема реализации продукции — важная задача, т.к. от ее успешного решения зависит обеспечение перерабатывающей промышленности сырьем, а населения — продуктами. Каждое предприятие заинтересовано в быстрой реализации своей продукции, т.к. это оказывает прямое влияние на финансовое состояние предприятия, способствует укреплению его экономики, улучшению условий труда и быта работников. В ходе реализации продукции предприятие возмещает затраты на ее изготовление и сбыт, кроме того получает прибыль, служащую источником расширения производства, а в настоящее время это является главными задачами, образуются поощрительные фонды, а также увеличивается доход государственного бюджета.
«Учет и анализ собственного капитала предприятия» является на ...
... т.к. возросла эффективность управления продажами в процессе основной деятельности предприятия. 2. Бухгалтерский учет и аудит собственного капитала в ООО «Любин» 2.1 Учет уставного и резервного капитала Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов ...
Таким образом, реализация продукции непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, состояние его оборотных средств, размер фондов стимулирования и платежей в бюджет.
Глава 1. Методологические и теоретические основы учета и анализа реализации продукции (работ, услуг)
1.1 Нормативная база бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг)
Бухгалтерский учет на предприятии организуется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в части, не противоречащей данному закону. Законодательные акты отражают правила, принципы и обязательность ведения учета, предусматривают деление бухучета по отдельным направлениям.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ содержит информацию о порядке организации и ведения учета на предприятиях РФ, а также о составлении и представлении ими отчетности.
Положение содержит четыре раздела:
1. Общие положения.
2. Основные правила ведения бухгалтерского учета.
3. Организация бухгалтерского учета.
4. Бухгалтерская отчетность.
В первом разделе освещаются задачи бухгалтерского учета указывается на обязательность ведения учета на предприятиях путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения хозяйственных операций в денежном и натуральных измерителях.
Предприятиям дано право самостоятельно выбирать организационную форму ведения бухгалтерского учета; разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; выделять на отдельный баланс различные производства, хозяйства, входящие в состав предприятия, а также филиалы, представительства, отделения и другие подразделения.
Во втором разделе отмечается о необходимости соответствия ведения бухгалтерских записей Плану счетов бухгалтерского учета. Большое внимание в этом разделе уделено системе документирования, применению первичных документов и учетных регистров.
Аутсорсинг бухгалтерских услуг
... услуг, оказанных по договору аутсорсинга, документально подтверждены и экономически целесообразны. В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета специализированной организацией ... на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонней организацией, у организации - заказчика относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. ...
Кроме того, приводятся правила оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также рассмотрены материалы проведения инвентаризации имущества предприятий.
В третьем разделе отражаются правила организации бухгалтерского учета. При этом указывается, что в первую очередь несет ответственность за ведение учета руководитель предприятия, поэтому он обязан создать необходимые условия для правильной организации и ведения бухгалтерского учета, назначать на должность главного бухгалтера специалиста, имеющего соответствующее образование и определенный опыт работы.
К нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет относят стандарты, которые утверждаются соответствующими органами и являются обязательными по исполнению для всех субъектов рынка. Стандарты отражают организацию учета, отчетности и определяют учетную политику. К ним относится План счетов бухгалтерского учета.
Реализация — это отчуждение имущества, т. е. передача права собственности на него в результате сделки купли-продажи, поставки, мены, подряда, услуги и других, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
Еще более определенно об этом сказано в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, — и на безвозмездной основе» (п.1 ст.39).
В соответствии со ст.48, 49 ГК РФ организация как юридическое лицо обладает правоспособностью, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные права. Правоспособность организации неделима, филиалы и представительства не являются юридическими лицами и только выполняют функции и представляют интересы юридического лица, действуют по его доверенности и в его интересах (ст.55 ГК РФ).
Еще более четко это определено в ст.83 ПК РФ: «Организация, в состав которой входят филиалы и (или) представительства… обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств». Совершенно очевидно, что НК РФ рассматривает организацию как единого налогоплательщика: «…филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации» (ст.19 НК РФ).
Вступающее в силу с 1 января 2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.05.99 №32н, вносит существенные изменения в понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг), а также в оценку дохода от реализации, учет бартерных сделок, исполнения договора коммерческого кредита, суммовых разниц или реализации на условии «валютной привязки цен» и т. д.
Особенности учета затрат в торговых организациях
... и финансовых ресурсов. Ведя учет затрат, организация торговли обязана обеспечить их синтетический и аналитический учет. Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов, ... считать контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление использованных резервов. Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен следующие задачи: обеспечение проверки ...
Нормы бухгалтерского законодательства, касающиеся оценки доходов от реализации, признания момента реализации, специфики учета реализации в рамках исполнения отдельных хозяйственных доходов, далеко не всегда соответствуют предписаниям налогового права. И здесь на методику бухгалтерского учета, прежде всего, оказывает влияние принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому в учете должно обеспечиваться соответствие двух финансовых потоков — расходов и доходов организаций и их сопоставление в рамках конкретных отчетных периодов.
Этот принцип нормативно определен как допущение, согласно которому предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 №60н).
Это означает, что, исчисляя финансовый результат деятельности, организация должна списывать расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в уменьшение доходов, которые были получены благодаря указанным затратам.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливает ПБУ 9/99, в п.2 которого впервые дано нормативное определение понятия «доходы».
1.2 Характеристика предприятия ООО «Лайн»
ООО «Лайн» создано на принципах Общества с ограниченной ответственностью (в дальнейшем именуется Обществом) и действует на основании ГК РФ, Закона «Об Обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора. Общество является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, которые приобретает с момента его государственной регистрации, а именно 20 июня 1995 года.
Общество обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, действует на основе полной хозяйственной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.
Общество имеет расчетный счет, печать, штампы и бланки со своим наименованием.
Общество создано в целях:
- а) производства промышленной продукции;
- б) торговой и посреднической деятельности;
- в) оказание транспортных и складских услуг;
г) оказание платных услуг организациям и населению в области современного сервиса, обслуживания…
Для осуществления своих целей общество занимается производством металлоизделий, ведет торгово-закупочную деятельность.
Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы, услуги, необходимости обеспечения производимого и социального развития общества, повышения личных доходов его работников.
Отношения общества с предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности строятся на основе договоров. Общество свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству. В своей деятельности общество учитывает интересы потребителя и его требования к качеству продукции, работ, услуг.
Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Назначение ...
... учету в бюджетных учреждениях содержатсяуказания по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях, приведены План счетов для них и указания по порядку учета на счетах. В приложениях к Инструкции приведеныкорреспонденции счетов ... русском языке. 3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных ...
Общество на основе изучения конъюнктуры рынка, возможностей потенциальных партнеров, информации о движении цен организует материально-техническое обеспечение собственного производства путем приобретения товаров и ресурсов на рынке товаров и услуг.
Общество реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам согласно действующего законодательства.
Учредителем ООО «Лайн» является физическое лицо, которое управляет предприятием.
Схема управления ООО « Лайн»
В ООО «Лайн» ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя организации. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечение обязательного выполнения всеми службами требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером. ООО «Лайн» ведет журнально-ордерную форму учета.
Среднесписочная численность ООО «Лайн» в 1999 году составила 10 человек, за 9 месяцев 2000 года — 12 человек.
Уставной капитал 100% принадлежит физическому лицу.
1.3 Методология учета и анализа реализации продукции (работ, услуг)
Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.
1. Документация —
Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.
Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.).
При организации учета с помощью вычислительных машин роль первичных документов выполняют машинные носители информации (магнитные ленты, диски и др.), удостоверяющие факт выполнения хозяйственной операции. От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета.
2. Инвентаризация —
Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых предприятий и др.
Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов и т. п.
Контрольная работа: Международные формы расчетов
... выработанные практикой и закрепленные международными документами и обычаями, с другой - ежедневную практическую деятельность банков по их проведению. Международные расчеты охватывают расчеты по внешней торговле товарами и услугами, а также некоммерческим операциям, ...
3. Бухгалтерский баланс —
Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая — из каких источников они возникли.
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой — по источникам его образования.
Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии.
4. Система счетов и двойная запись —
Счет — это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Являясь элементом метода бухгалтерского учета, счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.
Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах.
5. Оценка
В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно во всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости с указанием также их первоначальной стоимости и износа основных средств; нематериальные активы — также по остаточной стоимости с указанием их по первоначальной стоимости и износа нематериальных активов; производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления; готовая продукция — по фактической производственной стоимости и т.д.
6. Калькуляция —
7. Отчетность
Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.
Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях (показателях), однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели. Все это создает систему бухгалтерского учета.
Что касается методологии учета реализации продукции, работ, услуг, то реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
- для продажи товаров населению и оказания ему услуг — по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим НДС.
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об Экономическом Сообществе, осуществляют по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
При установлении отпускных цен указывается франке, т.е. за чей счет производится оплата расходов по поставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по поставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата по железнодорожному тарифу, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации. На основании накладных, товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежное требование для расчетов с покупателями через банк с выделением сумм НДС. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.
Данные платежных поручений ежедневно записываются в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. №16 или 16а).
В ведомости указываются дата и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметка об оплате счетов. Ведомость — форма аналитического учета отгруженных товаров. Готовая продукция в ведомости отражается по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. №16 используется при определении выручки по отгрузке, а ф. №16а — при определении выручки по оплате. Оперативный учет отгрузки ведется в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета — реализации продукции для налогообложения. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Поэтому при обоих методах реализации продукции для налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 40 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе реализации «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
При методе реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 46 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:
- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют проводкой:
- Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»;
- Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 46 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 46 в зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту счетов 68 или 76. При использовании счета 76 после оплаты реализованной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции, оговоренная в договорных условиях, при которой поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют бухгалтерской записью:
- Дебет счета 51 «Расчетный счет»;
- Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, качество продукции низкое, и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:
- Дебет счета 40 «Готовая продукция»;
- Кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
- Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
— Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы. Объекты налогообложения по НДС — обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.
Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:
10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;
20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:
- Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
- Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Объект обложения акцизами — оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам — членам Содружества Независимых Государств. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
- свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;
- регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму НДС по расчетной ставке 16,67%.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам». На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Учет при использовании счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» имеет некоторые особенности.
Организации, осуществляющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а, следовательно, и прибыль):
- в целом за законченную и сданную заказчику работу;
- по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, учет реализации продукции осуществляется по одному из вышеизложенных методов учета реализации продукции, работ, услуг. При втором варианте расчеты осуществляются по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или организация авансируется заказчиком до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 46. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 46. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
По окончании всех этапов работы оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 36 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 64 и на сумму, полученную в окончательный расчет, в дебет счетов по учету денежных средств.
В процессе анализа необходимо изучить изменения не только в объеме производства товарной продукции, но и в объеме ее реализации. От объема продаж зависят финансовые результаты предприятия, его финансовое положение, платежеспособность и т.д.
Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его фактические данные сравниваются с плановыми, предшествующими периодами, рассчитываются процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый отрезок времени, абсолютное значение одного процента прироста. На изменение объема продаж влияют многочисленные факторы:
- изменение отгрузки продукции,
- изменение остатков готовой продукции на начало года,
- изменение выпуска товарной продукции,
- изменение остатков готовой продукции на конец года,
- изменение остатков товаров, отгруженных на начало и конец анализируемого периода,
- сроки оплаты, которые не наступили,
- не оплаченные в срок покупателями,
- на ответственном хранении у покупателей.
Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:
ГПн + ТП = РП+ ГПк
Отсюда:
РП = ГПн + ТП — ГПк
Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:
ГПн + ТП + ОТн = РП + ОТк + ГПк,
РП = ГПн + ТП + ОТн — ОТк — ГПк,
где ГПн, ГПк — соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;
- ТП — стоимость выпуска товарной продукции;
- РП — объем реализации продукции за отчетный период;
- ОТн, ОТк — остатки отгруженной продукции на начало и конец периода, неоплаченные покупателями.
Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции.
Отрицательное влияние на объем продаж могут оказать следующие факторы; уменьшение остатков готовой продукции на складах предприятия на начало года и увеличение их на конец года, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предприятия. В процессе анализа выясняют причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разрабатывают конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. В условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.
Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОП пл) и его недовыполнением (ОП н) на плановый объем (ОП пл):
— обеспеченность предприятия сырьем и материалами и эффективность их использования.
Глава 2. Организация учета и анализа реализации продукции, (работ, услуг) ООО «Лайн»
2.1 Бухгалтерский учет реализации продукции, (работ, услуг) ООО «Лайн»
Определение факта реализации — один из важнейших элементов учетной политики предприятия, так как именно от правильности определения момента реализации зависит правильность исчисления основных налогов — налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог и других налогов, связанных с реализацией.
В Учетной политике ООО «Лайн» записано: «…Моментом реализации продукции, (работ, услуг) в бухгалтерском учете считать по факту отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Такой порядок предусмотрен в Указаниях по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год, утвержденных приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 года №115, и конкретизирован в Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году, утвержденных приказом Минфина РФ от 27 марта №31.
Для целей налогообложения считать выручку по мере поступления денежных средств на расчетный (валютный) или иной счет либо в кассу предприятия за отгруженную продукцию, либо поступило имущество по товарообменным операциям, либо произведен зачет взаимных требований (и 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 №661; письмо Госналогслужбы России от 05.01.96 №ПВ-4-13/ 34)».
Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) отражать в учете по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).
Учитывать выпуск продукции, (работ, услуг) без использования счета 37 «Выпуск продукции, (работ, услуг)». ООО «Лайн» ведет учет хозяйственных операций следующим образом.
Таблица 1
Учет хозяйственных операций ООО «Лайн»
|
№ n/n |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма в тыс. руб. |
|
|
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. |
Отгружена покупателям продукция и предъявлены расчетные документы к оплате Стоимость продукции 5270+1030 (НДС) Списывается себестоимость отгруженной продукции Начислен налог на пользователей автодорог Финансовый результат от реализации Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы Поступили денежные средства за отгруженную продукцию (включая НДС) — НДС к оплате Поступили материалы в оплату отгруженной продукции (включая НДС) Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
62-1 46 46 46 46 80 51 76 10 76 80 |
46 76 40 26 80 68 62 68 62 68 68 |
6300 1030 4250 137 883 79 3420 559 1470 240 61 |
|
Расчет налога на пользователей автодорог
Выручка от реализации продукции 4890 тыс. руб., НДС 799 тыс. руб.
Ставка налога 2,6%. (4890 -799) *2,6 % = 106. тыс. руб.
Начисленный налог отражается в бухгалтерском учете Дт 26 Кт 67.
Расчет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
Выручка от реализации продукции 4890 тыс. руб., НДС 799 тыс. руб.
Ставка налога 1,5 %. (4890 -799) *1,5 % = 61 тыс. руб.
Данная операция отражена в таблице под номером 8.
Корректировка прибыли по данным за 9 месяцев 2000 ООО «Лайн»
1) Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС по «отгрузке» (6300 — 1030) = 5270 тыс. руб.
2) Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС по «оплате» (4890-799) = 4091 тыс. руб.
3) Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по «отгрузке» (4250+137) = 4387 тыс. руб.
4) Находим удельный вес затрат в выручке от реализации продукции по «отгрузке»
4387 (себестоимость продукции начало отчетного периода)
- = 0,8324
5270 (задолженность за покупателями на начало отчетного периода)
5) Себестоимость реализованной продукции по «оплате» (4091* 0,8324) = 3405.
Изменение выручки от реализации продукции (4091-5270 = -1179) и величины себестоимости реализованной продукции (3405-4387 = -982) заносим в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Для более крупного предприятия должна быть также рассчитана прибыль от прочей реализации, то есть должен быть произведен расчет для корректировки прибыли в остатках отгруженного, но не оплаченного прочего имущества (основных средств, материалов и т.д.).
Полученную прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения следует откорректировать на величину затрат и расходов, списанных в себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов.
Далее следует проанализировать содержание записей на счете 80 «Прибыли и убытки», выявить расходы и доходы, отнесенные в бухгалтерском учете на финансовые результаты, но не принимаемые при формировании прибыли для целей налогообложения, а также определить доходы, не подлежащие отнесению на счет 80 «Прибыли и убытки» согласно правилам бухгалтерского учета, но учитываемые в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с Законом РФ от 27.12.91. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями и дополнениями).
Откорректированная таким образом прибыль будет показана на строке 1 расчета налога от фактической прибыли.
Можно при определении прибыли идти прямым путем, т.е. прибыль, полученная на счетах бухгалтерского учета, подлежит корректировке на изменение прибыли в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции: балансовая прибыль увеличивается на прибыль в остатках на начало отчетного периода и уменьшается на величину прибыли в остатках на конец отчетного периода.
При определении прибыли прямым путем рекомендуется в аналитическом учете на счете 62 выделять суммы начисленного налога на добавленную стоимость акцизов, а также себестоимости отгруженной продукции.
Как видно из бухучета ООО «Лайн» при окружении организаций для целей налогообложения по моменту оплаты для исчисления налогов, связанных с реализацией, недостаточно данных по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», так как для исчисления этих налогов учитывается «оплаченная» реализация.
Это вынуждает организации, определяющие реализацию для целей налогообложения по моменту оплаты, для правильного исчисления налогов разграничивать в аналитическом учете «оплаченную» и «неоплаченную» реализацию, что, безусловно, прибавляет работы бухгалтерам, делает учет очень трудоемким, возникает возможность допуска ошибок.
2.2 Анализ реализации продукции (работ, услуг)
учет реализация плановый прибыль
Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса потребителей высококачественной продукцией. Качество выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг) — в дальнейшем — продукции — определяется потребностями рынка, производственно-техническими возможностями предприятия и эффективностью использования его ресурсов.
Реализуя продукцию, предприятие возмещает затраты на ее изготовление и сбыт, и получает прибыль, служащую источником технического и социального развития. Несвоевременная реализация продукции наносит ущерб не только производителю, но и предприятию — потребителю, вызывая нарушения их нормальной деятельности.
Анализ проводится по данным работы за год. Показатели прошлого года приведены в сопоставлении с показателями отчетного года с помощью индексации цен. Плановые показатели разрабатываются соответствующим субъектом самостоятельно для внутреннего пользования.
Анализ выполнения плановых показателей позволяет ответить на вопрос: получило ли предприятие то, что планировало получить? Если нет, то кто виноват — плохая работа или плохое планирование?
Анализ всегда должен отвечать на три вопроса:
- Что произошло?
- Почему произошло?
- Что и как надо делать в дальнейшем?
Ответы на первые два вопроса дают только констатацию фактов. Самый важный — третий вопрос. В ответе на него заключается смысл анализа деятельности предприятия.
Анализ хозяйственно-финансовой деятельности должен отвечать определенным требованиям и быть:
- объективным и достоверным;
- комплексным и системным;
- перспективным и прогностичным;
- оперативным и своевременным;
- конкретным.
В качестве примера приведем тематический анализ деятельности ООО «Лайн».
Анализ доходности (рентабельности)
Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности организации, занимающейся производством продукции, определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции:
П
Р = ——- * 100%, где
И
Р — уровень рентабельности, %;
- П — прибыль от реализации продукции, руб.;
