Учет финансовых результатов и использование прибыли

метки: Прибыль, Убыток, Расход, Финансовый, Результат, Доход, Хозяйственный, Работа

Актуальность данной темы обусловлена тем, что каждое предприятие ставит перед собой целью получение максимально возможной прибыли. Поэтому для каждой организации важно изучение и анализирование факторов, под влиянием которых формируются финансовые результаты.

Целью данной работы является совершенствование учета и анализа финансового результата хозяйственной деятельности. В соответствии с поставленной целью основными задачами являются:

определение сущности финансовых результатов,

характеристика условий формирования финансовых результатов на предприятии,

нахождение основных направлений распределения прибыли,

определение основные направления совершенствования учета финансовых результатов.

Объектом исследования является процесс формирования финансового результата.

Предметом исследования являются финансовые результаты, их учет и направления использования прибыли.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных авторов в области учета финансовых результатов, к которым и относится тема курсовой работы.

Информационными источниками дипломной работы были научные труды, учебники известных авторов в области учета финансовых результатов, диссертации, анализ нормативно-правовых актов РФ, а также печатные издания и интернет — ресурсы.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, в каждой из которых по 2 параграфа, заключения, списка источников и литературы.1.ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ

1 Понятие финансовых результатов деятельности организации и их классификация

Финансовый результат — итог хозяйственной деятельности предприятия или его подразделения в денежной форме. Финансовый результат деятельности организации представляет собой разницу между доходами и осуществляемыми в связи с получением этих доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [9, п.1].

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [9, п.2].

Финансовая деятельность предприятия

... организации финансовой деятельности хозяйствующего субъекта на примере ООО «Нива-хлеб». Задачи курсовой работы: 1) рассмотреть теоретические основы организации финансовой деятельности на предприятии; 2) представить организационно-экономическую характеристику ООО «Нива-хлеб»; 3) провести анализ финансовых результатов и финансового ...

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц [9, п.3]:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• суммы предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• суммы задатка;
• суммы в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Регулирование расходов осуществляется в РФ в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [10, п.1].

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [10, п.2].

Не признается расходами организации выбытие активов [10, п.3]:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• в связи с осуществлением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией;
• выбытие активов именуется оплатой.

Доходы и расходы организации подразделяются на 2 вида:

от обычных видов деятельности,

прочие.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, дебиторская задолженность, арендная плата, лицензионные платежи и роялти. Классификация доходов представлена на рис.1.

Рис.1 Классификация доходов организации

Под выручкой от продажи товаров, работ и услуг понимаются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу организации в результате получения экономической выгоды.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления от этой деятельности — арендная плата [9, п.5].

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью — лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности [9, п.5].

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 расходы группируются по следующим элементам, см. табл. 1 [10, п.8]:

материальные затраты,

затраты на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация,

прочие затраты.

Таблица 1

Классификация затрат по экономическому содержанию

Виды расходов
1	2
Материальные затраты	стоимость используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат
Затраты на оплату труда	выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда, премии, выплаты компенсирующего характера; оплата отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков;
Затраты на оплату труда	другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством
Отчисления на социальные нужды	обязательные отчисления по нормам, установленным законодательством государственного социального страхования, в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования
Амортизация	связаны с потерей величины стоимости активов с течением времени
Прочие затраты	арендные платежи за арендуемое имущество; затраты на командировки; оплата услуг по охране имущества, выполняющей функции защиты банковских и хозяйственных операций; расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг; расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров и др.

Таким образом, расходы по обычной деятельности формируют себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Прочие доходы и расходы, в свою очередь, делятся на три вида: операционные, внереализационные и чрезвычайные.

К операционным относятся доходы и расходы, связанные [16, с. 113]:

• с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и др.

Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции. Внереализационные доходы включают в себя [3, ст.250]:

• кредитор-депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек;
• поступления в погашение лекторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, суммы, причитающиеся в возмещение причиненных организации убытков в связи с нарушением договоров;

• суммы страхового возмещения и покрытия из др. источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, др. чрезвычайных событий;

• прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году;
• зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

• курсовые разницы;
• суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов согласно заключенным договорам в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах;
• суммы дооценки активов.

Внереализационные доходы состоят из [3, ст.250]:

• суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
• долги, нереальные для взыскания;
• присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки по операциям прошлых лет, признанные в отчетном году;
• потери от стихийных бедствий;
• убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;
• курсовые разницы;
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены;
• судебные издержки;
• суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах.

Расходами, возникающими как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), являются:

• потери от вынужденной остановки производства;
• расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий;
• потери активов в результате чрезвычайных происшествий (по остаточной стоимости).

Чрезвычайные доходы возникают в результате непредвиденных обстоятельств хозяйственной деятельности (страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.).

2 Функции и принципы финансовых результатов

В бухгалтерском учете финансовый результат определяется путем подсчета всех прибылей и убытков за отчетный период.

Денежным выражением основной части накоплений является прибыль. Это экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия любой формы собственности. Прибыль наиболее полно отражает различные экономические характеристики предприятия: объем и качество произведенной продукции, эффективность производства, уровень себестоимости, состояние производительности труда и другие [13, с. 201].

Прибыль — один из основных финансовых показателей оценки хозяйственной деятельности и плана предприятия. За счет прибыли формируются фонды экономического стимулирования, благодаря которым осуществляется финансирование мероприятий по социально-экономическому и научно-техническому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является источником удовлетворения внутренних потребностей предприятия, играет огромную роль в формировании внебюджетных и благотворительных фондов.

Предприятие в условиях рыночной экономики стремиться к получению максимальной прибыли, решает на какие цели и в каком размере направить финансовые средства для своего развития.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) введена бухгалтерская отчетность организаций, предприятий, в том числе форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» [8, п.5]. В этой форме представлены различные виды прибыли, используемые в настоящее время.

Первый вид прибыли — это валовая прибыль. Она определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг. Прибыль от продаж определяется с учетом коммерческих расходов (расходов по сбыту) и управленческих расходов (общепроизводственных и общехозяйственных расходов), если управленческие расходы признаны организацией в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Балансовая прибыль, которую должно определять предприятие, рассчитывается следующим образом: к прибыли от продаж прибавляются (вычитаются) сальдо прочих доходов и расходов. Далее определяется налогооблагаемая прибыль, или прибыль (убыток) до налогообложения, при расчете которой должна быть учтена (в соответствии с налоговым учетом)

[3, ст. 248]:

• прибыль, по которой уплачен налог;
• прибыль, по которой предприятие имеет льготы;
• прибыль, по которой налог уплачивается в особом порядке;
• прибыль, увеличивающая налогооблагаемую базу за счет превышения нормируемых расходов (на рекламу, подготовку кадров, процентов за кредит, амортизации, представительских и др.).

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, получается при вычете из прибыли до налогообложения налога на прибыль и используется на следующие цели:

развитие производства,

выплату дивидендов и других доходов учредителям и собственникам,

отчисления в фонд потребления,

уплату штрафных санкций за экологические нарушения, несвоевременные платежи в бюджет, завышение цен, сокрытие объектов налогообложения.

Сущность прибыли проявляется в ее трех функциях:

оценочная функция прибыли,

распределительная функция прибыли,

стимулирующая функция прибыли.

Прибыль является финансовым рычагом распределения и перераспределения прибавочного продукта между фирмой и государством, фирмой и отраслью, фирмой и ее работниками, производственной и непроизводственной сферами, что обуславливает ее распределительную функцию.

Стимулирующая функция прибыли связана с процессом экономического стимулирования фирмы и ее работников. Прибыль используется для формирования поощрительных фондов фирмы, а также в качестве источника капитальных вложений и расширения производства на базе технического прогресса. Стимулирующая функция прибыли проявляется в направлении ее части на экономическое стимулирование, а также связывается со всем процессом формирования, распределения и использования прибыли в целом.

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются:

• формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам, поставщикам и др.) пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства и за целесообразностью совершенных хозяйственных операций;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для решения этих задач возникает необходимость разработки следующих принципов:

• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (доходы и расходы хозяйственной деятельности организации учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место быть);
• принцип идентификации (соотнесение фактов хозяйственной жизни с определенными отчетными периодами);
• правило признания доходов (определение организацией права на получение выручки (дохода), ее суммы, уверенности в увеличении экономических выгод, перехода права собственности к покупателю, а также расходов, относящихся к этой выручке;
• при невозможности определения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность);

• принцип признания расходов (определение суммы расхода, уверенности в уменьшении экономических выгод;
• подтверждение того, что расход производится в соответствии с требованиями законодательства;
• при неисполнении хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность);

• правило определения величины доходов и расходов (определение цены обмена продукции, товаров и услуг в соответствии с конкретным договором);
• принцип разграничения доходов и расходов (расходы будущих периодов и доходы будущих периодов);
• принцип полноты (признание всех доходов).

Таким образом, соотнесение расходов и доходов на основе рассмотренных выше принципов и правил позволяет выявить финансовый результат отчетного периода. Следовательно, основной принцип бухгалтерского учета, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, позволяет правильно определить финансовый результат отчетного периода, а правило признания и определения доходов и расходов способствует наибольшей точности исчисления искомой величины.

ОТРАЖЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1 Порядок формирования финансового результата организации

Учет финансовых результатов и распределения прибыли является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. При этом основной задачей является определение и отражение в отчетности финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистая прибыль или чистый убыток) формируется на основе следующих показателей:

Финансовый результат от обычных видов деятельности.

Основную часть прибыли составляют доходы от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности).

Продажа — это завершающий этап кругооборота средств организации по сбыту продукции, работ и услуг, а также доведению их до потребителя. Именно при отражении в бухгалтерском учете процесса продажи осуществляется соотнесение доходов и расходов от обычных видов деятельности и выявляется прибыль или убыток.

Для учета операций применяется синтетический счет «Продажи». В организациях, производящих продукцию, производятся следующие записи:

Д 62 К 90 — отгрузка продукции,

Д 90 К 43 — списана фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, их производство сразу завершается продажей:

Д 90 К 20 — списана фактическая себестоимость работ, услуг.

Особенностью отражения операций на счете «Продажи» является то обстоятельство, что на нем один и тот же хозяйственный процесс отражается как по дебету, так и по кредиту счета, но в 2-х разных оценках: по дебету — фактическая себестоимость проданной продукции, по кредиту — отпускные цены на эту же продукцию. Сопоставление двух оценок и позволяет выявить финансовый результат от продажи. Разница между отпускной ценой (кредит счета) и полной себестоимостью (дебет счета) показывает финансовый результат от продажи продукции.

Выявленную прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями:

Д 90-9 К 99 или Д 99 К 90-9.

Таким образом, основная функция учета процесса продаж — формирование финансового результата продажи, который также называется финансовым результатом от обычных видов деятельности.

Прочие доходы и расходы.

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет «Прочие доходы и расходы». Рассматриваемый счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления средств, признаваемых операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета позволяет выявить финансовый результат от прочих видов деятельности.

Финансовый результат прочей деятельности ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями: Д 91-9 К 99 или Д 99 К 91-9.

Таким образом, основная функция учета прочих видов деятельности — формирование финансового результата, характеризующего сопутствующие виды деятельности.

Начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Российские организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются плательщиками налога на прибыль [3, ст. 246].

Задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета может не соответствовать реальной задолженности, определяемой в соответствии с действующим налоговым законодательством. Отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде позволяет применение правил, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [11, п.1]. Субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02.

Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные и временные разницы [11, п.3].

Под постоянными разницами в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов [11, п.4].

К постоянным разницам относят [11, п.4]:

• суммы превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам и др.);

• расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе в размере стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

• убыток, связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
• убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, и др.

Под временными разницами в соответствии с п.8 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в другом или в других отчетных периодах [11, п.8].

Они оказывают влияние на величину налога на прибыль как в отчетном, так и в следующих за ним периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, подразделяются на два вида:

вычитаемые временные разницы,

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, меньше реальной задолженности перед бюджетом. При этом в соответствии с правилами налогового учета вычитаемые временные разницы будут учтены для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению налога на прибыль в следующих периодах [11, п.11].

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Величину отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые активы должны списываться также при выбытии активов, по которым они были начислены. Списание производится на счет прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, больше реальной задолженности перед бюджетом. При этом в соответствии с правилами налогового учета налогооблагаемые временные разницы будут учтены для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к увеличению налога на прибыль в следующих периодах [11, п.12].

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств. Согласно п. 15 ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства — это часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Величину отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату [11, п.15].

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций. На сумму начисленного налога на прибыль и штрафных санкций делают запись: Д 99 К 68.

Таким образом, из бухгалтерской отчетности мы можем видеть, какую часть прибыли организация отдает в бюджет.

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период [5, п. 79]. Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов позволяет судить об их прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период [14, с. 173].

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведут накопительно с начала отчетного года. По кредиту этого счета в течение года отражают суммы полученной организацией прибыли, а по дебету — суммы полученных убытков. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает составление отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями:

Д 99 К 84 — на сумму чистой прибыли отчетного года,

Д 84 К 99 — на сумму убытка, полученного в отчетном году.

Закрытие субсчетов по окончании отчетного года, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также счета 99 «Прибыли и убытки» производят до составления годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские записи по закрытию этих счетов отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данную процедуру называют реформацией баланса.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период по данным бухгалтерского учета, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение налогового законодательства.

2 Направления использования прибыли предприятия

Конечный финансовый результат отчетного периода формирует чистую прибыль (убыток).

Этот показатель включается в состав собственного капитала организации.

Остаток чистой прибыли, который числится в составе собственного капитала, обозначается термином «нераспределенная прибыль». Такая прибыль организации представляет собой совокупность:

прибыли с начала функционирования организации за вычетом выплат по ценным бумагам,

прибыли, направленной по решению собственников на покрытие различных расходов.

Наличие нераспределенной прибыли говорит о том, что активы организации увеличены за счет операций предшествующих отчетных периодов, финансовым результатом которых является прибыль.

Таким образом, учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) неразрывно связан с учетом собственного капитала. Само наличие прибыли предполагает ее перераспределение по различным направлениям. Следовательно, наличие непокрытого убытка порождает правила его покрытия.

Одной из основных целей функционирования коммерческих организаций является получение прибыли с дальнейшим ее перераспределением между собственниками и учредителями в зависимости от суммы вкладов в уставный капитал. Это приоритетное направление.

Из принципа непрерывности деятельности, подразумевающего, что организация будет продолжать свою деятельность в ближайшем будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, вытекает второе главное направление распределения прибыли. Это — осуществление расходов, связанных с производственным и техническим развитием организации. Длительное и стабильное функционирование организации в условиях рыночной экономики невозможно без направления части капитала на поддержание положения организации, на расширение производства, что позволяет фирме оставаться конкурентоспособной.

Таким образом, выделяют два основных направления использования прибыли — начисление и выплата дивидендов учредителям (участникам) организации и осуществление расходов, связанных с производственным развитием организации.

Для учета движения нераспределенной прибыли применяется синтетический счет «Нераспределенная прибыль».

Распределение прибыли на покрытие убытков прошлых лет в синтетическом учете не отражается, так как запись по включению чистой прибыли отчетного года в состав нераспределенной прибыли автоматически полностью или частично перекрывает убытки прошлых лет. Записи, связанные с покрытием убытков прошлых лет, могут найти отражение только в аналитическом учете к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражение в учете прибыли, использованной с целью модернизации собственной производственной и технологической базы предприятий, также как и покрытие убытков прошлых лет, осуществляется внутренними записями по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль вкладывается в соответствующие активы, которые постоянно обращаются в организации, меняя свою форму: из денежной в товарную, и наоборот. В результате такого движения совокупная величина активов не изменяется. Зачастую, сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может лишь возрастать, так как происходит прирост имущества организации по отношению к сумме первоначальных вложений.

Источник формирования фондов накопления и фондов потребления — чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Подробно процесс распределения чистой прибыли рассмотрен на рис. 2.

Рис.2 Направления использования прибыли предприятия

Фонды накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с модернизацией собственной производственной и технологической базы предприятий.

Фонды потребления предназначены для финансирования расходов непроизводственного характера, а также для материального стимулирования работников.

Учет фондов ведется на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по субсчетам: 3 «Фонд накопления», 4 «Фонд социальной сферы», 5 «Фонд потребления».

Направления использования прибыли отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Д 84-1 К 75-2 — начислен доход учредителям и акционерам,

Д 84-1 К 80 — нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала,

Д 84-1 К 82 — нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал,

Д 84-1 К 84-4 — нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (учредителей) может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Это отражается записью:

Д 84-1 К 84-3 — неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет.

Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. Компетентный орган может принять решение об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка отчетного года. В этом случае выявленный чистый убыток подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Однако наличие в бухгалтерской отчетности сведений об убытках резко снижает инвестиционную привлекательность организации. Поэтому ее руководство должно предпринять все меры для того, чтобы покрыть убыток.

При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников:

за счет нераспределенной прибыли:

Д 84-3 К 84-2 — нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года,

за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:

Д 80 К 84-2 — уставный капитал уменьшен до величины чистых активов,

за счет средств резервного капитала:

Д 82 К 84-2 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года.

На погашение убытков простого товарищества могут быть направлены целевые взносы его участников:

Д 75 К 84-2 — целевые взносы участников направлены на погашение убытков отчетного года.

При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации:

Д 84-4 К 84-2 — непокрытый убыток отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет.

Таким образом, распределение прибыли на предприятии отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для его дальнейшего развития. Организация самостоятельно распределяет чистую прибыль и принимает решение о ее дальнейшем использовании. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, может быть распределена между фондом накопления, потребления или направлена в социальную сферу.

ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕГО ПОСЛЕДСТВИЯ

1 Отражение финансовых результатов в финансовой отчетности организации

Организация документооборота обеспечивает увязку управленческого, бухгалтерского и налогового учетов, закладывает основы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия [15, с. 623].

Основными документами, которые регулируют порядок составления и представления отчетности, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [4, ст.1] и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [5, п.2].

Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.

Существует четыре главных формы финансовой отчётности:

• бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении;
• отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты;
• отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации;

• отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Основной целью финансовой отчётности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании. Отчётность должна содержать информацию об активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Пользователями финансовой отчётности могут выступать инвесторы, персонал фирмы, учредители, собственники, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы и другие заинтересованные лица. У всех пользователей имеются различные информационные потребности.

Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности [7, п. 1]. Обязательно отражаются изменения в учетной политики, оказывающие существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организаций. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также другая информация об активах, капитале, резервах, обязательствах организации. Раскрывать необходимую информацию организация может путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку [7, п.1].

Главными свойствами бухгалтерской отчетности является ее достоверность и полнота. Формируются эти принципы на основании установленных нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Совершенствование организации системы бухгалтерского учета является важной задачей для каждого бухгалтера.

Для упрощения учета финансовых результатов и его отражения в бухгалтерской отчетности возможно использование системы следующих мер:

• открытие субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что может значительно упростить учет и позволит скорректировать использование прибыли в дальнейшей деятельности предприятия;
• четкое следование классификации доходов и расходов и, в соответствии с ней, также открытие субсчетов к счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

• при необходимости совершенствование учетной политики, например, разработка рабочего плана счетов, правил документооборота, форм первичных документов и др.;

• регулярное проведение инвентаризации с целью проверки правильности текущего учета, выявления ошибок, нахождения неучтенных хозяйственных операций и т.д.;
• автоматизация бухгалтерского учета существенно сократит трудоемкость выполняемых действий, упростит принятие руководителем решения, позволит оперативно получать необходимые данные и т.д.;
• повышение квалификации работников бухгалтерии.

Тщательно отрегулированный бухгалтерский и налоговый учет предоставляют руководству предприятия и его финансовым специалистам важную информацию и качественные рекомендации для анализа приемов хозяйственной деятельности и достижения планируемого результата — величины ожидаемой прибыли. Она относится к главным источникам долголетней и плодотворной работы предприятия.

2 Анализ финансовой бухгалтерской отчетности предприятия и его результатов

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности определяет важнейшие характеристики организации, например, определяет состояние организации на данный момент времени и выявляет угрозы банкротства.

Основными задачами анализа является:

• системный контроль за формированием финансовых результатов;
• определение влияния внешних и внутренних факторов на финансовые результаты;
• выявление резервов увеличения прибыли и уровня рентабельности;
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения уровней прибыли и рентабельности;
• разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов увеличения прибыли.

В процессе анализа реализации продукции, работ, услуг изучают динамику выполнения плана прибыли и определяются факторы изменения ее суммы на основании следующих показателей:

изменение объема продаж,

изменение ассортимента реализованной продукции,

изменение себестоимости продукции,

изменение цены реализации продукции.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются размером полученной прибыли и уровнем рентабельности: чем выше уровень прибыли и рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятия, тем устойчивее его финансовое состояние [12, с.111].

Определим влияние факторов на сумму прибыли компании.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Показатели	Обозначение	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи продукции, работ или услуг	В	57 800	54 190	-3 610	-6,25%
Себестоимость	С	41 829	39 780	-2 049	-4,90%
Коммерческие расходы	Рком	2 615	1 475	-1 140	-43,59%
Управленческие расходы	Рупр	4 816	3 765	-1 051	-21,82%
Прибыль от продаж	П	8 540	9 170	630	7,38%
Индекс изменения цен	Иц	1,00	1,15	0,15	15,00%
Объем реализации в сопоставимых ценах	Vреал	57 800	47 122	-10 678	-18,47%

учет финансовый прибыль

Произведем необходимые расчеты по данным табл.2:

• Определение влияния объема продаж на прибыль.

Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.

Для начала необходимо определить объем продаж в базисных ценах:

Учитывая это изменение, можно сделать вывод, что за анализируемый период произошло снижение объема реализованной продукции на 18,5%. Следовательно, снизилась прибыль от продажи продукции, работ, услуг: 8540 * (-0,18475) = -1577 тыс. рублей.

Сопоставляя отчетные и базисные показатели, которые выражены в натуральных и условно-натуральных измерителях, можно наиболее точно высчитать изменение объема продаж однородной продукции. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении (предпочтительно в ценах базисного периода).

Индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги рассчитывается путем деления объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет не может быть абсолютно точным, так как колебание цены на реализованную продукцию происходит в течение всего периода.

— Влияние ассортимента продаж на величину прибыли организации определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно: 5600 — (8540*0,81525) = -1362 тыс. рублей.

Таким образом, в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

• Влияние изменения себестоимости на прибыль определяется следующим образом:

В связи с тем, что произошло увеличение себестоимости реализованной продукции, на ту же сумму снизилась прибыль от продажи продукции.

— Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов: за счет снижения размера коммерческих расходов прибыль выросла на 1140 тыс. рублей (1475 — 2615), а за счет снижения размера управленческих расходов — на 1051 тыс. рублей (3765 — 4816).

• Влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли определяется путем сравнения объема продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 54190 — 47122 = 7068 тыс. рублей.

На основе выявленных показателей подсчитывается общее влияние всех перечисленных факторов:

• влияние объема продаж -1577 тыс. рублей;
• влияние структуры ассортимента реализованной продукции -1362 тыс. рублей;
• влияние себестоимости -5690 тыс. рублей;
• влияние величины коммерческих расходов +1140 тыс. рублей;
• влияние величины управленческих расходов +1051 тыс. рублей;
• влияние цен реализации +7068 тыс. рублей;

Значительный рост себестоимости продукции произошел в связи с ростом цен на сырье и материалы. Негативное воздействие на сумму прибыли связано с уменьшением объема продаж и изменениями в структуре ассортимента продукции. Повышение цен реализации и снижение управленческих и коммерческих расходов компенсировали данные изменения. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости товаров, работ и услуг.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности является эффективным инструментом воздействия на внутрихозяйственную сторону жизни предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Определение сущности и формирование прибыли, её перераспределение и совершенствование учета финансовых результатов является основной задачей предприятия.

В 1 главе были рассмотрены понятие, функции и принципы финансовых результатов. Из данной главы следует, что прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и характеризует итог его хозяйственной деятельности. Соответствующая организация учета доходов и расходов предприятия способствует формированию полноценной информации о финансовых результатах организации. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. Прибыль является не только основной целью деятельности любой коммерческой организации, но и важнейшей экономической категорией. Прибыль характеризует экономическую эффективность деятельности предприятия. Наличие прибыли в организации означает, что ее доходы превышают все расходы, связанные с ее функционированием.

Прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся после уплаты налогов, должна быть достаточной для финансирования научно-технического и социального развития предприятия.

В главе 2 было изучено отражение формирования финансовых результатов предприятия в бухгалтерском учете. На основе полученных данных можно сделать вывод, что совокупный финансовый результат по всей финансово-хозяйственной деятельности организации учитывается на специально предназначенном для этого счете «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают прибыли, а по дебету — убытки. Счет имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от обычных видов деятельности,

прочих доходов и расходов,

начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Для удовлетворения потребностей заинтересованных лиц формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении. Информация о вышеперечисленных категориях раскрывается в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств, отчете об изменениях капитала. Полнота информации обеспечивается единством указанных отчетов.

В главе 3 был произведен факторный анализ финансовых результатов деятельности предприятия и его последствий. Он является неотъемлемой частью управленческого процесса, позволяя прогнозировать дальнейшую деятельность предприятия, выявлять резервы увеличения прибыли и уровня рентабельности, контролировать текущую ситуацию, определять перспективы развития и многое другое.

Из вышесказанного следует, что в процессе функционирования предприятия возникает необходимость проведения всестороннего анализа финансовых результатов, в процессе которого определяются особенности его деятельности, выявляются недостатки в работе и причины их возникновения, после чего на основе полученных результатов вырабатываются конкретные рекомендации по оптимизации с целью повышения эффективности деятельности фирмы.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. № 237.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 (с изм. и доп.) // СЗ РФ. 1998. №31 ст. 3823.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 (с изм. и доп.) // СЗ РФ. 2000. №32 ст. 3340.

Федеральный закон от 06.12,2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 2011. № 50. ст. 1; N 7344.

Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000; зарегистрирован в Минюсте РФ 27.08.1998 г. № 1598) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23.

Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «О введении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2000. № 12; 2001. № 1.

Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказа Минфина РФ от 31.12.2004 г. № 135н) // Финансовый вестник. 2003. № 10.

Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99″» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999. № 10.

Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99″» (зарегистрирован в Минюсте РФ 31.05.1999 г. № 1791) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.1999. № 26.

Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99″» (зарегистрирован в Минюсте РФ 31.05.1999 г. № 1790) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999.№ 26.

Приказ Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль ПБУ 18/2002″» (зарегистрирован в Минюсте РФ 31.12.2002 г. № 4090) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2003. № 10.

ЛИТЕРАТУРА

Бердников А. А. Анализ прибыли и рентабельности организации: теоретический аспект / А. А. Бердников // Молодой ученый. — 2013. — №2. — С. 111-113

Ковалева А. М. Финансы: учебное пособие. — М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2011.

Т.И. Юркова, С.В. Юрков Экономика предприятия: Учебное пособие. — М.: Изд-во «ГАЦМиЗ», 2010.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет: Учебник. / В. Я. Кожанов. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Экзамен, 2010.- 815 с.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью: Учебник.- М.: Экзамен, 2009. — 416 с.