В данном параграфе на основе обобщения специальной литературы по корпоративному налоговому планированию, используемой для подготовки налоговых консультантов и финансовых менеджеров, в основном в Великобритании и некоторых странах ЕС, освещены стандартные приемы налогового планирования.
оптимизации конкретных налогов на стадии текущего налогового планирования,
В западных странах разрабатываются специальные «модели экономии налогов», например, путем создания компаний, осуществляющих исключительно высокие амортизационные отчисления, и компаний-застройщиков.
При этом налоговое планирование участвует в общей концепции развития бизнеса. Все деловые решения принимаются на основе правила реальной доходности после уплаты налога. Поэтому налог является важным элементом при принятии любого решения. Однако это бывает не всегда, так как обычно при реализации долгосрочных проектов налоговая окружающая среда существенно изменяется.
Варианты налогового планирования компаниями Великобритании происходят по следующим семи уровням:
-
- уровень 1 — продажа товаров и услуг в остальные страны ЕС;
- уровень 2 — заграничная база, но ограниченное присутствие;
- уровень 3 — заграничный филиал;
- уровень 4 — обособленная заграничная организация;
- уровень 5 — группа заграничных объектов;
- уровень 6 — приобретение другого юридического лица в ЕС;
- уровень 7 — совместные предприятия или товарищества с другими объектами ЕС.
Уровень 1
1. Экспорт товаров и услуг.
Весь экспорт товаров из Великобритании облагается НДС по нулевой ставке. В случае оказания услуг непосредственно из Великобритании большинство из них также облагается по ставке 0%. При оказании услуг по управлению и услуг, касающихся товаров, проданных в Великобританию, применяются стандартные ставки налогов. Страхование и многие финансовые услуги освобождены от налогообложения везде в пределах стран ЕС.
Пример 2.2
Английская компания экспортирует обувь в Данию. Товары проданы на условиях FOB (условия поставки, при которых продавец берет на себя стоимость транспортировки товара до покупателя).
Все товары заказаны, и заказы акцептованы в Великобритании. Компания не будет подвергаться налогообложению прибыли по законам Дании. Для целей налогообложения НДС в Великобритании компания осуществила поставку товаров по нулевой ставке: датский НДС будет рассчитан импортером.
50 стр., 24903 словРазработка технологии обоснования предельных уровней тарифа на ...
... институциональных условий деятельности естественных монополий, в частности методов ценового регулирования тарифов на услуги естественных монополий, выявлены системные ошибки и недостатки действующих методов расчета тарифов на услуги по передаче электроэнергии. Сделан вывод, что действующие методы регулирования тарифов на услуги по передаче ...
Пример 2.3
Английская фирма поверенных консультирует греческую компанию по международному законодательству, связанному с транспортировкой товаров. Фирма не подвергается никакому налогообложению по законам Греции, а для целей НДС оказание услуг имеет нулевую ставку.
Иногда оказание услуг вне Великобритании заставляет работать внутреннее налоговое правило Великобритании. Например, если собственность сдается в аренду нерезидентам, то законодательство Великобритании может ограничивать использование налоговых льгот, доступных арендодателю. Обычно даются льготы по уменьшенной ставке 10% по сравнению с обычными 25%. Эта область должна быть тщательно изучена.
2. Лицензирование.
По взаимному соглашению стран лицензионные платежи, полученные из других государств ЕС, не облагаются налогом (кроме Люксембурга, Португалии и Испании).
Если налог уплачен за границей, то он может быть возмещен. Общая ставка налога остается равной 30%, и в этом случае налог за границей не уплачивается.
Пример 2.4
Английская компания получает лицензионные платежи в размере 100 000 ф. ст. от португальского лицензиата. В Португалии удержан налог по договору по ставке 5%.
Налогооблагаемый доход — 100 000 ф. ст.
Налог в Великобритании по ставке 30% — 30 000 ф. ст.
Сумма налога к возмещению — 5000 ф. ст.
Налог, подлежащий уплате в Великобритании — 25 000 ф. ст.
Предоставление, передача или назначение патента, лицензии, торговой марки или подобного права заграничному юридическому лицу облагается НДС по нулевой ставке.
Из этого следует, что использование договоров лицензирования обеспечивают получение дохода и минимальный риск. Никакого лицензионного налогообложения за границей не возникает, а доход полностью облагается налогом в Великобритании.
3. Франчайзинг.
Налогообложение данного вида деятельности должно соответствовать общим принципам, рассмотренным нами выше по лицензированию.
Вывод: на уровне 1 при продаже в остальные страны ЕС основными принципами налогового планирования являются избежание присутствия за границей и минимизация эффекта удержания налогов за границей.
Уровень 2
Юридическое лицо, которое решило заниматься строго определенным кругом деятельности за границей, должно стремиться избегать налогового присутствия в ЕС.
Согласно договорам об избежании двойного налогообложения юридическое лицо — резидент Великобритании может быть объектом налогообложения за границей только тогда, когда его экономическая деятельность осуществляется каким-либо учреждением, постоянно находящимся в этой стране. В образцовом соглашении Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) термин «постоянное учреждение» трактуется как определенное место, где располагается бизнес, через которое юридическое лицо полностью или частично осуществляет свои операции.
Великобритания имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со всеми странами ЕС. Именно на них следует опираться при определении, подлежит ли компания налогообложению за границей.
Пример 2.5
Английская компания экспортирует станки во Францию. Все заказы акцептованы в Великобритании, но компания распространяет свои товары из небольшого склада в городе Кале и имеет выставочный зал в Париже. Согласно соглашению Великобритании и Франции эти объекты не являются «постоянными учреждениями», и никакого налогообложения прибыли во Франции не возникает.
15 стр., 7045 словКлассификация налогов. Методы налогообложения в современной Российской ...
... Цель курсовой работы - понять систему классификации налогов, рассмотреть методы налогообложения в Российской Федерации и зарубежных странах. Для достижения этой цели мы должны решить следующие задачи: изучить понятие и сущность налогов; изучить классификации налогов; изучить методы налогообложения ...
Пример 2.6
Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что заказ получен и принят агентом во Франции. Причем этот агент действует исключительно для компании Великобритании. По соглашению стран это является «постоянным учреждением», и прибыль, полученная во Франции, будет облагаться там налогом.
Пример 2.7
Вновь вернемся к условиям примера 2.5, но допустим, что склад находится в Турине, а выставочный зал — в Милане. По соглашению Великобритании и Италии определение «постоянного учреждения» достаточно широко. Таким образом, фирма может подвергнуться налогообложению прибыли в Италии.
В то время как налогообложения прибыли за границей можно избежать (изменяя смысл определения «постоянного учреждения»), компания может быть подвержена обложению другими налогами. Здесь важны условия соглашений между странами.
Пример 2.8
Английская компания (см. пример 2.5) решает продавать и сдавать в аренду свой склад в Кале. Получена прибыль 3 000 000 ф. ст. Прибыль компании облагается налогом в Великобритании. Кроме того, согласно французскому законодательству эта прибыль является объектом налогообложения и во Франции. Договор Великобритании и Франции не изменяет данное утверждение. Налог на доход, уплаченный во Франции, будет возмещен в Великобритании.
Пример 2.9
Английская компания (см. пример 2.7) продает свой туринский склад по цене 3 000 000 ф. ст. Прибыль является объектом налогообложения в Италии, но соглашение Великобритании и Италии предотвращает обложение налогом в Италии, если там не имеется «постоянного учреждения» .
Следует отметить, что хотя налогового присутствия в стране можно избежать, другая деятельность может облагаться НДС в этой стране. Эта проблема обычно возникает при оказании международных услуг. Агент или консультант может создавать в арендованном офисе учреждение по оказанию услуг, которые облагаются НДС.
Вывод: принципы налогового планирования на уровне 2 сводятся к избежанию налогового присутствия в зарубежной стране, чтобы никакая часть дохода не облагалась налогами.
Уровень 3
Филиал (более правильно — постоянное учреждение) будет, вероятно, существовать, если выполняется хотя бы одно из нижеперечисленных действий:
- — персонал заключает контракты с зарубежными партнерами;
- — существует филиал, который, возможно, потребуется зарегистрировать (по закону или другим причинам);
- — существует производственный цех за границей;
- — существуют здания, сооружения или другие объекты более чем 12 месяцев в другой стране.
Прибыль, относящаяся к деятельности за границей, там же облагается налогами. Эти налоги могут быть местными и международными. Например, в дополнение к общему подоходному налогу, прибыль, полученная в Германии, облагается муниципальным торговым налогом, а прибыль, полученная в Италии, — местным подоходным налогом. Кроме того, могут быть обязательными к уплате и другие налоги (например, взимаемые при регистрации).
Размер прибыли, облагаемой налогом за границей, будет равен разнице между доходами и расходами, исчисленными согласно внутреннему законодательству страны, учитывая дополнительные вычеты, пропорциональные накладным расходам юридического лица. Эти вычеты предусматриваются, так или иначе, во всех соглашениях об избежании двойного налогообложения. Однако иногда они доступны только за счет дополнительной налоговой нагрузки.
Пример 2.10
Английская компания, оказывающая консультационные услуги, имеет отделение в Испании. При исчислении прибыли отделения, подвергающейся налогообложению в Испании, производятся вычеты пропорционально управленческим и административным расходам филиала. Согласно испанскому законодательству к таким расходам может бьггь отнесено 14% суммы исчисленного налога. Является ли это дополнительным налоговым бременем при осуществлении деятельности в Испании, зависит от того, будет ли он возмещен при налогообложении прибыли в Великобритании.
Прибыль, полученная юридическим лицом — резидентом Великобритании от филиала за границей, будет облагаться налогом как в Великобритании, так и в другой стране. В результате прибыль облагается налогом дважды.
Однако Великобритания возмещает суммы налогов, уплаченные филиалом компании за границей. Правда, это право Великобритания ограничивает только тем филиалом, где возникла прибыль, облагаемая налогом.
Пример 2.11
Английская компания получила налогооблагаемую прибыль в размере 1 000 000 ф. ст., из которой 100 000 ф. ст. относится к прибыли, полученной за границей ее филиалом. Налог, уплаченный за границей, составил 10 000 ф. ст.
Процедура исчисления налога в Великобритании такова (ф. ст.): прибыль, облагаемая налогом, — 1 000 000.
корпоративный налог (30%) — 300 000.
сумма налога к возмещению -10 000.
налог, уплачиваемый в Великобритании, — 290 000.
Пример 2.12
Английская компания получила налогооблагаемую прибыль в размере 1 000 000 ф. ст., из которой 100 000 ф. ст. относится к прибыли, полученной за границей ее филиалом. Налог, уплаченный за границей, составил 40 000 ф. ст.
Процедура исчисления налога в Великобритании следующая (ф. ст.):
прибыль, облагаемая налогом, — 1 000 000.
корпоративный налог (30%) — 300 000.
сумма налога к возмещению — 40 000.
(ограничение: 30%? 100 000 — 30 000).
налог, уплачиваемый в Великобритании, — 310 000.
Если ставка налога на прибыль за границей ниже ставки в Великобритании, есть смысл зарегистрировать филиал за границей. Осуществление деятельности через этот филиал — нерезидент Великобритании позволит компании снизить суммарную налоговую нагрузку.
Пример 2.13
Воспользуемся условиями примера 2.11, но предположим, что прибыль за границей получил иностранный филиал компании.
Таблица 2.2.
Показатель.
Компания.
Иностранный филиал.
Итого.
Прибыль, ф. ст.
900 000.
100 000.
1 000 000.
Налог, ф. ст.
270 000.
10 000.
280 000.
Ставка налога, %.
Мы видим, что использование иностранного филиала уменьшило налоговое бремя компании с 30 до 28%.
Если иностранный филиал является нерезидентом Великобритании и не подчиняется правилам, установленным Великобританией в данной стране, то налог на доход иностранного филиала не может быть исчислен по ставке, действующей в Великобритании.
Пример 2.14
Вернемся к условиям примера 2.12, но допустим, что прибыль за границей получил иностранный филиал.
Таблица 2.3.
Показатель.
Компания.
Иностранный филиал.
Итого.
Прибыль, ф. ст.
900 000.
100 000.
1 000 000.
Налог, ф. ст.
270 000.
40 000.
310 000.
Ставка налога, %.
В этом случае способ налогообложения тот же самый, что и при проведении операций через филиал, но реальная ставка налога увеличилась.
На начальной стадии любой деятельности за границей обычно возникают определенные потери. Если речь идет о филиале компании — резиденте Великобритании, то может быть получено возмещение этих убытков в Великобритании. Так происходит потому, что прибыль английской компании, действующей через свой филиал за границей, является объектом налогообложения. Поэтому любые потери филиала (в том числе расходы по его созданию) могут быть вычтены из прибыли, полученной компанией в Великобритании.
Пример 2.15, Таблица 2.4.
Годы.
Прибыль, полученная в Великобритании, ф. ст.
Доход (потери) компании за границей, ф. ст.
Облагаемый доход в Великобритании, ф. ст.
Облагаемый доход за границей, ф. ст.
1-й.
100 000.
— (50 000).
50 000.
-.
2-й.
150 000.
— (60 000).
90 000.
-.
3-й.
200 000.
+ 80 000.
280 000.
-.
В дополнение к тому, что убытки заграничного филиала могут быть погашены за счет прибыли компании в Великобритании, они могут быть вычтены из прибыли этого филиала в будущем. Тем самым налоговая база будет дополнительно уменьшена. Если вместо этого деятельность за границей осуществляется посредством иностранного филиала, то никакого возмещения сумм уплаченных в Великобритании налогов не происходит. Такое возмещение будет только, если филиал приносит доход (6, «https:// «).
Деятельность филиала или учреждения, конечно, требует регистрации для целей налогообложения НДС в стране, если поставки фактически осуществляются этим филиалом. Сделки между филиалами одного юридического лица также облагаются НДС.
Вывод: основными направлениями налогового планирования на уровне 3 являются: обеспечение приемлемого уровня иностранного налога на прибыль и решение вопросов по наилучшему использованию системы налогообложения в другой стране для возмещения уплаченных налогов и убытков. Необходимо также удостовериться, требуется ли регистрация для целей налогообложения НДС.
Уровень 4
Использование обособленного юридического лица обеспечивает возможность аккумулирования материальных и нематериальных активов (например, лицензии, патенты, ноухау).
Нахождение нематериальных активов в одной стране, а не в другой, может повлечь экономию издержек, связанных с уплатой налогов, для компании в целом. Это достигается, например, возможностью взаимозачетов и движения средств между вовлеченными филиалами или компаниями.
Учреждение отдельного юридического лица где-либо в ЕС, как правило, означает учреждение обычной корпорации согласно закону страны. Государства — члены ЕС в основном разрешают создавать два типа организаций, соответствующие ОАО и ЗАО в Великобритании. Только в редких случаях филиал принимает форму ОАО, в результате понижается капитализация и уменьшается размер понесенных административных расходов. По большому счету, нет существенной разницы между ОАО и ЗАО, но при правильном выборе могут появляться скрытая выгода и прибыль.
Пример 2.16
Французские организации обычно создаются в форме акционерного общества (АО) или в общества с ограниченной ответственностью (ООО).
Оба типа компаний уплачивают регистрационный налог по одной и той же ставке. Однако при продаже акций ООО уплачивает налог на передачу собственности, а в случае АО такой налог не взимается.
При репатриации (возвращении) капитала в Великобританию посредством дивидендов из заграничного филиала налог на процентный доход может быть вычтен из суммы дивидендов. Ставка налога на дивиденды, выплаченные английским филиалом, находящимся в другой стране, составляет во Франции и Нидерландах 5%, в Германии — 20%. Размер налога на дивиденды определяется по соглашению о двойном налогообложении. Иногда применяются различные ставки налога в зависимости от характера владения акциями.
Если, по крайней мере, 10% акций заграничной компании принадлежит компании Великобритании, то существует возможность получить возмещение не только налога на процентный доход, вычтенный из дивидендов, но и части налогов, уплаченных непосредственно заграничной компанией. Эта ситуация известна как возмещение налога «в основе» (underlying tax).
Пример 2.17
Английская компания имеет испанский филиал, который выплатил дивиденды в размере 500 000 ф. ст. Налог с дивидендов взимается по ставке 10%. Дивиденды выплачены из чистой прибыли 1 000 000 ф. ст., из которой был уплачен подоходный налог в Испании — 350 000 ф. ст. Налог на дивиденды в Великобритании рассчитывается следующим образом (ф. ст.): брутто-дивиденд (включая налог на дивиденды) — 500 000 налог «в основе» (500 000: 1 000 000? 350 000) — 175 000 дивиденд, выраженный как часть прибыли до вычета налогов, — 675 000 налог в Великобритании (35%) — 236 250 возмещение при двойном налогообложении: налог на дивиденды — (50 000) налог «в основе» — (175 000) налог, уплаченный в Великобритании (236 250 — 175 000 — 50 000) — 11 250.
Возмещение налога «в основе» означает, что во многих случаях дивиденды, поступающие от заграничной компании, могут быть освобождены от налога в Великобритании.
Свою деятельность в ЕС можно начать с создания заграничного отделения предприятия с последующим его преобразованием в филиал. Это позволит зачесть убытки отделения в первые годы его существования и постараться получить доход в более позднем времени. Однако такое преобразование может создать налоговые проблемы. Во-первых, может возникнуть некоторое увеличение капитала и появится налог на передачу собственности при продаже активов филиала. Далее могут возникнуть налоговые обязательства в Великобритании относительно прибыли с передачи активов, которые, правда, могут быть отсрочены.
Пример 2.18
Английская компания вводит в свой состав подразделение путем обмена его активов на акции в новом зарубежном подразделении. В связи с этим обменом приобретение капитала за счет передачи земли, зданий и деловой репутации облагается налогами на сумму 250 000 ф. ст. в соответствии с английским законодательством. Немедленного взимания налогов можно избежать, но если зарубежное подразделение будет впоследствии ликвидировано или продано третьемулицу, стоимость фактически произведенных операций будет увеличена на 250 000 ф. ст. В соответствии с аналогичным зарубежным законом может возникнуть немедленное увеличение капитала. Также следует учитывать ситуацию, возникающую в связи с уплатой НДС.
Обычно заграничные подразделения стремятся подпадать под налогообложение только той страны, в которой они присутствуют. Это особенно касается случаев, когда налоговые ставки за рубежом ниже, чем в Великобритании, а прибыль остается в самом подразделении.
В странах ЕС действует ряд признаков для определения фискальной резиденции (подробнее см. параграф 2.2), главные из которых таковы:
- — место регистрации организации;
- — место расположения центрального офиса управления и контроля;
- — место расположения действующего офиса управления и контроля.
Выбор резиденции оказывает существенное влияние на налогообложение, что наиболее ярко проявляется в условиях применения «принципа неограниченной налоговой ответственности», «голландского сэндвиджа» и т. д. , рассмотренных в параграфе 1.4.
При создании заграничных компаний необходимо также рассчитывать последствия трансфертного ценообразования (см. подробнее в параграфе 2.5).
Вывод: основными направлениями налогового планирования на уровне 4 являются: определение того, что уровень зарубежного налогообложения приемлем, что возвращение прибыли в Великобританию не ведет к неэффективному использованию освобождения от уплаты налогов за рубежом, что любые понесенные налоговые убытки учтены в финансовом плане другой страны, что используемый для начала бизнеса капитал соответствует местным требованиям его формирования, что НДС правильно исчисляется и возмещается.
Уровень 5
Когда несколько подразделений находится на всей или значительной части ЕС, возникают определенные дополнительные возможности планирования, которые включают создание вспомогательных (промежуточных) холдинговых компаний или подразделения, финансирующего всю группу.
1. Создание вспомогательных (промежуточных) холдинговых компаний.
Чаще всего такие зарубежные холдинги создают в Нидерландах в связи с наиболее широкой системой законов об избежании двойного налогообложения. К тому же холдинговые компании, расположенные в Нидерландах, пользуются привилегией, известной как «освобождение от участия» (participation exemption).
При соблюдении некоторых требований получение дивидендов и продажа акций такой компании полностью освобождаются от налогов. Такое условие особенно привлекательно, если через некоторое время планируется продавать зарубежные подразделения. Однако образование голландской компании требует уплаты взноса в размере 1% капитала, хотя это требование может и не быть обязательным к исполнению (в случае применения льгот при реорганизации).
Пример 2.19
Английская компания имеет подразделения? Испании и Ирландии. Каждая компания платит дивиденд в размере 1 млн ф. ст., с которых взимается налог по ставкам 10 и 0% соответственно. Основной (лежащий в основе) налог составляет, соответственно, 450 тыс. и 150 тыс. ф. ст. Налоговая позиция Великобритании будет следующей (тыс. ф. ст.).
Таблица 2.5.
Показатель.
Испания.
Ирландия.
Итого в Великобритании.
Дивиденд (перед удержанием налога).
Лежащий в основе налог.
Итого.
Налог в Великобритании (по ставке 35%).
507,5.
402,5.
Освобождение от двойного налогообложения: удерживаемый налог.
(100).
(-).
(100).
Освобождение от двойного налогообложения: лежащий в основе (основной) налог.
(407,5).
(150).
(557,5).
Налог, уплачиваемый в Великобритании.
-.
252,5.
252,5.
Неиспользованный налоговый кредит, полученный по дивидендам из Испании в размере 42 500 ф. ст., теряется. Единая эффективная налоговая ставка составляет 36,6%.
Пример 2.20
Вернемся к условиям предыдущего примера, но предположим, что между английской компанией и ее испанским и ирландским подразделениями существует голландская холдинговая компания. С дивидендов, уплачиваемых голландской компанией, удерживается налог по ставкам 5 и 0%. От итогового дивиденда, который платится английской компании, удерживается 5%-ный налог. Сама холдинговая компания не платит никаких налогов, так как подпадает под действие «освобождения от участия». Налоговая позиция в Великобритании такова:
Таблица 2.6.
Показатель.
Сумма, тыс. ф. ст.
Дивиденд (перед удержанием налога).
Лежащий в основе налог (450 + 150).
Итого.
Налог в Великобритании (по ставке 35%).
Освобождение от двойного налогообложения: удерживаемый налог (Испания).
Освобождение от двойного налогообложения: удерживаемый налог (Нидерланды).
97,5.
Освобождение от двойного налогообложения: лежащий в основе (основной) налог.
Налог, уплачиваемый в Великобритании.
162,5.
В этом случае налоговый кредит не теряется напрасно. Общая процентная ставка налогообложения составляет 35%. Несмотря на увеличение размера удерживаемого налога, это не повлияло на общую ставку налогообложения.
Хотя в теории промежуточная холдинговая компания очень привлекательна, на практике ее достоинства реализовать достаточно сложно, особенно в уже существующих группах. Может возникнуть необходимость получения разрешения у государственного казначейства для любой совершаемой сделки, а также необходимость получения разрешения у органов государственных сборов по каждому обмену типа «акция-за-акцию» с холдинговой компанией, таким образом, чтобы не возникало немедленного роста притока капитала.
Зарубежная холдинговая компания может быть полезной не только для смешения и суммирования полученных из различных источников дивидендов, но и для «заманивания» их в так называемые ловушки — офшорные зоны с низким налогообложением. Во многих случаях это невозможно осуществить, так как согласно английскому законодательству прибыль зарубежной холдинговой компании может рассматриваться как налогооблагаемая прибыль английской материнской компании (так называемая дивидендная ловушка).
Однако при наличии второго связующего звена в виде зарубежных подразделений этого положения можно избежать.
Наряду с наличием зарубежной холдинговой компании часто выгодно иметь и промежуточную холдинговую компанию в Великобритании, особенно в том случае, если содержание иностранной холдинговой компании сопряжено со значительным налоговым бременем в виде избыточно высокого процента. Такой избыточный процент будет компенсироваться дивидендами, полученными из заграничных подразделений, и процентом до того момента, пока он не будет отменен как освобождение группы для другой группы компаний. Любой договор по налоговому освобождению в связи с двойным налогообложением теряет здесь силу. Случай с английским холдингом помогает преодолеть эту сложность и дает возможность получить отмену от уплаты избыточного процента внутри группы.
Координационные центры сейчас очень популярны в Бельгии и используются для проведения операций высшего порядка и создания центров исследования и развития. Налоговая база рассчитывается исходя из процентных соотношений расходов координационных центров, по которым платится налог на корпорации. При этом никакие другие налоги не платятся.
2. Создание подразделения, финансирующего всю группу.
Такая компания имеет следующие потенциальные преимущества:
-
- английская группа, заимствующая средства на международном рынке, получает возможность производить процентные отчисления при сниженной (или нулевой) ставке удерживаемого налога и, таким образом, приобретать средства по сниженной цене;
- в соответствии с английским законодательством о контролируемых зарубежных подразделениях проценты от зарубежных подразделений могут быть отвлечены в финансовую компанию группы, где они будут облагаться по более низкой налоговой ставке;
- в случаях когда заимствование и кредитование производятся в валюте, отличной от фунта стерлингов, возникает проблема, связанная с тем, что по правилам английского законодательства требуется удержать налог с курсовых разниц. Этого можно избежать, если собирать ссуды в иностранной валюте в подразделении за рубежом, где налоговый режим в этом отношении мягче;
- по отношению к процентным отчислениям, которые все же достигают Великобритании, удерживаемые налоги могут быть минимизированы при прохождении через соответствующий вид финансовой компании группы.
Некоторые преимущества, перечисленные выше, могут быть достигнуты не только размещением финансовой компании группы в «налоговом рае», но и в таких странах, как Швейцария, Нидерланды, Люксембург и Бельгия.
Вывод: основные направления налогового планирования на уровне 5 таковы: снижение общего налогового бремени группы, вовлеченной в международный бизнес, минимизация удерживаемого налога с потоков капитала и доходов, использование преимущества конкретных стран в сфере инвестирования и экономической деятельности.
Уровень 6
Каждое приобретение имеет свои отличительные характеристики, и рассказать обо всех возможностях в этой сфере в данной книге невозможно, однако приведем список главных налоговых вопросов, затрагиваемых при приобретении европейской организации:
- 1) какие налоги по передаче следует уплатить и когда;
- 2) требуется ли разрешение английского или иностранного правительства на осуществление сделок;
- 3) какие налоговые обязательства будут приведены в действие при переходе права собственности;
- 4) будет ли легко извлечь прибыль и обеспечивается ли это оптимальным налоговым планированием?
Принято финансировать зарубежные приобретения за счет заимствований в иностранной валюте, чтобы потоки прибыли и стоимость приобретения могли быть сопоставлены без учета любого риска, связанного с обменом валют. Если заимствования произведены в Великобритании, то может быть невозможно получить налоговые льготы по выплачиваемым процентам. Более того, никакие потери от невыгодного обменного курса не будут учтены для целей налогообложения.
Приобретения, таким образом, часто производятся специально учрежденными местными холдинговыми компаниями, которые самостоятельно формируют необходимые финансовые ресурсы. Тогда затраты по процентному обслуживанию долга могут быть компенсированы за счет прибыли от деятельности приобретенной организации. Такая структура, однако, требует разработки системы налоговой консолидации в стране, где произошло приобретение.
Рассматривая применимость правил налоговой консолидации, особое внимание следует уделить времени, начиная с которого эта консолидация становится эффективной. В некоторых странах, например, подразделение должно принадлежать определенному владельцу на протяжении длительного периода, чтобы налоговая консолидация была целесообразной. К тому же может потребоваться тщательное планирование, чтобы удостовериться, что не существует начального периода, в течение которого не может быть получено освобождение по процентным выплатам.
Вывод: основные направления налогового планирования на уровне 6 это: обеспечение налоговой эффективности по отношению к компенсации, финансированию, извлечению будущей прибыли, взаимоотношениям с существующими подразделениями, избежание возникновения непредвиденных и неожиданных обязательств.
Уровень 7
Совместные предприятия могут принимать три основные формы:
- — консорциум;
- — партнерство;
- — совместное предприятие.
- 1. С точки зрения налогообложения, члены консорциума аналогичны членам подразделений. Однако в соответствии с английским законодательством существуют различные ставки удерживаемого с дивидендов налога. Причем если ставка процента ниже 10%, то освобождения в связи с двойным налогообложением по основным налогам недостаточны.
Некоторые территории ЕС позволяют организовать специальные формы совместных предприятий с налоговыми льготами.
Пример 2.21
В Испании к Sociedad de Empresas (SdE) относятся как к объединению с самостоятельным организационно-правовым статусом. Оно должно быть образовано как минимум тремя испанскими компаниями, но ни один из корпоративных членов не может предъявлять интерес к более чем 30% складочного капитала, оплаченного им. SdE получает освобождение от 99% муниципальных и провинциальных налогов, а также небольшую льготу по дивидендным и процентным платежам.
2. Образование партнерства игнорируется большинством европейских стран и их внутренними юрисдикциями с точки зрения налогообложения. Прибыль партнерства разделяется между партнерами и облагается налогами по ставкам, применимым к каждому из них в отдельности. Это явление известно как финансовая прозрачность. Английская компания, состоящая в партнерстве с другими организациями из ЕС, скорее всего, будет иметь учреждения на каждой территории, где действует партнерство. Ее доля в прибыли партнерства в конкретном месте будет облагаться как в Великобритании, так и за рубежом в соответствии с принципами, применяемыми к иностранным подразделениям.
Многие территории ЕС позволяют организовать несколько разновидностей партнерств, а именно — генеральное и ограниченное, иногда к ним добавляется гибридное (смешанное) партнерство.
В частности, согласно французскому законодательству возможно создать так называемое молчаливое партнерство, в котором существование партнеров раскрывается только органам государственных сборов. Невыполнение этого условия приводит к тому, что партнеры облагаются стандартным корпоративным налогом на прибыль. Если партнерство не удалось сделать «молчаливым», оно рассматривается как финансово прозрачное, так что прибыли относят на каждого партнера.
В Италии возможно учредить корпоративное партнерство, в котором обязательства некоторых партнеров не ограничены. Такие партнерства считаются отдельным объектом обложения и не являются финансово прозрачными.
3. Совместные предприятия не образуют отдельное организационно-правовое объединение и специально не стремятся создать партнерство. Обычно они основаны на принципе разделения затрат и опыта, а не доходов и прибыли. Они редко встречаются в других отраслях, кроме газовой и нефтяной.
К финансовой прозрачности компаний с точки зрения налогообложения стремится не только Великобритания, но и все члены ЕС.
Согласно итальянскому законодательству возможно создать Associazione in Partecipazione (А/P), вступление в которое и внесение определенного вклада предоставляет возможность участвовать в прибыли (или ее части).
Третьи лица имеют только законное право вето против активного члена, и члены такого объединения облагаются налогами по правилам партнерства.
AIP облагается местным налогом на прибыль. Затем оставшаяся прибыль распределяется между партнерами для последующего взимания налогов, принятых в конкретной стране.
Еще одна форма совместной деятельности, подразумевающая нечто меньшее, чем совместное предприятие, — это договор о распределении затрат. В этом случае речь не идет о формировании некоего правового или налогового объединения. Главный вопрос, связанный с налогообложением, заключается в том, получит ли компания полное освобождение от налогообложения по своему вкладу в общие затраты. Обычно никаких проблем не возникает, кроме случаев, когда рассматриваемый проект или исследование имеют слабое отношение к основной сфере деятельности участника.
Вывод: основное направление налогового планирования на уровне 7 — это определение типа организации с точки зрения взимаемых налогов и уровня допустимой финансовой прозрачности.
Налоговое планирование НДС в зарубежных странах имеет много общего с российской практикой и направлено на снижение бремени невозмещаемого налога и работу в странах с более низким уровнем ставок.
Пример 2.22
Голландская фирма, работающая с заказами на товар с доставкой по почте, может перенести официальное место, откуда производятся поставки, в Германию, чтобы выиграть на более низкой ставке НДС. Товары могут быть присланы оптом из Нидерландов в дочернюю компанию в Германии, и голландский НДС по ставке 18,5% на эти поставки, конечно, должен быть уплачен. Тем не менее, дочерняя компания в Германии может требовать налогового вычета данного НДС как «входного». В то же время компания исчисляет германский НДС по ставке 14% по товарам, отправленным по почте индивидуальным покупателям в Нидерландах, Германии или где бы то ни было внутри ЕС.
При этом важным моментом в данной цепочке сделок является то, что промежуточные компании — звенья сами должны быть плательщиками НДС, а не освобождены от него. В противном случае, например, освобожденная от НДС компания в Бирмингеме, приобретающая товары у поставщика в Роттердаме, столкнется с невозмещаемым голландским НДС по ставке 18,5% как элементом своих издержек. Основной идеей защитного налогового планирования в данных условиях было бы учреждение дочерней компании в Великобритании между роттердамским поставщиком и бирмингемским покупателем.
планировании таможенных платежей
Под преференциальным налоговым режимом, особенно в странах ОСП, ограниченное количество каждого вида товара может быть ежегодно импортировано в страны ЕС по пониженным или нулевым ставкам налога. Важно не просто рассматривать эти страны при поставке, но и учитывать, как быстро их соответствующие квоты исчерпываются, чтобы в соответствующее время получить поставку.
На налоговое планирование английских компаний оказывают влияние и другие факторы.
При работе с зарубежными подразделениями или с независимыми третьими лицами, расположенными за рубежом, английская компания должна быть осведомлена о налогообложении курсовых разниц, возникающих в сделках с ними. При оценке вероятного налогового бремени на ту или иную курсовую разницу следует в первую очередь определить, появляется ли эта разница из сделки, связанной с капиталом, или из сделки, связанной с доходными поступлениями. Сделки, в которых полностью объединены позиции по операциям и возникающим разницам, обеспечивают защиту от налоговых рисков. Следует отметить, что данная сфера остается очень неясной и требует детализированной проработки.
Возможны варианты налогового планирования путем создания закрытой компании — резидента Великобритании, акции которой не котируются и которая контролируется директорами или пятью и менее владельцами и их партнерами, так как часть налогов может не распространяться на такие компании.
Многие страны предоставляют дополнительные стимулы для привлечения инвестиций, которые включают: благоприятные условия для снижения стоимости, инвестиционные гранты, региональные гранты, налоговые каникулы, низкие налоговые ставки. Для нахождения оптимального расположения определенной деятельности следует рассмотреть и взвесить эти преимущества.
Многие страны разработали законодательства, которые позволяют использовать режимы «налоговых раев» для международного планирования налоговых отчислений. В Великобритании существует ряд актов, которые регулируют деятельность иностранных компаний по переводу прибыли из страны, находящейся в «налоговом раю», английским акционерам, если не нарушаются определенные правила. Таким образом, эти аспекты должны учитываться при использовании офшорного бизнеса.
- При написании данного параграфа использованы материалы: Tax: Strategic Corporate Tax Planning.
