Структура расходов предприятия

метки: Расход, Услуга, Предприятие, Издержка, Затрата, Условно, Связанный, Магазин

Теоретические и методические аспекты исследования расходов предприятия

1.1 Экономическая сущность расходов предприятия и их классификация

В процессе хозяйственной деятельности все предприятия несут денежные затраты, не однородные по своему экономическому содержанию и назначению. Исходя из экономического содержания, денежные затраты можно разбить на три самостоятельные группы:

• расходы, связанные с извлечением прибыли;
• расходы, не связанные с извлечением прибыли;
• принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п. Грузинов В. Экономика предприятия (предпринимательская).

Учебник для вузов. Изд. Юнити-Дана, 2002 г.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Характер, структура, состав, сумма затрат определяются следующими факторами:

• организационно-правовая форма хозяйствования;
• отраслевая принадлежность предприятия;
• место и роль предприятия на рынке товаров и услуг;
• проведение финансовой, кредитной и учетной политики предприятия;
• установленные правила поведения хозяйствующего субъекта в кредитной, налоговой, страховой сферах.

В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными, а другие — синонимами.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. Изд. «Дело и сервис», 2002 г.

Явные (бухгалтерские) издержки — это выраженные в денежной форме затраты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

... каким образом осуществляется налоговый учет расходов на производство и реализацию продукции на предприятии. Целью данной работы является раскрытие понятия расходов, связанных с производством и реализацией продукции, рассмотрение их классификации, методов и способов учета данных расходов. Понятие расходов, связанных с производством и реализацией и их классификация в целях ...

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. Ковалев В.В., Волкова О.Н.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000 г.

Поэтому под затратами целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Термин расходы означает уменьшение финансовых средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются. Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 1998 г.

В современной экономической практике существует несколько подходов к определению понятия расходов.

Состав расходов регламентируется НК РФ, ПБУ 10/99 «Расходы организации», ФЗ №58 от 06.06.2005г.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. Изд. «Дело и сервис», 2002 г.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

Учет и контроль вложений в нефинансовые активы бюджетного учреждения ...

... теоретические основы организации учета вложений в нефинансовые активы учреждения. Во второй главе представлена методика учета основных средств и нематериальных активов как объектов капитальных вложений учреждения.. Третья глава посвящена особенностям контрольно-ревизионной деятельности в бюджетной сфере ...

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

1.2 Расходы предприятий, связанные с производством и реализацией продукции

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже продукции, приобретению и продаже товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Аудит амортизации основных средств

... аудите амортизации основных средств на предприятии Целью аудита амортизации основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по начислению амортизации на основные средства ... учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу ... также включение в расходы стоимости основных средств, которые уже выведены ...

Состав и структура расходов на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов. Себестоимость реализованных товаров в организациях при определении выручки по оплате / Финансовая газета 1997 г., №40.

Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, — один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий. Кударь Г. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году. Изд. Бератор-пресс, 2002 г.

Реальный состав расходов на производство и реализацию продукции с 1 января 2002 г. определяется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического содержания, объединяются в четыре группы:

Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп.

Материальные расходы

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в данную группу, складывается из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними предприятиями. Из этой стоимости исключается стоимость возвратных отходов, т.е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.

Расходы на оплату труда.

Следует иметь в виду, что не все выплаты работникам фирмы включаются в себестоимость продукции.

Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий, оплата подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Положение о составе затрат с постатейными материалами. Изд.: Инфра-М; 2000 г.

Суммы начисленной амортизации.

В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав данной группы.

При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов образовавшаяся сумма прироста амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному элементу. Грузинов В. Экономика предприятия (предпринимательская).

Учебник для вузов. Изд. Юнити-Дана, 2002 г.

В гл. 25 Налогового кодекса РФ, ст. 256 отмечено, что в целях налогообложения амортизируемым имуществом признаются не только основные средства, но и результаты интеллектуальной деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности, используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, скот и другие виды имущества.

Прочие расходы.

Здесь отражаются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИР и ОКР), способствующие созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, на подготовку и освоение новых производств.

В состав «Прочих расходов» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ.

К прочим расходам относятся расходы по всем видам обязательного страхования имущества и некоторым видам добровольного страхования имущества. К последним относится добровольное страхование:

• транспортных средств;
• грузов;
• основных средств производственного назначения;
• нематериальных активов;
• рисков, связанных со строительно-монтажными работами;
• товарно-материальных запасов;
• сельскохозяйственных культур и животных;
• ответственности за причинение вреда, если таковое предусмотрено законодательством РФ.

Расходы по обязательному страхованию имущества включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов. А по добровольному страхованию — в размере фактических затрат.

В состав прочих расходов входят взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К «Прочим расходам» относятся арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе принятое в порядке лизинга; затраты на командировки по установленным нормам; оплата услуг по охране имущества, в том числе за пожарную и сторожевую охрану сторонними организациями и собственной службой безопасности, выполняющей функции защиты банковских и хозяйственных операций; расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг; расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров.

К «Прочим расходам» относятся оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (о частности, услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты а также информационных систем), плата за аренду.

Расходы на ремонт основных средств, производимые промышленными организациями, относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором были осуществлены.

К расходам предприятия относятся проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам и др.) при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам в том же отчетном периоде. Существенным отклонением считается повышение или понижение от среднего уровня более чем на 20%. При отсутствии необходимых данных для определения существенного отклонения на расходы предприятия относится предельная величина процентов, которая равна ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях).

Проценты по кредитам в иностранной валюте принимаются равными ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 15%.

Группировка расходов по вышеперечисленным экономическим элементам применяется при определении обшей суммы себестоимости продукции фирмы. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости, исходя из специфики отрасли промышленности, а также уровень внереализационных расходов, т.е. расходов, не связанных с производством и реализацией продукции.

К внереализационным расходам относятся в основном следующие виды расходов:

• содержание имущества, переданного по договору аренды, лизинга;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
• расходы по выпуску, обслуживанию и хранению цепных бумаг;
• расходы от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса к рублю, установленного Центральным банком РФ;
• расходы на ликвидацию, демонтаж, разборку основных средств;
• затраты на содержание законсервированных производств;
• штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств;
• расходы на оплату услуг банков;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также потери от брака, простоев;
• недостачи материальных ценностей в производстве, на складах, а также убытки от хищений;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, чрезвычайных ситуаций и др.

При всей важности и значимости классификации расходов по элементам, а также внереализационных расходов, невозможно дать исчерпывающую оценку — во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому кроме группировки расходов по экономическим элементам практикуется их классификация по калькуляционным статьям, т.е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих.

Группировка расходов по калькуляционным статьям отражается в специальном документе бизнес-плана — смете затрат на производство. В этой смете выделяются, как правило, следующие статьи: сырье и материалы; топливо и энергия; затраты на оплату труда; амортизационные отчисления; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие, в том числе внепроизводственные расходы.

При данной группировке затрат ряд комплексных статей (цеховые, общезаводские, внепроизводственные расходы и др.) подлежит дальнейшей детализации. Так, из них следует выделить заработную плату, амортизацию и другие расходы.

В процессе анализа и управления издержками фирма определяет уровень отдачи от использования ресурсов и намечает пути максимальной экономии затрат в целях повышения интенсивности производства и увеличения объема продаж.

При классификации расходов учитываются различные категории издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и накладные. затраты индексация амортизационный отчисление

Основные расходы связаны с процессом производства непосредственно (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.).

Накладные — цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.

Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных.

Прямые затраты

постоянные

Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и наличия остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода. Шашурин Ю.С. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. Изд. Дека, 2000 г.

Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы.

Таким образом, классификация расходов, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим эффективность фирмы и ее способность создавать стоимость.

2.1 Экономико-организационная характеристика магазина «Морковь»

Торговое предприятие ООО «Морковь» начало функционировать с 1 января 2011 года.

Отличительные особенности магазина — компактность помещений, широкий ассортимент качественной отечественной продукции, быстрый и удобный торговый процесс, организованный по принципу «самообслуживания». В первую очередь «Морковь» ориентирована на обеспечение жителей скоропортящимися продуктами — молочными изделиями, сырами и колбасами, овощами и фруктами, мясом. Что предполагает закупку товаров местных производителей. Кроме того, безусловно, это хлебобулочные изделия, яйца, соль сахар и т.п., представленные в довольно широком ассортименте качественных товаров.

Магазин небольшой. Число работников составляет 24 человека. Непосредственно директору подчиняются главный бухгалтер, заведующий магазином, энергетик и заместитель директора по хозяйственной части. На предприятии работают 2 человека с высшим образованием, 22 работника со средним специальным образованием.

Магазин является специализированным, так как в магазине реализуются продовольственные товары.

Материально-техническая база: магазин представляет собой трехэтажное здание общей площадью магазина 360 кв. м. Торговая площадь представлена двумя этажами и составляет 240 кв. м.

Первый этаж представляет зал самообслуживания, где реализуются следующие товары: хлеб и хлебобулочные изделия, молочными продуктами, яйцами, крупами и другими товарами. Также на 1 этаже работает мясной отдел.

Второй этаж магазина представлен вино-водочным и кондитерским отделами.

Рассмотрим показатели ликвидности и платежеспособности магазина «Морковь» (табл. 2.1).

, Таблица 2.1. Показатели ликвидности и платежеспособности магазина «Морковь»

Показатель	01.01.2011 г.	01.10.2011 г.	Нормативное значение
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,64	0,72	>=1
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	— 0,6	— 0,39	>= 0,1
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,17	0,14	>=0,25
4. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	1,2	1,1	<= 0,85

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами. Данный показатель рассчитывается как отношение фактической стоимости имеющихся у организации оборотных средств к ее краткосрочным обязательствам.

На 01.01.2011 г. коэффициент текущей ликвидности на предприятии составлял 0, 64 и значение данного показателя на конец периода выросло и составило 0,72. Данный показатель ниже нормативного значения. Это говорит о том, что предприятие не сможет в полном объеме погасить свои краткосрочные обязательства за счет оборотных средств.

Следует отметить, что наблюдается положительное изменение данного показателя в течение 3-х кварталов работы предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на предприятии ниже нормативного значения и составляют -0,6 на начало периода и — 0,39 на конец отчетного периода. Произошло небольшое увеличение данного показателя в течение рассматриваемого периода.

Так как коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормативного значения, то можно говорить о неудовлетворительной структуре баланса.

Так как коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами также ниже нормативного значения и составлял 1,2 на начало рассматриваемого периода и 1,1 на конец, то можно говорить о том, что предприятие является устойчиво неплатежеспособным.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность организации выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и финансовых вложений.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности на предприятии на 01.01.2011 г. составляло 0,17. На 01.10.2011 г. данный показатель снизился и составил 0,14. Такое отклонение от нормативного значения на предприятии связано с тем, что предприятие только начинает функционировать и в связи с этим за 3 квартала работы выросла сумма краткосрочных обязательств, и уменьшилась сумма свободных денежных средств.

Следует отметить, что отклонение данных показателей от нормативного значения связано с тем, что предприятие было убыточным.

В табл. 2.2 отражены результаты финансово-хозяйственной деятельности магазина «Морковь», составленные на основе данных магазина.

Таблица 2.2. Результаты финансово-хозяйственной деятельности магазина «Морковь»

Показатели	01.01.2011 -01.20.2011 г.	01.01.2012 -01.10.2012 г.	Темп роста, %	Изменение
1. Товарооборот, млн. руб.	710	3074	432,96	2364
2. Прибыль от реализации, млн. руб.	-27	33	—	60
3. Рентабельность продаж, %	-3,8	1,07	—	4,87
4. Издержки обращения, млн. руб.	110	422,9	384,5	312,9
5. Уровень издержек обращения, %	15,5	13,8	89	-1,7
6. Издержкоотдача, млн. руб.	6,5	7,3	112,3	0,8

Как видно из данных табл. 2.2 в хозяйственной деятельности предприятия произошли значительные изменения. В период за 3 квартала 2011 года розничный товарооборот составлял 710 млн. руб., за этот же период 2012 года он вырос на 2364 млн. руб. и составил 3074 млн. руб. темп роста товарооборота составил 432,96%.

За 9 месяцев 2011 года предприятие получало убыток в размере 27 млн. руб., за этот же период 2012 года прибыль от реализации выросла на 60 млн. руб. и составила 33 млн. руб. В связи с этим в 2012 году наблюдается положительное значение рентабельности продаж. Данный показатель за 3 квартала 2012 года составил 1,07%.

Также произошли изменения издержек обращения. Данный показатель вырос с 110 млн. руб. в 2011 году до 422,9 в 2012 году. При этом снизился уровень издержек обращения с 15,5% в 2011 году до 13,8% в 2012. Это связано с тем, что товарооборот растет опережающими темпами, чем издержки.

Незначительно выросла издержкоотдача, на 0,8 млн. руб. или на 12,3% процентных пункта и составила в 2012 году 7, 3 млн. руб. То есть с 1 млн. руб. затрат магазин в 2012 году получает 7, 3 млн. руб. прибыли.

2.2 Анализ расходов на реализацию магазина «Морковь»

На торговом предприятии представлены следующие виды расходов на реализацию:

v амортизация основных средств

v комиссия банка

v начисление заработной платы в фонд социальной защиты населения

v списание естественной убыли;

v отчисления в фонд социальной защиты населения будущего периода

v списание материалов

v начисление заработной платы

v расходы по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, в том числе:

• аренда
• техническое обслуживание кассовых аппаратов (ТО КСА)
• коммунальные услуги
• противопожарная защита
• техническое обслуживание торгово-технологического оборудования
• обслуживание ПК
• услуги связи;
• электроэнергия;
• обслуживание лифтового оборудования

— прочее

В табл. 2.3 рассмотрим сумму издержек обращения и их уровень в 1, 2, 3-м кварталах 2011 года.

Таблица 2.3 Анализ издержек обращения и их уровня в магазине «Морковь»

Показатель	1 кварт. 2011 г. (млн. руб.)	2 кварт. 2011 г (млн. руб.).	Изменение 2 кв. к 1-му (млн. руб.)	3 кварт. 2011 г. (млн. руб.)	Изменение 3 кв. ко 2-му (млн. руб.)
Расходы на реализацию, млн. руб.	118,06	142,06	24	162,47	20,41
Товарооборот, млн. руб.	847,3	1021,3	174	1205,4	184,1
Уровень расходов на реализацию, %	13,93	13,90	-0,03	13,47	— 0,43

Как видно из табл. 2.3 общая сумма расходов на реализацию в 1 квартале составляла 118,06 млн. руб. Во втором квартале произошел рост расходов на реализацию на 24 млн. руб. В 3 квартале сумма расходов составила 162,47 млн. руб. и также произошло увеличение расходов на 20, 42 млн. руб. На протяжение 3-х кварталов общая сумма расходов на предприятии растет, причем в 3 квартале увеличение расходов ниже, чем их рост во 2-м квартале на 3,58 млн. руб.

Несмотря на рост суммы расходов, их уровень на протяжении 3-х кварталов снижается. В 1 квартале уровень расходов составил 13,93%, во 2-м произошло снижение на 0,03%, а в 3-м уровень расходов на реализацию снизился на 0,43% и составил 13,47%. Можно говорить о положительной тенденции изменения уровня расходов в магазине «Морковь»

В 1 квартале 2011 года основную долю затрат составляли начисления заработной платы — 45, 42 млн. руб. или 38,47% из общей сумма затрат и затраты по расчетам с разными дебиторами и кредиторами — 49, 42 млн. руб., что составляет 41,86% общих затрат.

В структуре затрат по расчетам с разными дебиторами и кредиторами преобладают затраты на оплату аренды, которые составили 30, 1 млн. руб. или 60,91% и затраты на электроэнергию — 11,86 млн. руб. или 23,99%.

Во 2 квартале произошли незначительные изменения.

• Появились затраты по списанию естественной убыли в размере 3,47 млн. руб. и отчисления в ФСЗН будущего периода в размере 1,58 млн. руб.
• Значительно снизились затраты на комиссию банка — на 2,08 млн. руб. или на 86,46 %;
• Выросли затраты по начислению зарплаты на сумму 17, 08 млн. руб. или на 37,61%;
• Доля затрат по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на 1 квартал 2011 года составляла 41,86%, во втором квартале доля данных затрат снизилась и составила 35,55 %.

В структуре расходов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами во втором квартале также произошли не значительные изменения.

• Затраты на коммунальные услуги снизились на 2, 74 млн. руб.;
• Выросли затраты на электроэнергию на 4,86 млн. руб. или на 40, 99%;
• Незначительно снизились затраты на услуги связи — на 27,79%;
• Значительно снизились затраты на обслуживание лифтового оборудования — на 74,98%;
• На 0,82 млн. руб. снизились прочие расходы;

В 3-м квартале произошли следующие изменения:

• Снизились затраты на амортизацию основных средств на 0,61 млн. руб. и затраты по списанию естественной убыли на 50,02%;
• На 57,91 процентный пункт выросли отчисления в ФСЗН будущего периода;
• Зарплата в 3 квартале выросла на 13,08%;
• Снизились затраты на коммунальные услуги на 0,07 млн. руб;
• Значительно выросли информационные услуги — на 0,48 млн. руб. темп роста в 3 квартале составил 225,56%;
• На 23, 93 процентных пункта выросли затраты на электроэнергию;
• Также выросли затраты на обслуживание лифтового оборудования — на 21, 54 % и прочие затраты на 57,62%.

Можно отметить, что основная часть затрат, которое осуществляет предприятие составляют затраты на оплату труда и затраты по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

Доля затрат по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на протяжении 3-х кварталов снижается и растет доля затрат на электроэнергию, коммунальные услуги и информационные услуги.

Таблица 2.4. Анализ постоянных и переменных расходов магазина «Морковь» по сумме

Показатель	1 квартал 2011 г.	2 квартал 2011 г.	Изменение, +/-	3 квартал 2011 г.	Изменение, +/-
1. Условно-постоянные расходы, млн. руб.	115,37	137,23	21,86	158,57	21,34
2. Уровень, %	13,6	13,5	-0,1	13,1	-0,4
3. Условно-переменные расходы, млн. руб.	2,69	4,82	2,13	3,90	— 0,92
4. Уровень, %	0,3	0,5	0,2	0,3	0,1
3. Товарооборот, млн. руб.	847,3	1021,3	174	1205,4	184,1

Рассмотрим влияние объема товарооборота на расходы во 2-м квартале.

Рассчитаем влияние объема товарооборота на уровень условно-постоянных, используя формулу 1.7:

Д УРусл.-пост.= 115,37/1021,3*100 — 115,37/847,3*100= — 2,3%.

Таким образом, рост объема товарооборота во втором квартале обусловил экономию общего уровня условно-постоянных затрат на 2,3% к обороту.

Рассмотрим влияние товарооборота на условно-переменные издержки во 2 квартале, использую формулу 1.6:

Д Русл.-пер. = 4,82 — 1021,3*2,69/847,3 = 1,62 млн. руб.

Общее увеличение условно-переменных издержек во 2 квартале составило 2,13 млн. руб. в том числе за счет роста объема товарооборота на 1,62 млн. руб.

Рассмотрим влияние объема товарооборота на расходы в 3-м квартале.

Влияние товарооборота на уровень условно-постоянных расходов в 3 квартале:

Д УРусл.-пост = 137,23/1205,4*100 — 137,23/1021,3*100= -2%.

Рост товарооборота в 3 квартале обусловил экономию общего уровня условно-постоянных затрат на 2%.

Влияние товарооборота на условно-переменные издержки в 3 квартале:

Д Русл.-пер = 3,90 — 1205,4*4,82/1021,3= — 1,8 млн. руб.

Можно сделать вывод, что в 3 квартале за счет роста товарооборота произошла экономия условно-переменных расходов на сумму 1,8 млн. руб.

Данные об удельных весах постоянных и переменных расходов на предприятии представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5 Анализ постоянных и переменных магазина «Морковь» затрат по удельному весу

Показатель	1 квартал 2011 г.	2 квартал 2011 г.	Изменение 2 кв. к 1-му	3 квартал 2011 г.	Изменение 3 кв. ко 2-му
1. Доля условно-постоянных расходов, %	97,73	96,6	-1,13	97,6	1
2. Доля условно-переменных расходов, %	2,27	3,4	1,13	2,4	-1
Итого	100	100	—	100	—

Как видно из табл. 2.5 в течение 3-х кварталов 2011 года значительную долю затрат составляют условно-постоянные расходы — расходы, не зависящие от товарооборота. В 1-м квартале удельный вес постоянных расходов составлял 97,73%. Во 2-м квартале наблюдается незначительное снижение доли данных расходов на 1,13%. В 3-м квартале наоборот, наблюдается незначительное возрастание их доли на 1%.

Доля переменных расходов колеблется на протяжении 3-х кварталов. В 1 квартале удельный вес данных расходов составил 2,27%. Во 2-квартале их доля выросла на 1,13%, а в 3 квартале снизилась на 1%.

Можно говорить о том, что структура постоянных и переменных расходов на предприятии на протяжении рассматриваемого периода изменяется незначительно.

2.3 Пути оптимизации расходов на реализацию магазина «Морковь»

В целом следует отметить, что на торговом предприятии «Морковь» наблюдается положительная динамика расходов. На протяжении 3-х кварталов сумма расходов увеличивается, но их уровень снижается, хоть и незначительно.

На предприятии «Морковь» основная доля расходов приходится на расходы по расчетам с разными дебиторами и кредиторами и на заработную плату.

В структуре расходов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами предприятие может повлиять на следующие виды затрат:

• Ш коммунальные услуги;
• Ш оплата услуг связи;
• Ш электроэнергия.

Данные затраты составляют значительную долю, поэтому им необходимо уделять большое внимание. Поэтому необходимо;

• экономно использовать тепловые и энергетические ресурсы, услуги связи;
• следует проводить мероприятия по снижению убыли товаров. Это позволяет не только уменьшить уровень издержек обращения, но и сохранить созданные материальные ценности;

Также необходимо:

• повышать производительность труда;
• обеспечивать ускорение товарооборачиваемости, недопущение наличия неходовых товаров;
• эффективно использовать имеющееся оборудование (в частности холодильники);
• планировать сумму затрат на будущий период в соответствии с планом товарооборота, чтобы избежать увеличения как суммы затрат так и их уровня;
• проводить постоянный анализ издержек обращения для поиска путей их снижения;
• сосредоточить функции управления расходами в одном центре ответственности.

Рассмотрим изменения товарооборота и заработной платы за 3 квартала 2011 года (табл. 2. 5).

Таблица 2.6 Анализ товарооборота и заработной платы на торговом предприятии «Морковь»

Показатель	1 квартал 2011 г., млн. руб.	2 квартал 2011 г., млн. руб.	Темп роста 2-го кв. к 1-му, %	3 квартал 2011 г., млн. руб.	Темп роста 3-го кв. к 1-му, %
1. Товарооборот	847,3	1021,3	120,5	1205,4	118
2. Заработная плата	45,42	62,5	137,61	70,67	113,1

Товарооборот должен расти опережающими темпами, чем заработная плата, но как видно из таблицы 2,5 во 2 квартале заработная плата росла опережающими темпами, чем товарооборот. Темп роста товарооборота 120,5%, а темп роста заработной платы 137,61%.

Но в 3 квартале наблюдается положительная тенденция. В данном периоде товарооборот растет быстрее, чем заработная плата.

Поэтому предприятию необходимо постоянно отслеживать данные изменения, чтобы избежать необоснованного увеличения заработной платы.

v Реализация товаров является основным видом деятельности организаций торговли, поэтому в совокупности их расходов преобладающую часть составляют расходы на реализацию товаров, или издержки обращения. Издержки обращения — это денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.

v Издержки обращения торговых организаций можно классифицировать по различным признакам. Основной является классификация по экономическому содержанию (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов и прочие затраты) и по статьям затрат.

v Для получения высоких результатов торговой деятельности каждое предприятие должно проводить анализ осуществляемых затрат для снижения цены продукции и повышения конкурентоспособности на рынке. Анализ издержек обращения начинается с анализа изменений общей величины затрат с планом или с базисным (прошлым периодом).

Важно изучение не только общей величины затрат, но и их уровня. Также рассматривается изменение затрат по статьям расходов и изучается влияние факторов на величину расходов. В соответствии с проведенным анализом можно выявить резервы снижения расходов.

v Важным этапом в деятельности торгового предприятия отводится управлению издержками обращения. В настоящее время наибольшее распространение получили две системы управления расходами на реализацию: система нормативного учета затрат и система «директ-кост». В целях оптимизации прибыли и уровня расходов современные фирмы используют систему учета прямых затрат «директ-кост». Она предполагает раздельный учет постоянных и переменных расходов в зависимости от объема товарооборота и маржинального дохода.

v Магазин «Морковь» начал функционировать с 1 января 2011 года. За 3 квартала 2011 года можно отметить неудовлетворительную структуру баланса и устойчивую неплатежеспособность предприятия, это связано с тем, что предприятие было убыточным.

В период за 3 квартала 2011 года розничный товарооборот за 3 квартала 2012 года вырос на 2364 млн. руб. и составил 3074 млн. руб. Темп роста товарооборота составил 432,96%. Прибыль от реализации выросла на 60 млн. руб. и составила 33 млн. руб. В связи с этим в 2011 году наблюдается положительное значение рентабельности продаж. Данный показатель за 3 квартала 2011 года составил 1,07%.

Издержки обращения выросли со 110 млн. руб. в 2010 году до 422,9 в 2012 году. При этом снизился уровень издержек обращения с 15,5% в 2011 году до 13,8% в 2011. Это связано с тем, что товарооборот растет опережающими темпами, чем издержки. Незначительно выросла издержкоотдача, на 0,8 млн. руб. или на 12,3% процентных пункта и составила в 2011 году 7, 3 млн. руб. отмечается положительная динамика в изменении затрат на коммунальные услуги. Данные затраты снижаются в течение 3-х кварталов.

v В магазине «Морковь» представлены следующие виды расходов на реализацию:

Ш амортизация основных средств

Ш комиссия банка

Ш начисление заработной платы в фонд социальной защиты населения

Ш списание естественной убыли;

Ш отчисления в фонд социальной защиты населения будущего периода

Ш списание материалов

Ш начисление заработной платы

Ш расходы по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, в том числе: аренда; техническое обслуживание кассовых аппаратов (ТО КСА); коммунальные услуги; противопожарная защита; техническое обслуживание торгово-технологического оборудования; обслуживание ПК, информационные услуги (ООО «Юрспектр» информирует магазин по ценам), услуги связи; электроэнергия; обслуживание лифтового оборудования; прочие расходы

v На предприятии «Морковь» основная доля расходов приходится на расходы по расчетам с разными дебиторами и кредиторами и на заработную плату. В 1 квартале расходы на выплату заработной платы составили 45,42 млн. руб., во 2-м произошло увеличение на 17,08 млн. руб. или на 37,61 процентный пункт. В 3-м квартале произошло увеличение на 8,17 млн. руб. или 13,08 процентных пункта и составила 70,67 млн. руб.

v Сумма затрат на расчеты с разными дебиторами и кредиторами в 1 квартале составляла 49,42 млн. руб. Во 2-м квартале данные затраты выросли на 1,08 млн. руб. и составили 55,53 млн. руб. В 3-м квартале они выросли на 5,03 млн. руб. и составили 55,53.

v Предприятию необходимо экономно использовать тепловые и энергетические ресурсы, услуги связи, проводить мероприятия по снижению убыли товаров. Это позволяет не только уменьшить уровень издержек обращения, но и сохранить созданные материальные ценности. Также необходимо: повышать производительность труда, обеспечивать ускорение товарооборачиваемости, не допускать наличие неходовых товаров, эффективно использовать имеющееся оборудование (в частности холодильники), отслеживать изменение заработной платы с изменением товарооборота во избежание необоснованного роста заработной платы. планировать сумму затрат на будущий период в соответствии с планом товарооборота, чтобы избежать увеличения как суммы затрат так и их уровня; проводить постоянный анализ издержек обращения для поиска путей их снижения; сосредоточить управление затратами в одном центре ответственности.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Положение о составе затрат с постатейными материалами. Изд.: Инфра-М; 2000 г.

3. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: Во всех отраслях предпринимательской деятельности (под ред. Подобеда М.А.) , 2001 г.

4. Грузинов В. Экономика предприятия (предпринимательская).

Учебник для вузов. Изд. Юнити-Дана, 2002 г.

5. Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 1998 г.

6. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. Изд. «Дело и сервис», 2002 г.

7. Ковалев В.В., Волкова О.Н.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000 г.

8. Кударь Г. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году. Изд. Бератор-пресс, 2002 г.

9. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: арбитражная практика. Изд. Налоговый вестник, 2002 г.

10. Себестоимость реализованных товаров в организациях при определении выручки по оплате / Финансовая газета 1997 г., №40.

11. Шашурин Ю.С. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. Изд. Дека, 2000 г.

12. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. Изд. «БМикро», 2000 г.

13. Швандар В.А. Экономика предприятия. Изд. Юнити-Дана, 2001 г.

14. Экономика предприятия: учебник / под редакцией проф. Сафронова.- М.: «Юристъ», 1998 г.

15. Хендриксен Э.С., Бреда М.Ф. ван. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997 г.

16. Хаев О.Н. Оценка маркетинговой деятельности на предприятии. М.: МГУС, 2004.