Классификация затрат предприятия

метки: Затрата, Издержка, Расход, Производственный, Себестоимость, Запас, Материал, Доход

Приложение 1. 47

Список использованной литературы. 49

Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бух­галтерской информации, затраты и доходы должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому на­правлению учета они относятся, т.е. какова цель их учета. При этом под на­правлением учета понимается любое подразделение (участок) производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат. В данной курсовой работе выделяются три направления учета затрат: для оценки запасов готовой продукции; принятия решения; осуществления процесса контро­ля и регулирования. Для оценки запасов готовой продукции мы подраз­делили затраты на производственные и непроизводственные, при этом производственные затраты в свою очередь подразделяются на составные части. Далее пойдет речь о позаказной и попроцессной калькуляции себе­стоимости затрат. С точки зрения принятия решения затраты классифицируются по их динамике, а также как принимаемые и не принимаемые в расчет, безвозвратные, вмененные, маржинальные (предельные) и инкрементные (приростные).

И наконец, для контроля за затратами и их регули­рования затраты классифицируются как регулируемые и нерегулируемые, посто­янные и переменные.

На фоне настоящей экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и грамотно составить отчет о финансово-хозяйственных результатах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

Схема классификации затрат зависит от назначения информации, то есть от того, для чего затраты выделяют в определенные группы.

Направления учета затрат делятся на три большие группы:

1. информация о затратах для оценки запасов;

2. данные о затратах для принятия решений;

3. сведения о затратах для контроля и регулирования.

Например, расходы на содержание станка, находящегося в эксплуата­ции, являются направлением, по которому необходимо будет вести учет для сравнения зарегистрированных данных с ожидаемыми расходами на содер­жание предлагаемого станка и его замены. Эта информация относится к ка­тегории затрат, учитываемых при принятии решений. Подобно этому учет расходов на содержание отдела организации относится к направлению, по которому нужно вести учет для сравнения регистрируемых данных со смет­ными затратами. Эти данные попадают в категорию информации, необходимой для контроля и регулирования.

Учет, контроль и анализ расходов предприятия

... анализ затрат на рубль товарной продукции, анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Третья глава посвящена российской и западной системе учета расходов, разработке предложений и мероприятий, направленных на оптимизацию расходов предприятия. 1. Теоретические аспекты учета и анализа расходов организации ...

По направлению учета затраты можно классифицировать следующим образом:

1. Затраты для определения стоимости запасов продукции:

• Затраты на отчетный период и себестоимость продукции
• Составляющие затрат на производство продукции
• Позаказная и попроцессная калькуляция затрат

2. Затраты на производство, по которым принимаются решения:

• Динамика затрат
• Затраты будущего периода и затраты прошлого периода
• Устранимые и неустранимые затраты
• Безвозвратные затраты
• Вмененные затраты
• Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные) затраты

3. Затраты, по которым осуществляется контроль и регулирование:

• Регулируемые и нерегулируемые затраты
• Динамика затрат.

Рассмотрим теперь на данную классификацию более подробно.

Перед тем как я раскрою данную тему необходимо дать определение затрат.

Смысл понятия “затраты” в производственном учении зависит от применяемого варианта толкования этого термина. Затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержанию работоспособности предприятия.

Признаки понятия “затраты”.

1. Потребление производственных факторов.

2. Связь потребленных производственных факторов с производством продукции.

3. Оценка потребления производственных факторов.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты — это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеют­ся в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходо­ваны для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальней­шем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков. Например, затраты на производство товаров для перепродажи, если эти товары не реализованы и хранятся на складах, регистрируются в балансе как входящие. Если же данные товары проданы, то эти входящие затраты должны быть отнесены к истекшим, что отражается в смете затрат, понесенных в результате реализации товаров. Их следует сравнивать с дохо­дами от продажи для того, чтобы определить прибыль. Разница ме­жду истекшими и входящими затратами показана на рис. 1.1

Рис.1.1 Истекшие и входящие затраты.

Калькуляция истекших и входящих затрат очень важна для оценки прибылей и активов. В Соединенном Королевстве Коми­тетом по стандартам бухгалтерского учета (Accounting Standards Committee) в 1975 г. был опубликован первый вариант Бюллетеня стандартных методов бухгалтерского учета запасов и незавершенного производства (Statement of Standard Accounting Practice on Stocks and Work in Progress — SSAP 9), затем пересмотренный в 1988 г. Одно из положений Бюллетеня гласит, что для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны быть включены в калькуляцию себестоимости продукции. Поэтому бухгалтеры классифицируют: затраты, входящие в себестоимость продукции, и затраты отчетного периода.

Затраты, входящие в себестоимость продукции, еще называют затратами на продукт. Схематически затраты можно определить следующим образом (см. рис. 1.2.)

Рис. 1.2. Затраты на продукт.

В себестоимость продукции включаются те затра­ты, которые относятся на товары, купленные иди произведенные для перепро­дажи. На промышленном предприятии под этими затратами понимается себе­стоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себе­стоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи).

После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов, поэтому рассмат­риваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.

На промышленном предприятии все производственные затраты включа­ются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затра­ты, такие, как расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров, считаются затратами отчетного периода. Порядок регистрации данных о затратах отчетного периода и себестоимости продук­ции на промышленном предприятии показан на рис. 1.3.

Производствен- нереализованной

ные затраты

реализованной

Непроизводст-

венные расходы

Рис. 1.3. Схема учета затрат отчетного периода и себестоимости продукции

Непроизводственные расходы

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки и др.

Непроизводственные расходы составляют существенный процент валовых за­трат, поэтому бухгалтеры не включают эти расходы в себестоимость товаров. Причины этого следующие.

— Активы представляют собой потенциальные прибыли, и можно предпо­лагать, что производственные затраты, осуществленные для изготовления какого-то вида продукции, в будущем принесут доходы, которые превы­сят себестоимость продукции. Однако нет гарантии того, что непроиз­водственные расходы в будущем принесут доходы, так как они не явля­ются стоимостью, добавленной к себестоимости какого-то конкретного продукта. Поэтому непроизводственные расходы не должны учитываться при оценке запасов.

• При хранении товаров на складе некоторые виды непроизводственных расходов полностью исключаются, особенно те, что относятся к области сбыта (например, расходы не поставки), и, естественно, они не будут учитываться при оценке запасов.

На предприятиях в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента:

• основные материалы;
• труд основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы. В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции.

Примером основных материалов выступает дерево, используемое для изготовления стола. Оно является частью продукта и, таким образом, квали­фицируется как основной материал. В свою очередь материалы, используе­мые для ремонта станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Послед­ние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного про­дукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов това­ров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкрет­ный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для приготовления конкретного стола, могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как часть прямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому что потребуются допол­нительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный пер­сонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сбор­ке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непо­средственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводи­тельную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифициру­ется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть, производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продук­та и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных мате­риалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта — пример прямых расходов.

Разделение затрат на прямые и косвенные в целом осуществляется по признаку отнесения затрат на их носители (изделие, группу изделий, заказ).

При этом использование понятий «прямые затраты» и «косвенные затраты» зачастую бывает неточным. Для уточнения необходима дополнительная характеристика затрат в смысле их распределения по соответствующим объектам. В этом отношении более точно было бы говорить о «прямых затратах носителей» и о «косвенных затратах «носителей».

Применительно к носителям затрат можно дать следующее определение: прямые затраты представляют собой те затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный носитель (продукт, группу изделий, заказ).

Затраты являются только в том случае непосредственно отнесенными затратами, если они могут быть отнесены к некоторому носителю без каких-либо вспомогательных расчетов. Часто соответствующие затраты списываются на носитель непосредственно со счетов учета по видам расходов. Тем не менее, последнее обстоятельство не является необходимой предпосылкой наличия прямых затрат. Прямые затраты могут иметь место также в том случае, если затраты списываются со счетов учета по видам расходов через учет затрат по местам их возникновения — например, с целью контроля.

Типичными прямыми затратами носителей являются, например, материальные затраты (сырьё) носителя (изделия, группы изделий, заказа).

Для соотнесения материальных затрат носителю не требуется никаких вспомогательных расчетов. Оно осуществляется главным образом посредством спецификации (перечень материалов с указанием их вида и количества на единицу продукции).

Определение косвенных затрат применительно к носителям затрат формулируется следующим образом:

Косвенные затраты представляют собой затраты, которые не могут быть и непосредственно отнесены на носитель (продукт, группу продуктов, заказ), а только с помощью вспомогательных расчетов.

Таким образом, косвенное отнесение характеризуется тем, что соответствующие затраты со счетов учета по видам затрат через счета учета затрат по местам их возникновения относят на носители посредством применения расчетных коэффициентов калькуляции. Характерной особенностью косвенных затрат является отнесение их не только на отдельные виды продукции, но и на более широкие объекты.

Типичные косвенные затраты — жалованье персоналу, амортизационные отчисления на здания, технические сооружения и машины, горючее и затраты на энергию, арендная плата, страхование. Для их отнесения на носитель необходимы вспомогательные величины (например, коэффициенты машинного времени, времени изготовления продукции, пропускная способность), позволяющие определить количественные расходы факторов производства для отдельных носителей. Сумма косвенных затрат представляет собой результат умножения этих величин на цены производственных факторов.

Существует еще одна категория затрат это относительные прямые затрат. системе учета прямых затрат и затрат возмещения относительные (условные) прямые затраты определяются Рибелем следующим образом.

Относительные прямые затраты — это затраты, которые в предметном и временном отношении могут быть однозначно отнесены на строго определенный объект, поскольку затраты и объект связаны общим местом происхождения.

Особенность данного толкования по сравнению с традиционным заключается в следующем: затраты только тогда могут быть определены как прямые затраты когда они имеют общее с объектом место происхождения.

К косвенным производственным расходам для многоотраслевой компании относятся, например, арендная плата за предприятие и амортизационные отчисления. Для определения полных производственных затрат при оценке запасов продукции (все, что требуется при учете статей прямых затрат) не­обходимо зарегистрировать затраченные средства (ресурсы) в соответствую­щих документах. Например, количество единиц материалов, использован­ных для изготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на их отпуск со склада, а затраты времени на труд производственных рабочих должны быть зарегистрированы в карточках учета труда. Получив сведения о количестве ресурсов по статьям прямых затрат, необходимо провести их расценку. Если всю сумму затраченных ресурсов умножить на соответст­вующую каждой их единице цену, то можно определить общую величину пря­мых затрат или полную стоимость какого-то конкретного продукта.

В противоположность этому невозможно точно распределить наклад­ные расходы между конкретными продуктами, так как они распростра­няются на всю фактически произведенную продукцию, поэтому наклад­ные расходы можно связать с каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки. Бухгалтер решает эту проблему, опреде­ляя сумму накладных расходов за отчетный период и распределяя ее ме­жду продуктами, произведенными за этот время, по приемлемой базе.

Различие между прямыми и косвенными затратами зависит от направления учета затрат. Под направлением уче­та затрат производства понимается отражение данных о конкретном продук­те, которые должны быть включены в оценку запасов продукции. Затраты подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от того, насколько они могут быть увязаны с направлением учета. Если цель учета затрат — ус­тановить стоимость пользования различными реализационными каналами для принятия решения, то суммы арендной платы за склады и жалование кладовщиков будут считаться прямыми затратами для каждого сбытового канала. Аналогично для процесса контроля и регулирования направлением учета может быть сравнение затрат на получение заказов покупателей со сметными затратами. В этом случае жалованье продавцов и расходы на про­езд будут прямыми затратами, а расходы отдела кадров на подбор и назна­чение производственного персонала, руководителей и работников для реа­лизации товаров не имеют прямой связи с данным направлением учета. Следовательно, эти затраты не являются прямыми.

Для оценки запасов произведенной продукции калькуляция производственных затрат должна быть составлена по каждой единице продукции. На предприятии, выпускающем продукцию широкого ассортимента или выполняющем множество видов работ по заказам, где ка­ждый заказ индивидуален в своем роде и требует конкретных затрат труда, материалов и накладных расходов, затраты на выполнение каждого заказа должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетных данных о затратах называется позаказной калькуляцией затрат. Альтернативная сис­тема сбора данных о затратах — калькуляция затрат по процессам — может быть применена на предприятии, которое производит за отчетный период большое количество одного и того же вида продукции. При использовании второй системы нет необходимости определять производственные затраты по какому-то конкретному заказу. Вместо этого может быть определена се­бестоимость каждой единицы продукции простым делением себестоимости всей продукции за данный период на количество единиц продукции. Други­ми словами, за себестоимость заказа (затраты на заказ) принимается сред­няя себестоимость каждой единицы продукции, произведенной за период, умно­женная на количество заказанных единиц продукции.

Способ позаказной калькуляции целесообразно применять в отраслях, где производятся специализированные виды продукции или товары по зака­зам, например в строительстве, полиграфии, машиностроении и корабле­строении. Поскольку заказ покупателя обычно уникален, принцип учета по средней себестоимости каждой единицы продукции в данном случае непри­меним. Система позаказной калькуляции дает возможность более точно оп­ределить себестоимость продукции, потому что данные о затратах собирают­ся по конкретному заказу, но система эта дорогостоящая с точки зрения техники учета.

В системе производственного учета калькулируется фактическая себе­стоимость продукции (фактические затраты) для оценки запасов произве­денной продукции и получения прибыли, а в системе управленческого учета информация подготавливается и предоставляется заинтересованным лицам внутри организации для принятия правильного решения. Обычные (тра­диционные) системы сбора данных в рамках производственного учета накапли­вают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобы удовле­творить требования финансового учета по распределению производственных затрат за определенный период между проданной продукцией и запасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопления данных о себестоимости, необходимых при принятии решений. Следовательно, затра­ты, полученные в системе сбора информации, как правило, не должны ис­пользоваться как основа для принятия решений.

Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений и планировании используются дополнительные виды классификации затрат и доходов:

• Динамика затрат по отношению к объему производства.
• Принимаемые и непринимаемые в расчет затраты (затраты будущего периода и затраты прошлого периода).

• Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода.
• Устранимые и неустранимые затраты.
• Вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса.
• Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затрат.

Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количеством произ­веденной продукции или реализованных товаров; трудозатратами (в часах); по­крытыми расстояниями (в милях); числом осмотренных пациентов, числом принятых студентов; при помощи других оценочных характеристик деятельно­сти той или иной организации. Примеры решений, которые принимаются на основании информации о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственной деятельности — ответы на следующие вопросы.

• Какой объем производственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?
• Следует ли уменьшить продажные цены для увеличения количества реа­лизованных товаров?
• Какой должна быть форма оплаты труда персонала, занимающегося реа­лизацией продукции: только комиссионное вознаграждение, только жа­лование или их комбинация?
• Следует ли закупить дополнительное оборудование для увеличения вы­пуска продукции?

При принятии решения по каждому из названных вопросов руководство должно располагать данными расчетов по затратам и доходам на разных уровнях для различных вариантов действий.

Переменные и постоянные затраты

Разделение затрат на переменные и постоянные осуществляется по признаку зависимости от объема производства (количества продукции, объема выпуска).

Использование этих понятий, так же как прямых и косвенных затрат, часто требует уточнения в том смысле, чтобы были четко заданы исходные величины, по отношению к которым затраты обнаруживают постоянный или переменный характер.

Переменные затраты — это затраты, зависящие от объема производства.

Констатация зависимости затрат от объема производства свидетельствует лишь том, что переменные затраты возрастают одновременно с его увеличением, и оборотом при этом степень «чувствительности» затрат к изменению масштабов производств» может быть различной. В соответствии с данным определением различают пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные затраты.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной в определенной области релевантности. На рис. 2.1 показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне 10 руб.. Примерами краткосрочных переменных про­изводственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Предполагается, что эти затраты колеблются прямо пропорционально объему производственной деятельности в пределах опре­деленного уровня производства или деятельности. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в км).

Рис. 2.1 Переменные затраты.

Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. Если общая кривая затрат носит линейный характер, пропорциональным затратам соответствуют предельные затраты.

Прогрессивные затраты увеличиваются и большей пропорции, чем объем производства соответственно при падении они уменьшаются и большем объеме. Дегрессивные затраты увеличиваются при росте объема производства или сокращаются при его уменьшении соответственно в меньшей пропорции.

Постоянные затраты (применительно к объему производства)- это затраты, не зависящие от его изменения.

Констатацию зависимости затрат от объема производства следует понимать исключительно в том смысле, что при заданных общих условиях (например, наличия производственных фондов, списочного состава работников или расширении рассматриваемого периода) постоянные затраты не зависят от объёма выпуска продукции.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по здани­ям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, зани­мающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами).

Рис. 2.2 иллюстрирует динамику постоянных затрат.

Рис. 2.2. Постоянные затраты

Из рисунка видно, что совокупные постоянные затраты остаются неизмен­ными для всех уровней (объемов) производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

На практике едва ли можно ожидать, что совокупные постоянные затра­ты останутся одинаковыми для всех уровней производства. Скорее всего, они будут возрастать ступенчато, как показано на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Полупостоянные затраты.

При изменении указанных условий (например, при изменениях в производственных фондах, сокращении списочного состава работников или расширении рассматриваемого периода) постоянные затраты также могут соответственно измениться. Термин «постоянные затраты» применительно к объёму производства» не означает, что речь идет об абсолютно не изменяемых затратах. Его следует понимать только в том смысле, что при заданных общих условиях затраты не зависят от объема выпуска продукции.

При установлении различия между постоянными и переменными затра­тами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период време­ни. Для сравнительно длительного периода времени, измеряемого несколь­кими годами, практически все затраты будут переменными. В течение та­кого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат. Например, старшие управляющие могут уйти на пенсию или в отставку, оборудование не потребует замены, и даже производственные здания и земля могут быть проданы. Аналогично этому, крупное расширение уровня деятельности в конечном итоге приведет к уве­личению всех категорий затрат.

Для более короткого периода времени затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

Рассмотрим период времени, равный одному году. В течение этого периода затраты, обеспечивающие действующую производственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисления и жалование стар­шего руководящего состава предприятия, скорее всего будут постоянными относительно изменений уровня производства. Решения о желаемой потен­циально возможной производственной мощности будут зависеть от размеров будущих постоянных затрат на расширение производства. Предварительно они должны быть утверждены в рамках процесса принятия решений о капи­таловложениях и долгосрочном планировании. Эти решения после принятия не могут быть изменены в короткий срок, поскольку решения о капитало­вложениях или их отмене не могут основываться на колебаниях конъюнкту­ры в течение какого-либо одного года. Вместо этого они должны периоди­чески подвергаться пересмотру в рамках процесса долгосрочного планиро­вания и ориентироваться на тенденцию многолетнего спроса. Таким обра­зом, издержки на расширение производства имеют свойство быть постоян­ными в краткосрочном периоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочном плане, в течение нескольких лет, существенные изменения спроса приведут к их изменению.

Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда основных производственных рабочих и жалованье производственным кон­тролерам, может быть скорректировано в краткосрочном периоде в ответ на изменения уровня производства. Например, если объем производства значи­тельно сокращается, то основные производственные рабочие и контролеры могут сохранить свои рабочие места в расчете на то, что спад спроса вскоре прекратится и ситуация изменится к лучшему. Однако если не происходит быстрого повышения спроса, то количество персонала может, в конце концов, стать избыточным. С другой стороны, если производственные мощно­сти расширяются до какой-то критической отметки, то будут наняты допол­нительные рабочие, однако, на это может потребоваться несколько месяцев. Следовательно, в краткосрочном периоде, как например за один год, затра­ты на оплату труда могут меняться в зависимости от изменения спроса.

Ранее был рассмотрен временной период в один год. Теперь рассмотрим бо­лее короткий период, скажем, один месяц на тех же условиях: изменение объема производства и изменение уровня расходов занимают несколько ме­сяцев. Для очень коротких периодов времени, таких, как один месяц, затра­ты на труд основных производственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношению к изменениям уровня производства.

В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постоянными или полупостоянными. В течение более длительного периода, скажем нескольких лет, все затраты имеют тенденцию реагировать на существенные изменения уровня производства, и постоян­ные затраты станут полупостоянными и будут изменяться, как указано на рис. 2.3. Поскольку постоянные затраты не остаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторые исследователи предпочитают на­зывать их долгосрочными переменными затратами.

В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты. Например, затраты на ма­териально-техническое обеспечение являются полупеременными, состоя­щими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и перемен­ных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

Полные и частичные затраты.

Разделение затрат на полные и частичные осуществляется в зависимости от степени отнесения их на тот или иной объект (продукт, группу продуктов, заказ. Место возникновения затрат, сферу производства).

Для уточнения затрат необходимо охарактеризовать приведенные категории затрат в увязке с соответствующим объектом (например, полные затраты на продукцию, частичные затраты на заказ).

Полные затраты – это отнесенная на определенный объект (продукт, группу продуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу производства) общая сумма зависящих и не зависящих от объема производства затрат.

Исчисление объёма полных затрат в системе учета полных затрат осуществляется во всех степенях учета, т. е. при распределении видов затрат (например, материалы, заработная плата, амортизационные отчисления) по местам их возникновения; внутрипроизводственном отнесении затрат вспомогательного места возникновения (например, по электроэнергии) на главное место возникновения затрат (например, основного производства); формировании калькуляционных статей в главных местах возникновения затрат; отнесении затрат главных мест возникновения затрат на носители затрат; расчете краткосрочных результатов деятельности предприятия.

Частичные затраты — это относимые на определенный объект (продукт, группу продуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу производства) части затрат, выделенные по определенным признакам (как правило, затраты, зависящие от объёма производства).

Понятие «частичные затраты» в наиболее общей форме выражает только то, что в объект относят не всю сумму затрат. Наряду с зависящими от объёма производства затратами, в качестве частичных затрат могут выступать также прямые затраты (прямые затраты на изготовление изделия, прямые затраты в местах их возникновения).

Исчисление частичных затрат осуществляется на всех ступенях учета, т.е. при распределении отдельных затрат (например, материалы, заработная плата, организационные отчисления) по местам возникновении затрат; в нутрипроизводственном отнесении вспомогательного места возникновения на главное место возникновения затрат; формировании калькуляционных статей в главных местах возникновения затрат, отнесении затрат главных мест возникновения затрат на носители затрат; расчете краткосрочных результатов деятельности предприятия.

При принятии определенного решения необходимо выяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие — нет, т.е. что следует принимать в расчет. Принимаемые в расчет затраты и доходы — это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения. К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, ко­торые не зависят от принятого решения. Например, если кто-то стоит перед выбором, совершить путешествие на личном автомобиле или на обществен­ном транспорте, то налог на владение автомобилем и плата за страховку бу­дут в данном случае затратами, не принимаемыми в расчет, так как они не зависят от сделанного выбора. Однако расходы на бензин для автомобиля должны быть учтены при выборе одной из этих альтернатив, вследствие чего расходы в данном случае относятся к затратам, принимаемым в расчет. Рассмотрим еще один пример сущности принципа подразделения затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет.

Предположим, компания несколько лет назад закупила сырье на сумму 100 тыс руб., но оказалось, что не представляется возможным сбыть это сырье или использовать в будущем, так как на это сырье поступил только один запрос от покупателя. Покупатель готов приобрести продукт, произведенный из этого сырья, но не готов платить больше чем 250 тыс. руб.. Дополнительные затраты на переработку этого сырья в необходимый продукт со­ставляют 200 тыс. руб.. Целесообразно ли компании принимать заказ по цене 250 тыс. руб.? Расчет показывает, что затраты на выполнение заказа составят 300тыс. руб., что складывается из суммы 100 тыс. руб. за сырье и 200 тыс. руб., необхо­димых для его переработки в конечный продукт, что на самом деле не так. Поэтому сумма затрат на сырье 100 тыс. руб. останется неизменной независимо от того, будет заказ принят или отвергнут. В результате стоимость сырья не бу­дет учитываться при принятии решения, но если заказ будет взят, то затра­ты на превращение сырья в продукт составят 200 тыс. руб. и будут приняты в рас­чет. Если сравнить поступления (доходы) в сумме 250 тыс. руб. с принимаемыми в расчет затратами на выполнение заказа, которые составляют 200 тыс. руб., то ста­нет ясно, что заказ следует принять, убедившись, конечно, что получить где-то более выгодные заказы невозможно. Калькуляция, приводимая ниже, показывает, что это действительно правильное решение.

Материалы (сырье) 100 100

Затраты на переработку сырья 0 200

Поступления (доходы) 0 250

Чистые затраты 10 50

Чистые затраты компании уменьшились на 50 тыс. руб., или, иными словами, компания в результате принятия заказа получает выгоду в сумме 50 тыс. руб.. Это согласуется с тем, что 50тыс. руб. были определены как доход, когда мы сравнивали принимаемые в расчет затраты с выручкой (доходами) от выполнения за­каза покупателя.

Таким образом, рассматривая вопросы классификации затрат и дохо­дов с точки зрения процесса принятия решения, установлен важный принцип, а именно: в ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при принятии решения.

Иногда термины «устранимые» и «неустранимые» затраты применяются вместо терминов «затраты, принимаемые в расчет» и «затраты, не прини­маемые в расчет». Устранимые затраты — это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты — затраты, которых избежать невозможно. Таким образом, только устранимые затраты должны учитываться при принятии решений. Вернемся к уже рас­смотренному примеру, иллюстрирующему принимаемые и не прини­маемые в расчет затраты. Затраты на материалы (сырье) в размере 100 тыс. руб. яв­ляются неустранимыми и не принимаемыми в расчет при принятии реше­ний, а затраты на переработку сырья в продукт в размере 200 тыс. руб. — устранимые и, следовательно, принимаемые в расчет для принятия решений. Необ­ходимо принимать тот вариант решения, который создает доход, превы­шающий устранимые затраты.

Под этими затратами понимается стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. Расходы в сумме 100 тыс. руб., нужда в которых отпала (см. предыду­щий пример), как раз и являются безвозвратными затратами. К категории безвозвратных затрат относится также остаточная стоимость ранее приобре­тенного имущества. Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 200000 руб. при равномерном начислении износа. Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 200000 руб..

Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, так как не все принимаемые в расчет затраты являются безвозврат­ными. Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов, и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат. Но затраты на мате­риалы не будут безвозвратными в данном случае, так как они будут понесены в будущем.

Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при при­нятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о про­шлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в буду­щем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вменен­ными (альтернативными).

Их можно разделить следующим образом: затраты упущенных возможностей — это упущенная выгода (потеря прибыли).

Она связана с тем, что ограниченный объем произведенных ресурсов может бать использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.

Если существует более двух вариантов применения производственных ресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потерянную выгоду для лучшего из возможных, но еще не реализованного варианта.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтерна­тивного курса действий требует отказа от другого.

Например, компания имеет возможность заключить контракт на производство специаль­ной детали. Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой на производ­стве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьше­ния выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. руб.. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1000 тыс руб..

Если компания заключит контракт, то она понесет убытки в доходах на 200 тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные затраты и долж­на быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. Цена кон­тракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополни­тельные затраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случае заклю­чения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

Важно, что понятие «вмененные затраты» применимо только в случае огра­ниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей, составляю­щей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, не будет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю.

Инкрементные (иногда их называют дифференциальными) затраты и дохо­ды — это дополнительные затраты (доходы), возникающие в результате изго­товления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

Инкрементные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты из­меняются в результате какого-то решения, то их прирост будет являться инкрементными затратами (поэтому средства, отпущенные на увеличение за­работной платы персоналу, занимающемуся непосредственной реализацией товаров (продавцам), должны учитываться как инкрементные затраты).

Если постоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то инкрементные затраты будут равняться нулю. Это позволяет говорить, что инкрементные затраты на арендную плату за помещение отдела сбыта про­дукции также равны нулю.

Инкрементные затраты и доходы в принципе во многом сходны с мар­жинальными затратами и доходами. Основное отличие заключается в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные за­траты и доходы на единицу продукта, а инкрементные, также являясь по сво­ей сути дополнительными затратами (доходами), есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта.

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различ­ных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участ­ками производства (центрами ответственности).

Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходованием средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре фирмы. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), ме­неджер которого индивидуально отвечает за его работу. Существует три типа центров ответственности.

• Центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют.
• Центр прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и за расходы;
• например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи и производство продукта.

• Центр инвестиций, где менеджеры, как правило, ответственны за доходы от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.

Затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все затраты регулируемы на определенном управлен­ческом уровне. Например, высшее руководство организации имеет право распоряжаться всеми средствами производства организации и увеличи­вать или сокращать число нанимаемых менеджеров. Однако не все затра­ты могут регулироваться на низшем уровне управления, поэтому есть необходимость в том, чтобы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты на регулируе­мые и нерегулируемые. Если не классифицировать затраты по этим двум категориям, то будет довольно трудно дать оценку управленческой дея­тельности менеджера. Кроме того, менеджеры могут быстро потерять интерес к осуществлению контроля над затратами и их регулированию, если они обнаружат, что их работа оценивается по статьям затрат, кото­рые находятся вне сферы их компетенции.

Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затра­тами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифи­цироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного центра от­ветственности.

Подразделив затраты таким образом, необходимо провести детальный анализ регулируемых затрат для того, чтобы менеджер центра ответственно­сти и руководитель, стоящий над ним, могли точно определить затраты, данные о которых расходятся с плановыми. Данный образец представляет собой типичный отчет об исполнении сметы, который может быть представлен менеджеру центра ответственности.

Таблица 3.1

Сметные затраты, руб.	Фактические затраты, руб.	Отклонение от сметы, руб.
Регулируемые затраты:
Основные материалы	16500	15300	1200
Труд производственных рабочих	21000	22000	(1000)
Труд вспомогательного персонала	3000	3200	(200)
Продолжение таблицы 3.1
Время простоя	500	400	100
Горючее	800	1000	(200)
Вспомогательные материалы	400	500	(100)
Канцелярские товары	300	280	20
ИТОГО	42500	42680	(180
Нерегулируемые затраты:
Жалованье	14000	14000	0
Амортизация	5000	5000	0
Страхование	2000	2200	200
ИТОГО	21000	212000	200

В этом отчете регулируемые затраты классифицированы по различным важным категориям расходов. При этом подчеркивается отличие между сметными показателями и фактическими результатами. Разни­ца между сметными и фактическими затратами, называется отклонением от нормативных (сметных) затрат. На практике может потребоваться более де­тальный анализ регулируемых затрат. Например, иногда следует прибегнуть к анализу, как труда основных производственных рабочих, так и основных материалов по категориям работ и различным типам используемых материа­лов соответственно.

Классификация затрат по такому параметру, как динамика в зависимости от изменения объема (уровня) производства, представляется также очень важной для осуществления контроля и регулирования. Предположим, что в структуру регулируемых затрат по данному центру ответственности включаются только перемен­ные затраты. Сметная сумма затрат на единицу произведенной продук­ции составляет 1 руб., и по смете запланирован на следующий период вы­пуск 400 ед. продукции. Фактический объем производства на данный пе­риод составил 500 ед. при фактических затратах 480 руб. Образец, представленный ниже (таблица 3.2), со­держит два возможных варианта отчета об исполнении сметы, состав­ленных при помощи двух методов.

Таблица 3.2

А) Неправильный метод				Б) Правильный метод
Сметные затраты, руб.	Фактические затраты, руб.	Сметные затраты, руб.	Фактические затраты, руб.
Переменные затраты	400	480	Переменные затраты	500	480

Согласно неправильному методу сравниваются фактические затраты на выпуск 500 ед. продукции со сметными затратами на 400 ед. Вполне очевидно, что здесь сравниваются неадекватные случаи (разные объемы производства), и поэтому такой путь не может быть использован для оценки работы менеджера по контролю и регулированию затрат. Факти­чески данный вариант отчета об исполнении сметы показывает, что ме­неджер действовал крайне неудачно при контроле за затратами и их ре­гулировании. На самом же деле это совсем не так. При помощи пра­вильного метода сравниваются фактические затраты на 500 ед. продукции со сметными затратами на 500 ед. продукции и четко показывается, что действия менеджера по контролю за затратами и их регулированию были вполне успешными.

При осуществлении контроля и регулирования затрат важ­но сравнивать фактические и сметные затраты для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого полные затраты должны быть сначала разде­лены на постоянные, переменные, полупостоянные и полупеременные, что­бы можно было привести сметные затраты к реальному объему производства того периода, за который оценивается работа менеджера. Такой подход ина­че называется составлением сметы с учетом изменений затрат, связанных с колебаниями объема производства, или гибкой сметы.

Рассмотрим подробнее фактические, а также затронем и другие виды затрат.

Фактические и плановые затраты.

Разделение затрат на фактические и плановые осуществляется по признаку временной соотнесенности затрат (отношение к прошлым или будущим периодам).

К прошлым периодам, наряду с фактическими затратами, относятся также нормальные затраты. К затратам, ориентированным на будущие периоды, могут быть отнесены, наряду с плановыми, также условно-плановые затраты.

Фактические и нормальные затраты

Применительно к объекту затрат (носитель, место возникновения, период) можно дать следующее определение:

Фактические затраты — это затраты, действительно приходящиеся на данный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равному объему потребленных производственных ресурсов, умноженному на действующие цены на эти ресурсы.

K ⁱ

Альтернативой фактическим затратам являются базирующие на данных прошлого затраты, которые могут быть определены посредством применения средних цен к производственным факторам. Для соответствующего объекта (носителя затрат, места возникновения затрат, периода) их можно определить, следующим образом: нормальные затраты — это средние затраты, приходящиеся на объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равные фактическому объёму употребленных производственных ресурсов, умноженному на их средние цены.

Нормальные цены — это средние цены на производственные ресурсы, выведенные на основе данных прошлых периодов. В качестве метода определения средних цен применяется главным образом метод скользящей средней. Например, ориентиром выступает средняя цена на производственные ресурсы за последние 12 периодов. реальные затраты К ⁿ на производственные ресурсы определяются по следующей формуле исходя из количества потребленных ресурсов rⁱ , зависящего от фактического производства, и средней цены qⁱ :

К ⁿ (bⁱ ) = rⁱ (bⁱ )*qⁿ (2)

Плановые и номинальные затраты.

Применительно к объекту расчета (носителю, месту возникновения затрат, периоду) плановые затраты можно определить следующим образом:

Плановые затраты — это затраты, рассчитанные для определенного объекта и для определенного периода, при заданной производственной программе, при заданном объеме производства и при заданной производственной технологии и равные запланированному объему потребления производственных ресурсов, умноженному на плановые цены.

Планирование объема производственных ресурсов и цен на них осуществляется заранее перед наступлением планового периода с учетом запланированной производственной загрузки (планового выпуска продукции в количественном выражении).

По-этому определенные выше плановых затраты можно охарактеризовать как ожидаемые плановые затраты.

Если не принимать во внимание индексирование, плановые затраты К ^p при плановом потреблении r^p в зависимости от плановой загрузки b^p и плановой цены q^p на производственные ресурсы определяются по формуле:

K ^p (b^p ) = r^p (b^p )* q^p (3)

Фактические результаты довольно часто не соответствуют установленной в плане производственной загрузке того или иного подразделения предприятия (место возникновения затрат, сфера производства).

Чтобы сохранить масштаб для оценки фактически приходящихся на производственное подразделение затрат, соответствующие затраты, установленные на базе планового объема производства, должны быть скорректированы с учетом фактического объема. Такая корректировка приводит к определению номинальных затрат: номинальные затраты — это произведение планового объема потребления производственных ресурсов, рассчитанных на основе фактического объема производства, и плановых цен на них.

Планирование количества производственных ресурсов осуществляется по окончании планового периода с учетом фактического объема производства (загрузки, фактического количества продукции, фактического выпуска).

С этой точки зрения определенные выше номинальные затраты можно охарактеризовать как реализованные плановые затраты.

Номинальные затраты K ^s для производственного фактора h при плановом потреблении r^p в зависимости от фактической загрузки bⁱ и плановой цены производственного ресурса q^p r^p определяются по формуле:

K ^s (bⁱ ) = r^p (bⁱ )* q^p (4)

Количество товара, которое будет продаваться на рынке зависит от уровня издержек ( затрат ) — во-первых, и цены, по которым товар будет продаваться — во-вторых. Из этого следует, что значение издержек производства является одним из условий успеха на рынке.

Издержки производства — это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг. Возьмем пример, который помоет разобраться в чем отличие издержек от затрат. Как уже было сказано выше, издержки есть денежное выражение затрат, т. е. предприятие на ремонт здания потратило 5 банок клея, 10 банок краски, 100 досок. Все перечисленное выше называется затратами, а стоимость этих материалов уже представляет собой издержки предприятия.

Они находят свое выражение в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном выражении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукций. Однако, ресурсы, использованные для изготовления продукций, не отражают всего объема затрат на осуществление производственно — хозяйственной деятельности предприятия. Кроме затрат, связанных с производством продукций, предприятие несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынке. К ним относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, на проведение маркетинговых исследований, организацию рекламы и др. Выраженные в денежной форме они представляют собой издержки реализации продукции.

Кроме того, предприятие платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые также относятся на себестоимость продукций. Сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые внебюджетные фонды образует издержки предприятия или полную себестоимость продукции.

В себестоимость продукций включаются:

• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
• затраты на оплату труда;
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологий и организацией производства, а так же с улучшением качества продукции;
• расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
• затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт );
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• расходы, связанные с набором рабочей силы;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• расходы, связанные с управлением производством;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсаций и т.д.);
• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции ;
• отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
• платежи по страхованию имущества предприятий;
• затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков , оплата услуг банков;
• затраты по гарантийному обслуживанию;
• расходы, связанные со сбытом продукций;
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация);
• потери от брака;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы необходимых для производства товара, а так же от технологий их использования. Цена, по которой приобретаются ресурсы, не зависит от предприятия. Она определяется взаимодействием спроса и предложения на эти ресурсы. Следовательно, для предпринимателя очень важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий с одной стороны, количество привлекаемых ресурсов и качество их использования , с другой стороны . Причем , предприятие должно использовать такие методы производства , которые были бы эффективны , как с технологической , так и с экономической точек зрения. То есть каждое предприятие стремиться выбрать такой технически эффективный процесс производства, который обеспечивал бы наименьшие издержки производства.

Необходимые знания величины издержек предполагает разработку соответствующих методов их учета. Но так как производства любого вида товара или услуги связано с использованием разнообразных видов ресурсов, то это разнообразие предполагает необходимость классификации затрат.

Как уже отмечено выше, в условиях свободной конкуренции це­на продукции, произведенной предприятиями (фирмами) вы­равнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремит­ся к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвиже­ния ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России 13—14%, раз­витых стран — 20—25%).

Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслужи­вающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффектив­ные из них — механизация и автоматизация производства, разра­ботка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения ор­ганизации производства и труда. Нередко предприятия приобре­тают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подгото­вившись к его использованию. В результате коэффициент исполь­зования такого оборудования очень низок. Затраченные на приоб­ретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда име­ет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение эконо­мии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих техно­логических процессов. Немаловажно и повышение требователь­ности и повсеместное применение входного контроля за качест­вом поступающих от поставщиков сырья и материалов, ком­плектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производ­ственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как оп­ределение и соблюдение оптимальной величины партии заку­паемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить са­мим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издер­жек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, по­тери, связанные с инфляцией, и др.).

Вместе с тем приобретение сы­рья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобре­таемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения опти­мальной величины закупаемых сырья и материалов. Расчет можно вести по следующей примерной схеме (табл. 1 приложение 1)

Как видно по данным таблицы, оптимальное годовое число заку­пок в этом примере равно четырем, поскольку сумма издержек по складированию и обслуживанию закупок в этом случае наименьшая. Те же правила действуют и при определении оптимальной ве­личины серии запускаемой продукции. При производстве продук­ции значительным числом мелких серий издержки по складирова­нию готовой продукции будут минимальными, однако возрастут затраты на подготовку производства. Рассчитаем оптимальную величину серии запуска (таблица 2 приложение 1).

По данным таблицы следует, что наиболее оптимальной величиной серии запуска является серия 2 по 4500 штук, в результате которой из­держки по складированию готовой продукции и подготовке производ­ства составляют минимальную величину— 11 908 тыс. руб. в год.

Конечно, подобные расчеты нельзя считать достаточно объ­ективными и точными, однако в определенном приближении их при­нять можно.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на произ­водство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Снижение издержек производства в настоящее время обеспечивается в основном под влиянием внутрипроизводственных факторов.

Значительное снижение издержек производства достигается в результате применения прогрессивных методов организации производства. Примером служит разработанная в Японии и получившая широкое применение во всем мире система организации производства “точно вовремя”. Она снижает издержки производства за счет бездефектного изготовления продукции. Сущность ее заключается в том, что комплектующие изделия, детали поставляются потребителю в определенное место, в нужное время в требуемом количестве. Если попадаются бракованные детали, производственный процесс у потребителя останавливается, так как запасов на рабочем месте нет.

Система “точно вовремя” способствует снижению издержек по двум направлениям:

Снижаются затраты на складирование и хранение полуфабрикатов и у потребителя, и у производителя. Последний кроме того снижает затраты и на реализацию.

Применение системы невозможно без обеспечения бездефектного изготовления продукции у поставщика. Поэтому первый этап этой системы заключается в повышении качества у изготовителя до уровня бездефектного изготовления. Японские предприятия в этих целях обучают всех сотрудников методам контроля качества и т. д., повышают ответственность производственных рабочих за качество, используют автоматические устройства для контроля качества. В результате снижаются издержки производства, связанные со вторичной обработкой бракованных изделий, затратами сырья и заработной платы.

В рамках системы “точно вовремя” разработаны и используются подсистемы ( например “кабан” ), кружки качества и т. д., обеспечивающие экономию затрат при движении комплектующих деталей по заводу в результате повышения ответственности за качество продукции у рабочих и специалистов , облегчения управления производственным процессом. По расчетам английских специалистов система “точно вовремя“ дает экономию затрат в размере 250 тыс. фунтов стерлингов.

Много времени уделяют экономисты таким резервам снижения издержек, как изменение классификации, учета и калькулирования затрат. Например, признание всех затрат переменными означает , что руководители производства должны их снижать ; разграничение затрат на производство продукции высшего качества и на производство нестандартной продукции ; применение единой системы калькулирования издержек на всех стадиях жизненного цикла изделий ; усиление роли калькулирования по месту их возникновения ; более четкое выделение затрат на управление, подготовку производства, реализацию достижений научно-технического прогресса , в том числе повышения качества продукции и т. д.

Систематическое снижение затрат основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, как это было при административно-командной системе, исследование проблем уменьшения затрат производства, разработка рекомендаций в этой области — один из краеугольных камней всей экономической теории.

Можно выделить следующие основные направления снижения затрат производства во всех сферах национальной экономики:

• использование достижений НТП;
• совершенствование организации производства и труда;
• государственное регулирование экономических процессов.

Прежде чем рассматривать основные направления экономии затрат, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии затрат тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение экономии. Естественно, что возможен и пограничный вариант, когда уменьшение затрат на производство изделия не изменяет его полезных свойств, но позволяет снизить цену в конкурентной борьбе. В современных условиях типичным является не сохранение потребительских качеств, а экономия на издержках в расчете на единицу полезного эффекта или других важных для потребителя характеристик. На практике это часто принимает такие формы, как, например, снижение стоимости единицы производственной мощности металлообрабатывающего станка.

Реализация достижений НТП заключается, с одной стороны, в более полном использовании производственных мощностей, сырья и материалов, в том числе и топливно-энергетических ресурсов, а с другой — в создании новых эффективных машин, оборудования, новых технологических процессов.

Наиболее характерная черта НТП второй половины XX столетия — переход к принципиально новому технологическому способу производства. Его преимущество не только в более высокой экономической эффективности, но и в возможности производить качественно новые материальные блага, услуги, которые существенно изменяют весь уклад жизни, приоритеты жизненных ценностей.

Что касается совершенствования организации производства и труда, то этот процесс наряду с экономией на издержках за счет сокращения потерь практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, т.е. экономию затрат живого труда. На нынешнем этапе экономического развития экономия живого труда в сравнении с экономией общественного труда дает более весомые результаты, о чем свидетельствуют исследования экономического роста на основе использования производственной функции.

В настоящее время совершенствование организации производства представлено двумя основными школами: американской и японской. Это многочисленные системы материально-технического обеспечения производства, его экономического стимулирования и т. п.

В снижении затрат производства значительная роль принадлежит государственным программам в области НТП и государственным стандартам. Наиболее ярким примером государственного вмешательства в этой области можно считать многочисленные государственные и частные научно-технические программы, создание которых обусловлено существенным возрастанием затрат на топливно-энергетическую составляющую затрат (вызванным нефтяным кризируб. 70-х гг. в США и других развитых странах, национальные экономики которых потребляют большой объем нефти), благодаря ним удалось в значительной степени компенсировать увеличение цен на нефть.

В своей курсовой работе я рассмотрела такой важный элемент производства как затраты предприятия и их денежное выражение (издержки).

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Предприятие в целом должно работать рентабельно. А это зависит от уровня затрат.

Совокупность затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции. И менеджеры предприятий всегда пытаются разделить (классифицировать) все затраты на определенные группы по принципу схожести затрат, входящих в отдельную группу. Как было сказано выше, выделяются три направления учета затрат: для оценки запасов готовой продукции; принятия решения; осуществления процесса контроля и регулирования. Для оценки запасов готовой продукции мы подраз­делили затраты на производственные и непроизводственные, при этом производственные затраты в свою очередь подразделяются на составные части. С точки зрения принятия решения затраты классифицируются по их динамике, а также как принимаемые и не принимаемые в расчет, безвозвратные, вмененные, маржинальные (предельные) и инкрементные (приростные).

И наконец, для контроля за затратами и их регули­рования затраты классифицируются как регулируемые и нерегулируемые, посто­янные и переменные. Подводя итог я остановилась на путях снижения затрат. Было также сказано о том, что значительное снижение издержек производства достигается в результате применения прогрессивных методов организации производства. Также большая роль в снижении затрат производства принадлежит государственным программам в области НТП и государственным стандартам. Из всего сказанного выше можно сделать вывод, что классификация затрат и пути их снижения актуальная тема на сегодняшний день.

Таблица 2. Расчет оптимальной величины закупаемых сырья и материалов

Количество закупаемых в год партий
1	2	3	4	5
Величина партии	200 000	10 000	6 667	5 000	4 000
Среднегодовой запас, кг	10 000	5 000	3 333	2 500	2 000
Стоимость среднегодово­го запаса, тыс. руб.	100 000	50 000	33 333	25 000	20 000
Издержки по складирова­нию, тыс. руб. в год	20 000	10 000	6 667	5 000	4 000
Издержки по обслужива­нию закупок, тыс. руб. в год	1 250	2 500	3 750	5 000	6 250
Издержки по складирова­нию и обслуживанию закупок, всего, тыс. руб. в год	212 500	12 500	10417	10 000	10 250

(“Экономика предприятия” под редакцией В. Я. Горфинкеля и В. А. Швандера стр. 582)

Таблица 3. Расчет оптимальной серии запуска

Количество серий 1 2 3 4 5
Величина серии, шт.	3 000	4000	3 000	2250	1800
Среднегодовой запас го­товой продукции, шт.	3 375	1 688	1 125	844	675
Стоимость среднегодово­го запаса, тыс. руб.	47 250	23 632	15 750	11 816	9 450
Издержки по складирова­нию готовой продукции, тыс. руб. в год	11 813	5 908	3 938	2 954	2 363
Издержки по подготовке производства, тыс. руб. в год	3 000	6 000	9 000	12000	5000
Издержки по складирова­нию готовой продукции и подготовке производства, всего, тыс. руб. в год	14813	1908	12938	14954	17363

(“Экономика предприятия” под редакцией В. Я. Горфинкеля и В. А. Швандера стр. 583)

1. Экономика Предприятия: Учебник для вузов /под редакцией Беа.-М.: Инфра Москва, 2001 г

2. Экономика предприятия /под редакцией В. Я. Горфинкеля и В. А. Швандера.-М.: Юнити, 2002 г.

3. Экономика предприятия: Учебник / под редакцией М. Г. Лапусты.-М.: Инфра-М, 2000 г.

4. Экономика предприятия и предпринимательство: Учебное пособие 2 издание/ под редакцией В. П. Грузинова.-М.: Юнити, Москва 2003 г.

5. Экономика предприятия и предпринимательство: Учебное пособие/ под редакцией В. П. Грузинова.-М.: Юнити, Москва 1994 г

6. Экономика предприятия/ под ред. А. И. Руденко Минск, 1995г.

7. Грибов В. Д., Грузинов В. П. Экономика предприятия: Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 2003г.

8. www.audit-it.ru

9. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов/ под редакцией Е.Л. Кантора.-Санкт-Петербург 2002 г.

(Учебник для вузов под редакцией Беа издательство Инфра Москва 2001 г. стр. 490)

(Учебник для вузов под редакцией Беа издательство Инфра Москва 2001 г стр. 491)

(Учебник для вузов под редакцией Беа издательство Инфра Москва 2001 г стр. 491)

Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов/ под редакцией Е.Л. Кантора.-Санкт-Петербург 2002 г.